Documento 380227

DICTAMEN D.A.T. 53/08
Buenos Aires, 27 de agosto de 2008
Fuente: página web A.F.I.P.
Dirección General Impositiva. Dirección de Asesoría Técnica. Procedimiento. Mandato comercial.
Centro médico. Régimen de facturación y registración. Aplicación de la cuenta de venta y líquido
producto. Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03.
Sumario:
El área asesora legal del organismo sostuvo que, independientemente de la forma contractual acordada entre
las partes involucradas a los fines de formalizar la facturación de las prestaciones y/o locaciones médicas
efectuadas, deberá darse cumplimiento a las normas de facturación establecidas en la Res. Gral. A.F.I.P.
1.415/03.
De no haberse oportunamente efectuado la opción que para las instituciones de asistencia médica privada
preveía la derogada Res. Gral. D.G.I. 3.900, la propuesta de su reemplazo por una “Cuenta de ventas y líquido
producto”, en tanto cumplimente los requisitos establecidos en el art. 9 de la Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03,
revestirá la característica de documento equivalente, ello de acuerdo al pto. 8 del inc. a) del art. 8 de la misma.
Texto:
I. La Dirección de ..., dependiente de la Subdirección General de ..., devuelve los presentes actuados cumplida
la intervención que le fuera solicitada a los fines de que se pronunciara, en forma previa a dar respuesta a la
consulta planteada, sobre la procedencia de aplicar la figura del mandato comercial establecido por el art. 221 y
ss. del Código de Comercio en la administración de la facturación del centro médico de propiedad de la
consultante, contrato mediante el cual los profesionales y sociedades participantes le encargarían administrar la
facturación a obras sociales y prepagas y a liquidar el producido en base a la prestación que cada uno realizó,
deduciendo, al mismo tiempo, las comisiones y gastos derivados de la actividad.
Corresponde precisar que de resultar afirmativa la respuesta a ello la consultante requiere que se determine si,
a la luz de las normas de facturación vigentes, es posible documentar la distribución de la participación en las
prácticas que realizan los profesionales o sociedades de profesionales “... a través de un líquido producto
mensual que “P.P.” S.R.L. emitiría con su membrete a cada participante, en el que se insertaría la proporción
que en cada facturación le corresponde a determinado profesional o sociedad, deduciendo la comisión que se
pacte ...”.
Adicionalmente, solicita que se le aclare si conforme con las normas tributarias puede utilizar dicho documento
equivalente como medio para distribuir la proporción correspondiente a cada prestador de los gastos de
electricidad, teléfono, materiales varios, etc., en reemplazo de una factura individual por dichos conceptos,
aplicando la retención del impuesto a las ganancias y agregando el impuesto al valor agregado pertinente tanto
en lo que hace a las prácticas médicas en si como a la comisión y al traslado de gastos respectivo.
Agrega que actualmente las prestaciones que los profesionales y/o sociedades prestan a los pacientes
internados son facturadas por ella a distintas obras sociales y prepagas con las que ha firmado convenios
liquidando posteriormente a cada participante la parte que le corresponde contra la recepción de la
correspondiente factura o recibo, distribuyendo y facturándoles los distintos gastos en función de parámetros
acordados con los mismos.
Con referencia al contexto en que se insertan los planteos formulados, aclara que se trata de un centro médico
de diagnóstico y cirugía de corta estadía, donde ejercen su actividad los médicos socios y especialistas
concurrentes, y además se prestan servicios de cirugía, radiología, ecografía, tomografía computada,
mamografía, etc., a cargo de profesionales o sociedades.
II. Expuesta la temática traída a consideración, en primer término corresponde señalar que la consulta fue
interpuesta con carácter vinculante en los términos de la Res. Gral. A.F.I.P. 1.948/05, carácter que fue
oportunamente objetado habida cuenta de no cumplimentar los requisitos que su admisibilidad exige al no
involucrar aspectos determinativos de los tributos, circunstancia que le fue comunicada a la consultante
aclarándole que la respuesta se otorgará con los alcances del art. 12 del Dto. 1.397/79 y sus modificaciones.
Aclarado ello, cabe a continuación hacer referencia a las apreciaciones formuladas por la Dirección de ... con
relación a los aspectos de su competencia llevados a su consideración y que fueran plasmados en la Act. ... (DI
ALIR).
En primer término, y luego de referir las previsiones que sobre el particular contiene el Anexo IV de la Res.
Gral. A.F.I.P. 1.415/03, opina que “... sin perjuicio de la forma jurídica que implemente con los profesionales
prestadores de servicios, a los efectos de la facturación de esos servicios médicos, deberá seguir las pautas
determinadas en la reglamentación”.
Con relación al contrato de mandato comercial sobre el que se consulta, luego de referirse a la definición legal
del mismo, la mencionada Dirección considera que “... estando limitado el objeto del mandato comercial a actos
de comercio podría no ser la figura adecuada para la administración de la facturación de los servicios y de los
gastos a los profesionales médicos independientes y socios, sin embargo ese análisis escapa a la competencia
de esta dependencia asesora”.
Sin perjuicio de ello, expresa que “... en la medida en que se dé cumplimiento a las normas de facturación
establecidas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03, que
expresamente prevén el caso en consulta, las partes podrán adoptar la forma contractual que crean más
apropiada a sus intereses”.
Cabe recordar que mediante la resolución general mencionada se estableció un régimen de emisión y
registración de comprobantes aplicable a distintas operaciones, comprendiendo, entre otras, a las locaciones y
prestaciones de servicio, previendo en su art. 8 los comprobantes que deberán emitir y entregar los distintos
sujetos como respaldo documental de las operaciones realizadas –facturas, notas de débito y/o crédito,
remitos, etc.–, los que se detallan en los ptos. 1 a 7 del inc. a) de dicho artículo, previendo su pto. 8 que la
operación realizada podrá respaldarse con “Documentos equivalentes a los indicados precedentemente”.
Por su parte, el art. 9 de la norma reglamentaria bajo análisis reza: “Será considerado como documento
equivalente el instrumento que, de acuerdo con los usos y costumbres, haga las veces o sustituya el empleo de
la factura o remito, siempre que individualice correctamente la operación, cumpla con los requisitos
establecidos para cada caso en este título y se utilice habitualmente en la actividad del sujeto emisor”,
definiendo que entre ellos se encuentran las “Cuentas de venta y líquido producto” –inc. b)–.
A su vez, el art. 23 de la norma reglamentaria en trato hace referencia a la emisión de comprobantes que
requieren un tratamiento especial, el que puede vincularse con la operación y/o el documento que la respalda –
inc. a)– o con la actividad –inc. b)– comprendiendo éste en su pto. 10 a las “Instituciones de asistencia médica
privada. Facturación de profesionales médicos y auxiliares de la medicina”, aclarando que para la emisión de
dichos comprobantes deberán cumplirse las disposiciones establecidas en su Anexo IV.
Acorde con ello, el anexo mencionado en su apart. b), pto. 10, prevé que “Las instituciones de asistencia
médica privada ... que hayan hecho uso de la opción establecida por la Res. Gral. D.G.I. 3.900 hasta el día 31
de enero de 2000, inclusive, podrán emitir facturas o documentos equivalentes de acuerdo con las disposiciones
del Tít. II de la presente y, en su caso, con las de la Res. Gral. A.F.I.P. 100 ... a su nombre y por cuenta y
orden de los profesionales médicos y auxiliares de la medicina, que realicen en forma habitual en dichos
establecimientos locaciones y/o prestaciones de servicios médico asistenciales, cualquiera sea la forma en que
éstos se encuentren organizados (profesionales independientes, sociedades, etcétera)”.
Asimismo, el último párrafo de la norma reglamentaria referida precedentemente dispone que “los profesionales
médicos y auxiliares de la medicina emitirán una factura o documento equivalente al momento de la rendición
periódica que les efectúen las entidades, la que deberá cumplir con las disposiciones previstas en el Tít. II de la
presente y, en su caso, con las de la Res. Gral. A.F.I.P. 100/98, sus modificatorias y complementarias. Dicho
comprobante podrá ser suplido por uno del tipo denominado ‘liquidación’ emitido por las referidas entidades, el
que se considerará documento equivalente a la factura”.
Como puede advertirse, si bien la normativa reglamentaria transcripta mediante el pto. 8 del inc. a) del art. 8 y
el art. 9 prevé en forma general la posibilidad de emisión de documentos equivalentes que sustituyan a los
comprobantes especificados en el art. 8, considerándose como tal entre otras a las cuentas de venta y líquido
producto, también ha contemplado en forma particular la facturación de las locaciones y/o prestaciones de
servicios médicos asistenciales efectuadas por profesionales independientes o sociedades en las instituciones de
asistencia médica privada del tipo que nos ocupa, instrumentando un procedimiento opcional hasta el 31/1/00
que posibilita a las entidades en cuestión tener a su cargo, de manera centralizada y en sustitución de los
aludidos profesionales y auxiliares médicos, la emisión de los comprobantes correspondientes a los servicios o
prestaciones efectuadas por éstos.
En concordancia con ello, y teniendo en cuenta lo expresado por el área asesora legal del organismo en el
sentido que independientemente de la forma contractual acordada entre las partes, a los fines de formalizar la
facturación de las prestaciones y/o locaciones médicas efectuadas, deberá darse cumplimiento a las normas de
facturación establecidas en la Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03, este servicio asesor interpreta que de no haberse
oportunamente efectuado la opción que para las instituciones de asistencia médica privada preveía la derogada
Res. Gral. D.G.I. 3.900, la propuesta de su reemplazo por una “Cuenta de ventas y líquido producto”, en tanto
cumplimente los requisitos establecidos en el art. 9 de la Res. Gral. A.F.I.P. 1.415/03, revestirá la característica
de documento equivalente, ello de acuerdo al pto. 8 del inc. a) del art. 8 de la misma.