rg 2459 canje - percepcion

R.G. AFIP 2459 / 2008
A partir del 1º de Agosto de este año, todas las operaciones de venta de cosas muebles y locaciones y
prestaciones gravadas en el IVA, concertadas con Responsables Inscriptos en el mismo, que se cancelen con
la entrega de granos se les deberá calcular la Percepción de I.V.A. según las siguientes alícuotas:
a) Incluidos en el “Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos y Legumbres Secas”:
1% (Uno por ciento)
b) No incluidos en el citado “Registro”: 10,5% (Diez con cincuenta centésimos por ciento).
Los sujetos encuadrados dentro de este régimen no podrán solicitar ni oponer el Certificado de Exclusión
al que se refiere la RG 2226 en dichas operaciones. (Nota Externa Nº 4/2008)
Corresponderá practicar la percepción siempre y cuando el monto el monto de la percepción calculada
exceda de los $ 50 (pesos CINCUENTA); en relación a cada operación por la cual deba practicarse
percepción.
La facturación se hará atendiendo al tipo de operación que a continuación se refiere:
1) - Canje Futuro.
2) - Canje Disponible.
3) - Pago en especie de una Factura anterior en u$s o en $.
1) - Canje Futuro:
Para poder interpretar el instructivo denominamos como:
 Momento 1: a aquel en el que se emite la factura “SIN IVA” (proforma).
 Momento 2: a aquel en el que se entregan los granos.
Al Momento 1 (cuando se venden los insumos), a efectos de determinar la relación de canje en el sistema
de Insumos, se incluirá dicha percepción del 1 % o del 10,5 % (según el caso) para la determinación de
los kilos a recibir. La situación del productor en el Registro Fiscal de Operadores de Granos a ese
momento se consultará en: www.afip.gov.ar/genericos/LegumbresRG1394.
Como el momento en el que se debe determinar la alícuota de percepción a aplicar es el Momento 2,
es decir cuando se emite la Factura con IVA, la situación que el productor tenía al Momento 1 es un dato
provisorio.
El sistema, cuando emita la Factura definitiva (con IVA), va a aplicar la alícuota de percepción que le
corresponda a dicho Momento 2, con lo cual se pueden dar alguna de las siguientes situaciones, que
podrían cambiar la relación de canje determinada originalmente:
a) que la condición del cliente no varíe
Consecuencia: queda todo como estaba ya que no se generan diferencias.
b) que en el Momento 1 haya estado incluido en el Registro y al Momento 2 se encuentre excluido
(pasaría de una percepción del 1% al 10,5%)
Consecuencia: se deberá efectuar la cobranza de ese saldo mediante la entrega de más kilos o por
cualquier vía de cobro habitual.
c) que en el Momento 1 haya estado excluido del Registro y al Momento 2 se encuentre incluido
(pasaría de una percepción del 10,5% al 1%).
Consecuencia: la factura de Insumos a emitir será con la percepción correspondiente (1%), hasta
la concurrencia con la mercadería entregada o a entregar.
2) - Canje Disponible:
En este tipo de operaciones lo necesario, como ya dijimos, es verificar la condición del productor (al
momento de emitir la Factura) en el Registro Fiscal de Operadores de Granos, para saber cual es la
percepción a aplicar y la relación de canje a determinar, luego se deberán calcular los kilos necesarios
para cubrir la percepción de IVA. En todos los casos la emisión de la factura del Insumo es condición
para determinar la relación de canje, ya que es la fecha de emisión de dicho comprobante la que
deberá ser considerada para ver qué alícuota de percepción corresponderá aplicar.
3) - Pagos en especie:
El planteo que surge de la resolución es que al momento de la venta el productor debe explicitar la forma
de pago con lo cual en la factura de venta debe figurar la percepción aplicada.
La interpretación de la Resolución la reflejamos por medio del siguiente ejemplo:
Momento 1
Momento 2
La coop vende
Insumos por
$ 1000
Momento 3 (Pago)
La coop vende
Insumos por
$ 1000
Venta 1 (INCLUIDO en el RFOG)
Venta Insumo
IVA D.F.
Percepción (1000 x 1%)
TOTAL
El productor había acordado inicialmente
pagar dichas facturas con la entrega de
cereal.
Los kilos a entregar deben cubrir el
monto de $ 2535 (1220+1315)
1000
210
10
1220
Venta 2 (NO INCLUIDO en el RFOG)
Venta Insumo
IVA D.F.
Percepción (1000 x 10,5 %)
TOTAL
1000
210
105
1315
TOTAL PERCEPCION POR AMBAS VENTAS: $ 115
En la práctica el productor no siempre define al inicio de la operación la moneda de pago por lo
cual no es posible calcular la percepción al momento de la venta del insumo.
Esto origina distintas alternativas:
Alternativa 1
A raíz de esto se le propone a AFIP tomar como momento del cálculo de la percepción a aquel en el cual el
productor decide cancelar su deuda con la entrega del cereal.
Momento del Pago (INCLUIDO en el RFOG)
Ventas totales
2000
Percepción (1%)
20
Momento del Pago (NO INCLUIDO en el RFOG)
Ventas totales
2000
Percepción (10,5%)
210
La instrumentación de la percepción se hace con una Nota de Débito con los datos descriptos más abajo para
la factura de la alternativa 2.
ALTERNATIVA 2
Existe otra opción que consiste en emitir la factura por la venta del insumo de manera normal y habitual con
IVA.
Al momento 2 en el que el productor manifiesta su decisión de cancelar con cereal la compra del insumo se
confecciona una Nota de Crédito por el monto de la factura original, con lo cual queda anulada aquella venta.
Momento seguido se emite una nueva Factura similar a la anterior, incluyendo además el cálculo de la
percepción según la situación del productor en el RFOG a ese momento.
En la segunda factura deben figurar los datos que a continuación se detallan para ahorrarse la emisión de un
“Certificado de Percepción” según lo dicta la RG 2233 en su Art 8:
1. Apellido y nombres o denominación, domicilio fiscal y Clave Unica de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.) del agente de percepción.
2. Apellido y nombres o denominación, domicilio y Clave Unica de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.), Código Unico de Identificación Laboral (C.U.I.L.) o, en su caso, Clave de Identificación
(C.D.I.) del sujeto pasible de la percepción.
3. Concepto por el cual se practicó la percepción e importe de la operación que la origina.
4. Importe de la percepción y fecha en la que se ha practicado.
Cabe destacar que este procedimiento puede llegar a vulnerar los lineamientos establecidos en la ley de IVA,
en lo referido a sus artículos 5 y 6 referidos al perfeccionamiento del hecho imponible.
Aquellos sujetos obligados a actuar como Agentes de Percepción conforme lo dispone esta Resolución, y
omitan de hacerlo serán pasibles de Suspensión y, si corresponde, de Exclusión del RFOG.
CONCLUSIONES: si bien la entrada en vigencia de esta resolución rige para las facturas de insumos
confeccionadas a partir del 01 de Agosto del 2008, durante el transcurso del mes podemos esperar una
aclaración de AFIP al respecto ó en última instancia definir el procedimiento a adoptar a finales del mes.