Métodos de Depreciación La norma Internacional de contabilidad NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y Equipo(modificada en 1993) señala en su párrafo Nº 7 que la Depreciación de Activos Fijos es la distribución sistemática del monto depreciable de un activo durante su vida útil. De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º señala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría se compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas en esta ley. Para determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger algunos de los siguientes métodos: a. Método de línea recta (Depreciación constante) Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este método ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula de cálculo es la siguiente: Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor residual del Activo Vida útil del activo (estimada en años) b. Método del Saldo Decreciente Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo. También conocido con el nombre de método del porcentaje fijo del valor en libros. El método del saldo decreciente más usado es el "método doble decreciente, bajo este método el gasto por depreciación del primer año es igual al doble del gasto calculado según el método de la línea recta, y en años posteriores se aplicará este mismo porcentaje al valor restante en libros. c. Método de la Suma de los Dígitos Es uno de los métodos de depreciación acelerada que permiten registrar una depreciación más alta en los primeros años de la vida útil del activo y una depreciación más baja en los años finales. La fórmula empleada es la siguiente: d. Método de Unidades Producidas Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo. Su fórmula es la siguiente: Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta como único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo indica el Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada. La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuación, presentación y revelación) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación. Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transacción de libre competencia. e. Método del Fondo de Amortización Este método considera los importes de depreciación se colocan en un fondo que gana una tasa de interés (i) y durante n años con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciará durante su vida útil. Su fórmula es: Selección del método Para decidir respecto del mejor método aplicable a la depreciación, las consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras. Para los fines fiscales, el mejor método es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente se escoge uno de los métodos de depreciación acelerada permitidos. Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se han descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayoría de los negocios usan el método de línea recta, en razón de su simplicidad, pero el número de empresas que van aplicando los otros métodos está aumentando. Debe hacerse hincapié en que en una sola negociación pueden usarse diferentes métodos para diferentes tipos de activos. Por ejemplo, el de línea recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de producción para otras clases de activo. Un imperativo esencial es que exista un método. La práctica de antaño de cargar depreciación en la medida que aguanten los resultados es insubstancial. Una vez seleccionado el método, la depreciación se calcula con el valor del activo, teniendo en cuenta su vida útil y el porcentaje de depreciación legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales de depreciación. CASO PRÁCTICO Enunciado Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida útil estimada es de 5 años, su valor de desecho de S/. 1000. Se pide elaborar tablas de depreciación por los métodos de : Línea Recta Doble saldo decreciente Suma de años dígitos Solución P = 7,000 L = 1000 n=5 Depreciación por el Método de Línea Recta (n) Años Cargos de Depreciación Depreciación Acumulada Valor en Libros 0 - - 7000 1 1200 1200 5800 2 1200 2400 4600 3 1200 3600 3400 4 1200 4800 2200 5 1200 6000 1000 Depreciación por el Método de Doble Saldo Decreciente (n) Años Cargos de Depreciación Depreciación Acumulada Valor en Libros 0 - - 7000 1 2800 2800 4200 2 1680 4480 2510 3 1008 5488 1512 4 256 5744 1256 5 256 6000 1000 Depreciación por el Método de Sumas de Años Dígitos (n) Años Cargos de Depreciación Depreciación Acumulada Valor en Libros 0 - - 7000 1 2000 2000 5000 2 1600 3600 3400 3 1200 4800 2200 4 800 5600 1400 5 400 6000 1000 La depreciación es un gasto no desembolsable no se va. Se queda en la empresa. CASO PRÁCTICO Aplicando el método del fondo de amortización obtenga el importe del cargo por depreciación anual de un activo fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida útil estimada de 4 años y valor de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por depreciación serán colocados en un fondo que rinde una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5% Año Cargo anual deprec. Interés sobre 5% Total adición al fondo Acumulado al fondo de Reserva 0 Valor contable en libros 10000.00 1 1856.09 0.00 1856.09 1856.09 8143.91 2 1856.09 92.8 1948.89 3084.99 6195.01 3 1856.09 190.25 2046.34 5851.34 4148.66 4 1856.09 192.57 2148.66 8000.00 2000.00 7424.38 575.62 8000.00