Concepto 72527 de 1998 T

CONCEPTO 72527 DEL 15 DE SEPTIEMBRE DE 1998
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Santafé de Bogotá, D.C.
Señor
OCTAVIO PÉREZ M.
Carrera 27 NO.20C Sur-350
Medellín.
REF: Consulta No.35913del 28 de abril de 1998.
DESCRIPTOR
IVA
-Servicios de construcciónPREGUNTA No.1
¿Está gravado el servicio de construcción en su totalidad?
RESPUESTA No. 1
Como principio general el servicio de construcción se encuentra sujeto al impuesto sobre las ventas a la
tarifa general del 16%.
Como excepción, el artículo 100 de la Ley 21 de I992, previo, que los contratos de obras públicas que
celebren las personas naturales o jurídicas con las entidades territoriales y/o descentralizadas del orden
municipal, o departamental estarán excluidos del IVA.
Si el servicio de construcción es prestado por una persona natural que cumple los requisitos para
pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, aun cuando el servicio es gravado, por
expresa disposición del parágrafo del articulo 437 del E.T, le está prohibido adicionar al precio suma por
concepto del impuesto sobre las ventas, de hacerlo deberá cumplir con todas las obligaciones
predicables de quienes pertenecen al régimen común.
PREGUNTA No. 2
¿Pueden darse ingresos gravados y no gravados por la prestación del servicio de construcción?
RESPUESTA No. 2
El artículo 3o del Decreto 1372 de I992, parte de la premisa que en los contratos de construcción de
bienes inmuebles los ingresos percibidos por quien presta el servicio, se hallan restringidos a los
honorarios o utilidad, pues su actividad se concreta específicamente al servicio de construcción. De existir
ingresos diferentes a los honorarios o utilidad, los mismos corresponden a la realización de una actividad
diferente del servicio de construcción.
PREGUNTA No. 3
¿Es posible en la declaración de ventas manejar como ingreso gravado aquella parte que corresponde a
la utilidad o los honorarios, y como ingreso no gravado el resto del ingreso recibido como
contraprestación del servicio?
RESPUESTA No. 3
Conforme al artículo 3o del decreto 1372 de 1992, Tratándose de la prestación de servicios de
construcción de bien inmueble, el contrato debe establecer en forma clara si la retribución del servicio es
por concepto de honorarios o utilidad., circunstancia que de suyo impide considerar otro tipo de
reconocimientos que no pertenezcan a una de las categorías anteriormente referidas. Lo que
corresponde a costos y gastos no es retribución y por lo mismo no es base gravable del IVA.
PREGUNTA No. 4
¿En el caso de que todo el ingreso sea gravado, y se declare como tal, que pasaría con la relación entre
el ingreso grabado y el impuesto generado, donde nunca se daría la proporción del 16%? ¿Seria esto un
indicio de inexactitud?
RESPUESTA No. 4
Es claro que la totalidad de los ingresos deben declararse especificando el monto que corresponde a
ingresos excluidos o gravados. Lo anterior, no solo en cumplimiento de las disposiciones de carácter
fiscal sino con miras a conciliar la correspondencia que debe existir en materia de impuesto sobre la renta
y complementarios e impuesto sobre las ventas.
Si el ingreso corresponde a la prestación de un servicio gravado con tarifa del 16%, el impuesto liquidado
y pagado a de ser el valor resultante de aplicar dicho porcentaje a la base gravable correspondiente salvo
que el impuesto generado sea susceptible de ser afectado con impuestos descontables, por lo que
evidentemente el impuesto a pagar es la diferencia entre el impuesto generado y los impuestos
descontables causados en la adquisición de bienes y/o servicios directamente imputables a la actividad
generadora del gravamen.
Tratándose del servicio de construcción de bien inmueble, el inciso segundo del artículo 3 o del Decreto
1372 de I992, previene que, el responsable sólo podrá solicitar impuestos descontables por los gastos
directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base
gravable del impuesto; en consecuencia, en ningún caso dará derecho a descuento el impuesto sobre las
ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para la construcción del bien inmueble.
Conforme a la precitada disposición el responsable del servicio solamente puede afectar el IVA por pagar
con el impuesto sobre las ventas causado en la adquisición de bienes o servicios que presenten relación
directa con los honorarios o utilidad obtenida, tal es el caso del IVA causado por servicio telefónico,
adquisición de papelería, seguros, etc., luego es claro que el impuesto sobre las ventas causado en la
adquisición de bienes y servicios que constituyen costos y gastos directamente relacionados con la
construcción no puede ser tomado como impuesto descontable de quien presta el servicio, pues quien
efectivamente incurre en la erogación es el propietario o contratante de la obra, asumiendo dicho
impuesto el tratamiento de mayor valor del costo o gasto para el constructor, (propietario de la obra).
Si quien presta el servicio de construcción es responsable del impuesto sobre las ventas, y subcontrata la
realización de una o más actividades sujetas a gravamen, el impuesto sobre las ventas así causado
asume el tratamiento de impuesto descontable, cuando los gastos se encuentran directamente
relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad obtenida.
El IVA generado por el responsable régimen común, cuando subcontrata un servicio gravado con
responsables del régimen simplificado, será llevado como descuento conforme a los artículos 483, 485 y
de más normas concordantes del E.T., en la medida que se cumpla el presupuesto del inciso 2 o del
artículo 3o del Decreto 1372 /92.
PREGUNTA No. 5
¿En los contratos de construcción quien es el consumidor final de los bienes, el constructor o el
administrador delegado? ¿De acuerdo con lo anterior quién debe asumir el costo económico del impuesto
a las ventas?
RESPUESTA No. 5
Es evidente que en los contratos de construcción el consumidor final es el propietario de la obra, pues es
éste y no otro quien en últimas se constituye en sujeto pasivo del pago del tributo. Que exista un
administrador delegado en la ejecución de la obra o actividad contratada no desvirtúa en modo alguno la
titularidad del constructor.
Ahora bien, conforme a las disposiciones del impuesto sobre las ventas, la construcción y venta de
inmuebles no hace responsable del tributo al constructor, (entiéndase propietario de la obra), por lo que el
IVA causado, como se expresó en el punto anterior constituye mayor valor del costo o gasto respectivo.
Respecto del punto propuesto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 29 del decreto
3050 de 1997, relativo a la retención en la fuente en contratos de mandato, incluida la administración
delegada.
En materia de facturación, tratándose de mandato, debe estarse a lo previsto en el articulo 3 o del Decreto
1514 de I998, que entre otros aspectos, en su numeral primero ordena que las facturas deberán
expedirse en todos los casos por el mandatario.
PREGUNTA No. 6
¿Qué impuestos son descontables para los servicios de construcción?
RESPUESTA No. 6
Consideramos que la respuesta a ésta inquietud se encuentra absuelta en lo expresado al punto cuarto
PREGUNTA No. 7
¿Es el artículo 3o del decreto 1372 de 1992, norma especial aplicable a los servicios de construcción, y
en consecuencia no procede el prorrateo de que trata el artículo 490 del E.T, ni ninguna otra norma sobre
descontables del Titulo VII del Libro 3 de! E.T?
RESPUESTA No. 7
Efectivamente, la disposición contenida en el artículo 3o del decreto 1372 de I992, es de carácter especial
y por lo mismo la prestación de servicios en contratos de construcción de bien inmueble no admiten
aplicación diferente a la allí dispuesta.
Respecto del cálculo de la proporcionalidad a que se refiere el artículo 490 del Estatuto Tributario, es
claro que el mismo es de aplicación subsidiaria cuando el responsable a pesar de llevar cuentas
separadas de sus operaciones gravadas, exentas y/o excluidas no le es posible determinar el IVA
aplicable a cada operación.
Si el responsable desarrolla actividades diferentes del servicio de construcción, debe llevar cuentas
separadas.
Sin embargo, en cuanto a la aplicación del artículo 490 del E.T., para efectos de la determinación de los
impuestos descontables, cuando del servicio de construcción de inmuebles se trata, consideramos que el
mismo no es procedente, pues ello permitiría afectar el IVA por servicio de construcción con impuestos
causados en la adquisición y venta de bienes gravados, bajo el argumento de no ser posible determinar
los impuestos imputables a cada operación.
Por lo anterior, el responsable solamente se encuentra en capacidad legal de solicitar impuestos
descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida.
PREGUNTA No. 8
¿Son descontables los gastos de administración, es decir aquellos en los que se incurre no por motivo de
la construcción de una obra en específico, sino aquellos necesarios para el desempeño del constructor en
sus labores de soporte como administración y ventas?
RESPUESTA No. 8
En materia de impuesto sobre las ventas, solamente son descontables los impuestos directamente
imputables a la operación gravada.
Cuando el contratista incurra en gastos que por su naturaleza no presentan relación directa con los
honorarios o la utilidad obtenida en la prestación del servicio de construcción, si los gastos generan
impuestos sobre las ventas estos no pueden ser llevados como descuento. Sin embargo, si el
responsable del impuesto sobre las ventas es contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y
complementarios los rubros correspondientes a costos y gastos serán imputados en el respectivo
denuncio rentístico.
PREGUNTA No. 9
¿Es descontable el IVA incurrido en la subcontratación de una parte de la obra?
RESPUESTA No. 9
La solución a su inquietud es la expuesta en el punto cuarto.
Resta precisar que los contratos suscritos con miras a dar cumplimiento al principal cuando de la
prestación de servicios de construcción se trata, no pueden considerarse como derivados o accesorios de
aquel, pues los elementos de su esencia son autónomos e independientes, como es lo atinente a las
partes intervinientes. Sin embargo, de presentar estos contratos la finalidad prevista en el artículo 3 o del
Decreto 1372 de I992, ello permite enmarcarlos dentro de los parámetros dispuestos por la disposición
precedente y por lo mismo el IVA causado, de afectar los honorarios o utilidad del contratista, asumirá el
tratamiento de impuesto descontable.
En cuanto a la procedencia del descuento del IVA pagado en la adquisición de bienes y/o servicios,
reiteramos lo expuesto sobre el particular en respuesta proporcionada a los puntos anteriores.
Atentamente,
(Fdo.) CARLOS CERON SALAMANCA, Delegado División de Normativa y Doctrina, U.A.E DIAN.