DIFERENCIAS TEMPORARIAS VARIOS IMPUESTOS CON VARIAS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS: VARIOS IMPUESTOS SOBRE LA
GANANCIA CON VARIAS TARIFAS
En Colombia, antes de la Ley 1607 de 2012 las personas jurídicas tenían varios
impuestos a las ganancias con varias tarifas. El régimen ordinario con tarifa del 33%,
las ganancias ocasionales con tarifa del 33%, algunos usuarios de zonas francas con
tarifa del 15% y régimen especial con tarifa del 20%.
Después de la Ley 1607 de 2012, el impuesto a la renta del régimen ordinario baja la
tarifa al 25%, las ganancias ocasionales baja la tarifa al 10%, se mantiene la tarifa del
régimen especial en el 20% y también para algunos usuarios de zonas francas la tarifa
continuó en el 15%. Adicionalmente, nace un nuevo impuesto para la renta denominado
CREE con tarifa del 8%, pero para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa será del 9%.
Para el ejercicio de convergencia hacia normas internacionales de contabilidad se
deberán identificar las diferencias temporarias surgidas en mediciones contables y
fiscales asimétricas, con efectos futuros en impuesto a la ganancia.
La Norma Internacional de Contabilidad número 12, sobre la medición de los impuestos
diferidos, determina cual tasa impositiva se debe aplicar en los párrafos 46 y siguientes.
“Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado
el proceso de aprobación.”
Dada la variedad de impuestos a las ganancias que existen en Colombia con tasas
diferentes, se debe identificar en cada diferencia temporaria a qué tipo de impuesto
corresponde.
Ejemplo 1. Los reajustes fiscales de activos fijos permitidos solo tendrían efecto como
costo fiscal por la venta del activo y no por el uso. Si el activo tiene más de dos años de
posesión, habría ahorros en el impuesto de ganancia ocasional con tarifa del 10%, pero
si tiene menos de dos años, habría ahorros en el impuesto de renta por el régimen
ordinario con tarifa del 25% y del impuesto a la renta CREE con tarifas del 9% o del 8%
dependiendo del año de venta. Cada diferencia temporaria se mide por separado.
Ejemplo 2. Las pérdidas fiscales dan origen a diferencias temporarias en renta régimen
ordinario con tarifa del 25% pero no en impuesto a la renta CREE.
Ejemplo 3. Las depreciaciones fiscales adicionales, dan origen a diferencias temporarias
tanto en renta régimen ordinario con tarifa del 25% y en el impuesto a la renta CREE
con tarifas del 9% o del 8% dependiendo del año de la reversión.
Cordialmente,
GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Latin America Tax Partner – Baker Tilly
E-mail: [email protected]
Bucaramanga, 26 de Junio de 2013