Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos—Residuos de Aparatos

CINIIF 6
CINIIF 6
Interpretación CINIIF 6
Obligaciones surgidas de la Participación en
Mercados Específicos—Residuos de Aparatos
Eléctricos y Electrónicos
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CINIIF 6
ÍNDICE
párrafos
INTERPRETACIÓN CINIIF 6
OBLIGACIONES SURGIDAS DE LA PARTICIPACIÓN EN MERCADOS
ESPECÍFICOS—RESIDUOS DE APARATOS ELÉCTRICOS Y
ELECTRÓNICOS
REFERENCIAS
ANTECEDENTES
1–5
ALCANCE
6–7
PROBLEMA
8
ACUERDO
9
FECHA DE VIGENCIA
10
TRANSICIÓN
11
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
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CINIIF 6
La Interpretación CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos (CINIIF 6) se encuentra en los
párrafos 1 a 11. La CINIIF 6 viene acompañada por los Fundamentos de las Conclusiones. El
alcance y la autoridad de las Interpretaciones se establecen en los párrafos 1 y 8 a10 del
Prólogo a las CINIIF.
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CINIIF 6
Interpretación CINIIF 6
Obligaciones Surgidas de la Participación en Mercados
Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
Referencias
•
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
•
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Antecedentes
1
El párrafo 17 de la NIC 37 dispone que el suceso que da origen a una obligación es un
suceso pasado del que se deriva una obligación que la entidad no tiene otra alternativa
más realista que liquidar.
2
El párrafo 19 de la NIC 37 establece que se reconocerán como provisiones sólo
‘aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea
independiente de las acciones futuras de la entidad’.
3
La Directiva de la Unión Europea sobre residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
(RAEE), que regula la recogida, el tratamiento, la recuperación y la eliminación
respetuosa con el medio ambiente de los RAEE, ha generado preguntas sobre el
momento en que debería reconocerse la obligación por el desmantelamiento de RAEE.
La Directiva distingue entre residuos ‘nuevos’ y residuos ‘históricos’, y entre residuos
procedentes de hogares particulares y residuos no procedentes de hogares particulares.
Los nuevos residuos se refieren a productos vendidos después del 13 de agosto
de 2005. Se considera que todo aparato doméstico vendido antes de dicha fecha dará
lugar a residuos históricos, a efectos de la Directiva.
4
La Directiva establece que los costos de gestión de los residuos de aparatos domésticos
históricos deben ser soportados por los productores de ese tipo de aparatos que estén
en el mercado durante un periodo a ser especificado en la legislación aplicable de cada
Estado miembro (el periodo de medición). La Directiva establece que cada Estado
miembro establecerá un mecanismo en virtud del cual los productores deberán
contribuir a los costos de manera proporcional, ‘por ejemplo, en proporción a la cuota
de mercado que corresponda a cada uno de ellos por el tipo de equipo’.
5
Varios términos empleados en esta Interpretación, como ‘cuota de mercado’ y ‘periodo
de medición, pueden definirse de maneras muy diferentes en la legislación aplicable en
cada Estado miembro. Por ejemplo, el periodo de medición puede ser un año o sólo un
mes. De manera similar, la evaluación de la cuota de mercado y las fórmulas para
calcular la obligación pueden diferir en las diversas legislaciones nacionales. No
obstante, todos estos ejemplos afectan únicamente a la medición de la obligación,
cuestión que es ajena al alcance de esta Interpretación.
Alcance
6
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Esta Interpretación ofrece una guía para el reconocimiento, en los estados financieros
de los productores, de las obligaciones derivadas de la gestión de residuos conforme a
la Directiva de la UE sobre RAEE, en cuanto se refiere a las ventas de aparatos
domésticos históricos.
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La Interpretación no se refiere a los nuevos residuos ni a los residuos históricos no
procedentes de hogares particulares. La obligación de la gestión de estos residuos está
debidamente cubierta en la NIC 37. Sin embargo, si en la legislación nacional los
nuevos residuos procedentes de hogares particulares se tratasen de manera similar a los
residuos históricos procedentes de hogares particulares, los principios de la
Interpretación se aplicarán por referencia a la jerarquía establecida en los párrafos 10
a 12 de la NIC 8. La jerarquía de la NIC 8 es también pertinente para otras
regulaciones que imponen obligaciones de una manera similar al modelo de atribución
de costos previsto en la Directiva de la UE.
Problema
8
Se pidió al CINIIF que determinara, en el contexto del desmantelamiento de RAEE,
cuál es el suceso que da origen a la obligación, de conformidad con el apartado (a) del
párrafo 14 de la NIC 37, para el reconocimiento de una provisión por costos de gestión
de residuos:
•
¿la fabricación o la venta de aparatos domésticos históricos?
•
¿la participación en el mercado durante el periodo de medición?
•
¿el incurrimiento de costos en la ejecución de actividades de gestión de residuos?
Acuerdo
9
La participación en el mercado durante el periodo de medición es el suceso que da
origen a la obligación, de acuerdo con el apartado (a) del párrafo 14 de la NIC 37. Por
consiguiente, la obligación por los costos de gestión de residuos procedentes de
aparatos domésticos históricos no nace cuando los productos se fabrican o se venden.
Puesto que la obligación relacionada con los aparatos domésticos históricos no está
vinculada a la producción o venta de los artículos que deben eliminarse, sino a la
participación en el mercado durante el periodo de medición, no existe obligación
alguna a menos y hasta que exista una cuota de mercado durante el periodo de
medición. El momento de aparición del suceso que da origen a la obligación puede ser
también independiente del ejercicio concreto en que se emprendan las actividades para
ejecutar la gestión de residuos y se incurra en los costos correspondientes.
Fecha de vigencia
10
Una entidad aplicará esta Interpretación en los ejercicios anuales que comiencen a
partir del 1 de diciembre de 2005. Se recomienda la aplicación anticipada. Si la entidad
aplicase la Interpretación en un ejercicio que comenzase con anterioridad al 1 de
diciembre de 2005, revelará este hecho.
Transición
11
Los cambios en las políticas contables se contabilizarán de acuerdo con los
requerimientos de la NIC 8.
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Fundamentos de las Conclusiones de la
Interpretación CINIIF 6
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan a la CINIIF 6, pero no son parte integrante
de la misma.
FC1
Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del CINIIF para
alcanzar su consenso. Cada uno de los miembros individuales del Consejo dio mayor
peso a algunos factores que a otros.
FC2
Se informó al CINIF de que la Directiva de la Unión Europea sobre Desperdicios de
Equipamiento Eléctrico y Electrónico (DEE y E) ha dado lugar a preguntas sobre
cuándo debe reconocerse un pasivo por desmantelamiento de Desperdicios de
Equipamiento Eléctrico y Electrónico (DEE y E) para ciertos bienes. El CINIIF, por
tanto, decidió desarrollar una Interpretación que proporcionaría guías sobre lo que
constituye un suceso que da origen a la obligación en las circunstancias creadas por la
Directiva.
FC3
Las propuestas del CINIIF se incluyeron en el Proyecto de Interpretación D10 Pasivos
derivados de la participación en un mercado específico—desperdicios de equipos
eléctricos y electrónicos, el cual se publicó en noviembre de 2004. El CINIIF
recibió 22 cartas de comentarios sobre las propuestas.
FC4
La Directiva indica que es la participación en el mercado durante el periodo de
medición lo que desencadena la obligación de cubrir los costos de la gestión de
desperdicios.
FC5
Por ejemplo, una entidad que vende equipamiento eléctrico en el 20X4 tiene una cuota
de mercado del 4 por ciento durante el año. Posteriormente realiza operaciones
discontinuadas y de esta manera ya no está en el mercado cuando los costos por
gestión de desperdicios de sus productos se distribuyen entre aquellas entidades que
tienen cuota de mercado en el 20X7. Con una cuota de mercado del 0 por ciento en el
20X7, la obligación de la entidad es cero. Sin embargo, si otra entidad entra en
el mercado de productos electrónicos en el 20X7 y logra una cuota de mercado del 3
por ciento en el año, entonces la obligación de esta entidad con los costos por gestión
de desperdicios para los periodos anteriores será de un 3 por ciento de los costos
totales de gestión de desperdicios imputable al 20X7, aunque la entidad no estuviera en
el mercado en los periodos anteriores y no produjera ninguno de los productos para los
cuales se imputan costos por gestión de desperdicios en el 20X7.
FC6
El CINIIF concluyó que el efecto del modelo de atribución del costo especificado en la
Directiva es el de que la realización de las ventas durante el periodo de medición es el
“suceso pasado” que requiere el reconocimiento de una provisión según la NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes durante el periodo de
medición. Las ventas acumuladas durante el periodo determinan la obligación de la
entidad sobre una proporción de los costos de gestión de desperdicios atribuidos a este
periodo. El periodo de medición es independiente del periodo en que la distribución
del costo se notifica a los participantes en el mercado. El calendario del suceso que da
origen a la obligación puede ser también independiente del periodo en particular en el
cual se desarrollan las actividades llevadas a cabo para la gestión de los desperdicios y
se incurre en los costos relacionados. Los costos en los que se incurre en la ejecución
de las actividades de gestión de los desperdicios es una cuestión independiente de la
obligación en que se incurre por compartir el costo final de estas actividades.
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FC7
Algunos constituyentes pidieron al CINIIF que considerara el efecto de la posible
legislación nacional siguiente: los costos por gestión de desperdicios para los cuales un
productor es responsable debido a su participación en el mercado durante un periodo
específico (por ejemplo 20X6) no se basan en la cuota de mercado del productor
durante este periodo sino en la participación del productor en el mercado durante el
periodo anterior (por ejemplo 20X5). En el CINIIF se destacó que esto afecta solo a la
medición del pasivo y que el suceso que da origen a la obligación es todavía la
participación en el mercado durante el 20X6.
FC8
El CINIIF consideró si su conclusión se veía debilitada por el principio de la hipótesis
de negocio en marcha de la entidad. Si la entidad continua operando en el futuro, trata
los costos de hacerlo como costos futuros. Para estos costos futuros, el párrafo 18 de la
NIC 37 enfatiza que “Los estados financieros se refieren a la situación financiera de la
entidad al final del periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situación en el
futuro. Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea
necesario incurrir para funcionar en el futuro”.
FC9
El CINIIF consideró el argumento de que fabricar o vender productos para uso privado
en hogares constituye un suceso pasado que da lugar a una obligación implícita.
Distribuir costos por gestión de desperdicios a partir de la cuota de mercado sería
entonces un problema de medición en vez de serlo de reconocimiento. Los partidarios
de este argumento ponen mayor énfasis en la definición de una obligación implícita en
el párrafo 10 de la NIC 37 y señalan que al determinar si las acciones pasadas de una
entidad dan lugar a una obligación es necesario considerar si un cambio en la práctica
es una alternativa realista. Estos comentaristas creían que cuando para una entidad
fuera necesario tomar alguna acción no realista para evitar la obligación entonces
existía una obligación implícita y debía contabilizarse.
FC10
El CINIIF rechazó este argumento, concluyendo que la intención declarada de
participar en un mercado durante un periodo futuro de medición no crea una obligación
implícita para costos futuros por gestión de desperdicios. De acuerdo con el párrafo 19
de la NIC 37, puede reconocerse una provisión solo en relación con una obligación que
surge independientemente de las acciones futuras de la entidad. Para el equipamiento
privado histórico de los hogares la obligación se crea solo por las acciones futuras de la
entidad. Si una entidad no tiene cuota de mercado en un periodo de medición, no tiene
obligación con respecto a los costos por gestión de desperdicios relacionados con los
productos de ese tipo los cuales se han fabricado o vendido previamente y que de otra
manera habrían creado una obligación en este periodo de medición. Esto diferencia los
costos por gestión de desperdicios, por ejemplo, de las garantías (véase el Ejemplo 1
en el Apéndice C de la NIC 37) los cuales representan una obligación legal incluso si
la entidad sale del mercado. En consecuencia, no existe una obligación para los costos
futuros por gestión de desperdicios hasta que la entidad participa en el mercado
durante el periodo de medición.
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