IDE - revista fiscal gva - GVA Consultoría y Capacitación S. C.
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PRINCIPALES ASPECTOS DEL IDE Características del impuesto • Es extrafiscal porque su función principal es identificar a las personas que omitan total o parcialmente pagar contribuciones. • Es de control porque, al ser acreditable o compensable contra el impuesto sobre la renta, retenciones y otras contribuciones federales, obliga a los contribuyentes a declarar correctamente sus ingresos y sus deducciones. • Permite controlar los depósitos en efectivo de personas que no están inscritas en el RFC y no cumplen con el pago de impuestos, quienes absorben el impuesto que les recauda la institución de crédito, ya que no pueden acreditarlo ni compensarlo. Fecha de entrada en vigor del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE): El impuesto entrará en vigor el 1 de julio de 2008. Fundamento legal: Artículo primero transitorio Operaciones o depósitos por los que no se paga impuesto No se consideran depósitos en efectivo, y por lo tanto no se paga este impuesto, los abonos o depósitos que se efectúen en favor de personas físicas y morales mediante: • Transferencias electrónicas de fondos. • Traspasos de cuenta. • Títulos de crédito como los cheques u otro documento pactado con el sistema financiero conforme a la ley; aun cuando sean a cargo de la misma institución que los reciba. Fundamento legal: Artículo 1 ¿Qué es el impuesto a los depósitos en efectivo (IDE)? El IDE es un impuesto que se aplica al importe excedente de 25,000 pesos en los depósitos en efectivo realizados en las instituciones del sistema financiero, ya sea por uno o por la suma de varios depósitos en el mes. Fundamento legal: Artículo 3 Cómo calcular el IDE El impuesto se calcula multiplicando el importe que excede de 25,000 pesos por la tasa de 2%. También debe pagarse el impuesto de 2% por adquirir cheques de caja en efectivo sin importar el monto. Fundamento legal: Artículo 3 Tasa del IDE, ejemplos: El impuesto se calculará aplicando la tasa de 2% sobre el importe total de los depósitos gravados. Ejemplo: Caso 1 Monto de depósitos mensuales los 145,000.00 Caso 2 35,000.00 Caso 3 24,000.00 Menos:Monto exento 25,000.00 25,000.00 25,000.00 Igual: Monto gravado 120,000.00 10,000.00 0 Por: Tasa del impuesto 2% 2% 2% Igual: Impuesto por recaudar 2,400.00 200.00 0 Fundamento legal: Artículo 3 De qué persona se recaudará el IDE, ¿del titular de la cuenta o del depositante? Del titular de la cuenta. Fundamento legal: Artículo 4, fracción I Obligados al pago del impuesto Las personas físicas y morales que hagan depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera mayores a 25,000 pesos en el mes, ya sea en una o varias operaciones, en cualquier tipo de cuenta que tengan en las instituciones del sistema financiero. También se pagará el impuesto por la adquisición en efectivo de cheques de caja sin importar el monto. La cantidad de 25,000 pesos se determinará considerando los depósitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que sea titular el contribuyente en una misma institución de crédito. Fundamento legal: Artículos 1 y 2 Personas excentas de pagar el Impuesto La Federación, entidades federativas y municipios Las entidades de la administración pública paraestatal que conforme al título III de la LISR o de la LIF estén consideradas como no contribuyentes del impuesto sobre la renta Las personas morales con fines no lucrativos conforme al al título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta Las instituciones del sistema financiero por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias con motivo de su intermediación financiera o de la compraventa de moneda extranjera, salvo los que se realicen en las cuentas concentradoras Las personas físicas y morales por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias, abiertas con motivo de los créditos que les hayan sido otorgados por instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado a dichas instituciones. Las personas físicas y morales por los depósitos en efectivo que realicen, hasta por un monto acumulado de 25,000 pesos en cada mes, excepto por adquisiciones en efectivo de cheques de caja. Las personas físicas por los depósitos en efectivo que a su vez sean ingresos por los que no se pague el impuesto sobre la renta en los términos del artículo109, fracción XII, de la LISR (agentes diplomáticos y consulares, empleados de embajadas, miembros de delegaciones oficiales, entre otros). Fundamento legal: Artículo 2 Cómo se paga el impuesto El impuesto será recaudado por las instituciones del sistema financiero (bancos, casas de bolsa, sociedades de inversión, entre otras) en las que se tengan abiertas las cuentas de los contribuyentes. Las citadas instituciones deberán entregar el IDE que recauden a la Tesorería de la Federación a más tardar el día hábil bancario siguiente a aquel en que realicen la recaudación. Cuando no existan fondos suficientes para hacer la recaudación del impuesto, las instituciones financieras harán la recaudación en el momento en que se realice algún depósito durante el año en cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente en la institución que corresponda. Fundamento legal: Artículo 4, fracción I Obligaciones de las instituciones del sistema financiero en relación con el IDE Recaudar el impuesto el último día del mes de que se trate de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente; salvo en el caso de los depósitos a plazo cuya recaudación será al momento de recibir el depósito. Enterar el impuesto en el plazo y en los términos que mediante reglas establezca la SHCP, el cual no debe exceder de tres días hábiles a aquel en el que se haya recaudado. Informar mensualmente al SAT el importe del impuesto recaudado y el pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate. Recaudar el impuesto que no hubiera sido recaudado en el último día del mes de que se trate por falta de fondos, en el momento en el que se haga algún depósito durante el ejercicio fiscal en cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente en la institución financiera. Entregar al contribuyente en forma mensual y anual, y a la autoridad fiscal la constancia que acredite el entero del impuesto. Llevar un registro de los depósitos en efectivo que reciban. Proporcionar anualmente, a más tardar el 15 de febrero, la información del impuesto recaudado y del pendiente por recaudar. Informar a los titulares de las cuentas concentradoras sobre los depósitos en efectivo realizados en ellas. Fundamento legal: Artículo 4 Es responsable solidaria la institución financiera cuando no informe al SAT que no pudo recaudar el impuesto Las instituciones del sistema financiero serán responsables solidarias con el contribuyente en el pago del impuesto a los depósitos en efectivo no recaudado cuando no informen al SAT que no se recaudó el impuesto; incluso porque los fondos no fueron suficientes. Fundamento legal: Artículo 4, fracción I Fecha en que se debe pagar el IDE El pago se realiza el último día del mes de que se trate salvo en depósitos a plazo cuyo monto individual exceda de $ 25,000.00 en los cuales se debe recaudar el impuesto en el momento en que se realicen dichos depósitos. Las instituciones financieras pueden recaudar el impuesto el día del corte de la cuenta en la que se hayan realizado los depósitos o, a falta de fondos, indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en la institución de que se trate. En el caso de adquisición de cheques de caja la recaudación del impuesto se realizara en el momento de dicha adquisición y sobre el monto pagado en efectivo. Fundamento legal: Artículo 4, fracción I ¿Cuando un depósito no pase de 25,000 pesos, pero la suma de todos los depósitos en el mes exceda dicho monto, ¿en qué momento se debe recaudar el IDE? Se recaudará el último día del mes de que se trate de cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente en la institución. Fundamento legal: Artículo 4, fracción I Constancias de retención de los contribuyentes Las instituciones del sistema financiero que recauden el impuesto deben entregar al contribuyente de forma mensual y anual las constancias que acrediten el IDE recaudado o, en su caso, el importe no recaudado. Las constancias mensuales deben enviarse a más tardar el día 10 del mes de calendario siguiente al mes de que se trate, y la anual, a más tardar el día 15 de febrero del año de calendario de que se trate. Se tendrá por cumplida dicha obligación cuando, a petición de los contribuyentes las instituciones emitan las constancias en forma electrónica con la información establecida. Acreditación del IDE en pagos mensuales 1.- Los contribuyentes pueden acreditar (restar) el monto del IDE efectivamente pagado en el mismo mes contra el monto del pago provisional del impuesto sobre la renta (ISR) del mes de que se trate. 2.- El remanente del IDE que en su caso resulte podrá restarse o acreditarse contra el ISR retenido a terceros en el mismo mes, por ejemplo, el retenido a los trabjadores. 3.- Si después de hacer el acreditamiento anterior existiera una diferencia de IDE, se podrá compensar contra otras contribuciones federales a cargo por ejemplo, el IETU y el IVA. 4.- La diferencia que en su caso resulte después de la compensación podrá solicitarse en devolución, siempre que sea dictaminada por contador público registrado, y se cumplan los requisitos que establezca el SAT. Fundamento legal: Artículo 8 Acreditamiento anual del IDE El impuesto efectivamente pagado en el ejercicio se podrá restar o acreditar contra el ISR que tenga a cargo del contribuyente en ese ejercicio. Cuando el impuesto pagado sea mayor que el impuesto del ejercicio, la diferencia se podrá restar (acreditar) contra el ISR retenido a terceros (trabajadores, profesionistas independientes, arrendadores). Si después de hacer el acreditamiento anterior, el impuesto pagado en el ejercicio resultara mayor, se podrá compensar contra contribuciones federales. Si después de hacer el acreditamiento y la compensación aún existe saldo a favor, se podrá solicitar la devolución. Cuando el contribuyente no acredite el impuesto perderá el derecho de hacerlo hasta por el monto en que pudo haberlo hecho. El acreditamiento es personal y no podrá ser trasmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión o escisión. Fundamento legal: Artículo 7 Estimación del impuesto por acreditar Se puede estimar el impuesto por acreditar. Los contribuyentes podrán optar por acreditar contra el pago provisional del impuesto sobre la renta del mes de que se trate el impuesto que estimen pagarán el mes posterior, aplicando el procedimiento establecido en la LIDE. Fundamento legal: Artículo 9 Acreditación o compensción del IDE para los contribuyentes del régimen simplificado Los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado, previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán o compensarán el impuesto a los depósitos en efectivo por cuenta de cada uno de sus integrantes, salvo contra el impuesto al valor agregado retenido que corresponda a cada uno de ellos, y excepto en los casos en que — de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta— el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso dicho integrante cumplirá individualmente con las obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo. Fundamento legal: Artículo 10. Los pagos por concepto de sueldos y salarios, a través de depósitos por traspaso o transferencia electrónica mayores de 25,000 pesos acumulados al mes, ¿causarán el IDE? No, ya que los depósitos mediante traspasos o transferencias electrónicas no están gravados con este impuesto. Fundamento legal: Artículo 1 ¿Qué ocurre si no se paga? Si de acuerdo con la información presentada por las instituciones financieras al SAT, se comprueba que existe un saldo a pagar por parte de algún contribuyente, la autoridad determinará el crédito fiscal correspondiente, lo notificará a dicho contribuyente y le otorgará un plazo de 10 días hábiles para que manifieste lo que a su derecho convenga. Una vez transcurrido el plazo, la autoridad requerirá el pago del IDE y lo cobrará con la actualización y recargos correspondientes. ¿Qué sucede si de la información proporcionada por la institución financiera al Servicio de Administración Tributaria se comprueba que existe un saldo por pagar del IDE por el contribuyente? La autoridad determinará el crédito fiscal correspondiente, lo notificará al contribuyente y le otorgará un plazo de 10 días hábiles para que manifieste lo que a su derecho convenga. Transcurrido el plazo, la autoridad procederá a requerir el pago y cobro del crédito fiscal, más la actualización y recargos correspondientes. Fundamento legal: Artículo 5 Staff fiscal de GVA Consultoría y Capacitación SC Dudas o comentarios: [email protected] © GVA Consultoría y Capacitación, Derechos Reservados, 2008.
