principales cambios en el irpf para el periodo impositivo 2010

PRINCIPALES CAMBIOS EN EL IRPF PARA EL PERIODO IMPOSITIVO 2010
1. Modificación del límite de la exención para la indemnización por
desempleo en la modalidad de pago único.
Con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, el apartado n) del
artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, queda
redactado de la siguiente forma:
«n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora
cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto
1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por
desempleo en su modalidad de pago único, con el límite de 15.500 euros,
siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos
previstos en la citada norma.
El límite establecido en el párrafo anterior no se aplicará en el caso de prestaciones
por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que
se conviertan en trabajadores autónomos, en los términos del artículo 31 de la Ley
50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden
social.
La exención prevista en el párrafo primero estará condicionada al mantenimiento de
la acción o participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el
contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de
trabajo asociado, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el
caso del trabajador autónomo.»
2. Modificación de la exención de las rentas por despido: inclusión de los
supuestos derivados de “EREs”.
La Ley 27/2009, de 30 de diciembre de medidas urgentes para el mantenimiento y
el fomento del empleo y la protección de las personas desempleadas ha modificado
el supuesto de exención, regulado en el artículo 7 de la Ley 35/2006 del IRPF, para
las indemnizaciones derivadas de la extinción de la relación laboral. La nueva
redacción incluye las cantidades pactadas en los expedientes de regulación de
empleo a través de la inclusión de un nuevo párrafo en el articulado de la Ley que
señala:
“sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos anteriores, en los supuestos de
despido o cese consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores y
previa aprobación de la autoridad competente, o producidos por las causas
previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos
casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por
fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere
los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el
despido improcedente”.
Esta modificación será de aplicación a los despidos derivados de los expedientes de
regulación de empleo aprobados a partir de la entrada en vigor del Real DecretoLey 2/2009, de 6 de marzo, así como a los despidos producidos por las causas
previstas en la letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores desde esta
misma fecha. Por lo tanto, será de aplicación a hechos de este tipo acaecidos
durante el periodo impositivo 2009.
3. Mantenimiento de las cuantías de reducciones
rendimientos y de las circunstancias personales.
de
determinados
Se mantienen las cuantías reflejadas en el artículo 20 de la LIRPF sobre reducciones
en los rendimientos del trabajo y del artículo 32 relativo a actividades económicas.
En el mínimo personal y familiar se mantienen las mismas cuantías y límites.
4. Tipos de gravamen.
Se mantienen los mismos tipos en la tarifa general y autonómica del impuesto y se
modifican los tipos de gravamen aplicables a las rentas del ahorro.
Se modifica el «Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro>> para establecer una
escala en la que tributan las rentas de ahorro.
Parte de la base
liquidable
–
Euros
Hasta
6.000
euros. . . . . . . . . .
.....
Desde
6.000,01
euros en adelante. .
Tipo aplicable
–
Porcentaje
19
21»
5. Modificación de la deducción de 400 €
Se modifica el apartado 1 del artículo 80 bis, que queda redactado en los siguientes
términos:
«1. Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que
obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades económicas se
deducirán la siguiente cuantía:
a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros
anuales.
b) cuando la base imponible esté comprendida enter 8.000,01 y 12.000 euros
anuales: 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la
base imponible y 8.000 euros anuales.»
6. Pagos a cuenta.
El artículo 71 de la Ley de Presupuestos modifica el importe de los pagos a cuenta
teniendo en cuenta la modificación en la deducción de los 400 € y la nueva
tributación de las rentas del ahorro.
Con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, el artículo 101 de la
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, queda redactado de la
siguiente forma:
«4. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital
mobiliario será del 19 por ciento. En el caso de los rendimientos previstos en los
párrafos a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de esta Ley, la base de retención
estará constituida por la contraprestación íntegra, sin que se tenga en
consideración, a estos efectos, la exención prevista en la letra y) del artículo 7 de
esta Ley.
Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan
derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley,
procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla
y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades.
6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de
las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de
inversión colectiva será del 19 por ciento.
No se aplicará retención cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de
acuerdo con lo previsto en el artículo 94.1.a) de esta Ley.
El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales
derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos
que reglamentariamente se establezcan, será del 19 por 100.
7. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los premios que se
entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o
combinaciones aleatorias, estén o no vinculadas a la oferta, promoción o venta de
determinados bienes, productos o servicios, será del 19 por ciento.
8. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera
que sea su calificación, será del 19 por ciento.
Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando el inmueble esté situado en Ceuta o
Melilla en los términos previstos en el artículo 68.4 de esta Ley.
9. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes
de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del
arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre
los bienes anteriores, cualquiera que sea su calificación, será del 19 por ciento.
10. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos
procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen,
cualquiera que sea su calificación, será el 24 por ciento. El porcentaje de ingreso a
cuenta en el supuesto previsto en el artículo 92.8 de esta Ley será del 19 por
ciento. porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos del
trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota
prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.
7. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por
mantenimiento o creación de empleo.
Con efectos desde 1 de enero de 2009 y vigencia indefinida, se añade una
disposición adicional vigésima séptima en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las
leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre
el Patrimonio, que queda redactada de la siguiente forma:
«Disposición adicional vigésima séptima. Reducción del rendimiento neto de las
actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo.
1. En cada uno de los períodos impositivos 2009, 2010 y 2011, los contribuyentes
que ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para
el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla media
inferior a 25 empleados, podrán reducir en un 20 por 100 el rendimiento neto
positivo declarado, minorado en su caso por las reducciones previstas en el artículo
32 de esta Ley, correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo.
A estos efectos, se entenderá que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando
en cada uno de los citados períodos impositivos la plantilla media utilizada en el
conjunto de sus actividades económicas no sea inferior a la unidad y a la plantilla
media del período impositivo 2008.
El importe de la reducción así calculada no podrá ser superior al 50 por ciento del
importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus
trabajadores.
La reducción se aplicará de forma independiente en cada uno de los períodos
impositivos en que se cumplan los requisitos.
8. Coeficientes de actualización del valor de adquisición de bienes
inmuebles
9. Trabajadores desplazados al territorio español. Artículo 93 LIRPF
Se añade un nuevo requisito para poder disfrutar del régimen opcional: “f) Que las
retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los
períodos impositivos en los que se aplique este régimen especial no superen la
cuantía de 600.000 euros anuales”.
Además, con efectos de 1 de enero de 2010 se añade una nueva disposición
transitoria decimoséptima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio,
que queda redactada en los siguientes términos: “Los contribuyentes que se
hubieran desplazado a territorio español con anterioridad a 1 de enero de 2010
podrán aplicar el régimen especial previsto en el artículo 93 de esta Ley conforme a
la redacción del citado artículo en vigor a 31 de diciembre de 2009”.
10. Actualización de las ayudas públicas excluidas de tributación.
Con efectos desde 1 de enero de 2007 y vigencia indefinida, se modifica el apartado
1 de la disposición adicional quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las
leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre
el Patrimonio, que queda redactado de la siguiente forma:
«1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas las rentas positivas que se pongan de manifiesto como
consecuencia de:
a) La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria:
1.ª Abandono definitivo del cultivo del viñedo.
2.ª Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3.ª Prima al arranque de plataneras.
4.ª Abandono definitivo de la producción lechera.
5.ª Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6.ª Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7.ª Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña
de azúcar.
b) La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria:
paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión
para la constitución de sociedades mixtas en terceros países, así como por el
abandono definitivo de la actividad pesquera.
c) La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción,
por incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales.
d) La percepción de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por
carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los
requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas.
e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de
la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicación de
epidemias o enfermedades. Esta disposición sólo afectará a los animales destinados
a la reproducción.»
11. Modificaciones realizadas en el Reglamento del Impuesto por el Real
Decreto 2004/2009.
Se modifican las cuantías de la obligación de retener regulada en el artículo 81 del
RIRPF
También se produce una modificación del artículo 85 del RIRPF: «3. Cuando el
contribuyente obtenga una cuantía total de retribución, a la que se refiere el
artículo 83.2 de este Reglamento, no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de
retención, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendrá
como límite máximo el resultado de sumar a la cuantía de la deducción a que se
refiere el artículo 85 bis de este Reglamento el importe resultante de aplicar el
porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva entre el importe de la cuantía
total de retribución y el que corresponda, según su situación, de los mínimos
excluidos de retención previstos en el artículo 81 de este Reglamento.»
Se introduce un nuevo artículo 85 bis, con la siguiente redacción: «Artículo 85 bis.
Deducción por obtención de rendimientos del trabajo para calcular el tipo de
retención. La deducción por obtención de rendimientos del trabajo para calcular el
tipo de retención se determinará con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 artículo
80 bis de la Ley del Impuesto. Para el cómputo de dicha deducción, el pagador
deberá tener en cuenta la base para calcular el tipo de retención en lugar de la
base imponible del impuesto.»
También hay que destacar la modificación del artículo 86 del Reglamento para
quedar redactada del siguiente tenor: «1. El tipo de retención, que se expresará
con dos decimales, se obtendrá multiplicando por 100 el cociente obtenido de
dividir la diferencia positiva entre el importe previo de la retención y la cuantía de
la deducción a que se refiere el artículo 85 bis de este Reglamento, por la
cuantía total de las retribuciones a que se refiere el artículo 83.2 del presente
Reglamento
Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de
retención y el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención, o la
diferencia entre el importe previo de la retención y la cuantía de la deducción a
que se refiere el artículo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retención será
cero.
Siguiendo con las modificaciones en las retenciones hay que destacar las siguientes:
Regularización del tipo de retención. Modificación del artículo 87.3 RIRPF
a) Se procederá a calcular un nuevo importe previo de la retención a que se refiere
el artículo 86 de este Reglamento, de acuerdo con el procedimiento establecido en
el artículo 82 de este Reglamento, teniendo en cuenta las circunstancias que
motivan la regularización.
b) Este nuevo importe previo de la retención se minorará en la cuantía de la
deducción a que se refiere el artículo 85 bis de este Reglamento, así como en la
cuantía de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento.
Modificación del tipo de retención sobre los rendimientos de capital
1. La retención a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario será el
resultado de aplicar a la base de retención el porcentaje del 19%
Retenciones para contribuyentes en estimación objetiva
No obstante, en el supuesto de actividades que tengan sólo una persona asalariada
el porcentaje anterior será el 3 por ciento, y en el supuesto de que no disponga de
personal asalariado dicho porcentaje será el 2 por ciento.
Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer día del año, se
tomará, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al año inmediato
anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningún dato-base, el pago
fraccionado consistirá en el 2 por ciento del volumen de ventas o ingresos del
trimestre.
Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera
que fuese el método de determinación del rendimiento neto, el 2 por ciento del
volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las
indemnizaciones.