Fiscalidad

Fiscalidad – CICLO FORMATIVO ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS
Tema 2:ITPy AJD
TEMA 2: EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS
DOCUMENTADOS.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
REGULACION NORMATIVA.
NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACION.
HECHO IMPONIBLE.
SUJETO PASIVO.
LIQUIDACION.
EJERCICIOS
1.
REGULACION NORMATIVA.
Viene regulado por:
* El Texto Refundido del Impuesto s/ transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Real
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre
* El Reglamento del mismo. Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo
2.
NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACION.
¿ Qué es el ITP y AJD ?
El ITP y AJD es un tributo de naturaleza indirecta que grava tres actos distintos :
a) Las transmisiones patrimoniales onerosas ( Ej:compraventa de piso de 2ª mano, arrendamiento de viviendas).
b) Las operaciones societarias ( Ej.Constitución , aumento y disminución de capital de sociedades)
c) Los actos jurídicos documentados ( Ej.Escrituras, letras de cambio)
En realidad se trata de 3 impuestos.
¿ Pero los 3 impuestos son compatibles entre si ?
Un mismo acto sólo puede ser gravado por uno de los tres impuestos , excepto cuando la Transmisión
patrimonial o la operación societaria tenga que documentarse en documento público en cuyo saco tributará por la
cuota fija de AJD ( papel timbrado ).
Así pues cabe la siguiente compatiblidad:
ITPO + AJD
OS + AJD
¿ Dónde se aplica el impuesto ?
Hay que distinguir si se trata de bienes inmuebles o muebles, y a su vez si están situados en España o en el
Extranjero.
Se aplicará en los siguientes casos:
*
Los inmuebles situados en España.
1
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*
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Los muebles situados en España.
*
Los muebles situados en el Extranjero, cuando el sujeto pasivo resida en España y la operación surta
efectos en España. Por ej. Una sociedad española que solicita un préstamo hipotecario en el extranjero.
3.
HECHO IMPONIBLE.
¿ Que operaciones están sujetas al ITPO ?
Al ITPO están sujetas todas aquellas operaciones que han sido declaradas exentas del IVA.
* a) La 2ª y posteriores transmisiones onerosas por actos intervivos de toda clase de bienes y derechos que integren
el patrimonio de las personas físicas y jurídicas Ej. Compraventa de un inmueble de 2ª mano.
* b) La constitución de derechos reales, prestamos, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas.
No obstante es preciso hacer las siguientes matizaciones:
- Los Arrendamiento de bienes.( excepto locales de negocio y oficinas que están sujetas a IVA)
- Los prestamos están sujetos, pero exentos del ITPO.
Respecto al ITPO, podemos decir de forma general, que están sujetas a él las transmisiones que se realicen
fuera del ámbito empresarial.
¿ Que operaciones están sujetas al I.s/ Operaciones Societarias ?

a) La constitución , aumento y disminución de capital, fusión , transformación y disolución de sociedades.
¿ Que operaciones están sujetas al I.Actos Jurídicos documentados?
* a) Los documentos notariales, cuando tengan por objeto cosa valuable y contengan actos inscribibles en los
registros de la propiedad, mercantil y de la propiedad industrial.
* b) Los documentos mercantiles,( contrato de alquiler, letras de cambio ), anotaciones preventivas, las grandezas y
títulos nobiliarios.
4.
SUJETO PASIVO.
En las Transmisiones patrimoniales onerosas.
Siempre será la persona física o jurídica que ADQUIERE bienes o derechos.
Así :
* En las transmisiones de bienes
el que los adquiere.
* En la constitución de derechos reales
aquel a cuyo favor se realice.
* En la constitución de fianzas,
el afianzado.
* En la constitución de arrendamientos, el arrendatario.
* En la concesión de pensiones, el pensionista.
* En la concesión administrativa, el concesionario.
En las operaciones societarias.
* En la constitución, aumento de capital, fusión y transformación, la sociedad.
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* En la disolución de sociedades y reducción de K social, los socios.
En los Actos Jurídicos y Documentados.
a) En los documentos notariales:
* En los prestamos hipotecarios: el prestatario.
* En la declamación de obra nueva: el dueño de la misma.
* En la escritura de división horizontal: el dueño del inmueble.
b) En los documentos mercantiles.( letra de cambio ) El librador.
c) En las grandezas y títulos mobiliarios. El beneficiario de los títulos.
5.
LIQUIDACION.
Ya sabemos quien tiene que pagar cada impuesto, pero
¿ Qué cantidad ha de pagar ?
Para calcularlo debemos seguir los siguientes pasos:
1) Cuantificaremos y valoraremos el hecho imponible, es decir obtendremos lo que todos conocemos como base
imponible.
2) Aplicaremos a la base imponible su correspondiente tipo de gravamen.
BASE IMPONIBLE.
Como norma general la B.I. está constituida por el valor real de los bienes transmitidos o derechos que se
constituyan o cedan. Unicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, aunque
estén garantizadas por prenda o hipoteca.
TIPO DE GRAVAMEN.
El tipo de gravamen puede ser fijo o variable según escala, dependiendo del hecho gravado.
BASE IMPONIBLE
T.G.
En las TPO:
* Transmisiones de bienes:
* Constitución o cesión de derechos reales
(excepto de
garantía):
El valor real del bien transmitido.Ej. Precio de un piso.
( el tp varia según el bien sea inmueble o mueble )
El valor real del derecho.Ej: Derecho de traspaso el
precio.
7% I
4% M
6% I
4% M
* Arrendamientos:
La cantidad que haya de satisfacer por todo el periodo
de duración del contrato.
escala
El valor que resulte de su valor de cotización en Bolsa
ese día.
escala
* Transmisión de títulos valores:
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* En las hipotecas y Fianzas:
El capital garantizado + intereses + indemnizaciones +
costas posibles.
1%
* Concesiones administrativas.
El precio pagado por la concesión.
4%
BASE IMPONIBLE
T.G.
En las OS:
* En la constitución de sociedades:
El capital social
1%
* En la ampliación de capital:
El capital social aumentado.
1%
* En la disminución de capital y disolución
de Sociedades:
El valor real de los bienes y derechos entregados a los
socios.
1%
El haber líquido que tenga la empresa el día del
acuerdo.
1%
* En la transformación de la Sociedad:
BASE IMPONIBLE
T.G.
El nominal
( Cuando el vto de la letra exceda de 6 meses la base
imponible será el doble del nominal.)
escala
En los AJD:
* Letra de cambio y certificados de
depósito:
* Títulos de grandeza:
Según escala establecida por art.48 reglamento del
impuesto.
* Documentos notariales( papel timbrado )
Pliego
Folio
escala
0.30€
0.15€
La tarifa para los arrendamientos es la siguiente, pudiéndose utilizar efectos timbrados para satisfacer la deuda
tributaria:
Euros
Hasta 30,05 euros
0,09
De 30,06 a 60,10
0,18
De 60,1 1 a 120,20
0,39
De 120,21 a 240,40
0,78
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De 240,41 a 480,81
1,68
De 480,82 a 961,62
3,37
De 961,63 a 1.923,24
7,21
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De 1.923,25 a 3.846,48 14,42
De 3.846,49 a 7.692,95 30,77
De 7.692,96 en adelante 0,024040 euros por cada 6,01 euros o fracción.
La tarifa para las letras de cambio es la siguiente :
Hasta 4.000 pesetas
De 4.001 a 8.000
De 8.001 a 15.000
De 15.001 a 30.000
De 30.001 a 60.000
De 60.001 a 125.000
De 125.001 a 250.000
De 250.001 a 500.000
De 500.001 a 1.000.000
De 1.000.001 a 2.000.000
De 2.000.001 a 4.000.000
De 4.000.001 a 8.000.000
De 8.000.001 a 16.000.000
De 16.000.001 a 32.000.000
Pesetas
10
20
40
80
160
330
700
1.400
2.800
5.600
11.200
22.400
44.800
89.600
Por lo que exceda de 32 millones de pesetas, a tres pesetas por cada mil o fracción, que se liquidará
siempre en metálico
La transmisión de valores tributará según la siguiente escala:
Euros
Hasta 60,10 euros
0,06
De 60,11 a 180,30
0,18
De 180,31 a 450,76
0,48
De 450,77 a 901,52
0,96
De 901,53 a 1.803,04
1,98
De 1.803,05 a 6.010,12
7,21
De 6.010,13 a 12.020,24
14,42
Exceso: 0,066111 euros por cada 60,10 euros o fracción.
Estos tipos y tarifas podrían calificarse de "supletorios", ya que sólo se aplicarán si no han sido
aprobados otros por la Comunidad Autónoma correspondiente, en virtud de lo dispuesto en la Ley 21/2001, de
27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación
de las Comunidades Autónomas. Por ejemplo en Castilla la Mancha para inmuebles el tipo impositivo del ITPO
es del 7%.
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MODELOS DEL ITP y AJD
600 Impuesto transmisiones patrimoniales y actos Jurídicos Documentados.Ej.compra piso de 2ªmano,
constitución S.A.etc
610 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Pago en Metálico del
Impuesto que grava los documentos negociados por Entidades Colaboradoras. Declaración de la
Entidad Colaboradora.
611 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Declaración Resumen
Anual de los pagos en metálico del impuesto que grava los documentos negociados por Entidades
Colaboradoras.
615 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Pago en metálico del
impuesto que grava la emisión de documentos que lleven aparejada acción cambiaria o sean
endosables a la orden.
616 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Declaración Resumen
Anual de los pagos en metálico del impuesto que grava la emisión de documentos que lleven
aparejada
acción
cambiaria
o
sean
endosables
a
la
orden.
620 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Transmisión de
determinados medios de transporte usados.Ej.coches 2ªmano.
630 Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Pago en metálico de
letras de cambio.
Los sujetos pasivos del impuesto están obligados a presentar en el plazo de 30 dias en la Comunidad
Autónoma correspondiente modelos de liquidación de ITP y AJD, excepto:
* Aquellos que se extienden en papel timbrado ( contrato de arrendamiento, letra de cambio )
* La transmisión de valores mobiliarios en que interviene Sociedades y agencias de valores.
Los modelos más utilizados por particulares y empresas son el modelo 600 y el 620.
6. EJERCICIOS.
EJERCICIO 1: TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.
.D. Juan Amorós, particular, vendió en escritura pública, formalizada en fecha 21 de octubre, un piso de
su propiedad, sito en Jumilla, a D. Benjamín Bruixola, en 70.000 €. D. Benjamín pagó la totalidad del
precio en el momento de la firma del contrato de compraventa en dinero efectivo. El citado piso se
encontraba gravado con una hipoteca por valor de 30.000 €, constituida como garantía del préstamo que
en su día fue concedida a D. Juan, para su adquisición.
Liquídese el ITP y AJD.
EJERCICIO 2: OPERACIONES SOCIETARIAS.
Los señores Manuel, Juan y Antonio deciden constituir una sociedad anónima con un capital social de
180.000 €, representado pro 18.000 acciones al portador de 10 € de valor nominal cada una de ellas,
suscribiendo cada uno de ellos la tercera parte de las mismas.
Situaciones en el acto de constitución:
a) Los tres socios desembolsan el total de su aportación, ascendente a 60.000 € en metálico, cada uno de
ellos.
b) Los señores Manuel y Juan desembolsan el total de su aportación en metálico y Antonio aporta un
terreno valorado en 60.000 €.
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Tema 2:ITPy AJD
c) Los tres socios desembolsan en metálico únicamente el 25% de su participación, que es el mínimo
previsto en la Ley.
Liquídese el ITP y AJD.
EJERCICIO 3: TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.
En mayo del 2008, doña Aurora Roldán, firmó un contrato de permuta con doña Isabel Martínez en el que se
señalaron las siguientes estipulaciones:
a) Doña Aurora transmite a doña Isabel un chalet de su propiedad, valorado en 150.000 €.
b) A cambio del citado chalet, doña Aurora percibe de doña Isabel:
a. Un piso antiguo, valorado en 65.000 €.
b. Un vehículo cuya valoración según tablas oficiales asciende a 8.000 €.
c. El resto, hasta completar 150.000 €, en dinero en metálico.
Se pide: Determinar, sujeto pasivo, base imponible, tipo de gravamen y cuota para las contraprestaciones que
se realizan, al liquidar el ITP y AJD.
EJERCICIO 4: TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.
Don Ceferino .Roldan .vendió a doña Alicia Hernández su vehículo particular, un ALFA ROMEO Alfa GTV2.0M el día 2 de julio de 2008 por un precio de 5.000 €.
El citado vehículo fue adquirido por don C.R. en 2003 , siendo su fecha de matriculación el 20 de febrero.
Liquidar el impuesto correspondiente.
EJERCICIO 5: OPERACIONES SOCIETARIAS.
El Consejo de Administración de las sociedad anónima “TERE, S.A.”, una vez constituida la junta de
accionistas, decide disolver la sociedad.
Consecuentemente y dado que los señores, José, Pedro y Tomás son los únicos accionistas a partes iguales,
deciden dividirse y adjudicarse los bienes de las sociedad de la siguiente manera:
a) El señor José recibe una lonja valorada en 40.000 €.
b) El señor Pedro recibe 40.000 € en metálico.
c) El señor Tomás recibe 10.000 €, en acciones con cotización en Bolsa, un terreno valorado en
25.000 € y 5.000 € en metálico.
Se pide: Determinar, sujeto pasivo, base imponible, tipo de gravamen y cuota para las operaciones que se
realizan, al liquidar el ITP y AJD.
EJERCICIO 6: ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.
Determinar los sujetos pasivos, base imponible y cuota tributaria al liquidar el ITP y AJD correspondientes a las
siguientes letras de cambio:
a) Letra de cambio para girar por un importe de 200.000 € y vencimiento a 4 meses.
b) Dos letras de cambio de 10.000 € cada una de ellas, relativas a un mismo negocio jurídico, cuyos
vencimientos difieren en 20 días.
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