Capítulo III: Rendimientos del capital

CAPÍTULO II
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Sección Primera
Normas Generales
Artículo 17.- Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica.
1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica
desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en su caso,
resulte común a ambos cónyuges o miembros de la pareja de hecho, los siguientes:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad del contribuyente.
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al
servicio de la actividad, no considerándose afectos los bienes de esparcimiento y
recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad económica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención
de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los
activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la
cesión de capitales a terceros.
2. Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica
aquéllos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.
No se entenderán afectos:
1º. Aquéllos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para
necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y
notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artículo.
2º. Aquéllos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o
registros oficiales de la actividad económica que esté obligado a llevar el
contribuyente, salvo prueba en contrario.
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de
la actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que
realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán
afectas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un
aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún caso serán susceptibles
de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.
4. Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y
notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el
desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en
días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.
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Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a los automóviles de turismo y
sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de
recreo, salvo los siguientes supuestos:
a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación.
c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos
mediante contraprestación.
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes
comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.
f)
Los utilizados en servicios de vigilancia.
A estos efectos, se considerarán automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y
motocicletas los definidos como tales en el Anexo I del Real Decreto Legislativo
339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre
Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, así como los definidos como
vehículos mixtos en dicho Anexo y, en todo caso, los denominados vehículos todo terreno
o tipo “jeep”.
Artículo 18.- Libertad de amortización.
La cuantía que podrá beneficiarse de la libertad de amortización regulada en el artículo
50 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades respecto de los elementos del
inmovilizado material adquiridos con posterioridad a la entrada en vigor de dicha Norma
Foral será la diferencia entre el precio de adquisición y las cuotas de amortización
mínimas o, en su caso, las efectivamente practicadas.
En los supuestos en que en alguno o en varios ejercicios el rendimiento neto se
determine por métodos o modalidades que no admitan expresamente la deducibilidad de
las cuotas de amortización, se entenderá por cuotas efectivamente practicadas las
amortizaciones mínimas relativas a dichos períodos.
A estos efectos, se entenderá por cuotas de amortización mínimas las resultantes de
aplicar al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del período máximo
de amortización de los coeficientes a los que se refiere la normativa del Impuesto sobre
Sociedades.
Artículo 19.- Volumen de operaciones.
A efectos de lo previsto en el presente Reglamento se entenderá como volumen de
operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por el contribuyente en
las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.
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Artículo 20.- Cálculo de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto
en la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas.
Cuando proceda la aplicación de lo dispuesto en el apartado 11 del artículo 15 de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, a las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades
económicas desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
a) En el caso de afectación de elementos patrimoniales al ejercicio de actividades
económicas en un momento posterior al de su adquisición, y a efectos de la posterior
aplicación de lo previsto en la letra a) del apartado 11 del artículo 15 de la Norma
Foral del Impuesto sobre Sociedades, se tomará como momento de adquisición el
que corresponda a la afectación.
b) En aquellos períodos impositivos en los que los contribuyentes hubieran determinado
el rendimiento neto de la actividad mediante un método o modalidad que no admita la
deducción específica de las amortizaciones, se tomará como tal, a efectos de aplicar
lo dispuesto por la letra a) del apartado 11 del artículo 15 de la Norma Foral del
Impuesto sobre Sociedades, la resultante de aplicar al elemento patrimonial de que se
trate el coeficiente derivado del período máximo de amortización de los coeficientes a
que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Artículo 21.- Reinversión de beneficios extraordinarios.
1. En los supuestos en que resulte aplicable la reinversión de beneficios extraordinarios
prevista en el artículo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el requisito
de permanencia de los elementos patrimoniales objeto de la reinversión, que estuviesen
afectos a actividades económicas, desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas que determinen su rendimiento neto mediante un método
o modalidad que no admita la deducción específica de las amortizaciones, será de cinco
años, o tres si se trata de bienes muebles, desde que se materialice la reinversión,
excepto que su vida útil sea inferior, calculada según el período máximo de amortización
de los coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
2. Si durante el plazo de reinversión señalado en el artículo 22 de la Norma Foral del
Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente decidiese no reinvertir una cantidad igual al
importe de la transmisión, deberá imputar la parte de renta no integrada al período
impositivo de su obtención.
La parte de cuota íntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base
imponible, según lo señalado en el párrafo anterior se ingresará con los intereses de
demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al
período impositivo en que se adopte la decisión.
3. En caso de no realizar la reinversión dentro del plazo señalado en el artículo 22 de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente deberá imputar la parte de
renta no integrada al período impositivo de su obtención.
La parte de cuota íntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base
imponible según lo señalado en el párrafo anterior, se ingresará, con los intereses de
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demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al
período impositivo en que venza el plazo de reinversión.
Artículo 22.- Consideración de pequeñas y medianas empresas de las entidades en
atribución de rentas.
1. Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas desarrolle una actividad
económica, los rendimientos correspondientes a dicha actividad tendrán esta misma
naturaleza para los socios, herederos, comuneros o partícipes de la entidad que
intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenación por cuenta propia de
los medios de producción y recursos humanos afectos a la actividad.
No obstante, los rendimientos atribuidos tendrán la calificación de rendimientos del capital
para los socios, herederos, comuneros o partícipes que no realicen la mencionada
intervención y su participación en la entidad se limite a la mera aportación de un capital.
En este supuesto se considerará, salvo prueba en contrario, que el rendimiento imputable
es, como máximo, del 15 por 100 del capital aportado.
2. En orden a la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II del Título VIII de la Norma
Foral del Impuesto sobre Sociedades sobre el régimen especial de las pequeñas y
medianas empresas, y a efectos del cumplimiento de los requisitos establecidos en su
artículo 49, cuando proceda de conformidad con las reglas especiales de determinación
del rendimiento neto de cada una de las modalidades previstas en la Norma Foral del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se tendrá en cuenta exclusivamente el
conjunto de las actividades económicas ejercidas por dichas entidades.
Artículo 23.- Rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma
fraccionada.
1. A efectos de la aplicación del porcentaje de integración del 50 por 100 previsto en el
artículo 26.7 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades
económicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los
siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
a) Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no
amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
c) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este Impuesto.
No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas
derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que
sustituyan a éstas.
d) Las indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración
indefinida.
2. Cuando los rendimientos de actividades económicas con un período de generación
superior a dos años se perciban de forma fraccionada, sólo serán aplicables los
porcentajes de integración del 60 ó 50 por 100 previstos en el artículo 26.7 de la Norma
Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el número de años
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correspondiente al período de generación, computados de fecha a fecha, entre el número
de períodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o cinco años,
respectivamente.
3. Cuando conste que el período de generación sea superior a dos años, pero no sea
posible determinar exactamente el referido período, se considerará que el mismo es de
tres años.
Artículo 24.- Métodos de determinación de los rendimientos de las actividades
económicas.
1. De acuerdo con lo previsto en el artículo 26 de la Norma Foral del Impuesto, existirán
los siguientes métodos de determinación de los rendimientos netos de las actividades
económicas:
1ª. Estimación directa, que tendrá las siguientes modalidades:
- Normal.
- Simplificada.
2ª. Estimación objetiva, que tendrá las siguientes modalidades:
- Signos, índices o módulos.
- Convenios.
2. Los contribuyentes aplicarán los métodos anteriores teniendo en cuenta los límites de
aplicación, las reglas de incompatibilidad y de renuncia, y demás disposiciones
contenidas en los artículos siguientes.
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