INFORME SOBRE LA RECAUDACION TRIBUTARIA III TRIMESTRE AÑO 2003

INFORME SOBRE LA
RECAUDACION TRIBUTARIA
III TRIMESTRE AÑO 2003
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
SUBSECRETARIA DE INGRESOS PUBLICOS
SECRETARIA DE HACIENDA
MINISTERIO DE ECONOMIA
REPUBLICA ARGENTINA
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Director Nacional: Lic. Guillermo E. Barris
Subdirector Nacional: Lic. Fernando R. Martín
Director de Recursos Internos y Política Fiscal: Lic. Marcelo Calissano
Director de Recursos del Sector Externo: Lic. Stella Maris Pérez
Asesora: Cont. Cristina Alvarez
Economistas de Gobierno:
Lic. Sergio Mazzitelli
Lic. Carolina Moreira
Lic. Alejandra Pereyra
Lic. Eduardo Rodriguez
H. Yrigoyen 250 9º piso of. 906 - Buenos Aires – Argentina
Teléfonos: (011) 4349-7018/24 Fax: (011) 4349-7017
E-mail: [email protected]
http://www.mecon.gov.ar/sip/basehome/dir1.htm
Este Informe ha sido realizado en el mes de octubre de 2003.
INDICE
Página
I- LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL TERCER
TRIMESTRE DE 2003..................……………………....….………………
1
- Impuesto a las Ganancias...............................…………….………………
3
- Impuesto al Valor Agregado.........................…………….……...……….
4
- Impuesto sobre los Bienes Personales.......……………………….……….
4
- Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta………………………………...
5
- Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuenta Corriente……………
6
- Impuesto sobre los Combustibles...........…......……….………………….
6
- Impuestos Internos Coparticipados.............……………………………...
7
- Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social.….……………………..
7
- Derechos de Importación..............................……….…………….………
8
- Derechos de Exportación..............................……….…………….………
8
II- CUADROS.................................................…..…....………….………….
10
III- GRAFICOS...........................................................……………………...
21
IV- ANEXO ESTADISTICO........................................…………………….
30
V- ANEXO METODOLOGICO……………………………………..………..
50
VI- ANEXO “PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS
NACIONALES Y CREDITOS FISCALES EN EL IVA”
VIGENTES AL 30/09/03"……………..………..…..………..…………….
56
VII- SIGLAS, ABREVIATURAS Y CONVENCIONES
UTILIZADAS………………………………….…………….…………….
64
I- LA RECAUDACION TRIBUTARIA EN EL TERCER TRIMESTRE DE 20031
En el tercer trimestre de 2003 la recaudación tributaria creció 32,8% respecto
de la del mismo período de 2002 y disminuyó 2,1% con relación a la del trimestre
anterior. (Cuadros Nros. 1 y 3)
La persistencia por cuarto trimestre consecutivo de elevadas tasas de variación
interanuales se apoya, en este período, en el crecimiento de los dos principales
impuestos. Por un lado, el IVA continúa creciendo a tasas muy superiores a las del
consumo, como consecuencia de un aumento en el nivel de cumplimiento; en tanto
que el incremento de los ingresos por el impuesto a las Ganancias tiene el mismo
origen que el buen resultado obtenido en el segundo trimestre, esto es, los
importantes cambios en los precios relativos de la economía que se verificaron tras la
devaluación de la moneda, que beneficiaron a las empresas cuyas actividades están
relacionadas con la elaboración y comercialización de bienes transables.
Otra parte del aumento interanual se origina en los incrementos de la actividad
económica, las importaciones y los precios, que explican los crecimientos registrados
en los impuestos Internos, sobre los Créditos y Débitos, sobre el Gasoil, en las
retenciones del impuesto a las Ganancias y en los Derechos de Importación, mientras
que el aumento de la remuneración imponible elevó los ingresos por Aportes y
Contribuciones a la Seguridad Social.
La imputación en el trimestre de pagos
efectuados en períodos anteriores2 y las modificaciones introducidas en el sistema de
determinación e ingreso de los Derechos de Exportación, en agosto de 2002, también
tuvieron un efecto positivo en la comparación, al igual que los incrementos registrados
en los impuestos a los Bienes Personales y a la Ganancia Mínima Presunta. (Cuadros
Nros. 2 y 4)
1- Se contabilizan los impuestos recaudados por la Administración Federal de Ingresos Públicos, no considerándose
los percibidos por otros organismos. Estos últimos representan el 2% del total y están incluidos en los Cuadros Nros.
13 a 17.
2- Por cuestiones de índole administrativa estos pagos no habían sido registrados al momento de ser realizados.
-1-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
La leve disminución registrada en la recaudación respecto de la del segundo
trimestre del año se explica por la mayor importancia de los vencimientos de los
impuestos directos que se producen en el segundo trimestre. Se observa también una
disminución de la recaudación por derechos de exportación, que es atribuible a la
estacionalidad de las ventas al exterior.
Tuvieron un efecto positivo en la comparación con el segundo trimestre la
disminución de la proporción de pagos no bancarios3, las menores devoluciones de IVA
a los exportadores, la estacionalidad de los ingresos de los Aportes y Contribuciones a
la Seguridad Social, la imputación en el trimestre de pagos efectuados en períodos
anteriores y la mejora tendencial de los anticipos en los impuestos a las Ganancias y
sobre la Ganancia Mínima Presunta.
3- Estos pagos se realizan, principalmente, a través de la utilización de saldos a favor de los contribuyentes. Un
comentario sobre el tratamiento dado a los pagos no bancarios puede consultarse en el último párrafo del Anexo
Metodológico.
Año 2003 – III Trimestre
-2-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
La recaudación del impuesto disminuyó 26,4% respecto a la del segundo
trimestre de 2003 y creció 53,3% con relación al mismo trimestre del año anterior.
La caída registrada en la recaudación con relación al trimestre anterior se
explica por la diferente importancia de los vencimientos que se producen en ambos
períodos. En el segundo trimestre se producen los ingresos de los saldos de las
declaraciones juradas de las sociedades con cierre de ejercicio en el mes de diciembre4
y de las personas físicas. Actuaron a favor la menor proporción de pagos no bancarios,
la estacionalidad que presentan en el tercer trimestre las retenciones efectuadas a las
personas físicas en relación de dependencia5 y los mayores ingresos por pagos fuera de
término.
Con relación al mismo trimestre del año anterior, la fuerte suba registrada en la
recaudación está relacionada, principalmente, con los mayores ingresos en concepto
de anticipos6, pagados tanto por las sociedades como por las personas físicas, y de
saldos de declaraciones juradas de las sociedades. Estos aumentos se originaron en el
incremento de las ganancias de las empresas que se vieron favorecidas por el cambio
de los precios relativos producido por la devaluación de la moneda. En el mismo
sentido, actuaron el crecimiento de los ingresos provenientes de los regímenes de
retenciones y percepciones -originado en el incremento de la actividad económica- y de
los pagos fuera de término durante este período. Estos efectos fueron parcialmente
compensados por la mayor proporción de pagos no bancarios.
(Cuadro Nro. 6 y
Gráfico Nro. 4)
4- Los más importantes del año en términos cuantitativos.
5- Durante el mes de julio estas retenciones se incrementan debido al pago del medio aguinaldo.
6- Que se originó en el incremento del impuesto determinado en el período fiscal 2002.
Año 2003 – III Trimestre
-3-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La recaudación del impuesto aumentó 21,2% respecto del trimestre anterior y
38,5% con relación a igual período del año anterior.
El incremento en la recaudación con relación al segundo trimestre del año se
explica por varios factores, entre los que se destacan el aumento de las importaciones7
y la imputación en el tercer trimestre del 2003 de pagos efectuados en períodos
anteriores. La variación positiva fue acentuada, además, por las menores devoluciones
en efectivo abonadas a los exportadores8.
Respecto del tercer trimestre del 2002 el aumento en la recaudación está
relacionado con el incremento en el nivel de actividad económica, la fuerte alza de las
importaciones en dólares9 y la variación en el nivel de precios10. En el mismo sentido
actuó la imputación de pagos efectuados en períodos anteriores. Atenuaron estos
efectos la caída en el tipo de cambio nominal -que afectó los ingresos por
importaciones- y cuestiones de índole administrativa. (Cuadro Nro. 7 y Gráfico Nro. 5)
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
La caída de 48,7% en la recaudación con respecto al trimestre anterior está
relacionada con los diferentes vencimientos que operan en cada uno de los períodos.
Mientras que en el tercer trimestre se abonó el gravamen correspondiente a las
acciones y participaciones en el capital de las sociedades11 con patrimonio neto inferior
a trescientos mil pesos, en el segundo trimestre ingresó el correspondiente a las
sociedades con patrimonio neto superior a trescientos mil pesos, junto con los saldos
de las declaraciones juradas de las personas físicas por el ejercicio fiscal 2002.
7- Las importaciones en dólares crecieron 11,8%.
8- Como consecuencia de una menor cancelación de deuda.
9- Las importaciones crecieron 62%.
10- La variación del IPCNG durante estos períodos fue del 5,2% y la del IPIM 2,6%.
11- A partir del ejercicio fiscal 2002 el gravamen correspondiente a las acciones y participaciones en el capital de las
sociedades debe ser ingresado por éstas últimas, en reemplazo de las personas físicas. Con anterioridad, este gravamen
se ingresaba con los anticipos y en el saldo de la declaración jurada anual de las personas físicas.
Año 2003 – III Trimestre
-4-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Con relación al tercer trimestre del año 2002, el importante incremento
registrado en la recaudación es explicado por el ingreso del impuesto sobre la tenencia
de acciones y participaciones en el capital de las sociedades12 y por el crecimiento de
los anticipos pagados por las personas físicas, producto del aumento del impuesto
determinado en el período fiscal 2002.
GANANCIA MINIMA PRESUNTA
La recaudación disminuyó 19,8% respecto al trimestre anterior y aumentó
114,2% con relación a igual trimestre del año 2002.
La caída en la recaudación con relación al trimestre anterior se explica por la
diferente importancia de los vencimientos que se producen en ambos períodos. En el
segundo trimestre se destacan los ingresos de los saldos de declaraciones juradas
pertenecientes a las sociedades con cierre de ejercicio en el mes de diciembre13. Este
efecto se vio parcialmente compensado por el aumento de los pagos de anticipos originado en el incremento del impuesto determinado del período anterior- y por la
finalización de los Convenios de Competitividad14.
El fuerte incremento en la recaudación frente a igual período de 2002 está
relacionado con los mayores ingresos en concepto de anticipos15 y la finalización de los
Convenios de Competitividad mencionados en el párrafo anterior. Estos efectos se
vieron parcialmente compensados por la mayor proporción de pagos no bancarios.
12- Si bien estos activos se encontraban gravados en cabeza de las personas físicas, las modificaciones introducidas a
la ley ampliaron el universo de sujetos alcanzados, que se extendió a las personas físicas y sociedades del exterior por
sus bienes en el país. También eliminaron para este concepto el monto mínimo de $102.300 y le establecieron una
alícuota de 0,50%.
13- El más importante del año en términos cuantitativos.
14- Las sociedades incluidas en los Convenios de Competitividad gozaron del beneficio de exención del impuesto para
los ejercicios cerrados hasta el 31/03/2003.
15- Las pérdidas o bajos niveles de ganancias que registraron, principalmente, las empresas de servicios públicos y del
sector bancario dieron origen a pagos reducidos o nulos en el impuesto a las Ganancias. Por ello, dichas sociedades
debieron abonar el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Año 2003 – III Trimestre
-5-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTA CORRIENTE
Los ingresos por este impuesto crecieron 5,4% con relación al trimestre
anterior. Esta variación es atribuible a la mayor cantidad de días hábiles registrada en
el tercer trimestre.
Respecto de igual trimestre del año anterior la recaudación aumentó 13,8%,
como consecuencia del crecimiento del monto de las transacciones bancarias gravadas,
atribuible a la variación en los precios y en la actividad económica ocurrida entre estos
períodos.
IMPUESTOS SOBRE LOS COMBUSTIBLES
La recaudación de los impuestos sobre los combustibles disminuyó 3,4% con
relación al trimestre anterior. Esta variación se explica
por una leve caída en las
ventas gravadas tanto en naftas como en gasoil16, que fue compensada, en parte, por
un incremento en las de gas natural y Gas Natural Comprimido (G.N.C.)17 y por
cuestiones relativas al sistema de pago del tributo.
Respecto a igual trimestre del año 2002, los impuestos sobre los combustibles
registraron una disminución del 0,4%. Este resultado es consecuencia de la caída en la
venta de naftas, de mayores pagos no bancarios y de cuestiones inherentes al sistema
de pago del gravamen. Estos efectos fueron compensados por el aumento en el precio
del gasoil18, por el incremento del impuesto por litro sobre las naftas 19 y por las
mayores ventas de G.N.C. y gasoil. (Gráficos Nros. 8, 9 y 10)
16- Durante el tercer trimestre las ventas de naftas y gasoil disminuyeron 0,9% y 0,7% respectivamente.
17- En este período las ventas de G.N.C. subieron 5,5% y las de gas natural 20%.
18- El precio del gasoil forma parte de la base para el cálculo de la Tasa sobre el Gasoil.
19- A partir de agosto de 2002 se incrementó el impuesto sobre las naftas de $ 0,43 a $ 0,5375 por litro.
Año 2003 – III Trimestre
-6-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
IMPUESTOS INTERNOS COPARTICIPADOS
La recaudación registró un incremento de 19,3% con relación a la del trimestre
anterior y de 33,6% respecto de la de igual período del año 2002.
El incremento respecto del trimestre anterior se explica por un importante
aumento en los ingresos del impuesto a los cigarrillos (16,3%)20, una menor
proporción de pagos no bancarios en el resto de los bienes y servicios gravados, y por
un aumento de la recaudación proveniente de los productos importados.
La variación respecto de igual trimestre del año anterior responde,
principalmente, a la mayor recaudación del impuesto a los cigarrillos (26%), derivada
de los incrementos de los precios y las ventas de paquetes. Contribuyeron, en igual
sentido, los sustantivos aumentos registrados en las ventas y en las importaciones del
resto de productos gravados y, en menor medida, las modificaciones de algunas
alícuotas21. (Gráfico Nro. 7)
APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
La recaudación se incrementó 28,7% respecto del trimestre anterior debido,
fundamentalmente, a la estacionalidad que presenta la base imponible en el tercer
trimestre como consecuencia del pago del medio sueldo anual complementario.
También contribuyeron positivamente la disminución de las asignaciones familiares
compensables22, los aumentos del salario imponible23 y de la cantidad de cotizantes
efectivos24, y una mayor distribución de facilidades de pago25.
20- A partir de junio de 2003 el precio promedio por paquete se elevó alrededor de 23%.
21- Desde el 1 de enero de este año rigen alícuotas más elevadas para algunas bebidas alcohólicas y analcohólicas y se
eliminó el monto mínimo de ventas gravado de $300 para los objetos suntuarios.
22- Las del segundo trimestre del año son habitualmente más elevadas.
23- La incorporación gradual en el sector privado de la suma no remunerativa de $224, en 8 cuotas iguales y
consecutivas de $28, tuvo efecto en la recaudación a partir del mes de agosto de 2003.
24- Los cotizantes en relación de dependencia aumentaron 2,9%, mientras que los autónomos lo hicieron en 8,1%.
25- En julio de 2003 se distribuyeron ingresos por Contribuciones correspondientes al Régimen de Asistencia
Financiera (Res. Conj. AFIP/INARSS 1276-8/2002), que habían sido recaudados en meses anteriores. Estos pagos
(por $96 millones) se habían acumulado en la cuenta recaudadora debido a dificultades en el proceso de acreditación.
Año 2003 – III Trimestre
-7-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Respecto de igual trimestre del año anterior se registró un crecimiento de
16,4%, que se explica por el aumento de la cantidad de cotizantes26 -originado en una
mejora en el nivel de cumplimiento de los contribuyentes y en un incremento en el
nivel de empleo formal- y por un mayor salario imponible27. En el mismo sentido actuó
una mayor distribución de facilidades de pago. (Cuadro Nro. 9 y Gráficos Nros. 11, 12
y 13)
DERECHOS DE IMPORTACION
La recaudación de Derechos de Importación aumentó 28,1% respecto del
trimestre anterior, debido al incremento en las importaciones y a imputaciones de
pagos realizados en períodos anteriores.
Respecto de igual trimestre del año anterior los ingresos registraron un
aumento de 65,9%, que es explicado por un sustancial incremento en las
importaciones (62,1%), las cuestiones de carácter administrativo comentadas en el
párrafo anterior y por la elevación del arancel promedio28. Estos efectos fueron
atenuados por la reducción del tipo de cambio nominal del orden del 21%. (Cuadros
Nros. 8 y 18 y Gráfico Nro. 15)
DERECHOS DE EXPORTACION
La disminución de 17,9% de la recaudación respecto de la del trimestre anterior
está relacionada con la estacionalidad que presentan las exportaciones en el segundo
trimestre del año, período en el que, además, se concentra la salida de los productos
gravados con los derechos más elevados.
26- La cantidad de cotizantes dependientes fue 10,2% superior a la de igual trimestre del año anterior, mientras que
la de autónomos creció 22,7%.
27- El aumento se debió, en parte, a la restitución de la reducción del 13% sobre remuneraciones del personal del
Sector Público Nacional devengadas a partir del 1° de enero de 2003. También contribuyó la incorporación gradual de
la suma no remunerativa de $224 mencionada más arriba.
28- Originado en cambios en la composición de las importaciones.
Año 2003 – III Trimestre
-8-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Respecto de igual trimestre del año anterior el aumento es de 16,7% y se
atribuye fundamentalmente a la pérdida de recaudación que se produjo en el tercer
trimestre de 2002, como consecuencia de modificaciones introducidas en el sistema de
determinación e ingreso de los derechos para los productos agrícolas29.
Una
importante disminución del tipo de cambio nominal atenuó el crecimiento. (Gráfico Nro.
15)
29- Desde el 14/08/02 se modificaron el momento en el que se genera el hecho imponible y el régimen de ingreso de los
derechos que gravan estos productos.
Respecto de la generación del hecho imponible, hasta esa fecha se producía con la inscripción en el registro de
Declaraciones Juradas de Ventas al Exterior, mientras que a partir de la norma mencionada se configura en ocasión
de la exportación de la mercadería.
Con relación al régimen de ingreso de los derechos, hasta agosto de 2002 se pagaba el 90% del tributo dentro de los 3
días hábiles del registro y el 10% restante dentro de los 3 días hábiles del despacho de las mercaderías, mientras que a
partir de allí rige una espera de 15 días corridos para el pago del 100% de los derechos, contados desde el día siguiente
al del embarque.
Año 2003 – III Trimestre
-9-
II – CUADROS
III – GRAFICOS
IV – ANEXO ESTADISTICO
V – ANEXO METODOLOGICO
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
ANEXO METODOLOGICO
PRINCIPALES CONCEPTOS UTILIZADOS EN LOS CUADROS
“APROXIMACION A LAS CAUSAS DE LA VARIACION DE LA
RECAUDACION”.
Para el análisis de las variaciones de la recaudación se han
considerado las siguientes causas:
- Variación de las importaciones.
- Sistema de pago y variación de ventas.
- Diferencia de vencimientos.
- Cambios en la legislación tributaria.
- Tendencia.
- Facilidades de Pago.
- Otras Causas.
En todos los casos se presentan las variaciones nominales de
cada factor. El efecto que las modificaciones en el nivel de precios y el
tipo de cambio puedan tener sobre los ingresos de cada impuesto se
encuentra, en general, incluido en los factores que miden las
variaciones de las bases imponibles, esto es, Variación de las
Importaciones, Sistema de Pago y Variación de Ventas, y Tendencia.
- Variación de las Importaciones
Se calcula en Derechos de Importación, Tasa de Estadística y en
la percepción del impuesto a las Ganancias que se cobra sobre las
importaciones. Se utiliza el método de variaciones logarítmicas, por lo
que el efecto conjunto de las variaciones de las importaciones y del
arancel efectivo se encuentra distribuido en ambas variables. Incluye
el efecto de variaciones del tipo de cambio nominal.
Año 2003 – III Trimestre
-51-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
- Sistema de Pago y Variación de Ventas
Estas dos causas se presentan agrupadas ya que, por lo general,
no se cuenta con la información necesaria para su apertura al
momento de efectuarse el análisis.
En “Sistema de Pago” se incluyen los efectos de los sistemas de
liquidación e ingreso de los impuestos, tales como variaciones de los
saldos a favor de los contribuyentes, de otros créditos computables y
de los diferentes medios de pago de los impuestos. Aquellos efectos
para los que se dispone de información, como es el caso de los pagos
no bancarios, se encuentran en “Otras Causas”.
La “Variación de Ventas” intenta medir el efecto en la
recaudación de los impuestos indirectos de los cambios nominales en
el valor de los respectivos conceptos económicos gravados, tales
como ventas, débitos y créditos en cuentas bancarias, etc.
Se calcula en los impuestos al Valor Agregado, Internos, sobre
los Combustibles y en otros menores y en las retenciones del
impuesto a las Ganancias, por lo que incluye la variación de parte de
los ingresos de las personas físicas.
En el impuesto sobre los
Combustibles, al contarse con información sobre el impuesto
determinado, se puede separar el efecto de la variación de las ventas.
En este caso, el efecto del sistema de pago se encuentra en “Otras
Causas”.
- Diferencia de los Vencimientos
Año 2003 – III Trimestre
-52-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Mide el efecto de los cambios ocurridos en:
1- los saldos de las declaraciones juradas de los impuestos
directos, atribuibles a la diferente importancia cuantitativa de los
contribuyentes que los abonan en cada trimestre. El ejemplo más
habitual es el aumento de la recaudación en el impuesto a las
Ganancias que se produce en el segundo trimestre del año, a causa de
los pagos de los saldos de las declaraciones juradas anuales de las
sociedades con cierre de ejercicio en el mes de diciembre y de las
personas físicas,
2- los anticipos, ocasionados por los diferentes porcentajes
abonados por los mismos contribuyentes y
3- los saldos de las declaraciones juradas de los impuestos
debidos a cambios en los porcentajes de anticipos ingresados a
cuenta del impuesto determinado.
Se aplica a los impuestos a las Ganancias, a la Ganancia Mínima
Presunta y sobre los Bienes Personales y en el gravamen sobre los
Combustibles en los meses de diciembre y enero.
- Cambios en la legislación tributaria
Se incluyen aquí los efectos en la recaudación de cambios en
leyes y decretos que modifican las bases imponibles y las alícuotas de
los impuestos. Por lo tanto, no se incluyen los efectos de reformas de
carácter administrativo que alteran los mecanismos de liquidación e
ingreso, tales como modificaciones, creaciones o eliminaciones de
regímenes de retención y cambios en las fechas de vencimiento y
porcentajes de anticipos. En cambio, sí se consideran las variaciones
Año 2003 – III Trimestre
-53-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
en las alícuotas de los regímenes de retención y percepción cuando se
originan en modificaciones en las alícuotas de los impuestos.
- Tendencia
Mide los cambios nominales en el valor de los conceptos
económicos gravados -ingresos, ganancias, activos- en los impuestos
directos. Estos cambios dan lugar a variaciones en las declaraciones
juradas30 y en los anticipos. Se utiliza en los impuestos a las
Ganancias, a la Ganancia Mínima Presunta y sobre los Bienes
Personales y en los Aportes y Contribuciones para la Seguridad Social.
En este último caso mide el efecto de la variación de la remuneración
imponible.
- Facilidades de Pago
Mide la variación en la recaudación de los impuestos que se
origina en los ingresos provenientes de los regímenes de facilidades
de pago.
- Otras Causas
Mide el efecto de un conjunto de factores de diverso origen. En
función
de
la
información
disponible,
puede
surgir
total
o
parcialmente de cálculos específicos para factores identificables o
resultar por diferencia entre la variación total y las causas
explicitadas.
30
Sólo se aplica entre mismos trimestres de diferentes años.
Año 2003 – III Trimestre
-54-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Incluye los efectos de cambios en los sistemas de liquidación e
ingreso de los impuestos que pueden ser separados de la variación de
las ventas. Son éstos los casos de creación, eliminación y modificación
de regímenes de retención, percepción y/o pago a cuenta y las
variaciones de los pagos no bancarios. En los impuestos sobre los
Combustibles la totalidad del efecto del sistema de pago se encuentra
en este factor, ya que se dispone de la información para estimar el
efecto de la variación de ventas.
Otros factores que se incluyen aquí son:
- Las transferencias netas entre cuentas de recaudación.
- Las variaciones de las devoluciones a los exportadores en el
IVA.
- Las variaciones de las tasas efectivas de los impuestos sobre
las
importaciones originadas en cambios en la composición y
origen de las mismas.
Los pagos no bancarios requieren una aclaración. Los datos de
recaudación incluyen sólo los pagos bancarios. Existe, sin embargo, la
posibilidad de efectuar el pago de impuestos a través de un conjunto
de conceptos, entre los que se destacan los saldos a favor que los
contribuyentes tienen en otros impuestos y bonos de crédito fiscal de
diverso origen. A los fines de una mejor comprensión de las
variaciones de los vencimientos es necesario utilizar el total de
ingresos por cada uno de ellos, para lo que se requiere la inclusión de
los pagos no bancarios. Para que la suma de las causas coincida con la
variación de la recaudación bancaria, esos pagos deben ser luego
compensados en algún otro rubro. Dicha compensación se efectúa en
“Otras Causas”.
Año 2003 – III Trimestre
-55-
V I– "PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS
NACIONALES Y CREDITOS FISCALES EN EL
IVA VIGENTES AL 30/09/03"
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
1. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
. Pago a cuenta del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
El impuesto a la Ganancia Mínima Presunta abonado en un ejercicio fiscal puede ser utilizado contra el
impuesto a las Ganancias por 10 años a partir del 31/12/98.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Líquidos
• Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la tierra, siembra y cosecha
podrán computar como pago a cuenta en el impuesto a las Ganancias el 100% del impuesto sobre los
Combustibles Líquidos contenidos en las compras de gas-oil efectuadas en el respectivo período fiscal
que se utilicen para combustible en maquinaria agrícola. También podrán realizar este cómputo los
productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca marítima hasta el límite
del impuesto abonado en las operaciones extractivas y de pesca. Vigencia: a partir del 1-10-96.
• Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros podrán
computar como pago a cuenta del impuesto a las Ganancias y sus correspondientes
anticipos, atribuibles a dichas prestaciones el 100% del impuesto sobre los
Combustibles Líquidos contenidos en las compras de gas licuado uso automotor y/o
gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal, que se
utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realización de los referidos
servicios, en las condiciones que fije la reglamentación. Vigencia: a partir del 5/11/01.
Año 2003 – III Trimestre
-57-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
2. PAGOS A CUENTA Y CREDITOS FISCALES EN EL IVA
a) PAGOS A CUENTA EN EL IVA
. Pago a cuenta del impuesto a los Servicios de Radiodifusión
• El 100% del gravamen que recae sobre los Servicios de Radiodifusión se podrá computar como pago a
cuenta del IVA. Vigencia: a partir del 1-1-99.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles
• Los sujetos responsables inscriptos en el IVA que sean productores agropecuarios, mineros o de pesca
marítima o presten servicios de laboreo de la tierra, siembra y cosecha y a la minería y a la pesca marítima,
así como de transporte público de pasajeros y/o carga terrestre, fluvial o marítima, podrán computar como
pago a cuenta en ese impuesto el 100% del impuesto sobre los Combustibles contenido en las compras de
gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal.
Esta posibilidad es alternativa a la de cómputo como pago a cuenta en el impuesto a las Ganancias del
impuesto sobre los Combustibles contenidos en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo periodo
fiscal prevista para todos los sujetos mencionados precedentemente. El remanente no utilizado podrá
trasladarse a los períodos fiscales siguientes hasta su agotamiento.
Vigencia: para los hechos imponibles perfeccionados desde el 19-06-01, excepto los
sujetos que presten servicios de transporte de carga fluvial o marítimo o transporte
público de pasajeros terrestre, fluvial o marítimo, en cuyo caso rige a partir del 6-08-01.
• Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros, que se encuentren
categorizados como responsables inscriptos en el impuesto al Valor Agregado, podrán computar como
pago a cuenta del impuesto al Valor Agregado el remanente no computado en el impuesto a las Ganancias,
del impuesto a los Combustibles Líquidos y el Gas Natural, contenido en las compras de gas licuado uso
automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal, que se utilicen
como combustible de las unidades afectadas a la realización de los referidos servicios. Serán de aplicación
para los volúmenes de gas oil contenidos en una mezcla con biodiesel o el gas oil aditivado con biodiesel,
las normas sobre cómputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el 100% del impuesto a los
Combustibles Líquidos y en forma alternativa en el IVA. Vigencia: a partir del 5/11/01.
Año 2003 – III Trimestre
-58-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
. Pago a cuenta del impuesto sobre las Entradas de Espectáculos Cinematográficos
El impuesto efectivamente abonado podrá computarse por los titulares de salas
cinematográficas, empresas exhibidoras, productores y distribuidores de películas como pago
a cuenta del Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los hechos
imponibles que se perfeccionen a partir del 1-05-01.
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Videogramas Grabados
El impuesto podrá computarse por los vendedores o locadores como pago a cuenta del
Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los hechos imponibles
perfeccionados desde el 1-05-01.
b) CREDITOS FISCALES EN EL I.V.A.
•
De las Contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios
. Régimen general
. De la Contribución Patronal del 16% y la Contribución sobre Vales Alimentarios
del 14%, efectivamente abonadas, podrán computarse como crédito fiscal en el IVA los
montos que resulten de aplicar a las mismas bases imponibles los puntos porcentuales que
para cada caso se indican en planilla anexa.
Vigencia: para las Contribuciones devengadas a partir del 1-07-01 en la declaración
jurada correspondiente al mismo período mensual devengado, en la medida en que fuere
ingresado hasta la fecha fijada para la presentación de la declaración jurada del mencionado
impuesto. En el supuesto que dicho ingreso se realice con posterioridad a la fecha indicada, el
mismo se podrá computar en la declaración jurada correspondiente al período fiscal en que se
hubiera efectuado el pago de las Contribuciones.
Año 2003 – III Trimestre
-59-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
. Régimen transitorio para determinados sectores
. Cómputo como crédito fiscal en el impuesto al Valor Agregado de los montos
devengados y abonados al momento de la presentación de la declaración jurada en concepto
de Contribuciones Patronales, en el monto que exceda al que corresponda computar de
acuerdo el Decreto N° 814/01, para las empresas de servicios de radiodifusión de televisión
abierta, de servicios complementarios de radiodifusión de televisión por cable y satelital,
empresas editoras de diarios y revistas y de distribuidores representantes de editoriales de
dichos bienes y a las empresas de transporte automotor de cargas y de radiodifusión sonora.
La mencionada posibilidad es independiente de su inclusión en un Convenio de
competitividad.
Vigencia: Desde el 1/04/03 al 31/07/03
. Convenios de Competitividad
. Cómputo como crédito fiscal en el impuesto al Valor Agregado de las
Contribuciones Patronales sobre la nómina salarial devengadas en el período fiscal y
efectivamente abonadas al momento de la presentación de la declaración jurada del tributo,
establecidas en el Decreto N° 814/01 y de la Ley N° 24.700, en el monto que exceda al que
corresponda computar, de acuerdo con el artículo 4° del Decreto N° 814/01, para los
siguientes Convenios de Competitividad: transporte de pasajeros, maderas y muebles, minero
y automotor.
Vigencia: Hasta el 31/12/03.
Año 2003 – III Trimestre
-60-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
3. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
. Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
El impuesto a las Ganancias determinado para el mismo período fiscal podrá computarse como pago a
cuenta de este impuesto, excepto el impuesto generado por bienes inexplotados. Vigencia: a partir de los
ejercicios fiscales cerrados al 31/12/98.
4. PAGOS A CUENTA EN LAS CONTRIBUCIONES PATRONALES
. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles
Las empresas de transporte de pasajeros por ómnibus, concesionarios o permisionarios
de cualquier jurisdicción podrán computar en primer término, como pago a cuenta de las
Contribuciones Patronales, $0,08 por litro de gasoil adquirido que utilicen como combustible
de las unidades afectadas a la realización del servicio.
Vigencia: para las adquisiciones de gasoil efectuadas y las Contribuciones Patronales
devengadas desde el 19-06-01. A los fines de determinar el importe computable se procederá
a considerar el monto de las adquisiciones de gasoil efectuadas en el mencionado mes de
devengado.
Año 2003 – III Trimestre
-61-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Planilla Anexa al punto 2.b)
CONTRIBUCIONES PATRONALES COMPUTABLES
COMO CREDITO FISCAL EN EL IVA
CODIGO
ZONAL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
PUNTOS
PORCENTUALES
JURISDICCION
CIUDAD AUTONOMA BS AS
BUENOS AIRES - Gran Bs. As.
BUENOS AIRES - 3º Cinturón
BUENOS AIRES - Resto de Bs. As.
BUENOS AIRES - Patagones
BUENOS AIRES - Carmen de Patagones
CORDOBA - Cruz del Eje
BUENOS AIRES - Villarino
CATAMARCA - Gran Catamarca
CATAMARCA - Resto de Catamarca
CORRIENTES - Ciudad de Corrientes
FORMOSA - Ciudad de Formosa
CORDOBA - Sobremonte
CHACO - Resto Chaco
CORDOBA - Río Seco
CORDOBA - Tulumba
CORDOBA - Minas
CORDOBA - Pocho
CORDOBA - San Alberto
CORDOBA - San Javier
CORDOBA - Gran Córdoba
CORDOBA - Resto Córdoba
CORRIENTES - Esquina
CORRIENTES - Sauce
CORRIENTES - Curuzú Cuatiá
CORRIENTES - Monte Caseros
CORRIENTES - Resto Corrientes
CHACO - Gran Resistencia
CHUBUT - Rawson/Trelew
CHUBUT - Resto Chubut
ENTRE RIOS - Federación
ENTRE RIOS - Feliciano
ENTRE RIOS - Paraná
ENTRE RIOS - Resto Entre Ríos
JUJUY - Ciudad de Jujuy
JUJUY - Resto Jujuy
LA PAMPA - Chical-Co
LA PAMPA - Chalileo
LA PAMPA - Puelen
0.00%
0.00%
0.85%
1.90%
2.95%
4.00%
5.05%
2.95%
7.60%
8.65%
9.70%
10.75%
7.60%
11.80%
7.60%
7.60%
5.05%
5.05%
5.05%
5.05%
1.90%
2.95%
7.60%
7.60%
7.60%
7.60%
9.70%
9.70%
7.60%
8.65%
7.60%
7.60%
2.95%
4.00%
9.70%
10.75%
5.05%
5.05%
5.05%
Año 2003 – III Trimestre
-62-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
CODIGO
ZONAL
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
PUNTOS
PORCENTUALES
JURISDICCION
LA PAMPA - Limay-Mahuida
LA PAMPA - Curaco
LA PAMPA - Lihuel-Calel
LA PAMPA - Santa Rosa/Toay
LA PAMPA - Resto La Pampa
LA RIOJA - Ciudad de La Rioja
LA RIOJA - Resto La Rioja
MENDOZA - Gran Mendoza
MENDOZA - Resto Mendoza
MISIONES - Posadas
MISIONES - Resto Misiones
NEUQUEN - Ciudad del Neuquén/Plottier
NEUQUEN - Centenario
NEUQUEN - Cutral-Co
NEUQUEN - Plaza Huincul
NEUQUEN - Resto Neuquén
RIO NEGRO - Sur hasta paralelo 42
RIO NEGRO - Viedma
RIO NEGRO - Alto Valle
RIO NEGRO - Resto Río Negro
SALTA - Gran Salta
SALTA - Resto Salta
SAN JUAN - Gran San Juan
SAN JUAN - Resto San Juan
SAN LUIS - Ciudad de San Luis
SAN LUIS - Resto San Luis
SANTA CRUZ - Caleta Olivia
SANTA CRUZ - Rio Gallegos
SANTA CRUZ - Resto Santa Cruz
SANTA FE - General Obligado
SANTA FE - San Javier
SANTA FE - Santa Fe/Santo Tomé
SANTA FE - 9 de Julio
SANTA FE - Vera
SANTA FE - Resto Santa Fe
SGO. DEL ESTERO - Cdad Sgo. del Est./La Banda
SGO. DEL ESTERO - Ojo de Agua
SGO. DEL ESTERO - Quebrachos
SGO. DEL ESTERO - Rivadavia
TIERRA DEL FUEGO - Río Grande
TIERRA DEL FUEGO - Ushuaia
TIERRA DEL FUEGO - Resto Tierra del Fuego
TUCUMAN - Gran Tucumán
TUCUMAN - Resto Tucumán
5.05%
5.05%
5.05%
2.95%
4.00%
7.60%
8.65%
4.00%
5.05%
9.70%
10.75%
4.00%
4.00%
8.65%
8.65%
5.05%
8.65%
4.00%
4.00%
5.05%
9.70%
10.75%
5.05%
7.60%
4.00%
5.05%
8.65%
8.65%
9.70%
7.60%
7.60%
2.95%
7.60%
7.60%
2.95%
10.75%
7.60%
7.60%
7.60%
8.65%
8.65%
9.70%
7.60%
8.65%
Año 2003 – III Trimestre
-63-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
VII. SIGLAS, ABREVIATURAS Y CONVENCIONES UTILIZADAS.
AEC
Arancel Externo Común del MERCOSUR.
AFIP
Administración Federal de Ingresos Públicos.
ANSeS
Administración Nacional de la Seguridad Social.
Ant. P.F.
Anticipos Personas Físicas y Sucesiones Indivisas.
Ant. Soc.
Anticipos Sociedades.
Ap. y Contrib.
Aportes y Contribuciones.
Aut.
Trabajadores Autónomos.
Bs. Pers.
Impuesto sobre los Bienes Personales.
Cap. y Transit.
Capitalización y Transitorios.
Combust.
Impuesto sobre los Combustibles.
Com. Ext.
Comercio Exterior.
Copart.
Coparticipados.
Cta.Cte.
Cuenta Corriente.
DD.JJ. P.F.
Declaraciones Juradas Personas Físicas y Sucesiones indivisas.
DD.JJ. Soc.
Declaraciones Juradas Sociedades.
Dep.
Trabajadores en relación de Dependencia.
Der.
Derechos.
DGA
Dirección General de Aduanas.
DGI
Dirección General Impositiva.
DNIAF
Dirección Nacional de Investigaciones y Análisis Fiscal.
Dto.
Decreto
Fac. Pago
Facilidades de Pago.
Gan.
Impuesto a las Ganancias.
G.N.C.
Gas Natural Comprimido
INSSJ y P
Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
INT.
Intereses.
IPCNG.
Indice de Precios al Consumidor Nivel General
IPIM.
Indice de Precios Internos al por Mayor
IVA
Impuesto al Valor Agregado.
ME
Ministerio de Economía.
Perc.
Percepciones.
Pgo. Cta.
Pago a Cuenta.
PIB
Producto Interno Bruto.
Año 2003 – III Trimestre
-64-
DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
Rec.
Recursos.
Ret.
Retenciones.
Seg. Soc.
Sistema de Seguridad Social.
SIJP
Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
Transf.
Transferencia.
s/d
Sin dato.
-
Dato o concepto no existente.
-----
Imposibilidad de calcular el porcentaje por falta de datos.
***
Cociente entre un número negativo y uno positivo o ambos negativos.
-*-
Porcentaje mayor a 1000.
(:)
El número es, en valor absoluto, distinto de cero, pero menor que la
mitad del último dígito utilizado.
(*)
Dato provisorio.
Año 2003 – III Trimestre
-65-