Concepto 36425 de 2009 A_DIAN

CONCEPTO 36425 DEL 6 DE MAYO DE 2009
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Bogotá, D.C.
Señor
GUSTAVO ADOLFO LORENZO
Ernst & Young
Calle 113 No. 7-80 Piso 3
Bogotá D. C.
Ref: Consulta radicado número 21786 del 16 03 2009.
De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008, esta Dirección es competente para absolver
en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las
normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, así como las que se formulen en materia presupuestal,
contractual, laboral, de comercialización y disciplinarios por los funcionarios competentes al interior de la
Entidad.
TEMA Aduanas
DESCRIPTORES ZONAS FRANCAS
FUENTES FORMALES Ley 1004 de 2005, Artículo 7.
Estatuto Tributario, Artículo 481 Decreto 2685 de 1999, Artículos 392, 393-3, 393-24 Decreto 4051 de
2007, Artículos 6, 19
PROBLEMA JURÍDICO:
¿Están exentos del impuesto sobre las ventas los materiales de construcción que se vendan desde el
resto del territorio aduanero nacional a un Usuario Industrial de Zona Franca Permanente Especial para
la construcción de sus instalaciones conforme con lo establecido en su objeto social?
TESIS JURÍDICA:
Si están exentos del impuesto sobre las ventas los materiales de construcción que se vendan desde el
resto del territorio aduanero nacional a un Usuario Industrial de Zona Franca Permanente Especial para
la construcción de sus instalaciones conforme con lo establecido en su objeto social.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Atiende este Despacho la solicitud de reconsideración de la posición doctrinal contenida en el Oficio
número 007284 del 27 de noviembre de 2008 de la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina.
Señala el referido pronunciamiento que no procede la exención del IVA en la introducción de materiales
de construcción desde el territorio aduanero nacional por parte de los Usuarios Industriales de Zona
Franca Permanente Especial para la construcción de sus instalaciones conforme con lo establecido en su
objeto social. Se procede en consecuencia a efectuar el análisis correspondiente fundamentado en las
premisas normativas que se describen a continuación:
Conforme con el literal f) del artículo 481 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 7 de la Ley
1004 de 2005, ostentan la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a
devolución de impuestos:
"Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero
nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los
mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios".
A su turno, el artículo 393-3 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artículo 6 del Decreto 4051 de
2007, establece que para obtener la declaratoria de existencia de una Zona Franca Permanente Especial,
quien pretenda ser Usuario Industrial de la misma, deberá acreditar, entre otros, los siguientes requisitos:
"4. Realizar, dentro de los tres (3) años siguientes a la declaratoria de existencia una nueva inversión por
un monto igual o superior a ciento cincuenta mil salarios mínimos mensuales legales vigentes (150.000
smmlv) y crear ciento cincuenta (150) nuevos empleos directos y formales. (...)"
"6. Presentar el Plan Maestro de Desarrollo General de la Zona Franca Permanente Especial aprobado
por la Comisión Intersectorial de Zonas Francas".
Armoniza con la norma precedente, lo previsto por el artículo 393-24 del Decreto en cita, al disponer en
su numeral 16, adicionado por el artículo 19 del Decreto 4051 de 2007:
"Tratándose de Usuarios Industriales de las Zonas Francas Permanentes Especiales, comprometerse a
ejecutar el Plan Maestro de Desarrollo General de la Zona Franca y a cumplir el cronograma en las
condiciones y términos previstos en el numeral 13 del artículo 393-3 del presente decreto".
Lo anterior conduce de manera lógica a colegir que dentro del objeto social de un Usuario Industrial de
Zona Franca Permanente Especial se encuentra la ejecución del Plan Maestro de Desarrollo General de
la Zona Franca.
Esto, aunado a la definición de Plan Maestro de Desarrollo General de la Zona Franca contenido en el
artículo 392 ibídem, conlleva a colegir que la actividad de construcción de la infraestructura física de la
zona franca permanente especial hace parte del objeto social del usuario industrial.
Señala en efecto la citada definición;
Plan maestro de desarrollo general de la zona franca. Documento que contiene una iniciativa de
inversión encaminada a asegurar la generación, construcción, y transformación de infraestructura
física, estructura de empleo, competitividad y producción de bienes y servicios con el fin de generar
impactos y/o beneficios económicos y sociales mediante el uso de buenas prácticas de gestión
empresarial". (Énfasis añadido)
Así las cosas, como lógico corolario de lo antedicho se deriva lo siguiente:
1o Los Usuarios Industriales de Zona Franca Permanente Especial están obligados normativamente a
ejecutar el Plan Maestro de Desarrollo General de la Zona Franca.
2o Dentro de la ejecución del referido Plan Maestro de encuentran actividades relativas a la construcción,
y transformación de infraestructura física de la zona franca.
3o Hace parte en consecuencia del objeto social del Usuario Industrial de Zona Franca Permanente
Especial, la actividad de construcción, y transformación de infraestructura física de la zona franca.
4o Así pues, resulta lógico afirmar, al tenor de lo previsto por el literal f del artículo 481 del Estatuto
Tributario adicionado por el artículo 7 de la Ley 1004 de 2005 que se encuentran exentos del impuesto
sobre las ventas los materiales de construcción que se vendan desde el resto del territorio aduanero
nacional a un Usuario Industrial de Zona Franca Permanente Especial para la construcción de sus
instalaciones conforme con lo establecido en su objeto social.
En los anteriores términos revoca este Despacho el Oficio 007284 del 27 de noviembre de 2008 de la
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina.
De otra parte, nos permitimos informarle que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin
de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos
doctrinarios, ha publicado en su página de Internet, www.dian.gov.co <http://www.dian.gov.co>, la base
de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaría expedidos desde el año 2001, a la cual se
puede ingresar por el icono de "Normatividad" -"Técnica", dando clic en el link "Doctrina".
Cordialmente,
(Fdo.) CAMILO ANDRÉS RODRÍGUEZ VARGAS, Director de Gestión Jurídica.