cuenta de inversión - Gobierno de Santa Fe

CUENTA DE INVERSIÓN
La experiencia de la Provincia de Santa Fe
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
PRESIDENTE TRIBUNAL DE CUENTAS
PROVINCIA DE SANTA FE
S A N T A F E, S E T I E M B R E D E 2 0 0 4
CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
INDICE
I.
INTRODUCCION ............................................................................................................ 3
II.
RESEÑA HISTORICA..................................................................................................... 3
A. El control en la época Virreynal .............................................................................. 3
B. Después de la Independencia. .................................................................................. 4
C. Antecedentes en la Provincia de Santa Fe. ............................................................. 5
III.
MARCO LEGAL . ............................................................................................................ 5
A. Constitución Provincial ............................................................................................ 6
B. Ley de Contabilidad Nº 1757/56 .............................................................................. 6
C. Ley de Presupuesto. .................................................................................................. 6
D. Otras Disposiciones. ................................................................................................ 10
E. Régimen Federal de Responsabilidad Fiscal – Ley Nº 25.917. ........................... 12
F. Proyecto Ley de Administración Financiera y Control de la Pcia. de Santa Fe.14
IV.
DENOMINACIÓN.......................................................................................................... 14
V.
CONTENIDO. ................................................................................................................. 15
VI.
JURISDICCION Y COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DE CUENTAS. ............... 21
A. Objetivo.................................................................................................................... 23
B. Alcance. .................................................................................................................... 23
C. Principales Conclusiones. ....................................................................................... 26
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
I - INTRODUCCION
El presente trabajo intentará explicitar la experiencia de la Provincia de Santa Fe
respecto a la Cuenta de Inversión.
La finalidad del mismo es posibilitar un análisis comparativo con otras provincias, y
que el intercambio permita un mejoramiento en el modo de abordar la temática por parte de todos
los actores involucrados.
Atento a lo expresado, los aspectos conceptuales que se consignarán serán los
básicos y estrictamente necesarios para cumplir con el objetivo perseguido.
La estructuración del mismo comprende:
-
Una breve reseña histórica para advertir desde cuando constituyó un objetivo, que los
funcionarios rindan cuentas de sus actos de gobierno.
-
El marco legal vigente para la Cuenta de Inversión, lo que posibilita visualizar las tareas, los
responsables y los plazos para realizarlas. También se analiza el impacto que tendrá en el tema,
el Régimen Federal de Responsabilidad Fiscal y el proyecto de Ley de Administración
Financiera y Control, actualmente con estado parlamentario en el Honorable Senado Provincial.
-
El análisis de la denominación, dado que en Santa Fe se utilizan los dos términos: Cuenta
General del Ejercicio y Cuenta de Inversión.
-
El contenido de la Cuenta de Inversión, donde se reseñan los cuadros que la componen y a qué
se refieren.
-
La jurisdicción y competencia del Tribunal de Cuentas, explicitando las tareas de auditoría que
realiza, exponiendo su alcance y características, y como se vincula con otras acciones de
control - análisis de legalidad y de rendiciones de cuentas-. Finalmente se sintetizan las
principales conclusiones y/o recomendaciones que el Tribunal de Cuentas ha formulado como
consecuencia de su labor de auditoría de la Cuenta de Inversión en los últimos años.
II - RESEÑA HISTORICA
A - El control en la época virreynal
La rendición de cuentas como una de las formas de control de la hacienda pública es
una institución que tiene sus antecedentes ya en el derecho indiano. A través del examen de las
cuentas se intentaba conocer la gestión de los funcionarios, impidiéndoles cambiar su lugar de
residencia hasta tanto las mismas fueran aprobadas.
El Rey designaba al Oficial Real, a cuyo cargo estaba la recaudación de los recursos de la
corona, éste debía registrar los ingresos y pagos y rendir cuentas al Consejo de Indias.
En 1605, se crearon los tres primeros Tribunales de Cuentas (constituidos por tres
contadores cada uno) en las ciudades de Méjico de la Nueva España, Ciudad de los Reyes del Perú
y Santa Fe del Nuevo Reino de Granada.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
En el Río de la Plata, en 1767, se creó la Contaduría y el Tribunal Mayor de Cuentas
de Buenos Aires, que abarcaba las provincias del Río de la Plata, Paraguay y Tucumán.
B - El control después de la Independencia
Desde la Constitución de 1826 se incluyen disposiciones sobre finanzas públicas y
durante el gobierno de Rivadavia se adoptaron algunas normas en materia de Contabilidad Pública.
La Constitución de 1853 atribuyó al Congreso la potestad de fijar anualmente el
presupuesto de gastos de administración de la Confederación y aprobar o desechar la cuenta de
inversión.
Un antecedente importante lo constituye la Ley Nº 217, del 26 de setiembre de 1859,
que tuvo vigencia hasta 1870. Entre otras, contiene las siguientes disposiciones:
- Prohibió decretar pagos sin el libramiento girado por la Contaduría General con arreglo al
respectivo decreto rubricado por el Jefe de Estado y autorizado por el Ministro del ramo y
votado para el ejercicio sobre cuyo presupuesto se gira.
- Ordenó la apertura de la contabilidad de presupuesto, los pagos debían ser asentados en los
libros, que al efecto se llevaban en la Contaduría General.
- Instaura la observación sobre aquellos decretos correspondientes a pagos o servicios no votados
para el ejercicio disponiendo que la Contaduría General, ante dicha situación devolverá el
decreto observado al Ministerio Hacienda, quien lo pasará al Ministerio de origen para que sea
reformado, si éste insistiese en su disposición emitirá un nuevo decreto rubricado por el Jefe de
Estado y refrendado por el Ministro respectivo, quien lo pasará nuevamente al Ministerio de
Hacienda y éste a la Contaduría General, la que repetirá sus observaciones por segunda vez y
volverá el decreto al Ministerio de origen.
Si el Ministerio de origen aún insistiese, lo determinará por un nuevo decreto con la mismo
forma del anterior que girado a la Contaduría General le dará curso sin observación.
- Establece que la Contaduría General llevaría cinco libros, llamados mayores auxiliares, para
llevar la cuenta corriente presupuestaria de cada uno de los cinco departamentos de Gobierno.
- Cada uno de esos departamentos debe presentar anualmente al Congreso como anexos a su
memoria, los siguientes documentos: 1) cuenta de inversión del presupuesto de su ramo; 2)
relación circunstanciada de los decretos de pago que hubieran sido observados durante ese año;
3) estado comparativo y razonado entre el presupuesto del ejercicio y el proyectado para el
próximo año.
La Ley Nº 428 que la reemplazó, contempló casi todos los aspectos del
ordenamiento económico-financiero del Estado.
El 31 de diciembre de 1956 se aprobó el Decreto Ley Nº 23.354 de Contabilidad. En
lo referente al control, estableció la organización y funcionamiento del Tribunal de Cuentas y de la
Contaduría General de la Nación.
Con la reforma constitucional de 1994 se crea la Auditoría General de la Nación
como órgano de control externo. Posteriormente la Ley Nº 24.156, de Administración Financiera y
de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional, crea a la Sindicatura General de la Nación
como responsable del control interno, derogando la Ley 23.354.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
C - Antecedentes en la Provincia de Santa Fe
El primer antecedente en la Provincia de Santa Fe sobre la que hoy denominamos
Presupuesto y Cuenta de Inversión lo encontramos en el Estatuto Provisional de 1819. Este señala
que la Junta de Hacienda debe exigir trimestralmente, al ministerio del ramo, un estado específico
de los ingresos, inversiones y existencia de los intereses que administra y recibiendo del mismo la
cuenta anual documentada.
Se debían presentar al público los estados por medio de copias fijadas en lugares
donde pudieran ser observados por los ciudadanos, para acreditar el orden e integridad con que se
administran los intereses del Estado.
La Constitución de 1841, estableció entre las atribuciones del Poder Legislativo
recibir al gobernador saliente la cuenta general de las Rentas Públicas, examinarlas y juzgarlas. En
cuanto al Ejecutivo establece que una vez terminado su mandato (que estaba fijado en tres años) no
podía ausentarse de la capital hasta que las cuentas que rinda sean aprobadas.
Desde la Constitución de 1856 ya se establece que el gobernador debía dar cuenta
anualmente a la Asamblea del estado de la hacienda provincial y de la inversión de los fondos del
año precedente (art. 41º) y dentro de las atribuciones del Poder Legislativo "fijar anualmente el
presupuesto de gastos de la provincia y las entradas con que deben ser cubiertos y aprobar o
desechar la cuenta general de inversiones" (art. 19, inc. 10º).
Ante este marco constitucional el Gobernador de la Provincia, Patricio Cullen, remite
a la Honorable Asamblea Legislativa, en fecha 28 de junio de 1862, el proyecto de ley de creación
de las Oficinas de Contaduría y Tesorería Provinciales. En su mensaje de elevación decía: "Inútil
será también que pidáis la ejecución del artículo 41 de la Constitución Provincial, sino solo es
difícil sino imposible presupuestar las entradas y los gastos de una Provincia y mucho menos rendir
la cuenta de inversión, sin que una Contaduría establecida bajo el mejor sistema, responda de las
operaciones de arreglo del archivo de Hacienda, del cálculo, registro y liquidaciones que deben
necesariamente preparar aquellos resultados"
Las constituciones de 1863, 1872, 1883 y 1900 mantienen lo señalado.
III - MARCO LEGAL
Para analizar la Cuenta de Inversión debe considerarse el marco normativo
imperante. Esto implica comenzar por la misma Constitución Provincial, pasando por la Ley de
Contabilidad y finalmente considerar la Ley de Presupuesto.
También resulta oportuno incluir en este acápite:
a) el Régimen Federal de Responsabilidad Fiscal recientemente sancionado por el Congreso
Nacional por la incidencia que tendrá en los próximos ejercicios;
b) el Proyecto de Ley de Administración Financiera y Control de la Provincia de Santa Fe porque
legisla en materia de la Cuenta General del Ejercicio.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
A - Constitución Provincial
Entre las Atribuciones del Poder Ejecutivo (Sección Cuarta – Capítulo III), el Art.
72 apartado 9) expresa: "el gobernador de la Provincia, presenta anualmente a la Legislatura la
cuenta de inversión del ejercicio anterior”.
El Capítulo V está referido al Tribunal de Cuentas, el Art. 81 párrafos primero y
cuarto, estipulan que “ Un Tribunal de Cuentas con jurisdicción en toda la Provincia, tiene a su
cargo, en los casos y en la forma que señale la ley, aprobar o desaprobar la percepción e inversión
de caudales públicos y declarar las responsabilidades que resulten"..."El contralor jurisdiccional
administrativo se entenderá sin perjuicio de la atribución de otros órganos de examinar la cuenta de
inversión, que contarán previamente con los juicios del Tribunal de Cuentas”. Este capítulo fue
introducido en la Constitución Provincial a través de la reforma de 1962.
En la Sección Tercera - Capítulo IV: Atribuciones del Poder Legislativo, el Art. 55
apartado 9) señala que corresponde a la Asamblea Legislativa: "Aprobar o desechar anualmente la
cuenta de inversión”.
B - Ley de Contabilidad Nº 1757/56
En el Título III - Gestión del Ejercicio: Sección IV – Clausura del Ejercicio se
estipula:
- Art. 102 “...la Contaduría General de la Provincia cerrará los libros del ejercicio con fecha 31 de
marzo y formulará de inmediato la Cuenta de Inversión...”
- Art. 103: “La Cuenta de Inversión será elevada al Poder Ejecutivo, en tiempo, a efecto de su
remisión a la H. Legislatura en el plazo establecido por la Constitución de la Provincia. Las
cuentas de inversión presentadas por el Poder Ejecutivo, respecto de las cuales no se hubiese
pronunciado la H.Legislatura dentro de los cinco años posteriores a su presentación, se
considerarán aprobadas.”
-
En el Título XI - Tribunal de Cuentas - Sección 2ª - Jurisdicción y Competencia
el Art. 254 inc. e) señala que corresponde a éste “ Informar la cuenta general del ejercicio”.
Este artículo fue introducido por la Ley Nº 6592/70 Orgánica del Tribunal de Cuentas.
C - Ley de Presupuesto
Conceptualmente podemos definir al presupuesto como un acto legislativo ( porque
es una ley emanada de dicho Poder), de previsión (por que se detallan los recursos que se calculan o
estiman percibir ante los gastos que se fijan erogar) y de autorización ( por que limita jurídicamente
la ejecución del mismo).
El presupuesto es el programa a través del cual el Poder Ejecutivo determina su
acción de gobierno mediante la asignación de recursos a aquellos objetivos que aspira lograr.
“Entonces la marcha de la gestión pública, apoyada en una dirección eficaz y una
responsabilidad definida, encontrará en el Presupuesto el verdadero instrumento como regulador y
como índice de relación para analizar y juzgar el cumplimiento del mandato del pueblo (por medio
de sus representantes) al Poder Ejecutivo. Entender al presupuesto como programa de gobierno, es
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
consideración básica para reafirmar la naturaleza de la Cuenta General del Ejercicio, en cuanto
rendición de cuentas de Poder a Poder..." 1
De allí que este instrumento, conjuntamente con la Ley Complementaria de
Presupuesto completan el marco legal que debe considerarse, tanto para elaborar la Cuenta de
Inversión como para realizar el control pertinente.
Los principales aspectos de las mismas se señalan a continuación:
LEY DE PRESUPUESTO
-
Fija el número de cargos de la planta de personal.
-
Establece la suma máxima que la
pensiones graciables.
-
Dispone la constitución de un “Crédito Contingente para Emergencias Financieras” en la
Jurisdicción Obligaciones a Cargo del Tesoro con los créditos correspondientes a los cargos
vacantes transitorios que se produzcan en el transcurso del ejercicio.
Las distintas Jurisdicciones y Organismos Descentralizados deben informar mensualmente al
Ministerio de Hacienda y Finanzas, dentro del mes subsiguiente, las vacantes que se hayan
producido, remitiendo el pedido de contabilización de reducción de créditos. El Ministerio de
Hacienda y Finanzas verificará el estricto cumplimiento de las disposiciones del presente
artículo efectuando las auditorías pertinentes y deberá informar en caso de incumplimiento, sin
perjuicio de la intervención pertinente del Tribunal de Cuentas de la Provincia.
Caja de Jubilaciones y Pensiones destinará a atender
- Autoriza al Poder Ejecutivo a:
 Practicar la distribución analítica de los créditos, conforme a la estructura y clasificaciones
presupuestarias vigentes, fijando los niveles de las partidas que serán consideradas limitativas e
indicativas. El Poder Ejecutivo haciendo uso de esta facultad emite el decreto de distribución
analítica de créditos, individualizándolos por inciso, partida principal, partida parcial y
subparcial.
Debe comunicar a las HH.CC. Legislativas las modificaciones que realice al Plan de Obras
Públicas
 Transformar cargos de la Planta de Personal a los fines de posibilitar la incorporación de
personal de Seguridad.
 Emitir Letras de Tesorería, Títulos o Documentos, o contraer deudas a efectos de atender
desequilibrios transitorios de caja, pudiendo afectar en garantía los recursos provenientes del
régimen establecido por la Ley Nacional Nº 23.548 y modificatorias o el régimen que la
reemplace, debiendo dar cuenta a las HH.CC. Legislativas. Las mismas deberán cancelarse en el
transcurso del ejercicio.
En cuanto a la clasificación presupuestaria, aprobada por el Decreto N° 1.302/96, las
instituciones se dividieron en: Administración Central, Organismos Descentralizados, Instituciones
de Seguridad Social, Sociedades y Empresas del Estado.
De acuerdo a la nueva Ley de Ministerio dichas instituciones comprenden:
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Dr C. Licciardo - Jornadas sobre Cuenta General del Ejercicio - San Juan - 11 al 14 de junio de 1984
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
ADMINISTRACIÓN CENTRAL
Cámara de Senadores
Cámara de Diputados
Poder Judicial
Poder Ejecutivo - Gobernación
Ministerio Coordinador
Ministerio Gobierno, Justicia y Culto
Ministerio de la Producción
Ministerio de Hacienda y Finanzas
Ministerio de Educación
Ministerio de Salud
Ministerio de Obras, Servicios Público y Vivienda
Ministerio de Asuntos Hídricos
Secretaría de Estado de Medio Ambiente y Desarrollo Sustentable
Secretaría de Estado de Trabajo y Seguridad Social
Secretaría de Estado de Promoción Comunitaria
Secretaría de Estado de Derechos Humanos
Tribunal de Cuentas
Fiscalía de Estado
Defensoría del Pueblo
Servicio de la Deuda Pública
Obligaciones a cargo del Tesoro
ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS
Instituto Autárquico Provincial de Industrias Penitenciarias
Administración Provincial de Impuestos
Servicio de Catastro e Información Territorial
Caja de Asistencia Social – Lotería
Dirección Provincial de Vialidad
Dirección Provincial de Vivienda y Urbanismo
Aeropuerto Internacional Rosario
Ente Regulador de Servicios Sanitarios
INSTITUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Caja de Jubilaciones y Pensiones de la Provincia
Instituto Provincial de Obra Social
SOCIEDADES DEL ESTADO
Túnel Subfluvial Hernandarias
Laboratorio Productor de Fármacos Medicinales S.E.
EMPRESAS DEL ESTADO
Empresa Provincial de la Energía
El Presupuesto presenta cuadros referidos a la Administración Pública Provincial,
involucrando los tres primeros sectores: Administración Central, Organismos Descentralizados e
Instituciones de Seguridad Social. Estos son los organismos que presentan la información
consolidada.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
LEY COMPLEMENTARIA DE PRESUPUESTO
- Faculta al Poder Ejecutivo a:
 Modificar los rubros de recursos, erogaciones, erogaciones figurativas y aplicaciones financieras
del Presupuesto de la Administración Pública Provincial en la medida que sea indispensable
para el desenvolvimiento de los servicios o para ampliar el Plan de Trabajos Públicos. Debe
comunicar a las HH. CC. Legislativas.
 Disponer la ampliación del Presupuesto en el Cálculo de Recursos con Afectación Específica y
Erogaciones, cuando se produzca una recaudación mayor que la presupuestada o cuando lo
realmente efectivizado y su proyección asegure una recaudación superior a la estimada en el
cálculo original.
 Modificar el Presupuesto General habilitando las partidas específicas por la incorporación de
recursos no previstos en el mismo que surjan de la aplicación de leyes provinciales.
 Incorporar las partidas específicas necesarias o incrementar las ya previstas, cuando deba
realizar erogaciones originadas por la adhesión a leyes, decretos y convenios nacionales de
vigencia en el ámbito provincial.
 Disponer modificaciones en los Presupuestos de Organismos Descentralizados, Instituciones de
Seguridad Social y Empresas y Sociedades del Estado.
 Disponer ajustes presupuestarios compensados en los rubros de erogaciones, otras erogaciones y
erogaciones figurativas de la Administración Central, Organismos Descentralizados,
Instituciones de Seguridad Social y en las Empresas y Sociedades del Estado Provincial.
 Modificar la Planta de Personal del Presupuesto vigente con las siguientes limitaciones:
 No aumentar el total general de cargos fijado para la Administración Pública
Provincial.
 No transferir cargos correspondientes a los Sectores de Seguridad, Servicio
Penitenciario y Docente, a otros agrupamientos y/o clases presupuestarias.
 No superar el crédito total de las partidas de Personal autorizadas para las
Jurisdicciones involucradas.
 Delegar en los Funcionarios que estime oportuno y competentes, la realización, previo informe
de la respectiva Dirección General de Administración o Servicio Administrativo, de
modificaciones presupuestarias compensadas.
Dicha delegación de facultades deberá operar en forma conjunta con el Decreto Acuerdo
distributivo del Presupuesto Analítico.

Transferir al próximo ejercicio los saldos no invertidos en ejercicios anteriores provenientes de
recursos percibidos en cumplimiento de leyes, decretos y acuerdos nacionales que tuvieren
afectación a gastos determinados y que no fueron erogados en el ejercicio en que se produjo el
ingreso pertinente, dando conocimiento a las HH.CC. Legislativas.
-
Le impone al Poder Ejecutivo las siguientes limitaciones:
 El pago de deudas del Estado Provincial no podrá exceder de los montos previstos en las
partidas específicas autorizadas por la Ley de Presupuesto.
 No podrá otorgar garantías sobre las obligaciones que contraigan los organismos autárquicos,
entes descentralizados, empresas y sociedades del Estado, instituciones de seguridad social,
entes en que el Estado Provincial tenga participación total o parcial en la formación de la
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
voluntad societaria y Municipalidades y Comunas de la Provincia, salvo que cuenten con
capacidad para endeudarse expresamente demostrada.
-
El Poder Legislativo, el Tribunal de Cuentas y la Defensoría del Pueblo, podrán realizar ajustes
en sus respectivos presupuestos, así como también disponer modificaciones en sus Plantas de
Personal en la medida que las modificaciones producidas no superen los créditos totales
autorizados para las jurisdicciones, ni aumenten el total general de cargos fijados para las
mismas.
-
El Poder Judicial podrá realizar ajustes en su presupuesto debiendo observar el principio de
equilibrio presupuestario jurisdiccional.
-
La Administración Provincial de Impuestos, las Direcciones Generales de Administración o
Reparticiones que cumplan idéntica función de los tres poderes del Estado Provincial, deberán
presentar dentro de los diez primeros días hábiles de cada mes, a la Contaduría General de la
Provincia y a la Dirección general de Finanzas de la Provincia, la ejecución presupuestaria del
mes inmediato anterior discriminando las partidas que se atienden con aportes del Tesoro
Nacional y con Recursos Afectados.
-
A los fines de garantizar una correcta ejecución de los Presupuestos y de compatibilizar los
resultados esperados con los recursos disponibles, todas las Jurisdicciones y Entidades del
Sector Público no Financiero, deberán programar la ejecución financiera de sus Presupuestos,
las que estarán sujetas a la aprobación del Ministerio de Hacienda y Finanzas.
-
Serán nulos los actos administrativos y los contratos celebrados por cualquier autoridad
administrativa, aun cuando fuere competente para otorgarlo, si de los mismos resultare la
obligación del Tesoro Provincial de pagar sumas de dinero que no estuvieren contempladas en
el Presupuesto General de la Administración Provincial.
-
Los Organismos Descentralizados Autárquicos así como también aquellos en que la Provincia
posea una participación en su capital, cualquiera sea su forma jurídica, que elaboren Balances
Comerciales, deberán remitirlos al Poder Ejecutivo –Ministerio de Hacienda y Finanzas-, y
asimismo elevar sus Presupuestos de Gastos y Cálculos de Recursos y Planta de Personal aún
cuando no integren el Presupuesto General de la Provincia. Contemporáneamente deberán
elevar idéntica información a las Honorables Cámaras Legislativas.
D - Otras disposiciones
Ley N° 11.965 modificó, a partir del año 2.002, la determinación del resultado
financiero de la ejecución presupuestaria del ejercicio.
Su artículo 13 faculta al Poder Ejecutivo a modificar la determinación del resultado
financiero de la ejecución presupuestaria de un ejercicio a efectos de que al cierre del mismo se
determine por la diferencia entre los recursos efectivamente recaudados y los gastos devengados
durante su vigencia.
Dicho cambio de criterio, permite la integración al sistema de Cuentas Nacionales.
Reglamentando lo allí ordenado, el Poder Ejecutivo Provincial emitió el Decreto N°
3.896/02.
Los principales cambios que se originaron son:
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
-
Se considera ejecutado el presupuesto de recursos en el momento en que se perciben o recauden
los mismos, cuando los fondos se ponen a disposición de una oficina recaudadora, de un agente
del Tesoro, o de un funcionario autorizado a recibirlos.
-
La etapa del devengado de la ejecución presupuestaria de gastos produce la afectación definitiva
de los créditos presupuestarios originada en una modificación cuantitativa o cualitativa en la
composición del patrimonio.
-
El devengamiento determina de manera simultánea, la liquidación del gasto, el asiento contable,
la imputación presupuestaria y la emisión de la respectiva orden de pago, por parte de las
Direcciones Generales de Administración de cada Jurisdicción o Entidad. La liquidación es el
momento en el cual se produce la determinación cierta del monto a pagar al beneficiario.
-
La implementación de esta norma posee otras implicancias, a saber:
Las Cuentas del presupuesto de recursos y gastos deben cerrarse el 31 de diciembre de cada año.
Después de esa fecha los recursos que se recauden se consideran del presupuesto vigente, con
independencia de la fecha en la cual se originó la obligación de pago de liquidación de los
mismos.
-
Con posterioridad al 31 de diciembre no pueden asumirse compromisos ni devengarse gastos
con cargo al ejercicio que se cierra en esa fecha.
-
Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada año, se afectarán al
ejercicio siguiente, imputado los mismos a los créditos disponibles.
-
El Presupuesto de cada ejercicio, incorporará en Obligaciones a Cargo del Tesoro y en el
Presupuesto de cada Ente que se financia con recursos propios, un crédito global de uso
excepcional para financiar compromisos no devengados que carezcan de créditos
presupuestarios en el nuevo ejercicio, el que para su ejecución deberá apropiarse de acuerdo a la
clasificación presupuestaria vigente para el ejercicio.
De acuerdo con el marco legal señalado precedentemente se sintetizan las tareas,
responsables y plazos para realizarlas:
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
FECHA
Cierre de libros
Contaduría General
31 de marzo del año inmediato
siguiente.
Formulación Cuenta de Inversión y
elevación al Gobernador
Contaduría General
En forma inmediata al cierre de
libros
Presentación al Tribunal de Cuentas y a
la Legislatura de la Cuenta de Inversión.
Informar la Cuenta de Inversión a la
Legislatura
Aprobar o desechar la Cuenta de
Inversión.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
Gobernador
Tribunal de Cuentas
HHCCLL
Durante el año siguiente.
No tiene plazo
Hasta 5 años posteriores a su
presentación.
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
El cuadro permite apreciar claramente las responsabilidades y competencias
existentes entre los Poderes Ejecutivo y Legislativo y su relación, en esta temática, con el Tribunal
de Cuentas.
El Poder Legislativo, es quien, constitucionalmente tiene a su cargo aprobar o
desechar la Cuenta General del Ejercicio, para ello se valdrá del informe técnico que realiza el
Tribunal de Cuentas.
Vale decir que la rendición de cuentas que realiza el Poder Ejecutivo, en su carácter
de administrador de los recursos asignados por el presupuesto, se somete a dos instancias de
control. Por un lado, y en primer término, el Tribunal de Cuentas debe “informar” la Cuenta de
Inversión desde una óptica técnica; y por otro, a posteriori, el Poder Legislativo realiza un control
político.
Previo a incursionar en la esencia del documento a auditar, se exponen las fechas en
que el Poder Ejecutivo presentó las últimas Cuentas de Inversión al Tribunal de Cuentas y al Poder
Legislativo, así como las fechas en que el Organo de Control hiciera lo propio con su informe,
elevándolo a las HHCCLL.
CUENTA DE
INVERSION
PRESENTACION DEL PODER
EJECUTIVO
PRESENTACION INFORME DEL
TRIBUNAL DE CUENTAS
AL PODER LEGISLATIVO
AL TRIBUNAL DE
CUENTAS
AL PODER
LEGISLATIVO
17/11/98
26/11/98
01/10/99
07/12/99
09/12/99
29/11/00
1999
21/12/00
21/12/00
12/04/02
2000
18/12/01
19/12/01
20/12/02
2001
26/11/02
27/11/02
23/12/03
2002
01/12/03
18/12/03
en setiembre de 2004
1997
1998
E - Régimen Federal de Responsabilidad Fiscal - Ley Nº25917
Con fecha 24 de agosto de 2004, se promulgó esta Ley Nacional cuyo objetivo es
establecer reglas generales de comportamiento fiscal y dotar de una mayor transparencia a la
gestión pública.
El Gobierno Nacional invita a las provincias y a la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires a adherir al Régimen establecido por la misma, cuyas disposiciones relacionadas con el
trabajo que nos ocupa son:
-
El Gobierno nacional antes del 31 de agosto de cada año presentará ante el Consejo Federal de
Responsabilidad Fiscal creado por la presente ley, el marco macrofiscal para el siguiente
ejercicio el cual deberá incluir, entre otros la siguiente información:
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
 Límites de endeudamiento para el conjunto de las provincias, la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires y el Gobierno nacional.
 Proyecciones de recursos de origen nacional detallando su distribución por régimen y por
provincia y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
-
Las Leyes de Presupuesto General de las Administraciones Provinciales, de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y de la Administración Nacional contendrán la autorización de la
totalidad de los gastos y la previsión de la totalidad de los recursos, de carácter ordinario y
extraordinario, afectados o no, de todos los organismos centralizados, descentralizados y fondos
fiduciarios.
-
Antes del 30 de noviembre de cada año, los gobiernos provinciales y de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, presentarán ante sus legislaturas las proyecciones de los Presupuestos
Plurianuales para el trienio siguiente, las cuales contendrán como mínimo la siguiente
información:
a) Proyecciones de recursos por rubros.
b) Proyecciones de gastos por finalidades, funciones y por naturaleza económica.
c) Programa de inversiones del período.
d) Proyección de la coparticipación de impuestos a Municipios.
e) Programación de operaciones de crédito provenientes de organismos multilaterales.
f) Perfil de vencimientos de la deuda pública.
g) Criterios generales de captación de otras fuentes de financiamiento.
h) Descripción de las políticas presupuestarias que sustentan las proyecciones y los resultados
económicos y financieros previstos
-
Cada provincia, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y el Gobierno nacional publicarán en sus
páginas web el Presupuesto Anual —una vez aprobado, o en su defecto, el Presupuesto
Prorrogado, hasta tanto se apruebe aquél— y las proyecciones del Presupuesto Plurianual, luego
de presentadas a las legislaturas correspondientes. Con un rezago de un (1) trimestre, difundirán
información trimestral de la ejecución presupuestaria (base devengado y base caja), del stock de
la deuda pública, incluída la flotante como así también los programas bilaterales de
financiamiento, y del pago de servicios, detallando en estos tres (3) últimos casos el tipo de
acreedor. A tales efectos se utilizarán criterios metodológicos compatibles con los establecidos
en la ley nº 24.156 y los clasificadores presupuestarios a los que ésta hace mención.
-
Los gobiernos provinciales, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y el Gobierno nacional,
tomarán las medidas necesarias para calcular parámetros e indicadores homogéneos de gestión
pública que midan la eficiencia y eficacia en materia de recaudación y eficiencia en materia de
gasto público, a los efectos de que permitan realizar comparaciones interjurisdiccionales.
-
El Gobierno nacional, los gobiernos provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
deberán ejecutar sus presupuestos preservando el equilibrio financiero. Dicho equilibrio se
medirá como la diferencia entre los recursos percibidos —incluyendo dentro de los mismos a
los de naturaleza corriente y de capital— y los gastos devengados que incluirán los gastos
corrientes netos de aquellos financiados con préstamos de organismos internacionales y los
gastos de capital netos de aquellos destinados a infraestructura social básica necesaria para el
desarrollo económico y social financiados con cualquier uso del crédito.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
13
CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
-
Los gobiernos de las provincias y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires tomarán las medidas
necesarias para que el nivel de endeudamiento de sus jurisdicciones sea tal que en cada ejercicio
fiscal los servicios de la deuda instrumentada no superen el quince por ciento (15%) de los
recursos corrientes netos de transferencias por coparticipación a municipios.
F - Proyecto de Ley de Administración Financiera y Control de la Provincia de Santa Fe.
Tiene estado parlamentario en la Honorable Cámara de Senadores un proyecto cuyo
objetivo es reemplazar la Ley de Contabilidad que rige desde 1956.
-
En lo atinente a la Cuenta de Inversión, prevé que:
la Contaduría General de la Provincia debe:
"Elaborar anualmente la Cuenta de Inversión del Ejercicio, que debe presentarse por el Poder
Ejecutivo a la Legislatura y en forma simultánea al Tribunal de Cuentas antes del 30 de junio
del año inmediato siguiente a su ejecución".
-
En cuanto a la obligación de informar del Tribunal de Cuentas, establece:
"Examinar la Cuenta de Inversión, y elevar su informe a la Legislatura, dentro de las ciento
veinte (120) días a contar desde la fecha de su recepción".
-
A través de esta Ley se crea una Comisión Legislativa de Control y Revisora de Cuentas que
debe presentar anualmente a las Cámaras Legislativas, antes del 30 de abril, un dictamen en
relación con el informe del Tribunal de Cuentas sobre la Cuenta de Inversión presentada por el
Poder Ejecutivo el año anterior, o en su defecto informar, en igual plazo, las razones que le han
impedido cumplir con ese deber, en cuyo caso contará con un plazo adicional de 30 días.
-
La Honorable Legislatura debe pronunciarse sobre las mismas dentro de los dos períodos de
sesiones ordinarias consecutivos incluyendo el de su presentación, transcurrido dicho plazo sin
que emita pronunciamiento, se considerarán aprobadas.
IV - DENOMINACION
Un primer aspecto a considerar sería lo atinente a la forma con que se denomina a
esa presentación que el Poder Ejecutivo debe hacer para que se evalúe su gestión de gobierno. En
este sentido se observa que los términos Cuenta de Inversión y Cuenta General del Ejercicio se
utilizan indistintamente en la normativa vigente.
El espíritu de nuestra Constitución, enraizada también en la Constitución Nacional,
esboza que el control de la inversión de los fondos se ejecutaría acorde con lo dispuesto en la Ley
de Presupuesto dictada al efecto. En función de ésto la denomina Cuenta de Inversión.
El legislador, al dictar la Ley de Contabilidad la señala como Cuenta General, lo que
estaría indicando la no circunscripción del control a la verificación de la inversión de los fondos
autorizados por Presupuesto, sino abriendo el abanico de análisis a un contexto más abarcativo,
estudiando la gestión de gobierno encomendada al Poder Ejecutivo.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Resumiendo, en la Provincia de Santa Fe la denominación constitucional es Cuenta
de Inversión, y la legal, es indistinta ya que acude a los dos términos: Cuenta General del Ejercicio
(art. 254 inc. e) y Cuenta de Inversión en los artículos 102 y 103 todos de la Ley de Contabilidad.
El proyecto de Ley de Administración Financiera y Control de la Provincia de Santa
Fe al igual que la Ley de Administración Financiera Nº 24.156 la conceptualiza como Cuenta de
Inversión.
Por tratarse de un documento técnico, de rango constitucional, elaborado por la
Contaduría General y atento a las connotaciones que contiene, la auditoría de la Cuenta de Inversión
es la más importante de las auditorías que realiza el Tribunal de Cuentas. Y su consideración por el
Poder Legislativo, le permite ejercer su facultad constitucional de aprobarla o desecharla.
Desde el punto vista estrictamente cuantitativo, las cifras expuestas en el presupuesto
conforman los montos máximos que el Poder Ejecutivo, en sus distintos ámbitos, puede gastar. El
análisis de la Cuenta de Inversión debe poder demostrar si las cifras expuestas dentro de los
recursos y gastos se ajustan a lo planificado y, de haberse producido variaciones significativas la
justificación de las causas que las originaron.
Cabe manifestar, por otra parte, que la Ley de Presupuesto y la Cuenta de Inversión
son el principio y el fin de una gestión de gobierno. Una conlleva a la otra. Así lo expresa la
Contaduría General de la Provincia al elevarla al Sr. Ministro de Hacienda y Finanzas: “La misma
ha sido elaborada de acuerdo a lo dispuesto por la Ley de Contabilidad ... y los contenidos de las
Leyes ...de Presupuesto General de la Administración Pública Provincial ... y Complementaria de
Presupuesto ... constituyendo una herramienta primordial para el análisis y evaluación de la gestión
gubernamental."
"...La función del Presupuesto como institución que vincula y liga los poderes entre
sí, y el carácter colegislador del Poder Ejecutivo y coadministrador del Poder Legislativo, la
ubicación de la función de la Cuenta General viene a completar la idea de conexión entre el órgano
deliberativo y el ejecutivo, a poco que se advierta que si bien con el Presupuesto se delimita la
acción administrativa concreta, la aprobación y sanción del mismo y su promulgación, convierte la
relación de mandato y límite en relación de compromiso para la ejecución. Cuando el Poder
Ejecutivo promulga el Presupuesto contrae la obligación de ejecutarlo; es decir, de hacer, de
cumplir los programas propuestos. Por lo tanto, la Cuenta General debe servir para comprobarlo."2
V - CONTENIDO
La Cuenta de Inversión, se compone de estados contables y cuadros demostrativos
referidos a la Administración Central, Organismos Descentralizados e Instituciones de Seguridad
Social, como así también de estados correspondientes a entes que conforman el Sector Público
Provincial no financiero - empresas y sociedades del Estado - que no consolidan
presupuestariamente.
Los datos expuestos surgen de los registros sintéticos de la Contaduría General,
obtenidos a partir de los registros analíticos llevados por los Servicios Administrativos de las
Jurisdicciones y Servicios de Cuentas Especiales, de los Estados de Ejecución Presupuestaria de los
Organismos Descentralizados e Instituciones de Seguridad Social, como así también de la
2
Dr. C. Licciardo - Jornadas sobre Cuenta General del Ejercicio - San Juan - 11 al 14 de junio de 1984
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
15
CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
información y registración propia generada por aquella, a partir de las variaciones producidas en el
Tesoro Provincial, como consecuencia de operatorias de créditos tomados, amortizaciones,
garantías, etc.
Se señala que las cifras correspondientes a las erogaciones expuestas en la Cuenta, lo
están a nivel de inciso y partida principal, es decir que la desagregación no coincide con la del
Decreto de distribución analítica de créditos, de acuerdo a lo expresado en III - C.
Los cuadros que la componen y que son objeto de auditoría por parte del Tribunal de
Cuentas se detallan seguidamente:
 Esquema Ahorro, Inversión, Financiamiento de Administración Central, Organismos
Descentralizados e Instituciones de Seguridad Social:
Es el estado financiero que reúne todos los flujos de ingreso y gasto.
Desde un punto de vista contable, puede interpretarse como la adecuación de un
clásico estado de fuentes y usos, u origen y aplicación de fondos, orientado a la actividad
gubernamental y permitiendo la determinación de los distintos niveles de resultado.
El objetivo o utilidad del cuadro es poder identificar el tipo de erogaciones que generaron los
movimientos de fondos, posibilitando la determinación del resultado financiero originado en
objetivos de política fiscal y su impacto patrimonial en términos de variación de disponibilidades y
de evolución del financiamiento.
 Estado General de Administración Central:
Este estado extrapresupuestario representa el Balance de la Administración Central,
compuesto por el “Activo” y “Pasivo”, en sus componentes corrientes y no corrientes y
desagregados según sus correspondientes rubros y cuentas.
A modo de ejemplo y a fin de una mejor comprensión de lo precedentemente citado, se detallan los
mismos:
Disponibilidades( Activo Corriente):
Saldos en Bancos (cuentas oficiales Tesorería General)
Disponibilidades en poder de cada uno de los servicios administrativos.
Inversiones: ( Activo Corriente y no Corriente )
Cuentas a Cobrar: ( Activo Corriente y no Corriente)
Depósito a plazo fijo en pesos.
Municipalidades y Comunas. Exceso de Coparticipación (anual)
Préstamos a Municipalidades y Comunas.
Otras Cuentas a Cobrar: (Activo Corriente y no Corriente)
Cargos Diferidos: (Activo Corriente y no Corriente)
Embargos Judiciales, etc.
Deficit de Ejercicios Anteriores (Administración Central)
Deudas (Pasivo Corriente y no Corriente)
Documentadas (Emisión de Pagarés, Préstamos a Pagar a Instituciones Crediticias), no
documentadas (Fondo Unificado Disponible, Devoluciones Ejercicios Vencidos, deudas con Fondo
Fiduciario, etc.).
Ganancias Diferidas: (Pasivo Corriente y no Corriente)
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
16
CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Al igual que las cuentas a cobrar, se exponen en este rubro cuentas sin actualizar provenientes de
préstamos, saldos no invertidos al cierre de un ejercicio, sin transferir al ejercicio siguiente, etc)
Previsiones: (no Corriente)
Fondos de Autoseguro
Resultado Financiero del Ejercicio (en caso de ser superavitario)
Luego se exponen las Cuentas de Orden: de Activo y sus correspondientes
contrapartidas de Pasivo.
 Estados de Ejecución del Presupuesto de Recursos (por rubro, procedencia, por objeto, etc).
 Estado de Ejecución de Recursos Afectados (por Fuente de Financiamiento y Nivel
Institucional):
Muestran al cierre del ejercicio la ejecución de los recursos, comparando el
presupuesto vigente al cierre (valores estimados en el presupuesto original más las modificaciones
presupuestarias) con la recaudación neta o real obtenida.
 Estados de Ejecución del Presupuesto de Gastos (según clasificación económica, por objeto,
finalidad y función, etc):
Permiten comparar al cierre del ejercicio entre las cifras autorizadas para gastar en el
presupuesto original, más las modificaciones presupuestarias, con los valores comprometidos y
liquidados. Sobre estas dos últimas columnas se conforman columnas de porcentajes.
 Estado de Situación de la Deuda Pública (contiene Avales y Garantías Otorgados):
Su objetivo es plasmar el total de la deuda pública provincial, a corto y largo plazo.
Es una estructura complementaria al presupuesto, ya que abarca la deuda con organismos
financieros provinciales, nacionales y multinacionales. Expone valores acumulados al cierre, de
deuda vencida y a vencer.
Como se señala en el título, incluye valores de avales y garantías otorgados por el
Superior Gobierno.
Además sobre este tema, la Cuenta de Inversión contiene un cuadro, compaginado
en cumplimiento de la Ley Complementaria de Presupuesto, que dispone:
“...la Cuenta de Inversión en concordancia con la legislación vigente debe contener un detalle
informativo de las diversas etapas en la evolución de las garantías durante el año: otorgamiento,
liberación, ejecución y recupero o gestión realizada para lograrlo.”
Respecto al Estado de la Deuda, la Contaduría General la expone también teniendo
en cuenta conceptos referidos al Sector No Financiero, entre los que puede mencionarse lo relativo
a “Deuda Flotante”, definida como aquella deuda a corto plazo y deuda vencida que no ha sido
objeto de negociación con los acreedores y que no está definida su fecha de cancelación.
Puede citarse, como ejemplo: Sueldos y Aportes; Pasividades a Pagar; FUCO (Fondo Unificado de
Cuentas Oficiales); Deudas con Proveedores y Contratistas.
 Estado de Situación del Tesoro (Administración Central,
Cuentas Especiales, etc):
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
Organismos Descentralizados,
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Este cuadro permite visualizar el estado de los Valores Activos y Pasivos de acuerdo
al período informado, debiéndose incluir en él, en forma consolidada, todos los créditos y deudas
que se hubieren producido. La información se presenta al cierre del ejercicio informado.
Entre los primeros encontramos, entre otros:
-
Caja (Disponibilidades en dinero efectivo).
Bancos (Saldos Bancarios en Cuenta Corriente, Caja de Ahorro o plazo fijo).
Cuentas a Cobrar (comprende los créditos a favor del Estado Provincial que se
encuentren en situación de cobro, por préstamos, bienes o servicios provistos).
Organismos Descentralizados (deben imputarse los créditos a favor de la
Administración Central, en situación de cobro a cargo de los organismos
descentralizados).
Entre los segundos se consignarán las obligaciones en situación de pago;es decir,
entre otras, las órdenes de pago no cumplidas existentes en la Tesorería a la fecha de cierre del
periodo que se informa.
 Participación a Municipalidades y Comunas:
Su título es “Balance de Sumas y Saldos – Municipalidades y Comisiones de Fomento” tiene por
objeto mostrar, por cada una de ellas, los débitos, créditos y saldos al cierre.
 Movimiento de Fondos y Valores:
La Contaduría General expone, por un lado, cuadros “Resumen de los Movimientos
de Bancos” por cada una de las cuentas y al cierre de cada mes, tanto para los ingresos, egresos
como para los saldos. Y por otro, un cuadro “Resumen de los Movimientos de Fondos y Valores",
al cierre del ejercicio, por código y concepto.
El Poder Ejecutivo, en el marco del programa de "implementación operativa de la reforma
del Sistema de Administración Financiera del Sector Público Provincial", contrató el desarrollo de
un Sistema Informático Provincial de Administración Financiera (SIPAF).
Este sistema habilita a obtener salidas de todo lo registrado en sus bases de datos,
contando con información para la toma de decisiones.
Entre otras funcionalidades, permite:
-
Efectuar el control de la programación financiera por cuota de compromiso y pago.
-
Controlar la ejecución por crédito presupuestario vigente.
-
Informar la composición de Recursos y Gastos por clave presupuestaria, nivel institucional y
distribución geográfica.
-
Obtener salidas de Ahorro-Inversión-Financiamiento totalmente parametrizables por el usuario.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
-
Realizar procedimientos de registro del libro Banco permitiendo la conciliación bancaria
automatizada.
-
Llevar la composición de saldos por beneficiarios, centralizando la incidencia de embargos,
retenciones y cesiones de créditos.
-
Desarrollar la registración contable en forma automática o diferida. Los asientos son propuestos
por el sistema.
-
Realizar, el Tribunal de Cuentas, el control, de cargos y descargos en línea.
-
Trabajar simultáneamente en distintos ejercicios presupuestarios.
-
Mantener información histórica comparable de los diferentes ejercicios que se van ejecutando
con el sistema, a través del mantenimiento de los clasificadores.
-
Generar una única “cuenta corriente” para todo tipo de beneficiario de pago del Estado
(proveedores, contratistas, etc.), independientemente de la jurisdicción que ordena el pago.
Desde el año 2001 se encuentra en operación el módulo de "Formulación del
Presupuesto de Gastos y Recursos" en el ámbito del Sector Público Provincial; en el año 2003 se
puso en funcionamiento el módulo "Ejecución Presupuestaria de Gastos" para la totalidad de los
servicios administrativos de la Administración Central, posibilitando obtener los estados contables
necesarios para incluir en la Cuenta de Inversión.
Actualmente el Tribunal de Cuentas está evaluando el desarrollo de un módulo del
SIPAF en orden a sus necesidades, que le permita el ejercicio de sus competencias con mayor
agilidad y eficiencia.
Los principales objetivos que se deben alcanzar son:
1) Brindar un soporte integrado al SIPAF en todo el proceso, desde el inicio del trámite en la
Delegación Fiscal, pasando por la Fiscalía General hasta su ulterior tratamiento en la Sala,
proveyendo un marco para:
 Incorporar información y documentación propia del Tribunal de Cuentas, a los
documentos inherentes Sistema de Responsables existente actualmente en el SIPAF.
 Facilitar la formalización de pautas comunes para la evaluación y el análisis de las
distintas etapas.
2) Agilizar el seguimiento de los juicios, brindando consultas y estadísticas parametrizables. Se
enumeran algunas a modo de ejemplo:
 Estados y situación de los juicios en sus distintas etapas: Requerimientos
Conminatorios, Emplazamientos, Interlocutoria, Formulación de Cargos, elevación
a Fiscalía de Estado.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
 Control de vencimientos, tanto por parte del Responsable como por el Tribunal de
Cuentas.
 Información resumida de estado por unidad de administración.
 Información ordenada por montos y objetivo de gastos.
 Estadística de producción por Delegación Fiscal
3) Ampliar las funcionalidades propias del SIPAF, para brindar información que facilite el
seguimiento de los fondos transferidos a beneficiarios de pagos que actúan como "Responsables
con la Administración".
La Ley de Administración Financiera y Control, en estudio en las HHCCLL contiene
una sección sobre la Cuenta de Inversión, que incluye las siguientes disposiciones en cuanto a su
contenido:
a) Informe sobre la evolución financiera, económica, patrimonial y de gestión consolidada de la
Administración Provincial del ejercicio concluido, su inserción con el planeamiento propuesto y su
comparación con los períodos anteriores.
b) Estados financieros y patrimoniales:
- la ejecución del presupuesto de recursos de la administración provincial desagregados por
ente hasta el nivel previsto en la ley de presupuesto;
- la ejecución del presupuesto de gastos de la administración provincial, mostrando el
compromiso y el devengado, desagregados por ente hasta el nivel previsto en la ley de
presupuesto;
- la cuenta Ahorro-Inversión-Financiamiento de la Administración Provincial, desagregada por
ente;
- los estados que demuestren los movimientos situación del Tesoro de la administración
provincial, desagregados por ente;
- la situación de la deuda pública de la Administración Provincial, desagregada por ente, título
y préstamo;
- los estados de recursos y gastos corrientes de la administración central;
- el estado de origen y aplicación de fondos de la administración central;
- el balance general de la Administración Centralizada que integre los patrimonios netos de los
Organismos Descentralizados, Empresas, Sociedades y Otros Entes Públicos;
- el estado de resultados y balance general de las Entidades Descentralizadas, Empresas,
Sociedades y Otros Entes Públicos;
- el estado de resultados del sistema de cargos y descargos de responsables;
- el cumplimiento de metas, costos y objetivos previstos en el presupuesto, desagregados por
entidad, por cada uno de los programas presupuestarios e integrado para la administración
provincial.
c) La cuenta Ahorro-Inversión-Financiamiento, será elevada a la Honorable Legislatura con un
informe del Ministro de Hacienda y Finanzas que contenga como mínimo:
1. La evaluación del cumplimiento del presupuesto del ejercicio anterior, comparado con el
presupuesto aprobado por la legislatura y la ejecución informada en la cuenta de inversión,
explicando las diferencias ocurridas en materia de ingresos, gastos y resultados financieros;
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
20
CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
2. La proyección de la ejecución del presupuesto del año en curso, comparándolo con el
presupuesto aprobado por la Honorable Legislatura explicando las diferencias que ocurran en
materia de ingresos, gastos y resultados financieros.
VI - JURISDICCION Y COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
El Tribunal de Cuentas, previo a la auditoría de la Cuenta de Inversión, se expide
sobre la legalidad de los actos administrativos que disponen la inversión de los fondos y a través
del Juicio de cuentas de las rendiciones presentadas en Balances Mensuales de Movimiento de
Fondos.
El artículo 255 inc. a) de la Ley de Contabilidad atribuye al Tribunal de Cuentas la
facultad de "Analizar los actos administrativos que se refieran a la hacienda pública y observarlos
cuando contraríen o violen disposiciones legales o reglamentarias, dentro de los treinta días de
haber tomado conocimiento de los mismos. A tales efectos, dichos actos juntamente con los
antecedentes que los determinen, deberán serle comunicados antes de entrar en ejecución, salvo que
la excepción hubiera sido consagrada por leyes anteriores o cuando por impedimento o
inconvenientes materiales, justificados a exclusivo juicio del Tribunal de Cuentas, éste haya
dispuesto, previamente, la excepción o la haya consentido a solicitud de los respectivos
organismos"
Cuando los actos analizados no se ajusten a las disposiciones legales, el Tribunal de
Cuentas debe observarlos, dichas observaciones deben ser comunicadas al organismo de origen a
efectos que suspenda el cumplimiento del mismo. El titular del Poder Ejecutivo, el Presidente de la
respectiva Cámara y de la Corte Suprema de Justicia, bajo su exclusiva responsabilidad, pueden
insistir en el cumplimiento de los actos observados por el Tribunal de Cuentas.
Si bien la Ley de Contabilidad dispone que en estos casos el Tribunal debe
comunicar de inmediato al Poder Legislativo tanto su observación como el acto de insistencia del
Poder Ejecutivo, acompañando copia de los antecedentes que fundamentaron la misma, este
Organismo comunica a las HHCCLL la totalidad de las observaciones legales dictadas y no
superadas.
Fiscalía de Estado, se ha expedido sobre el particular manifestando que: "La
insistencia hace cesar la jurisdicción y competencia del Tribunal de Cuentas para ejercer las
atribuciones que le otorga su ley orgánica, pero el Poder insistente asume la exclusiva
responsabilidad de los agentes inferiores y pone en funcionamiento los mecanismos
constitucionales sobre acción parlamentaria".
El mencionado organismo sostiene que: "La puesta en ejecución de un acto
observado crea en cambio nuevas situaciones jurídicas que deben regirse por los hechos que
producen a partir de la observación... Es en el análisis del procedimiento administrativo posterior a
la observación donde debe ahondarse en busca de responsabilidades."
De allí, que en el caso de rendiciones de cuentas correspondientes a inversiones
provenientes de actos administrativos observados, el Tribunal de Cuentas posee la facultad de
iniciar las acciones tendientes al Juicio de Responsabilidad.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Además de lo expuesto precedentemente, en la Resolución sobre la Cuenta de
Inversión se hace referencia a las Observaciones Legales dictadas a actos administrativos.
Atinente a los plazos que tienen los responsables de la administración pública para
rendir cuenta, la Ley Contabilidad distingue diversas situaciones:
 cuando se trate de partidas para atender sueldos o gastos ya realizados tendrá 20 ( veinte ) días
corridos a contar desde la fecha en que fueron entregados o puestos los fondos a su disposición
para rendirlos o devolver los sobrantes.
 cuando se trate de partidas para atender gastos a realizar, de comisiones especiales, o partidas
que tuvieren, un fin determinado que imposibilite presentar la rendición total dentro del plazo
indicado en el párrafo anterior deberán presentarse rendiciones mensuales hasta completar el
total, dentro de la primera quincena de cada mes siguiente a aquel en que fueron entregados los
fondos.
Si la rendición de cuentas corresponde a un responsable con la administración
pública.
 cuando se trata de partidas ordinarias que se liquiden mensualmente o por períodos de tiempo,
deberá presentarse dentro de los 30 (treinta) días corridos a contar desde la fecha en que se
entregaron o pusieron a su disposición los fondos,
 En caso de entregas de partidas especiales, subsidios extraordinarios para el cumplimiento de un
fin determinado o que sean por una sola vez, el término será de 90 (noventa) días corridos a
contar de la misma manera, prorrogables por 90 (noventa) días más.
Las rendiciones de cuenta son elevadas por los responsables formando parte del
Balance Mensual de Movimiento de Fondos, el que debe ser presentado al Tribunal de Cuentas, por
la Jurisdicción, de acuerdo a las disposiciones emanadas de este Organismo dentro de los 20 días
del mes subsiguiente.
Es decir que, de cumplirse con los plazos legales, a la fecha en que el Tribunal de
Cuentas se expide sobre la Cuenta de Inversión de un ejercicio ya habría emitido dictamen acerca
de las rendiciones de cuentas de ese período.
Por otra parte, y con el objeto de perfeccionar la información que contiene el
dictamen de la Cuenta de Inversión, el Tribunal de Cuentas, a partir del año 2003, reglamentó la
forma de exposición de los rubros integrativos del Balance Mensual de Movimiento de Fondos
(Rendiciones Presentadas - Devoluciones - Fondos en Poder de Responsable o Subresponsable)
estableciendo que los mismos deben discriminarse por ejercicio financiero.
La medida adoptada permitirá al Poder Legislativo, a la hora de analizar el informe
de la Cuenta de Inversión, conocer el monto de lo ejecutado que fue sometido a Juicio de Cuentas
por parte del Tribunal.
Respecto a los entes y organismos descentralizados, los artículos 196º y 197º de la
Ley de Contabilidad los obliga a remitir a la Contaduría General para su contralor, los estados
financieros, de ejecución del presupuesto, patrimoniales y de explotación.
Al momento de informar la Cuenta de Inversión, en relación a dichos Balances, se
pueden presentar las siguientes situaciones:
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
22
CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
- que el Balance Comercial correspondiente a ese ejercicio haya sido sometido al
control dispuesto en el párrafo precedente, y luego analizado por el Tribunal de Cuentas, previo a
informar la Cuenta General del Ejercicio.
- que no se haya producido el control por parte de la Contaduría General en cuyo
caso se los analizará dentro del marco de la auditoría de la Cuenta de Inversión y entre las
conclusiones y/o recomendaciones se señalará la falta de cumplimiento de la legislación citada.
En orden a las atribuciones que la Ley de Contabilidad le confiere, el Tribunal de
Cuentas tiene en cada servicio administrativo jurisdiccional, una delegación compuesta por uno o
más contadores fiscales, a quienes corresponde, entre otras tareas, el control primario de los actos
administrativos, las rendiciones de cuenta y el registro de las operaciones financiero patrimoniales
de la jurisdicción, a los fines de producir la información necesaria para que el Tribunal ejerza sus
funciones de control.
Para elaborar el informe de la Cuenta de Inversión, se parte de los análisis
jurisdiccionales elaborados por el Contador Fiscal destacado en cada jurisdicción y de las
verificaciones in situ realizadas en la Contaduría General de la Provincia por profesionales
dependientes de las Fiscalías Generales, en su carácter de recolectores y sintetizadores de
información.
A - Objetivo
El dictamen debe cumplir con dos objetivos fundamentales:
- Legal, ejerciendo el contralor jurisdiccional administrativo que define la Constitución
Provincial.
- Técnico, realizando el contralor externo como órgano especializado de la Cuenta de Inversión
en su naturaleza conclusiva o renditiva de la gestión administrativa, económica y financiera de
la acción de gobierno.
Para lo cual se procede a auditar los Estados Contables presentados, con la finalidad de obtener
evidencias válidas y suficientes que permitan verificar la información contenida.
B - Alcance
El Tribunal de Cuentas aprobó, mediante la Resolución TCP N° 023/96, la aplicación
de las normas recomendadas por el Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas de la
República Argentina y elaboradas por el Instituto de Estudios Técnicos e Investigaciones
(I.E.T.E.I.), bajo la denominación de NORMAS DE AUDITORIA EXTERNA PARA EL SECTOR
PUBLICO.
Asimismo, personal de este Tribunal de Cuentas, junto con agentes del Tribunal de
Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, todos investigadores del IETEI, elaboraron una
Metodología de análisis e informe de la Cuenta de Inversión que se inserta en el marco de las
normas citadas en el párrafo anterior.
A través de los procedimientos señalados precedentemente se realiza la auditoría de
la Cuenta, con el objeto de emitir una opinión acerca de la razonabilidad de las cifras contenidas en
ella, complementado el análisis de legalidad de los actos que dieron origen a las mismas y los fallos
acerca de las rendiciones de cuentas, que corresponden a otra instancia de control por parte de este
Organismo.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
23
CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Se analizan los Cuadros y Estados que conforman la Cuenta de Inversión, reseñados
brevemente en el Punto V CONTENIDO, incorporando, a fin de procurar una exposición más
abarcativa de lo suscitado en cada jurisdicción, aquellas cuentas que, estando expuestas en otros
estados (vgrs. Estado de Recursos Afectados, Estado General Analítico, Estado de la Deuda,
Cuadro de Avales) refieren a movimientos o situaciones realizadas en aquellas.
Las tareas más relevantes consisten en:
-
Controlar si se han cumplido los plazos constitucionales y legales de elevación del presupuesto
y de la Cuenta de Inversión por parte del Poder Ejecutivo al Poder Legislativo.
-
Confrontar las autorizaciones de erogaciones con recursos afectados, entre los cuales ocupan un
lugar preeminente los fondos nacionales. Respecto a este tema en particular se firmó un
Convenio de Cooperación Técnica entre este Tribunal y la Red Federal de Control Público, que
posibilita que la SIGEN informe al Tribunal de Cuentas los envíos desde la Nación a nivel
analítico.
A partir del mismo se está comenzando a trabajar, en los planes de auditoría a desarrollar, lo
que conllevará a que al momento en que el Tribunal de Cuentas se expida sobre la Cuenta del
Ejercicio correspondiente, se tenga una información completa sobre la afectación al programa
para el cual están previstos los fondos transferidos.
-
Verificar si se han utilizado partidas de Crédito Adicional para financiar las situaciones de
emergencia, dado que éstas no están contempladas en el presupuesto.
-
Verificar de la procedencia del Cálculo de los Recursos requiriendo los antecedentes que se
consideraron para integrarlos al presupuesto. La evaluación de las modificaciones
presupuestarias significativas al igual que las modificaciones al financiamiento.
-
Realizar exámenes de las modificaciones a nivel de partidas principales con el objeto de conocer
el destino del gasto, su distribución institucional a efectos de constatar si se ajusta a las pautas
presupuestarias. Se destacan las siguientes:
 Controlar, teniendo en cuenta lo explicitado en las dos tareas anteriores, la procedencia de
la ejecución de los recursos y gastos con relación a los valores presupuestados aprobados .
Con este análisis se pretende informar, no solo acerca de la existencia de desvíos en tales
ejecuciones, sino además, los cambios ocurridos en la composición de los montos
ejecutados. Es decir, señalar al legislador si se respetaron o no, las asignaciones de
recursos y gastos en las partidas y para las cuentas desagregadas en el presupuesto.
 Verificar el stock de la Deuda Provincial con las Condiciones de los Préstamos y de las
Colocaciones de Deuda, constatando primordialmente la correspondencia presupuestaria y
no presupuestaria del flujo de la deuda en el periodo ejecutado.
Esto es, verificando que las deudas contraidas con el Gobierno Nacional y/o Entidades
Bancarias y Financieras, se cancelen en las condiciones previstas; O bien, llegado el caso
de negociaciones con los acreedores, verificar que se encuentren incluidas en algún
instrumento formal de pago.
 Analizar el Resultado Financiero del periodo bajo análisis, partiendo de la confrontación de
la información volcada en el Esquema Ahorro Inversión Financiamiento – Administración
Central elaborado por la Contaduría General de la Provincia (con Contribuciones
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Figurativas y con Gastos Figurativos) y el Resultado Financiero del ejercicio obrante en el
Estado General Analítico de Administración Central.
Además de la correspondencia de sus cifras, se analiza que el resultado financiero se haya
determinado en función de los flujos de fondos generados en el periodo, clasificados de
acuerdo a la naturaleza económica de los mismos.
-
Cotejar en el cuadro de Movimiento de Fondos y Valores del ejercicio, los saldos expuestos
con las certificaciones bancarias para su verificación.
Cabe hacer mención también, que, avanzando en la información sobre la que,
obligatoriamente debe expedirse este Organismo de Control relativa a las cifras expuestas en la
Cuenta de Inversión, informa al Legislador el comportamiento del Ejecutivo Provincial respecto a
la premisa constitucional del Art.55 inc.) 12 que reza:
“Autorizar al Poder Ejecutivo para celebrar contratos y aprobar o desechar los concluidos “ad
referéndum” de la Legislatura. El servicio de la totalidad de las deudas provenientes de empréstitos
no puede comprometer más de la cuarta parte de la renta provincial.”
Al respecto y a fin de expedirse sobre dicha premisa, el Cuerpo, en Reunión Plenaria
aprobó en el año 1993 el criterio a tener en cuenta a efectos de la determinación del cociente
correspondiente aplicando la siguiente metodología:
-
Utilizar a efectos de su cálculo en un período anual, el Estado de Endeudamiento o de Situación
del Tesoro al 31 de diciembre del año bajo análisis.
-
En el numerador de la fórmula deben incluirse sólo aquellos conceptos que representen
servicios de deudas asumidas en concepto de haber obtenido moneda local o extranjera y que
sean exigibles dentro del año de plazo, en lo posible por su valor a fin de ejercicio.
-
Considerar la totalidad de las deudas que por tal concepto hayan contraído la Administración
Central, los Organismos Descentralizados (sea que consoliden o no) y las Empresas del Estado
– siempre que su status jurídico no limite la responsabilidad de la provincia – con terceros.
-
Consecuentemente, deben incluirse todas las rentas de dichos organismos reexpresadas en
moneda de fin de ejercicio, excepto los ingresos que provengan del Uso del Crédito y los
Aportes Reintegrables.
Como consecuencia de estas tareas, las Fiscalías Generales emiten un informe que
contiene:
- Aclaraciones previas al Dictamen, a través de las cuales se pretende lograr una mejor
interpretación de la información contenida en los estados analizados.
-
Conclusiones, se emite el dictamen, a partir de las opiniones expuestas en cada uno de los
informes profesionales por Jurisdicción y se pormenorizan aquellas salvedades referidas a
aspectos contables y/o presupuestarios detectadas.
-
Recomendaciones, referidas a las salvedades detectadas que ameritarían la regularización por
parte de la Jurisdicción y/o justificación en su caso.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Este informe se eleva a consideración del Plenario que, aprueba lo actuado por las
Fiscalías Generales en el marco de la auditoría dispuesta sobre los Estados Contables de la Cuenta
General del Ejercicio.
C - Principales conclusiones
El trabajo de auditoría efectuado sobre la Cuenta de Inversión posibilitó que el
Tribunal de Cuentas realizara recomendaciones, entre las más relevantes podemos citar:
1) Adjuntar, a la Cuenta de Inversión, una Memoria o Informe explicitando lo realizado en relación
al Presupuesto. El Poder Ejecutivo envía a las Honorables Cámaras Legislativas el proyecto de
Presupuesto del año siguiente con un mensaje de elevación en el cual detalla su Plan de Gobierno.
Esto permite al legislador evaluar lo que se pretende ejecutar, su fundamentación y la asignación
presupuestaria prevista.
A la hora de analizar la Cuenta de Inversión es de suma utilidad para el Poder
Legislativo conocer las razones por las cuales se produjeron determinados desvíos.
El proyecto de Ley de Administración Financiera y Control contempla que el
Ministro de Hacienda y Finanzas eleve a la Honorable Legislatura la Cuenta de Inversión con un
informe que contenga como mínimo la evaluación del cumplimiento del presupuesto del ejercicio
anterior, comparado con el presupuesto aprobado y la ejecución informada en la cuenta de
inversión, explicando las diferencias ocurridas
Asimismo dicho informe debe contener la comparación de la proyección de la ejecución del
presupuesto del año en curso, comparándolo con el aprobado oportunamente y explicando las
diferencias que ocurran en materia de ingresos, gastos y resultados financieros.
2) Evaluar la posibilidad que la Contaduría General de la Provincia formule avances de la Cuenta
de Inversión con una periodicidad trimestral a efectos de posibilitar a este Organismo el control más
oportuno de la ejecución presupuestaria.
La instrumentación del SIPAF va a facilitar su cumplimiento. Además el Poder
Ejecutivo en el proyecto de Ley de Administración Financiera y Control se obliga a presentar la
Cuenta General del Ejercicio en un plazo más acotado, y el Régimen Federal de Responsabilidad
Fiscal obliga a presentar ejecuciones presupuestarias trimestrales durante el trimestre siguiente.
3) Solicitar a cada jurisdicción la rendición de cuentas respetando los plazos legales y la forma de
presentación reglamentada por el Tribunal de Cuentas.
El Tribunal de Cuentas de manera permanente insta a los responsables de rendir
cuentas a sujetarse al marco normativo.
Esto se está cumpliendo, de modo que al dictaminar la Cuenta General del Ejercicio
2004 se podrá vincular óptimamente con la labor realizada al auditar los Balances Mensuales de
Movimiento de Fondos.
4) Implementar las acciones pertinentes a efectos de poder formular el proyecto de Presupuesto y
presentar la Cuenta de Inversión en función de lo dispuesto por el Régimen Federal de
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Responsabilidad Fiscal y el proyecto de Ley de Administración y Control enviado por el Poder
Ejecutivo a tratamiento de las Honorables Cámaras Legislativas.





Los principales aspectos a ser tenidos en cuenta son:
Presentar las proyecciones de los presupuestos plurianuales.
Difundir la ejecución presupuestaria trimestral.
Calcular parámetros e indicadores de gestión.
Cumplir con las metas, costos y objetivos previstos en el presupuesto.
Considerar el nivel de endeudamiento permitido.
5) Exponer información requerida por la Ley de Contabilidad y que no obra en la Cuenta de
Inversión acerca de:
 Evolución Patrimonial del Estado.
 Inventario valorizado de Bienes Inmuebles y Rodados.
 Plurianualidades de obras adjudicadas y no realizadas.
6) En cuanto a los Organismos y/o jurisdicciones:
-
Ministerio de Hacienda y Finanzas:
 Que el representante de la Provincia ante la Comisión Federal de Impuestos, informe
periódicamente a este Tribunal los montos que se reciben en concepto de Coparticipación
Federal.
-
Contaduría General de la Provincia:
 Implemente la Contabilidad de Responsables (Artículo 139º, inciso d) - Ley de Contabilidad
Provincial), a partir de registros propios; ello, en cumplimiento de las funciones de control
interno que le competen, y de modo que en la Cuenta General se encuentren perfectamente
expuestos:
a) Fondos en Poder de Responsables.
b) Fondos rendidos (con rendición formalizada, aún cuando no hayan sido sometidos al
control del TCP).
c) Fondos con plazo de rendición vencido.
 Propicie la normativa técnico – legal específica en materia de valuación y exposición de los
rubros que conforman los Estados Contables.
 Concilie la información presupuestaria/contable registrada por las Jurisdicciones en particular,
respecto de deudas y créditos, presupuestarios y contables.
 Concluya el trámite con los Organismos Descentralizados e Instituciones de Seguridad Social,
tendiente a la obtención de información compatible con el Esquema Ahorro-InversiónFinanciamiento.
-
Fiscalía de Estado:
 Informe a la Contaduría General de la Provincia la totalidad de los juicios con sentencia firme al
cierre del Ejercicio, con copia al Tribunal de Cuentas.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
7) En cuanto a los aspectos presupuestarios y/o legales:
 Recursos y Erogaciones. Contabilidad Presupuestaria:
a) Las Cuentas Especiales y los Organismos que administran recursos afectados, deben incorporar
al Presupuesto siguiente, los saldos no invertidos al cierre del ejercicio en análisis y exponer los
montos efectivamente ingresados, acordes con la información obrante en los Estados
Mensuales de Cargos.
b) Adoptar criterios de exposición, según la normativa vigente, a fin de facilitar su control y
conciliación.
c) Ajustar la contabilidad presupuestaria y financiera a las normas de la Ley de Contabilidad, de
Presupuesto, Complementaria del Presupuesto y Resoluciones de este Organo, tanto para las
registraciones correspondientes al ejercicio en análisis como para aquellas que deben reflejarse
en el ejercicio venidero.
d) Reforzar y, en algunos casos, implementar mecanismos eficientes de control interno que
garanticen la razonabilidad de la información expuesta.
e) Regularizar las registraciones contable-presupuestarias a fin de que transferir a la Cuenta
Corriente N° 9001/04 “Rentas Generales de la Provincia” aquellos conceptos percibidos en las
jurisdicciones y que por no ser recursos propios de ellas, deben depositarse en la cuenta citada.
f) Inicien, tramiten y/o concluyan según su caso, las gestiones necesarias tendientes a sanear sus
registros contables, como consecuencia de operatorias de larga data sin movimientos o
concluidas de hecho.
g) Soliciten a Fiscalía de Estado el diligenciamiento de las actuaciones allí radicadas, por los
distintos motivos (juicios, embargos judiciales, asesoramientos sobre contrataciones, etc.)
realizados que les hubieren dado origen.
 Estado de la Deuda:
Reflejar el real endeudamiento de la jurisdicción: información completa y depurada, acorde con la
técnica presupuestaria.
 Estado de Situación del Tesoro:
a) Tener en cuenta que los valores activos expuestos deben ser el resultado de: saldos bancarios
de todos sus recursos, debidamente documentados y conciliados con los registros llevados al
efecto, saldos de las cuentas a cobrar acordes con sus devengamientos y constitución de
previsiones relacionadas con la contingencia de incobrabilidad de los créditos.
b) Informar los valores pasivos absteniéndose de efectuar compensaciones o detracciones de
sumas por conceptos no clarificados, reflejando las previsiones por contingencias.
 Esquema Ahorro – Inversión – Financiamiento:
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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CUENTA DE INVERSIÓN : La experiencia de la Provincia de Santa Fe
Completar los datos relativos a las cuentas que conforman el Financiamiento Neto
de sus jurisdicciones.
En orden al dictamen emitido y a las recomendaciones formuladas, el Tribunal de
Cuentas elabora su plan de auditoría para el ejercicio siguiente a efectos de controlar el
cumplimiento de las mismas por parte de las jurisdicciones alcanzadas.
C.P.N. HORACIO ALESANDRIA
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