Mi empresa obtuvo en 2008 un importe neto de la cifra de negocios

Consultoría
Consulta
Mi empresa obtuvo en 2008 un importe neto de la cifra de negocios de 9 millones
de euros. En el ejercicio 2009, en cambio, es de 4 millones, ¿qué tipo impositivo
aplicará en 2009 teniendo en cuenta que cumple los requisitos de la disposición
adicional duodécima en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades?
Presupuesto
Estimado cliente, para realizar un análisis de la problemática fiscal planteada, será
preciso analizar:
- Los apartados uno y dos de la Disposición Adicional Duodécima TRLIS.
- El régimen especial para empresas de reducida dimensión.
Por lo que el presupuesto de su consulta asciende a 50 euros.
Respuesta
Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009
y con vigencia indefinida, el artículo 77 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el año 2010, añade una Disposición
Adicional Duodécima en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,
mediante la cual se establece un tipo de gravamen reducido por mantenimiento o
creación de empleo.
Los apartados uno y dos de la Disposición Adicional Duodécima TRLIS,
establecen:
“1. En los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011, las
entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos períodos
sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a
25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo
con lo previsto en el artículo 28 de esta ley deban tributar a un tipo diferente del
general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo
del 20 por ciento.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por ciento.
Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, se aplicará lo
establecido en el último párrafo del artículo 114 de esta ley.
2. La aplicación de la escala a que se refiere el apartado anterior está
condicionada a que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de
esos períodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la
unidad y, además, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce meses
anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de
enero de 2009.
Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo anterior de doce
meses, se tomará la plantilla media que resulte de ese período.
Los requisitos para la aplicación de la escala se computarán de forma
independiente en cada uno de esos períodos impositivos.
En caso de incumplimiento de la condición establecida en este apartado,
procederá realizar la regularización en la forma establecida en el apartado 5 de
esta disposición adicional”.
Teniendo en cuenta lo contenido en este precepto y partiendo única y
exclusivamente de los datos aportados, entendemos que la empresa objeto de
consulta para la declaración-liquidación del ejercicio 2009 podrá aplicar la escala
reducida de gravamen expuesta, partiendo de que en 2009 no es PYME.
La cifra de negocios de 2008, ejercicio inmediato anterior, es superior a 8 millones
de euros por lo que, según el Art. 108 TRLIS en el 2009 no se incluirían dentro del
régimen fiscal especial para empresas de reducida dimensión; no obstante al ser
la cifra de negocios del propio ejercicio 2009 inferior a 5 millones de euros sí
podrá aplicar la escala de tipos reducida de la Disposición Adicional Duodécima
TRLIS. Es decir, de la redacción literal de la norma se desprende que el requisito
del importe neto de la cifra de negocios inferior a 5.000.000 de euros debe
concurrir en el propio ejercicio 2009, siendo de aplicación ya para ese mismo
ejercicio.
Ahora bien, lo dispuesto en el párrafo anterior queda condicionado a que se
cumpla correctamente el requisito exigido para el mantenimiento de empleo,
aunque en el texto remitido no se nos dan datos suficientes como para determinar
si el mismo se cumple, le exponemos un esquema de dichos requisitos de
aplicación.
En cada uno de los ejercicios iniciados en el 2009, 2010 y 2011 la empresa
deberá tener:
Un importe neto de cifra de negocios inferior a 5 millones de euros.
Una plantilla media inferior a 25 empleados.
Una plantilla media superior a la unidad.
La plantilla media tampoco podrá ser inferior a la plantilla media de los
doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a
partir de 1 de enero de 2009 (de forma que cada ejercicio iniciado en el
2009, 2010 y 2011 se comparará de forma independiente con el ejercicio
iniciado en el 2008). Cuando la entidad se haya constituido dentro del
ejercicio iniciado en el 2008, se tomará la plantilla media que resulte de ese
período.
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Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los años 2009, 2010 ó
2011 y la plantilla media en los doce meses siguientes al inicio del primer
período impositivo sea superior a cero e inferior a la unidad, la escala se
aplicará en el período impositivo de constitución de la entidad a condición de
que en los doce meses posteriores a la conclusión de ese período impositivo
la plantilla media no sea inferior a la unidad.
No podrán aplicar la escala reducida las sociedades que deban tributar a
un tipo diferente del general según el Art. 28 TRLIS.
La escala reducida no será aplicable por los sujetos pasivos que hubieran
optado por la determinación de los pagos fraccionados en función de la base
imponible parcial del ejercicio (Art. 45.3 TRLIS).
Salvo mejor opinión
Le saluda atentamente:
Nombre y apellidos
Economista
www.expertoasesor.es
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