DECRETO 2649/93 - Contabilidad y Finanzas

COMPLEJO TECNOLOGICO PARA LA GESTION
AGROEMPRESARIAL – SENA – BAJO CAUCA
CONTABILIDAD Y FINANZAS
TARAZA GRUPO MAÑANA
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES
CONTABILIDAD Y FINANZAS
FECHA: ________________
COMPETENCIA No 1: CONTABILIZARLOS RECURSOS DE OPERACIÓN, INVERSION
FINANCIACION DE ACUERDO CON LAS NORMAS Y POLITICAS ORGANIZACIONALES.
Y
Provisión de cartera
Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su
cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.
Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no paguen
sus deudas, constituyéndose para la empresa una pérdida, puesto que no le será posible recuperar la
totalidad de lo vendido a crédito.
El valor de las ventas a crédito no pagado por los clientes constituye una pérdida para le empresa que debe
reconocerse en el resultado del ejerció, por tanto se debe llevar como un gasto.
La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto.
Métodos de provisión
La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera, los
cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75:
Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro fijase
como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más
de un año de vencida.
B. Provisión general
Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de operaciones origine
regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por
concepto de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio gravable lleven más de
Instructor ADRIANA AMADOR FONTALVO Año 2,011
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tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.
El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6)
meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año
de vencidas.
Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén contabilizadas y el
contribuyente no haya optado por la provisión individual.
Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión individual para deudas de
dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes
correspondientes.
Provisión individual
Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final del año o periodo en que
se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como
provisión.
Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2010 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen
más de un año de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilización de este valor es:
Cuenta
Debito
519910
8.250.000
139905
Crédito
8.250.000
En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de
120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
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Provisión general
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Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se
clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas.
Entre 6 y 12 meses de vencidas.
Más de 12 meses de vencidas
Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000.
Entre 6 y 12 meses $6.000.000.
Más de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000.
6.000.000*10% = 600.000.
4.000.000*15% =600.000.
Total provisión 1.700.000
La contabilización es la misma que en la provisión individual.
Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede determinar la provisión
de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo tendrá efecto contable y financiero.
¿Qué es la provisión de cartera?
En primer lugar trataremos de definir de una forma muy general lo que es cartera. La cartera son las deudas
que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en las ventas que se hacen a crédito o como
popularmente las conocemos, ventas fiadas.
Existe un riesgo normal que algunos clientes no paguen sus deudas. No falta el cliente que quiera vivir a
costas del comerciante o empresario, así que estas personas no pagarán sus deudas a la empresa, por lo que
éstas perderán esos recursos.
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Lo que busca la provisión de cartera, es precisamente prever y reconocer ese riesgo constante de perder
parte de lo vendido a crédito, de no poder recuperar esa cartera, de no poder cobrar esas deudas.
Así que la empresa, mensualmente hace una provisión sobre el valor total de la cartera. En Colombia existen
dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera: el método general y el método individual..
El valor provisionado disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto, de modo que su
contabilización será un crédito a la cuenta provisión de cartera y un debito a la cuenta de gastos.
La importancia que tiene la provisión de cartera, radica principalmente en que permite depurar lo que la
empresa en realidad tiene. Permite determinar con exactitud qué es lo que le empresa efectivamente puede
cobrar de sus deudas; y la parte que no se pueda cobrar, se lleva como un gasto, lo cual afecta directamente
los resultados del ejercicio, es decir, disminuye la utilidad en el valor que los clientes no pagan, que es el valor
provisionado.
Si no se hiciera la respectiva provisión de cartera, los estados financieros mostrarían unos valores irreales,
puesto que mostraría unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jamás se podrán cobrar, por lo que se
estaría presentando una información contable inexacta, se estaría mostrando algo de que la empresa nunca
podrá disponer.
Intereses sobre cartera provisionada
Cuando una deuda se provisiona, es porque técnicamente se ha considerado que es improbable conseguir
que el cliente la pague, por tanto mal se haría al causar o reconocer un interés cuando la deuda misma
parece irrealizable.
No sería prudente ni consecuente causar un ingreso sobre una deuda que previamente ha sido llevada al
gasto mediante la figura de la provisión, puesto que precisamente por la posibilidad de perderse esa deuda es
que se ha provisionado, de modo que no tiene objeto reconocer un ingreso sobre un valor que quizás nunca
se recaudará.
De otra parte, causar intereses sobre una deuda provisionada, implica por un lado reconocer un ingreso que
seguramente nunca será efectivo, y por otro lado incrementar en el activo una deuda que se asume no se
recuperará, y que además ya está provisionada, de modo que al reconocer intereses, se debería incrementar
la provisión, es decir, que se terminaría llevando al gasto el mismo valor que se lleva como ingreso, lo cual no
tiene sentido alguno.
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Es un hecho que si no es posible cobrar la deuda principal, tampoco será posible cobrar los intereses que
llegara a generar esa deuda, por lo que sería inconveniente reconocer un ingreso de este tipo.
Ahora, sujetándonos a los principios de contabilidad generalmente aceptados, dice el artículo 100 del decreto
2649 de 1993:
Reconocimiento de otros ingresos. Los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes, se
reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad,
de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la tasa.
2. Regalías: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos del contrato que
les da origen.
3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método de
participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos.
La norma transcrita, afirma que los intereses se deben causar en la medida en que no exista incertidumbre
sobre su cuantía y cobrabilidad, y en el caso de las deudas ya provisionadas, la incertidumbre sobre la
posibilidad de ser cobradas, es elevada, por lo que se debe concluir que no hay que reconocer en la
contabilidad intereses sobre este tipo de obligaciones.
Los intereses se pueden reconocer en el momento en que el cliente pague la deuda junto con los intereses,
caso en el cual se reconoce como ingreso, tanto la deuda recuperada como los intereses cobrados.
Rotación de cartera
La rotación de cartera es un indicador financiero que determina el tiempo en que las cuentas por cobrar toman
en convertirse en efectivo, o en otras palabras, es el tiempo que la empresa toma en cobrar la cartera a sus
clientes.
Cálculo de la rotación de cartera
Para el cálculo de la rotación de cartera se toma el valor de las ventas a crédito en un periodo determinado y
se divide por el promedio de las cuentas por cobrar en el mismo periodo: Ventas a crédito/Promedio cuentas
por cobrar
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Las ventas a crédito son la sumatoria de todas las ventas a crédito que se hicieron en un periodo o ejercicio.
El promedio de cuentas por cobrar se determina por lo general, sumando los saldos al inicio del periodo y el
saldo al finalizar el periodo y luego dividiendo por dos.
Supongamos
una
empresa
X
que
en
el
2010
realizó
ventas
a
crédito
por
30.000.000.
Al iniciar el 2010 tenía un saldo en cartera de 1.000.000 y al finalizar el 2010 su saldo en cartera era de
2.000.000.
Luego su rotación de cartera es 30.000.000/((1.000.000+2.000.000/)2) = 30.000.000/1.5000 = 20
Quiere decir esto que la rotación de cartera para esta empresa es de 20
Luego, si dividimos 360 en 20 tendremos que la empresa rota su cartera cada 18 días (360/20 = 18)
La empresa tarda 18 días en recuperar su cartera, lo cual se puede interpretar como eficiente el manejo que le
están dando a su cartera.
Importancia de un manejo eficiente de la cartera
La cartera es una de las variables más importantes que tiene una empresa para administrar su capital de
trabajo. De la eficiencia como administre la cartera, el capital de trabajo y la liquidez de la empresa mejoran o
empeoran.
Las ventas a crédito implica que la empresa inmovilice una importante parte de sus recursos, pues está
financiando con sus recursos a los clientes, y en muchas ocasiones, la empresa no cobra intereses a sus
clientes por el hecho de venderles a crédito, por lo que vender a crédito es una inversión de recursos con cero
rentabilidad.
La gestión de cartera debe ser una política de primero orden en la empresa. De la eficiencia con que se
administre depende el aprovechamiento de los recursos de la empresa.
La rotación de cartera debe ser más acelerada que la rotación de cuentas por pagar, o al menos igual. No se
puede considerar que mientras a los clientes se les da créditos a 30 días, los proveedores sólo den crédito a
15 días; de suceder así, se estaría en una desventaja financiera puesto que mientras la empresa financia a
sus clientes, debe pagar de contado o a muy corto plazo a sus proveedores.
El hecho de tener recursos acumulados en cartera, implica que la empresa para poder operar o pagar su
proveedores debe recurrir a financiación externa que trae consigo una alto costo financiero,
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razón por la cual la gestión de la cartera debe ser coherente con la gestión de las cuentas por cobrar, o la
política de clientes debe ser más favorable o cuanto menos igual que la política de proveedores.
El Iva debe incluirse al calcular la provision de cartera
Cuando se calcula la provisión de cartera, el valor del Iva debe incluirse dentro de la base sobre la cual se
aplica el porcentaje a provisionar.
Esto, debido que el valor a provisionar es el que está en la cuenta de clientes [1305], cuenta en la que se
incluye la totalidad de lo adeudado por un cliente, incluyendo el valor de la mercancía, el Iva y los intereses de
financiación, si es que se cobran.
Es por eso que no se acepta como descontable el Iva correspondiente a las ventas no cobradas, puesto que
ese Iva se puede descontar en el impuesto de renta como deducción por medio de la provisión de cartera.
Muchas empresas, para evitar el problema del Iva que se debe pagar al estado aun cuando el cliente no
pague la cuenta, tienen por política cobrar una cuota inicial que como mínimo cubra el impuesto a las ventas,
puesto que aunque el cliente lo pague a crédito, la empresa debe pagar de contado ese Iva en la declaración
del respectivo semestre.
Se concluye pues que el Iva cobrado y fiado al cliente, y no pagado por este, se puede provisionar o se
puede tratar como una cuenta incobrable.
Contabilización de la provisión de cartera
La contabilización de la provisión de cartera se hace mediante un débito al gasto por provisión y un crédito a
la cuenta provisión del activo.
La provisión de cartera es el reconocimiento de las deudas de difícil cobro, aquellas que se consideran que no
será posible recuperarlas, por tanto constituyen un gasto para la empresa, que entrará a disminuir la utilidad
de la misma.
Es por esta razón que la provisión de cartera se contabiliza como un gasto, en la cuenta 51910.
La provisión de cartera disminuye las cuentas por cobrar en el valor que se provisione, puesto que la provisión
es la consecuencia de reconocer que no es posible cobrar una cuenta o parte de ella, razón por la que la
cuenta por cobrar se tiene que disminuir, pues no tiene objeto tener registrado un valor en la contabilidad que
no será posible cobrar. Es por eso que en el activo, la provisión se registra en el lado crédito de la cuenta.
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Pues bien, el registro contable de la provisión es el siguiente:
Cuenta
519910
139905
Debito
100.000
Crédito
100.000
La contabilización de la provisión se realiza mediante una nota de contabilidad que es un documento interno
de la empresa.
La provisión de cartera se puede hacer mensual, semestral o mensual, pero por costumbre, se hace anual,
cuando se puede determinar con mayor facilidad los días de mora de cada cuenta.
Contabilización de la recuperación de cartera provisionada
Cuando una cartera, después de haber sido provisionada se recupera, su contabilización tiene dos
tratamientos, dependiendo del periodo en que fue realizada la provisión. Si la recuperación de la cartera
provisionada, corresponde a una cartera que se ha sido provisionada en el mismo periodo o año, simplemente
se revierte el asiendo inicial. Si la recuperación de la cartera provisionada corresponde a una provisión
realizada en un periodo o año anterior, se debe contabilizar como un ingreso.
Cuando se realiza una provisión, la contabilización es:
Cuenta
Debito
519910
1.000.000
139905
Crédito
1.000.000
Supongamos ahora que en el mismo año la empresa recupera $500.000 de la cartera provisionada.
La contabilización de esa recuperación será:
Cuenta
Debito
139905
500.000
519910
Crédito
500.000
En principio, acreditar una cuenta de gastos no parece una decisión acertada, pero el decreto 2650 o plan
único de cuentas para comerciantes, en la dinámica de la cuenta 5199 contempla:
CREDITOS
a. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando correspondan al mismo
ejercicio.
b. Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio.
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Se observa con claridad que al tratarse de provisiones del mismo año, se debe revertir la cuenta de gastos por
provisión.
Ahora supongamos que en el siguiente año se recupera el resto de cartera provisionada, es decir, los
$500.000 restantes.
La contabilización, por corresponder a una cartera provisionada un periodo diferente, se debe contabilizar de
la siguiente manera:
Cuenta
139905
425035
Debito
500.000
Crédito
500.000
En este caso, la recuperación de cartera se convierte en ingreso, ingreso que debe ser declarado como
gravado con el impuesto de renta.
EN RESUMEN

Provisión cartera. Es la reserva que la empresa debe calcular para roteger la cartera de difícil cobro o
recuperación. Su valor constituye un gasto que disminuye el activo.

Provisión cartera - ajuste. El valor de cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes
por venta de mercancías a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por su valor real,
teniendo en cuenta que algunas deudas no se puedan recaudar por fallecimiento de clientes,
insolvencia, cambios de domicilio, incendios y otros casos fortuitos. Por tanto, es necesario estimar
como incobrable una parte del saldo de cartera, y en el balance general1 en la sección de activos,
presentar el valor bruto de clientes.

Provisión cartera - cancelación de documentos incobrables. Cuando el valor de las facturas que
adeudan los clientes no ha sido recaudado en el plazo pactado, se traslada a la cuenta deudas de
difícil cobro. Cuando se hayan agotado las gestiones de cobro se procede a castigar esta cuenta
contra provisiones.

Provisión cartera - contabilización. Debe tenerse en cuenta que el valor de la provisión representa
un gasto operacional para la empresa. Una vez calculado el valor de la provisión por cualquiera de los
procedimientos anteriores, este valor se compara con el saldo de la
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cuenta provisiones y se realiza el ajuste necesario, aumentando o disminuyendo el valor del gasto y la
provisión según el caso que se presente, así:
o
Si la cuenta provisiones no tiene saldo, se realiza el ajuste por el valor resultante de calcular la
provisión; para ello se aumenta y debita la cuenta de gastos, y aumenta y acredita la cuenta
provisiones.
o
Si al comparar el saldo anterior de la cuenta provisiones éste es menor que el valor resultante
de calcular la provisión en el periodo actual, debe realizarse un ajuste por el valor de la
diferencia, para ello se aumenta la cuenta de gastos y aumenta la cuenta provisiones por este
valor, o sea, debita la primera cuenta y acredita la segunda.
o
Si el saldo anterior correspondiente a provisiones es mayor que el valor resultante de calcular
la nueva provisión, debe realizarse el ajuste por el valor de la diferencia, disminuyendo la
cuenta de gastos y disminuyendo la cuenta de provisiones, es decir, debitando provisiones y
acreditando gastos.
o
Cancelación de documentos incobrables: Cuando el valor de las facturas que adeudan los
clientes no ha sido recaudado en el plazo pactado, se traslada a la cuenta deudas de difícil
cobro. Cuando se hayan agotado las gestiones de cobro se procede a castigar esta cuenta
contra provisiones.

Provisión cartera - métodos para calcular la provisión. Como métodos de provisión de cartera se
encuentran los siguientes:
1. Provisión individual de cartera: se acepta como provisión individual hasta un 33% anual del
valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.
2. Provisión general: analizando el vencimiento de los saldos por cobrar de cada cliente, este
método consiste en determinar la provisión por medio de porcentajes variables, de acuerdo con
la fecha de vencimiento. A medida que transcurre el tiempo en que un cliente deje de pagar su
obligación, aumenta el riesgo de cobrarla, por lo cual se calcula un mayor porcentaje de
provisión. La escala aceptada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es la
siguiente:
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
De
0
a
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3meses 0%

De más de 3 meses a 6 meses 5%

De más de 6 meses a 1 año 10%

De más de 1 año en adelante 15%
3. Los valores y la fecha de vencimiento de cada uno de los clientes se toman del libro auxiliar de
clientes o del libro auxiliar de vencimientos de cartera.
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