contab._1-teoria_y_ejerc..doc

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD.
EMPRESA
Equipos
Aportaciones
Y créditos
Pagos
Mercado de
Equipos
Suministros
Dividendos
e intereses
Mercado de
Capitales
Cobros
Pagos
Mercado de
Materias
Primas y
Servicios
Ventas
Mercado de
Productos
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Si se quiere realizar un trabajo debe ser sobre: (aspectos de la contabilidad financiera).
Entregar 15 días antes del examen.
INTRODUCCIÓN
TEMA 1.-
La contabilidad ha evolucionado históricamente, pero hasta el siglo XV no se creo el
sistema que actualmente se emplea, denominado de PARTIDA DOBLE.
PARTIDA DOBLE.- Se basa en contabilizar todo hecho económico dos veces (Origen y
Destino). Los tres principios de la partida doble son:
a)
b)
c)
Todo el que recibe algo sin entregar nada a cambio tiene una deuda y todo el
que entrega algo sin recibir nada a cambio tiene un derecho de cobro.
No puede haber una deuda sin un derecho de cobro, ni un cobro sin una
deuda. La suma de los derechos de cobro tiene que ser igual a la suma de las
deudas.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
El ACTIVO es igual al PASIVO más el NETO.
Concepto de Contabilidad
1)
2)
3)
La contabilidad es la ciencia que enseña a llevar las cuentas de forma
que lo anotado refleje la situación económica y financiera de la
empresa.
La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio tanto
cualitativamente como cuantitativamente
La contabilidad es el sistema de información para la toma de
decisiones de los distintos usuarios: (propietarios de la empresa, para
el reparto de beneficios, sociedad: como sindicatos de trabajadores,
etc, Clientes, Proveedores, Inversores, Entidades Financieras, Hacienda
Pública, etc)
Clasificación de Contabilidad.- En el siglo XX queda normalizada la legislación
contable:
CONTABILIDAD DIRECTIVA.- Se clasifica en CONTABILIDAD EXTERNA e INTERNA.
a)
Contabilidad Interna.- Permite tomar decisiones internas: (compra de
materias primas, alquilerer de naves, etc)
b)
Contabilidad Externa.- Conjunto de leyes de obligado cumplimiento que se
establecen en los distintos paises.
TEMA 2.TEORIA DEL PATRIMONIO
Se considera patrimonio, al conjunto de bienes, derechos y obligaciones, que, bajo la
titularidad de una persona natural o jurídica, están afectados a un fin concreto y son
susceptibles de valoración económica.
-
-
Elementos patrimoniales. Cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de
una unidad económica, esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones
que forman el patrimonio.
Masa patrimonial. Agrupación de elementos patrimoniales homogéneos, que
tiene la misma funcionalidad económica o financiera, el mismo signo. Una masa
será, por tanto, una agrupación de bienes, de derechos, o una reunión de
obligaciones. La Masa Patrimonial estará constituida por el ACTIVO y el PASIVO,
el NETO.
Masa Patrimonial de Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que se
integran los elementos patrimoniales que constituyen medios económicos de producción
de la empresa, sus medios o empleos. Estos elementos son los que jurídicamente se
denominan: bienes ó elementos que se poseen y derechos de cobro ó cantidades
pendientes de cobro.
Activo: En el se agrupan los medios económicos de producción. Los elementos
patrimoniales del activo se clasifican en dos grandes masas patrimoniales:
-
Activo fijo o inmovilizado.- El activo fijo o inmovilizado se caracteriza porque
los elementos patrimoniales que lo conforman permanecen en la empresa un
largo periodo de tiempo. (mas de 1 año).
Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen:
a) Activo fijo inmaterial o inmovilizado inmaterial.- Se caracteriza por que
es intangible ( no se puede tocar). Ejemplo.- una concesión administrativa, un
derecho de traspaso, etc.
b) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza por que es
tangible (se pueden tocar. Un edificio, una máquina).
-
c) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Más de un año
derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras empresas; ya sea
de forma de acciones u otro tipo de título participativo en derechos sobre el
capital, o en obligaciones u otro tipo de préstamos).
Activo circulante.- El activo circulante se caracteriza porque sus elementos
patrimoniales se encuentran en continua rotación y por lo tanto permanecen en
la empresa poco tiempo. (menos de 1 años)
Por su parte el activo circulante se divide en:
a) Realizable. Se tienen que vender y luego cobrar.mercancías, existencias de la
empresa).
b) Exigible. Partidas que deben ser cobradas para ser líquidas.( Derechos cobro).
c) Disponible. Bienes y derechos líquidos (dinero en caja, Bancos).
Masa Patrimonial de Pasivo.- Está constituida por las Obligaciones y deudas
pendientes de pagar
-
Pasivo Exigible. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y las
cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la sociedad. A su
vez podrá ser:
a) Pasivo exigible a largo plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas
a la empresa con un plazo de reembolso superior a 1 año.
b) Pasivo exigible a corto plazo.- Deudas y obligaciones con personas ajenas
a la empresa con un plazo de reembolso inferior a 1 año.
-
Pasivo no exigible o neto. Deudas con los propietarios de la empresa
(accionistas, aportaciones de socios a la sociedad, capital, reserva de beneficios
generados pero no distribuido a los accionistas).
a) Pasivo no exigible Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.
b) Pasivo no exigible Reserva.- Beneficio no distribuido entre los accionistas.
El PASIVO EXIGIBLE A CORTO Y LARGO PLAZO constituyen el CAPITAL PERMANENTE y
el CAPITAL PERMANENTE es igual al NETO mas el PASIVO A LARGO PLAZO.
La distribución del ACTIVO y del PASIVO no es aleatoria, si no que obedece a la
siguiente premisa:
ACTIVO se distribuye de menor a mayor liquidez.
PASIVO se distribuye de menor a mayor exigibilidad.
EJERCICIOS
Clasifica las siguientes partidas:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
UN EDIFICIO.
APORTACIONES DE UN EMPRESARIO A SU EMPRESA.
DEUDA CON LA HACIENDA PÚBLICA A PAGAR EN 3 MESES
BENEFICIO DEL AÑO ANTERIOR.
DERECHO DE USO DE UN EDIFICIO.
LETRA DE CAMBIO A COBRAR EN 3 AÑOS.
CHEQUE.
EXISTENCIAS DE MERCANCÍAS AL SER VENDIDAS.
PAGARE A COBRAR A 2 MESES.
CONCESIÓN ADMINISTRATIVA PARA EXPLOTAR UN...
UNA CUENTAS CORRIENTE.
UN EDIFICIO...
m) UN EDIFICIO PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHES.
n) UN COCHE PARA UNA EMPRESA CONCESIONARIA DE COCHER.
o) UNA MÁQUINA.
Soluciones:
a) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – MATERIAL
b) PASIVO – NO EXIGIBLE
c) PASIVO – EXIGIBLE – CORTO PLAZO
d) PASIVO – NO EXIGIBLE – RESERVA
e) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – INMATERIAL.
f) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – FINANCIERO.
g) ACTIVO – CIRCULANTE – DISPONIBLE.
h) ACTIVO – CIRCULANTE – REALIZABLE.
i) ACTIVO – CIRCULANTE - EXIGIBLE.
j) ACTIVO – INMOVILIZADO – INMATERIAL.
k) ACTIVO – CIRCULANTE – DISPONIBLE.
l) ACTIVO – CIRCULANTE – REALIZABLEm) ACTIVO – INMOVILIZADO – MATERIAL.
n) ACTIVO – CIRCULANTE – REALIZABLE.
o) ACTIVO – FIJO – INMOVILIZADO – MATERIAL.
TEMA 3
TEORIA DE LA CUENTA
La cuenta es el instrumento de representación y medida de los hechos económicos.
Existen cuentas de ACTIVO y cuentas de PASIVO. El incremento de una cuenta de
activo se anota en el DEBE y las disminuciones en el HABER. El incremento de una
cuenta de PASIVO se anota en el HABER y la disminución en el DEBE.
ACTIVO
Debe
Edificios
INCREMENTO
PASIVO
Haber
DISMINUCIÓN
Debe
D. corto plazo
DISMINUCIÓN
Haber
INCREMENTO
Cualquier anotación en el DEBE se llama CARGAR y las anotaciones en el HABER se las
denomina ABONOS. Denominamos SALDAR al cálculo de las diferencias de las
anotaciones. Hay tres saldos posibles: Deudor, Acreedor y Saldo 0.
-
Saldo Deudor:
Saldo Acreedor:
El DEBE es mayor que el HABER.
El HABER es mayor que el DEBE.
-
Saldo 0:
El DEBE y el HABER tienen igual saldo.
Denominamos SALDAR a la acción de llevar el saldo de la diferencia al lado que sume
menos. CERRAR una cuenta es hacer la suma del DEBE y el HABER.
EJERCICIOS.1) Una empresa adquirió una máquina el 1 de junio por 300 unidades
monetarias (u.m). El 1 de septiembre adquirió otras 2 máquinas por 800
u.m. y el 1 de noviembre vendió 1 por 500 u.m. Saldar y cerrar la cuenta.
DEBE
Máquinaria
HABER
300 500
800
1.100 500
600. S. Deud.
1.100 1.100
2) Una empresa contrae una deuda de 300 u.m. por diversos pagarés a
pagar en 3 años. En el siguiente mes paga uno de los efectos por 20 u.m.
y a los 3 meses paga otras 30 u.m.
DEBE
Deuda
HABER
20 300
30
50 300
S. Acree. 250
300 300
3) Observar los posibles saldos que pueden tener una cuenta de ACTIVO una
cuenta de PASIVO y una cuenta de NETO
Una cuenta de ACTIVO puede tener dos saldos posibles: Deudor y Saldo 0,
no puede tener Saldo Acreedor, pues nace en el debe.
Una cuenta de PASIVO puede tener dos saldos posibles: Acreedor y Saldo 0,
es decir, lo contrario de las cuentas de ACTIVO.
Una cuenta de NETO al ser una cuenta de PASIVO sólo puede tener SALDO
ACREEDOR y SALDO 0.
RESUMEN:
Abrir una cuenta: es anotar en la parte superior del correspondiente estado, el título de
la misma.
Apertura. Es la primera anotación que se realiza en una cuenta.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar una cantidad en el Debe de la misma.
Abonar, datar o acreditar: Es anotar una cantidad en el Haber de la misma.
Débito o cargo de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Debe.
Crédito o data de una cuenta: Es la suma de las partidas anotadas en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre el débito o cargo y el crédito o data. Una
cuenta tiene:
Saldo deudor: Si la suma de los valores registrado en el Debe es mayor que la de los
registrados en su Haber. D > H
Saldo acreedor: Si la suma de los valores registrados en el Haber es mayor que la de
los registrados en el Debe. H>D
Saldo cero: cuando la suma de los valores de Debe y Haber coinciden. D=H
Saldar una cuenta: Consisten en efectuar una anotación por el importe del saldo en el
Debe de la cuenta, si su saldo es acreedor, o en el Haber de la cuenta, si su saldo es
deudor. (Colocar el saldo que sume menos al final de cada ejercicio)
Cerrar una cuenta: Consiste en sumar los dos lados después de haber saldado la
misma.
TEMA 4
LIBROS CONTABLES.
LIBRO DE DIARIO.- Refleja los medios económicos identificando el origen y la
materialización de los recursos, es decir, cada una de las operaciones que tiene una
unidad económica. Se ordena de forma cronológica.
LIBRO DE MAYOR.-Refleja el saldo de cada uno de los elementos patrimoniales. No es
obligatorio, pero es imprescindible para llevar a cabo un registro adecuado de las
cuentas. Refleja los movimientos que se han producido en cada elemento patrimonial.
Está representado por medio de una (T) y está conectado con cada anotación en el
libro DIARIO, de tal forma que cada anotación en el Diario lleva un registro o anotación
en el Mayor.
LIBRO DE INVENTARIO O CUENTAS ANUALES.- Refleja la situación económicofinanciera de la empresa de forma estática.
- Balance.- Ordenación en columnas de los saldos de los activos y de los pasivos
de menor a mayor liquidez y de menor a mayor exigibilidad, respectivamente.
- Estado de Pérdidas y Ganancias.
- Memoria.
BALANCE
ACTIVO
PASIVO
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
GASTO
Son las disminuciones de neto que se producen en una empresa
INGRESOS
Incremento del neto patrimonial
En la cuenta de pérdidas y ganancias, los gastos se sitúan en el debe y los ingresos en
el haber. Saldo activos (0) o deudor. Pasivo. Saldo acreedor o (0). Gastos Saldo deudor
o (0)
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIA
Libro de inventario está formado por:
Balance
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Memoria
La cuenta de Pérdidas y Ganancias, es una disposición en columnas de los gastos y de
los ingresos. Partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos. Suma
de ingresos es igual a la suma de gastos. Cuando no es así, la diferencia será Pérdidas
y Ganancias.
La cuenta de Pérdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los pasivos
del Balance, entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esta
cuenta aparecerá 2 veces que tendrá que coincidir en cuantía
Se produce un beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos. El saldo de la
cuenta de Pérdidas y Ganancias es el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
LIBRO DE DIARIO
Para la realización del ciclo contable, es necesario la realización en el (Libro Diario), de
un (asiento de apertura), al inicio del ejercicio contable y de un (asiento de cierre) y un
(asiento de regularización) al final del ejercicio contable.
El origen de la realización de estos asientos es el apunte simultáneo de todas las
operaciones del Libro Diario y del Libro Mayor, de forma que cada anotación de uno
lleve obligatoriamente un apunte en el otro.
DEBE
Fecha
5
X
HABER
a
X
5
Compramos un coche por 10 u.m. al contado. Para realizar un asiento tendremos que
tener en cuenta los siguientes criterios:
1) Identificar los 2 efectos de la partida doble:
a) Coche: supone un aumento.
b) Dinero: supone una disminución.
2) Identificar si es Activo, Pasivo o Neto:
a) Coche: Es de Activo.
b) Dinero: Es de activo.
3) Identificar donde colocarlo:
a) Coche: (incrementa el activo. Se coloca en el DEBE)
b) Dinero: (Disminuye el activo. Se coloca en el HABER)
DEBE
10
Fecha
Coche
DEBE
HABER
a
Coche
10
HABER
Dinero
DEBE
Dinero
10
HABER
10
EJERCICIOS.-
El 1 de enero de 2003 se constituye una sociedad ; un solo socio aporta 300
u.m.
El 1 de febrero de 2003 la empresa compra un edificio por importe de 3.000
u.m. que será entregado en 8 años.
-
El 1 de marzo de 2003 se adquiere una patente por importe de 20 u.m. al
contado.
El 1 de abril de 2003 se solicita un crédito al banco por importe de 8.000 u.m.
que será devuelto en 11 meses.
El 1 de mayo de 2003 se adquiere un coche por un importe de 100 u.m. que se
paga la mitad al contado y la mitad en 3 años.
El 1 de junio de 2003 se devuelven 1.000 u.m. del presamo solicitado.
El 1 de julio de 2003 se enajena una parte de la patente por 15 u.m.
El 1 de agosto de 2003 se adquiere una concesión administrativa por importe de
200 u.m. a pagar en 8 meses.
Realizar el ciclo contable completo de la empresa.
DIARIO
DEBE
300
HABER
1/1/03
Tesorería
a
Capital
300
Deuda a largo plazo
3000
1/2/03
3000
Edificios
a
1/3/03
20
Patente
a
Tesorería
20
Deuda a c/ plazo banco
8000
Tesorería
Deuda a largo plazo
50
50
1/4/03
8000
Prestamos (Tesorería)
a
1/5/03
100
Coche
a
1/6/03
1000
Deuda a c/ plazo banco
a
Tesorería
1000
Patente
15
Deuda a corto plazo
200
1/7/03
15
Tesorería
a
1/8/03
200
-
Concesión Administrativa
a
nº 1 tenemos dos cuentas (Tesorería y Capital). La cuenta Tesorería es de
ACTIVO y la cuenta Capital es de PASIVO, la cuenta Tesorería sufre un
incremento, la cuenta Capital sufre una aumento. Como los aumentos de las
cuentas de activo se anotan en el DEBE y los aumentos de las cuentas de pasivo
en el HABER, resulta el asiento que se expresa.
-
-
-
-
-
-
-
Nº 2 , La cuenta edificio es una cuenta de Activo que se incrementa, por tanto se
anota en el DEBE y a cambio tenemos una deuda a largo plazo que es una
cuenta de PASIVO que se incrementa y por lo tanto lo anotamos en el HABER.
Nº 3, Las patentes son cuentas de ACTIVO que en este caso se incrementan y se
anotan en el DEBE, como contrapartida disminuye una cuenta de ACTIVO que es
la tesorería, por tanto esta se anota en el HABER.
Nº 4 Recibimos un dinero procedente de un préstamo, lo que supone un
aumento en una cuenta de ACTIVO que se anota en el DEBE y contraemos una
deuda a largo plazo, cuenta de PASIVO que aumenta éste y por tanto se anota
en el HABER.
Nº 5, Compramos un coche que es un bien que constituye una cuenta de activo
que aumenta, lo anotamos en el DEBE, lo pagamos la mitad al contado, es decir,
Tesorería que es una cuenta de activo que disminuye y se anota en el HABER y
por la otra mitad contraemos una deuda a corto plazo que es una cuenta de
PASIVO que al aumentar se anota en el HABER.
Nº 6, pagamos parte del prestamo recibido, tendremos la cuenta de deuda a
corto plazo que es una cuenta de PASIVO que disminuye y que por tanto
tendremos que anotarla en el DEBE y por otra parte tenemos tesorería que es
una cuenta de activo que disminuye y por lo tanto la anotamos en el HABER
Nº 7, vendemos una patente, por tanto , aumenta nuestra cuenta de tesorería,
cuenta de activo que al aumentar se anota en el DEBE y disminuye nuestra
patente que al ser una cuenta de ACTIVO se anota en el HABER
Nº 8,tenemos una concesión administrativa que es una cuenta de ACTIVO que
aumenta y se anota en el DEBE también tendremos aumentada la cuenta de
deuda a plazo corto que al ser de PASIVO tendremos que anotarla en el HABER
MAYOR
DEBE
Tesorería
HABER
300
15
8000
8315
20
50
1000
1070
S. Deu. 7245
8315 8315
DEBE
Edificios
HABER
3000
3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000
DEBE
Capital
HABER
300
0 300
300 S. Acree
300 300
DEBE
D. Largo plazo HABER
3000
50
DEBE
Patentes
DEBE D. Corto plazo HABER
0 3050
3050 S. Acree
3050 3050
HABER
20 15
200
20 15
S. Deu. 5
20 20
DEBE
Coche
0 200
200 S. Acree
200 200
HABER
DEBE
100
Conc. Adva.
HABER
200
100 0
S. Deu. 100
100 100
200 0
S. Deu. 200
200 200
DEBE Deu. c/plaz banco HABER
1000 8000
1000 8000
S. Acr. 7000
8000 8000
BALANCE
ACTIVO
PASIVO
5
200
3000
100
7245
Patentes
Concesión Administrativa
Edificios
Coche
Tesorería
Capital
Deuda a largo plazo
Deuda a corto plazo
Deuda a c/ plazo banco
300
3050
200
7000
CUENTAS ANUALES
La translación de saldos del libro MAYOR al libro DIARIO se llama ASIENTO DE CIERRE
y se hace el dia 31 de diciembre. El único documento que queda abierto, por tanto, a
31 de diciembre es el BALANCE y la cuenta de P. Y ganancias.
Utilizando los datos del supuesto anterior realizaríamos un ASIENTO DE CIERRE O
REGULARIZACIÓN en los siguientes términos:
300
3050
200
7000
Capital
Deuda a largo plazo
Deuda a corto plazo
Deuda a corto plazo banco
a
Patentes
Concesión Administrat.
Edificio
Coche
Tesorería
5
200
3000
100
7245
El orden en el asiento de cierre no importa pero deben sumar lo mismo. La información
del ejercicio siguiente se obtiene a partir del BALANCE del ejercicio anterior dado que el
asiento de cierre lo que hace es eliminar todos las cuentas, es decir, saldar todas las
cuentas de mayor.
ASIENTO DE APERTURA.
Al comenzar un ejercicio se realiza un asiento de apertura con todas las cuentas de
ACTIVO Y PASIVO del balance del ejercicio anterior, colocando los saldos deudores en
el DEBE y los saldos acreedores en el HABER. Este asiento también se reflejará en el
mayor y a partir de este asiento también podemos empezar a realizar los asientos
normales en el diario
ESTADO DE PÉRDIDA Y GANANCIAS.
Consiste en la disposición en columna de los GASTOS e INGRESOS. Es un elemento de
las denominadas cuentas anuales junto al balance y la memoria
ESTADO PÉRDIDAS Y GANACIAS
DEBE (Gastos o Pérdidas)
(Ingresos o beneficios)
HABER
La diferencia entre Gastos e Ingresos será el BENEFICIO o PÉRDIDA. Esta cuenta
aparecerá dos veces por la doble partida. Si el ACTIVO es mayor que el PASIVO o los
INGRESOS mayores que los GASTOS, habremos obtenido BENEFICIO y en este caso la
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS se colocará en el DEBE. En el caso contrario, es
decir, que el PASIVO sea mayor que el ACTIVO o los GASTOS mayores que los
INGRESOS, se obtendrán PÉRDIDAS y en este caso la CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS se colocará en el HABER.
La cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS es una cuenta de BENEFICIOS, por tanto es una
cuenta de RESERVA, y las reservas son de PASIVO
BENEFICIO EJERCICIO Y PERDIDAS
Beneficio ejercicio contable aparece reflejado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Se
calcula por diferencia entre Activos y Pasivos y entre Ingresos y Gastos. Al finalizar el
ejercicio aparecerá 2 veces con el mismo resultado uno (D) y otro (H). El concepto del
resultado es un incremento o detrimento de los fondos propios de la empresa. Beneficio
o ingreso aumento de Neto. Es por esto que la cuenta de Pérdidas y Ganancias en el
Balance aparezca sumando o restando los fondos propios. Seguro negativo se coloca
entre paréntesis.
Primer asiento en cada uno de los ejercicios contables es el asiento de apertura.
Segundo inmediatamente es trasladar la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio
anterior a otra cuenta que refleje:
Resultado negativo de ejercicios anteriores o
Resultado positivo de ejercicios anteriores
EJERCICIO.Teniendo en cuenta el ejercicio anterior realizar las siguiente operaciones:
-
El 1 de febrero de 2004 se pagan todas las deudas a corto plazo de la empresa.
El 1 de mayo del 2004 se pagan unos gastos de teléfono de 10 u.m.
El 1 de junio del 2004 se venden, al contado la patente por 5 u.m.
El 1 de julio de 2004 se cobran 80 u.m. por la prestación de un servicio.
El 1 de agosto de 2004 se adquiere una máquina por 300 u.m. a pagar en 3
años.
El 1 de septiembre de 2004 se vende el coche por 100 u.m.
El 1 de octubre de 2004 se tienen unos gastos salariales de 40 u.m. que serán
pagadas a los 2 meses.
Se pide ciclo contable completo:
DIARIO
Asiento de apertura.
DEBE
7245
3000
5
100
200
HABER
1/2/04
Tesorería
Edificios
Patentes
Coche
C. Administrativa
a
Capital
Deud. Largo plazo.
Deud. Bancos
Deud. Corto plazo
300
3050
7000
200
1/2/04
a
200
Deuda Bancos
7000 Deuda corto plazo
10
1/5/04
Gastos telefónicos
a
Tesorería
7200
Tesorería
10
1/6/04
5
Tesorería
a
Patente
5
1/7/04
80
Tesorería
a
Ingresos Prestación y serv.
80
1/8/04
300
Maquinaria
a
100
Tesorería
a
40
Sueldos y Salarios
a
Deuda a corto plazo
40
40
Deuda a corto plazo
a
Tesorería
40
DEBE
Tesorería
HABER
Deuda a largo plazo provee
coche
DEBE
Edificios
300
100
HABER
7245 7200
5 10
80 40
100
3000
7430 7250
S. Deu. 180
7430 7430
DEBE
Patentes
HABER
3000 0
S. Deu. 3000
3000 3000
DEBE
5 5
Capital
100 100
HABER
DEBE
300
DEBE Deud. Largo plazo HABER
3050
0 3050
3050 S. Acre
3050 3050
DEBE Deud. Corto plazo HABER
7040 7040
Conc. Adva.
HABER
200
0 300
300 S. Acre.
300 300
7000 7000
40 40
HABER
100 100
5 5
DEBE
Coche.
200 0
S. Deu. 200
200 200
DEBE
Deud. Bancos HABER
200 200
200 200
0 0
DEBE Gastos Telefónic HABER
10
10 0
S. Deu. 10
10 10
DEBE Ing. Prest. servic HABER
DEBE
80
Sueldos
HABER
300
0 80
80 S. Acre
80 80
DEBE
Maquinaria
300 0
S. Deu. 300
300 300
HABER
DEBE Deud. Largo provee HABER
40
300
40 0
S. Deu. 40
40 40
0 300
300 S. Acre
300 300
Cierre o regularización.
DEBE
300
300
3050
3650
30
Capital
Deuda largo plazo proveed
Deuda largo plazo
a
Edificio
Tesorería
Máquinaria
Concesión Adva.
3000
180
300
200
3680
Cta de Pérdida y Ganancias.
GASTOS (Perdidas)
80
HABER
31/12/04
31/12/04
(beneficios) INGRESOS
Prestación de Servicios
a
Telefono
Salarios
Cta P. Y ganancias
La cuenta de pérdidas y ganancias se pone en el lado que menos suma.
10
40
30
BALANCE
ACTIVO
PASIVO
200
3000
300
180
Concesión Administrativa
Edificios
Maquinaria
Tesorería
Capital
Pérdidas y Ganancias
Deuda a largo plazo
Deuda a largo plazo
GASTOS (Debe)
10
40
30
Gastos Telefónicos
Gastos de Salarios
Cta de P y Ganancias
300
30
300
3050
(Haber) INGRESOS
31/12/04
a
Ingresos Prest. Serv.
80
MEMORIA.La memoria es una parte más de las denominadas CUENTAS ANUALES que ofrece una
información en formato literal (en palabras) y matemática explicativa de la de la
situación y el estado de las Pérdidas y Ganancias.
Se podrán llevar además cuentas representativas de las pérdidas o beneficios
individuales en cada venta. Estas cuentas no tienen nada que ver con las anuales y se
producen cuando por ejemplo vendemos un producto y queremos hacer constar el
beneficio o por el contrario cuando se enajena un producto y tenemos que registras la
perdida en la venta.
Las cuentas indicativas de los ingresos se colocarán en el HABER y las representativas
de pérdidas en el DEBE.
Ejemplos.Vendemos una máquina que nos costó 4000 u.m. en 5000.
Debe
5000
Haber
Tesorería
a
Máquina
Beneficio por venta
4000
1000
Vendemos una máquina que nos costó 4000 u.m. en 3000.
Debe
Haber
3000
1000
4000
Tesorería
Pérdida por ventas
a
Máquina
EJERCICIO.Atendiendo al ejercicio anterior realizar:
-
El 1 de febrero de 2005 los socios de la empresa aportan 600 u.m.
El 1 de marzo de 2005 la empresa enajena el edificio de 3000 por 4000 u.m. al
contado.
El 1 de abril de 2005 se enajena la máquina que costó 300 por 200 al contado.
El 1 de mayo de 2005 la empresa devenga los gastos de la luz por un importe de
80 u.m. que serán pagados en 3 meses.
Realizar el ciclo contable completo:
DIARIO
Asiento de apertura.
DEBE
180
3000
300
200
HABER
1/2/05
Tesorería
Edificios
Maquinaria
C. Administrativa
a
Capital
P y ganancias.
Deud. Largo plazo
300
30
3350
Capital
600
Edificio
Beneficio venta
3000
1000
1/2/05
600
Tesorería
a
1/3/05
4000
Tesorería
a
1/4/05
200
Tesorería
a
100
Pérdida por venta
80
Gastos de Luz
a
Deuda a corto plazo
80
80
Deuda a corto plazo
a
Tesorería
80
DEBE
C. Administrativ
Maquinaria
1/5/05
HABER
DEBE
200
Maquinaria
HABER
3000 3000
0 0
0 0
DEBE Deud. Corto plazo HABER
300 300
80 80
80 80
0 0
0 0
300 300
0 0
0 0
DEBE
Tesorería
HABER
DEBE
Capital
180 80
600
4000
200
Gastos Luz
HABER
300
600
4980 0
S. Deu. 4900
0 0
DEBE
HABER
3000 3000
200 0
S. Deu. 200
0 0
DEBE
Edificio
300
HABER
80
80 0
S. Deu. 80
0 0
0 900
900 S. Acre
0 0
DEBE
P y Ganancias
HABER
30
DEBE
Deu. Largo plazo
DEBE Perdí. Ventas HABER
0 30
30 S. Acre
0 0
HABER
3350
100
100 0
S. Deu. 100
0 0
0 3350
3350 S.Acre
0 0
DEBE
Benf.ventas
HABER
1000
0 1000
1000 S. Acre
0 0
Cierre o regularización.
DEBE
900
3350
30
HABER
31/12/05
Capital
Deuda largo plazo proveed
P y Ganancias
a
C. Administrativa
Tesorería
4280
200
4900
5100
La diferencia entre el DEBE y el HABER de la cuenta de CIERRRE o REGULARIZACIÓN
nos dará las PÉRDIDAS o las GANANCIAS. Esta Cuenta la colocaremos en el lado que
menos sume; en nuestro ejemplo en el DEBE.
820
5100
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
5100
De esta forma conseguimos el equilibrio entre el DEBE y el HABER
A continuación relacionamos los gastos e ingresos para determinar las pérdidas y
ganancias, las cuales también habrá de sumar los mismo. Al calcular la diferencia entre
INGRESOS y GASTOS ésta habrá de ser igual a la de la cuenta de PÉRDIDAS y
GANANCIAS que hemos obtenido en la cuenta de CIERRE y que en el asiento de
INGRESOS y GASTOS también se colocará en el lado que menos sume, que por
definición habrá de ser el contrario del de el asiento de CIERRE y con ellos queda
saldadas.
1000
Beneficio en venta.
A
Pérdida en ventas
Suministros luz
100
80
CTA P. Y GANANCIAS
820
1000
1000
BALANCE
ACTIVO
PASIVO
200
4900
Concesión Administrativa
Tesorería
Capital
Pérdidas y Ganancias 2004
Pérdidas y Ganancias 2005
Deuda a largo plazo
900
30
820
3350
El BALANCE y el asiento de CIERRE o REGULARIZACIÓN sumarán lo mismo, y el único
documento de los denominados de la cuenta anual que queda abierto es EL BALANCE.
A CONTINUACIÓN ABRIMOS EL ASIENTO DE DETERMINACIÓN DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS, en el que relacionamos en el DEGE todos los GASTOS y en el HABER
todos los INGRESOS.
Estado de Perdidas y Ganancias.
GASTOS (Debe)
100
80
820
Perdida de ventas
Suministros
Cta de P y Ganancias
(Haber) INGRESOS
31/12/04
a
Beneficio en ventas
1000
NORMALIZACION CONTABLE ESPAÑOLA
La normativa española aparece reflejada en el Plan General Contable de 1990 y en las
Resoluciones del ICAC.- M∫. Economía. Plan General Contable está formado por 5
partes.
Principios contables
Cuadro de cuentas
Definiciones y relaciones contables
Cuentas anuales (formato)
Normas de valoración (leyes)
Son de obligado cumplimiento 1-4.5 (2 y 3) son orientativas.
PRINCIPIOS CONTABLES
Conjunto de normas.
Principio de Prudencia.- Fundamental y tiene carácter de prevalencia sobre el resto.
Tratamiento diferente entre gastos e ingresos. Los gastos se reconocen todos,
potenciales y definitivos. Ingresos se reconocen únicamente los definitivos, los
realizados. (cobros y pagos) movimientos cuenta de Tesorería. Cuenta de provisiones
reflejan los gastos previsibles no definitivos. Condiciona la normalización contable.
Intentamos que el Beneficio contable sea el menor posible para que, lo que se le puede
entregar al accionista sea menor
Dividendo
Se protege a los
Beneficio
Autofinanciación
acreedores
Principio de Adquisición.Valor histórico.- Lo que nos costó
Valores presentes o estimaciones
Valor de mercado de reposición
La legislación española establece el PRECIO DE ADQUISICIÓN (Lo que nos costó).
Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de
adquisición o coste de producción. El principio de adquisición deberá respetarse
siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal, rectificaciones al mismo; en
este caso deberá facilitarse cumplida información en la memoria.
Principio de empresa en funcionamiento.- Se considerará que la gestión de la empresa
tiene prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los
principio contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de
su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidación.
Valor liquidativo .- Empresa en liquidación
Empresa en funcionamiento.- Todo activos + pasivos. La empresa continua su
actividad. Precio a coste de adquisición.- Valor histórico.
Principio de devengo.- La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función
de la corriente de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia
del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
Consideramos que los Gastos e Ingresos se contabilizan cuando aumentan o
disminuyen los Activos y Pasivos, pero no atendiendo a la corriente monetaria = Cobros
y Pagos. No es lo mismo gasto que un pago, no es lo mismo ingreso que un recibo de
dinero.
Principio de correlación de ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio estará
constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados
para la obtención de aquéllos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados
claramente con la actividad de la empresa. Beneficio .- Ingresos.- Gastos.
Principio de no compensación.- En ningún caso podrán compensarse las partidas del
activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de
pérdidas y ganancias, establecidos en los modelos de cuentas anuales. Se valorarán
separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del
pasivo.
Principio de registro.- Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los
derechos y obligaciones que los mismos originen. Las subvenciones se contabilizan no
en el momento de solicitud sino cuando se recibe la subvención.
Principio de uniformidad.- Adoptado un criterio en la aplicación de los principios
contables dentro de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las
mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección
de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos, podrá modificarse el criterio adoptado en su día; pero en
tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. (Derechos de cobro,
si una persona física que se ha ido al extranjero en ese momento se registra una
provisión, si se repite el caso volveremos a registrar las operaciones de la misma forma.
Principio de importancia relativa.- Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos
de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión de la imagen fiel a la que
se refiere el apartado 1.
CUADRO DE CUENTAS
No es obligatorio. Sirva para anotar cuentas.
Grupo I : Financiación Básica: Comprende los recursos propios y la financiación ajena a
largo plazo destinados, en general, a la adquisición de activo permanente y a cubrir un
margen razonable de activo circulante; incluye los ingresos a distribuir en varios
ejercicios, acciones propias y situaciones transitorias de la financiación básica.
10 CAPITAL
Aportación de los socios a la sociedad
100.- Sociedades Anónimas y Limitadas. Mayor capital = Acciones. Menor capital =
participaciones
101.- F. Social, aportación socios. Sociedades sin ánimo de lucro. Su principal objetivo
no es obtener beneficios.
102.- Socios cuando es una actividad individual, un solo socio. Separación entre el
empresario como persona física y persona jurídica.
11. RESERVAS
Beneficios de las empresas no distribuidos.
112.- Reserva legal. Sociedades que tienen que llevar parte de los beneficios a reserva
todos los años, un 10% del Beneficio hasta que alcance el 20% del Capital Social,
según el art. 214 del T.R. Impuesto Sociedades.
110.- Prima de emisión de acciones. Recoge el valor de emisión por encima del
Nominal, de todo incremento de Capital Social
Capital Social = Valor Nominal x Número de Acciones.
Valor Emisión = Puede estar reflejado en porcentaje. Tiene que ser igual o
superior al Valor Nominal, nunca inferior.
Prima de Emisión = Valor Emisión ñ Valor Nominal
111.- Reservas de Revalorización: Contrapartida de los aumentos Inmovilizado. Vemos
aplicación del Principio de Prudencia. Potestativo no obligatorio. Cada 3 años ley de
actualización (abonar H).
114.- Reservas para acciones de la sociedad dominante
115.- Reservar para acciones propias.
La Ley no permite que la Sociedad compre sus propias acciones.
116.- Reservas estatutarias.- Por cuantía indeterminada obligada.
CUENTAS GRUPOS 10 y 11 = NETO
12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN
121.- Resultados negativos de ejercicios anteriores.
1222.- Resultados positivos de ejercicios anteriores
129.- Pérdidas y Ganancias. Recoge el Beneficio o la Pérdida de la Sociedad
Cuenta de NETO.- Subgrupo 12
Si son Pérdidas será NETO negativo.
A partir de 3 Subcuentas o cuentas de desglose, suelen utilizarse 9 dígitos
Cuentas de Balance del Grupo 1 al 5
Pérdidas y Ganancias Grupos 6 o 7
Gastos Grupo 6
Ingresos Grupo 7
13 INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
Subvenciones que son NETO clasificado
Identifica las subvenciones de Capital y de Explotación. Las subvenciones de Capital son
las que solicita la empresa para adquirir Inmovilizado, Maquinaria, Edificios. Las
subvenciones de Explotación se solicitan para compensar un desfase en la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
Subvenciones oficiales:
1300 Subvenciones del Estado
1301 Subvenciones de otras Administraciones Públicas.
Subvenciones no oficiales. Una entidad privada. Pasivo exigible (172)
Reintegrables.- Hay que devolver en el supuesto de que no se cumplan una serie de
condiciones para las que se dio la subvención
No reintegrables. No hay que reintegrar. ñ NETO
14 PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS (PASIVO EXIGIBLE)
Deudas de la Sociedad de cuantía o fecha de entrega indeterminada de los beneficios
de cada año. ‹nicas provisiones que son pasivo exigible.
15 EMPRESITOS Y OTRAS EMISIONES ANALOGAS
Deudas a largo plazo de la empresa, formalizadas en un empréstito. Obligaciones que
emite la empresa. Cada una de estas partes se llaman obligaciones o bonos de
rentabilidad.
16 DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS.
Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas (50 de derecho de voto).
17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.
Deudas a largo plazo entre empresas que no tienen relación
18.- FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.
SUBGRUPOS 10 AL 18 CUENTAS DE PASIVO O NETO
19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN
190 a 196 son cantidades que adeudan los socios a la Sociedad.
198 a 199 acciones propias. Cuando se adquieren las acciones propias.
El incremento de Capital Social tiene que estar suscrito en su totalidad y desembolsado
como mínimo en un 25%. Estas cuentas recogen la parte de los incrementos de Capital
Social suscrito pero no desembolsado.
Grupo 2.- Inmovilizado: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de
forma duradera en la actividad de la empresa, También se incluyen en este grupo los
(gastos de establecimiento) y los (gastos a distribuir en varios ejercicios).
21 - Inmovilizado Inmaterial
22.- Inmovilizado material
---------------- -----------------10 (223) Maquinaria a tesorería (57) 10
--------------- ------------------Derechos de cobro. Si fueran a pagar a pagar a largo plazo 173 o 174
219 y 239 Compra maquinaria con anticipo
Momento del anticipo
---------------- ------------------5 (239) Anticipo I.M. a Tesorería
(57) 5
Momento de la compra
---------------- -------------------10 (239) Maquinaria a Anticipo I.M. (239) 5
a Tesorería
(57) 5
NORMA DE VALORACION
Cuando compramos un edificio, anotamos el importe de lo que vale el edificio (importe
factura) más todos los gastos de funcionamiento, hasta que esté en condiciones de
montarse
23 Periodo de fabricación Cons. Edificio en curso.
---------------------------------
---------------
40 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 40
----------------------------------------------10 (231) Construcciones en curso a Tesorería (57) 10
al finalizar el edificio
50 (221) Construcción a Construc. En curso
(231) 50
--------------------------------------------ACTIVOS FIJOS REALIZABLES
Activos fijos no realizables subcuentas 20 (Gastos de Establecimiento) y 27 (Gastos a
distribuir en varios ejercicios). Activos necesarios para la actividad pero no se pueden
vender
200 Gastos de constitución. Son gastos de naturales jurídica.(Escrituras, etc.)
201 Gastos primer establecimiento. Son gastos de naturaleza económica (campaña
publicidad.
202 Gastos de ampliación de capital. Son gastos de naturaleza jurídica y económica en
el momento que se amplia el capital (abogados, etc.)
Subgrupo 27
270 Gastos de formalización de deudas. Empréstitos
271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables
272 Gastos por intereses diferidos
Diferencia entre el Valor de reembolso (el que se tendrá que pagar) y Valor Emisión (el
dinero que recibimos en el momento de la emisión del bono).
ACTIVOS FIJOS NO REALIZABLES
Los activos fijos realizables tienen una amortización indirecta.
AMORTIZACIONES
Se consumen en el mismo momento que lo realizamos. Luz
Pago alquileres (gastos)
------------------------- x -----------------------------Gastos alquiles
$
------------------------- ------------------------------ACTIVO
INVERSION
Cuando no se consume todo en el momento
Inversión ñ compra de edificio
Amortizaciones son los consumos anuales de los activos. Llevamos a gasto la parte
correspondiente al consumo de ese ejercicio
Maquinaria horas/hombre + amortización
3 Maquinaria a
$
ACTIVOS FIJOS
Amortización directa
Se registran como gastos activos o inversiones CUENTA DE ACTIVO
---------------------------- x --------------------Tesorería
2 ñGastos Constitución a
$
2
-----------------------------------------------2
Gtos.
Constit.
2
------------------------- a ----------------------------Amortiz.
Gros.Estab.
Amortización gastos
1 (680) Amortizac. I.M. a Gastos Constitución (201) 1
1
---------------------------------------------------10 (221) Edificio
a
$
(57) 10
---------------------------------------------------1 (682) Amort. Imv.M. a Amort, acum. Inm. Mat. (282) 1
Am.A.I.Im.
10
1
Edificio
1
24 Inversiones Financieras en empresas del grupo y asociadas
25 Otras inversiones Financieras permanentes
A
Gastos A. 1
Edificio
10
Am.A.I.M. ñ1
P
Hasta el Subgrupo 28 ACTIVOS. Saldo deudor
Subgrupo 28 y 29 que tiene saldo acreedor. Es cuenta compensadora de Activo.
Subgrupo 29.- Provisiones de Inmovilizado.
Registra las pérdidas potenciales no definitivas que se registran en virtud del Principio
de Prudencia. Estructura igual que la amortización.
CUENTA DE GASTOS Y CUENTA COMPENSADORA DE ACTIVOS
GASTOS A CUENTA ACTIVO
------------------------------------(291)
(292)
Pérdida potencias ñ disminución de valor
Provisión ñ Pa > V. Mercado
Grupo 3.- Existencias: Se incluyen las mercaderías, materias primas, otros
aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos
terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.
Grupo 4.- Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: Cuentas personales y
efectos comerciales, activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa,
así como las cuentas con las Administraciones públicas, incluso las que corresponden a
saldos con vencimiento superior a un año.
Grupo 5.- Cuentas financieras: Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con
vencimiento no superior a un año y medios líquidos disponibles.
Grupo 6.- Compras y gastos: Gastos en aprovisionamiento, y adquisiciones por la
empresa de bienes para revenderlos, ya sea sin alterar su forma y sustancia, o previo
sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.
Comprende también todos los gastos del ejercicio incluidas las adquisiciones de
servicios y materiales consumibles, la variación de existencias y las pérdidas
extraordinarias del ejercicio.
Grupo 7.- Ventas e ingresos: Ingresos por enajenación de bienes y prestación de
servicios que son objeto del tráfico de la empresa. Comprende también otros ingresos,
variación de existencias y beneficios extraordinarios del ejercicio.
(Gráfico de las masas patrimoniales)
Grupo 2 Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado financiero
Gastos amortizables ACTIVO
FIJO NETO
PASIVO
FIJO Fuentes
Propias
Fuentes
Ajenas Grupo 1
Grupo 1 Grupo 3
Grupo 4
Grupo 5 Existencias
Cto. Funcionamiento
Cuentas financieras y Tesorería ACTIVO
CIRCULANTE Débitos de
Funcionamiento
Débitos c/plazo Grupo 4
Grupo 5