Garantías del interés fiscal

OFRECIMIENTO, AUTORIZACION Y FORMAS DE HACER EFECTIVAS LAS GARANTIAS
DEL INTERES FISCAL.
MARCO LEGAL
Art. 141 al 144 del Código Fiscal de la Federación.
Art. 60−71 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
1. DEFINICIÓN
• GARANTÍA. Cualquier medio a través del cual se le asegura al acreedor el cumplimiento de la obligación
por parte del deudor.
• INTERÉS FISCAL. Es el derecho de la autoridad fiscal a la percepción de un pago, mismo que puede
referirse a contribuciones o aprovechamientos.
• GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL. Medio a través del cual se le asegura a la autoridad fiscal el
cumplimiento de la obligación sustantiva; es decir, pago de contribuciones o aprovechamientos por parte
del contribuyente deudor.
2. CLASIFICACIÓN
• DOCTRINARIA
• Genéricas. Son las que se otorgan sobre todos los bienes del deudor pero sólo los que en el momento de la
ejecución integran su patrimonio.
• Específicas. Sirven para reforzar la responsabilidad del deudor y confiar en que cumplirá con el pago, se
dividen en:
• Personales. Son aquellas cuyo medio para asegurar el cumplimiento de la obligación se da a través de
personas.
• Reales. Son aquellas cuyo cumplimiento se da a través de un bien.
• LEGAL
• Personales. Fianza, obligación solidaria asumida por un tercero.
• Reales. Depósito en dinero, Garantías Financieras, prenda, hipoteca, títulos valor o cartera de crédito.
• Otras. Embargo del PAE, pago bajo protesta.
3. PROCEDENCIA
Situaciones en que se debe garantizar el interés fiscal:
• Solicite la suspensión del PAE, cuando se promueva un medio de defensa; ya sea Amparo, Juicio
Contencioso Administrativo o Recurso de Revocación o de Inconformidad, o bien se solicite la
condonación.
• Solicite el pago a plazos; ya sea diferido o en parcialidades.
• Se solicite la no aplicación del producto de bienes embargados por parte de las autoridades fiscales locales.
• Sobreseimiento en los procesos por delitos fiscales.
4. EN QUÉ MOMENTOS SE DEBE OFRECER
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• Suspensión del PAE. Depende del medio de defensa.
• Recurso de Revocación. 5 meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga el medio de defensa.
• Juicio de Nulidad. 45 días siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificación del crédito fiscal.
• Condonación. Dentro de los 30 días siguientes a que se presentó la solicitud de condonación.
• Pago a Plazos. Dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que se hubiere notificado la autorización del
pago a plazos; ya sea diferido o en parcialidades.
• Aplicación del Producto del Remate. Hasta antes de que se de esta aplicación.
• Sobreseimiento. Dentro del Proceso Penal en cualquier tiempo hasta antes de que se dicte sentencia y a
satisfacción de la Secretaría.
5. A FAVOR DE QUIÉN SE DEBE OFRECER
• Tesorería de la Federación.
• Organismos Descentralizados que sea competente para cobrar coactivamente créditos fiscales.
• IMSS Arts. 287, 291 LSS
• INFONAVIT Art. 30 fr. III LINFO, Art. 3º frs. III, XVI RLINFO
• Tesorerías de las Entidades Federativas
Dependencias Subtesorería de Fiscalización
6. ANTE QUIÉN SE OFRECE LA GARANTÍA
• Ante la Administración Local de Recaudación competente, respecto del domicilio de la autoridad que
emitió el crédito.
• Cuando se solicite la suspensión del PAE, deberán otorgar la garantía del interés fiscal ante la
autoridad que les haya notificado el crédito fiscal por el que se otorgue la misma. Regla 2.13.2
RMF2005
7. MONTO A GARANTIZAR
A excepción de los delitos fiscales, el monto a garantizar debe comprender los conceptos siguientes:
• Contribuciones Adeudadas Actualizadas.
• Recargos.
• Recargos que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento, la tasa mensual aplicable al
periodo, será la que se encuentre en vigor al momento del otorgamiento de dicha garantía.
8. AMPLIACIÓN
Al terminar el periodo de 12 meses y en tanto no se cubra el crédito, deberá actualizarse su importe cada año y
ampliarse la garantía para que cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los
correspondientes a los 12 meses siguientes.
La garantía deberá ampliarse dentro del mes siguiente a aquel en que concluya el periodo inicial de 12 meses,
por el importe de los recargos correspondientes a los 12 meses siguientes.
La garantía también deberá ampliarse cuando por cualquier circunstancia resulte insuficiente.
9. COMBINACIÓN
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La garantía constituida podrá garantizar uno o varios créditos fiscales, siempre que la misma comprenda los
conceptos citados para cada uno de los créditos.
Con diversas formas de garantía se puede asegurar el pago de un solo crédito fiscal, siempre que se reúnan
para cada forma los requisitos correspondientes.
10. SUSTITUCIÓN
Las garantías pueden sustituirse entre sí, caso en el cual, antes de cancelarse la garantía original deberá
constituirse la sustituta, cuando no sea exigible la que se pretende sustituir.
11. DURACIÓN
Subsistirán las garantías hasta que proceda su cancelación.
12. PROCEDIMIENTO PARA OFRECER LAS GARANTÍAS
13. GARANTÍAS EN PARTICULAR
A. MARCO LEGAL
Artículo 141.− Los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal en alguna de las formas siguientes:
• Depósito en dinero u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de garantía
del interés fiscal a que se refiere el artículo 141−A.
• Prenda o hipoteca.
• Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión.
Para los efectos fiscales, en el caso de que la póliza de fianza se exhiba en documento digital, deberá
contener la firma electrónica avanzada o el sello digital de la afianzadora.
• Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
• Embargo en la vía administrativa.
• Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad
de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se
aceptarán al valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
La garantía deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios
causados, así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este
período y en tanto no se cubra el crédito, deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía
para que cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce
meses siguientes.
El Reglamento de este Código establecerá los requisitos que deberán reunir las garantías. La Secretaría de
Hacienda y Crédito Público vigilará que sean suficientes tanto en el momento de su aceptación como con
posterioridad y, si no lo fueren, exigirá su ampliación o procederá al secuestro o embargo de otros bienes.
En ningún caso las autoridades fiscales podrán dispensar el otorgamiento de la garantía. MISCELANEA
FISCAL. PAGO A PLAZOS
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La garantía deberá constituirse dentro de los treinta días siguientes al en que surta efectos la notificación
efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolución sobre la cual se deba garantizar el interés
fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos de este Código.
Conforme al artículo 135 de la Ley de Amparo, tratándose de los juicios de amparo que se pidan contra el
cobro de las contribuciones y aprovechamientos, por los causantes obligados directamente a su pago, el
interés fiscal se deberá asegurar mediante el depósito de las cantidades que correspondan ante la Tesorería
de la Federación o la Entidad Federativa o Municipio que corresponda.
DEPÓSITO EN DINERO
A. CONCEPTO
Entrega de cierta cantidad de dinero a una institución autorizada a efecto de que la reciba en calidad de
garantía a favor del Fisco Federal, obligándose a guardarla para, según sea el caso, restituirla al depositante o
se haga efectivo por la autoridad competente.
Generará intereses calculados conforme a la tasa que fije la SHCP mediante reglas de carácter general.
B. TIPOS DE GARANTÍAS
REAL
C. REQUISITOS
• Billete de depósito expedido por Nacional Financiera o el Banco de México.
• Exhibir ante la autoridad ejecutora la cantidad en efectivo, debiendo dicha autoridad ejecutora expedir
el recibo oficial correspondiente.
De conformidad con el artículo 143 del Código Tributario Federal, si la garantía consiste en depósito de
dinero en institución nacional de crédito autorizada, una vez que el crédito fiscal quede firme se ordenará su
aplicación por la SHCP.
GARANTIAS FINANCIERAS
PRENDA
A. CONCEPTO
De conformidad con el artículo 2856 del código Civil Federal, la prenda es un derecho real constituido sobre
un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento de una obligación y su preferencia en el pago.
B. TIPO DE GARANTÍAS
REAL
C. REQUISITOS
• Bienes muebles por el 75% de su valor.
• Inscripción en el Registro que corresponda.
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• Bienes de procedencia extranjera cuando se acredite su legal estancia en el país.
HIPOTECA
A. CONCEPTO
En el artículo 2893 del Código Civil Federal establece que la hipoteca es una garantía real constituida sobre
bienes que no se entregan al acreedor, y que da derecho a éste, en caso de incumplimiento de la obligación
garantizada, a ser pagado con el valor de los bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley.
B. TIPO DE GARANTÍAS
REAL
C. REQUISITOS
• Bienes inmuebles por el 75% del valor de avalúo o catastral.
• Certificado del RPPC de no gravamen, ni afectación urbanística o agraria, que hubiera sido expedido
cuando más con 3 meses de anticipación.
• El otorgamiento se hará en escritura pública, que deberá inscribirse en el RPPC con los datos del
crédito fiscal.
FIANZA
A. CONCEPTO
El artículo 2794 del Código Civil Federal regula a la fianza como un contrato por el cual una persona se
compromete con el acreedor a pagar por el deudor, si éste no lo hace.
La fianza que se ofrece en materia fiscal no gozará de los beneficios de orden y excusión y que se refieren a lo
siguiente:
Institución Autorizada
Artículo 2814.− El fiador no puede ser compelido a pagar al acreedor, sin que previamente sea reconvenido
el deudor y se haga la excusión de sus bienes.
Artículo 2815.− La excusión consiste en aplicar todo el valor libre de los bienes del deudor al pago de la
obligación, que quedará extinguida o reducida a la parte que no se ha cubierto.
Artículo 2816.− La excusión no tendrá lugar:
I. Cuando el fiador renunció expresamente a ella.
B. TIPO DE GARANTÍAS
PERSONAL
C. REQUISITOS
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• Constituida a favor de la TESOFE, IMSS, INFONAVIT o Entidad Federativa.
• Cubra el monto a garantizar.
• Señalar el motivo de la garantía y los datos del crédito fiscal en la póliza.
• Quedará la póliza en resguardo ante la Autoridad Recaudadora Federal o el Organismo Fiscal
Autónomo, en caso de entidad federativa deberá enviar la póliza para su resguardo a la Autoridad
Recaudadora Federal más cercana.
EMBARGO EN LA VÍA ADMINISTRATIVA
A. CONCEPTO
Es una medida cautelar de aseguramiento para procurar que se cumpla una obligación; dicha medida la lleva a
cabo la autoridad fiscal previo el pago de los gastos de ejecución y solicitud por escrito del contribuyente en la
cual se designan bienes y depositario de los mismos.
B. TIPO DE GARANTÍAS
REAL
C. REQUISITOS
• Solicitud del contribuyente, a través de la forma oficial correspondiente y los documentos requeridos.
• Señalar bienes por el contribuyente (75%).
• Depositario, personas físicas, el propietario, personas morales, el representante legal.
• Inscripción en el Registro Público que corresponda.
• Cubrirse con anticipación los gastos de ejecución.
OBLIGACIÓN SOLIDARIA ASUMIDA POR UN TERCERO
A. CONCEPTO
Es aquella a través de la cual se debe pagar una prestación a favor de otro, es decir, se compromete a cubrir el
crédito fiscal de un contribuyente ajeno, a través de alguna de las formas establecidas en el CFF.
B. TIPO DE GARANTÍAS
PERSONAL
C. REQUISITOS
• Aceptación mediante escrito firmado ante notario público o ante la autoridad recaudadora que tenga
encomendado el cobro del crédito fiscal, requiriéndose en este caso la presencia de 2 testigos.
• Persona moral, el monto de la garantía deberá ser menor al 10% de su capital social.
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• Persona física, el monto deberá ser menor al 10% de los ingresos declarados en el último ejercicio.
• Cumplir con los requisitos que establece el Código y el Reglamento para la garantía que desee
ofrecer.
TÍTULOS VALOR O CARTERA DE CRÉDITOS
Sólo en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera
de las otras formas, los cuales se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la SHCP.
Procederá en los siguientes casos:
• Por sustitución de la garantía.
• Por pago del crédito fiscal.
• Cuando en definitiva quede sin efectos la resolución que dio origen al otorgamiento de la garantía.
Y la autoridad por oficio, cuando se haya inscrito en el RPPC.
PROCEDIMIENTO PARA HACER EFECTIVAS LAS GARANTÍAS DEL INTERÉS FISCAL
• Depósito en Dinero. Aplica a la cuenta a favor de la TESOFE, intereses devueltos.
• Títulos Valor o Cartera de Créditos. Ejecutivo u Ordinario Mercantil.
• Prenda, Hipoteca, Obligación Solidaria Asumida Por un Tercero, Embargo en la Vía Administrativa. A
través del PAE.
• Fianza. A través del PAE con las modalidades siguientes:
Escrito de Ofrecimiento de Garantía; si se trata de embargo en vía administrativa se acompaña la forma oficial
aprobada.
Art. 18 CFF
Presentarlo en el término establecido para cada caso.
Autoridad Recaudadora la calificará de la manera siguiente:
• Req. en cuanto a la clase de garantía ofrecida
• Motivo por el cual se otorgó
• Importe cubre el monto a garantizar
Requerimiento cuando no se cumplan los requisitos. Notificación Personal
Término de 5 días contados a partir del día siguiente a que se notifique dicho requerimiento.
Se cumple
Se acepta y se le da el trámite correspondiente
No cumple
No se acepta la garantía
Requerimiento de pago a la Afianzadora, acompañado de copia de los documentos que justifiquen el crédito
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garantizado y su exigibilidad; en el domicilio publicado en el DOF y por conducto del apoderado para recibir
dicho requerimiento.
Notificación por Estrados si se hace algún cambio y no se notifica dentro del término de 15 días siguientes del
que ocurra.
Con requisitos
Notificación Personal
Término de un mes para pagar de contado; a partir de la fecha en que surta efectos la notificación del
requerimiento.
No Paga
Paga
Autoridad recaudadora ordenará a la Dirección General de Seguros y Valores y a la Dirección de Seguros y
Fianzas para que remate en bolsa, valores propiedad de la afianzadora bastante para cubrir el importe
requerido y hasta el límite de lo garantizado y le envíe el producto.
Extingue Obligación
Arts.
32 fr. X,
33 fr. IV RISHCP
Impugnación
Juicio de Nulidad
Aplicación del producto
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