LAS CUENTAS ANUALES

LAS CUENTAS ANUALES
1.- INTRODUCCIÓN
Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de
informar de la situación patrimonial, financiera y de los resultados de la empresa. Deben
redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
Estos estados financieros se componen del Balance de Situación, la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias , Estado de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujo
de efectivo y la Memoria y forman una unidad. El estado de flujos de efectivo no será
obligatorio, cuando así lo establezca una disposición legal. La legislación básica que
regula las cuentas anuales está formada por el Código de Comercio, el texto refundido
de la Ley de S.A. y el Plan General de Contabilidad.
Normas de elaboración: las cuentas anuales son obligatorias y tienen que ser elaboradas
por el empresario o por los administradores de la empresa en un período máximo de tres
meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
En las cuentas anuales tiene que figurar la fecha de su formulación y deben estar
firmadas por el empresario, por todos los socios responsables en el caso de una sociedad
colectiva o comanditaria, o por los administradores en el caso de las sociedades
anónimas o sociedades de responsabilidad limitada. En cada uno de los documentos
tiene que constar la identificación de la empresa, el nombre y el ejercicio a que se
refieren.
Cada una de las partidas de las cuentas anuales deberán figurar, además de las cifras del
ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
Modelos de cuentas anuales:
Los estados contables que hemos citado, es decir, el balance de situación, la cuenta de
pérdidas y ganancias y la memoria, tienen dos modelos de presentación: el normal y el
abreviado, que se utilizan en los siguientes casos.
- El modelo normal es obligatorio par las sociedades anónimas, las sociedades
laborales, las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades comanditarias
por acciones. Todas las cuentas que adopten el modelo normal están sometidas
obligatoriamente a una auditoria. Hay, sin embargo, algunos casos en que estas
sociedades pueden optar por el modelo abreviado.
- El modelo abreviado deben utilizarlo los empresarios individuales y el resto de las
sociedades que no se han citado anteriormente. Estas empresas no están obligadas a
auditar sus cuentas. En este modelo se proporciona la misma información que en el
modelo normal, pero de una forma más resumida.
2.- BALANCE DE SITUACIÓN
En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo
circulante o corriente. El activo circulante o corriente comprenderá los elementos del
patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo de
explotación, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, de espera
que se produzca en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre.
(Incluir las principales masas patrimoniales con un breve concepto)
El pasivo se diferenciara con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo
corriente comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o
extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación.
El patrimonio neto se diferenciarán, al menos , los fondos propios de las restantes
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partidas que los integren. ( Incluir las principales partidas con un breve concepto)
El Patrimonio neto: está formado por las aportaciones del empresario o socios, los
beneficios no distribuidos ( reservas) y otras variaciones, como subvenciones de capital
no reintegrables y donaciones. Elementos más relevantes: Capital, Reservas, Prima de
emisión de acciones, Resultados de ejercicios anteriores y Resultado del ejercicio.
3.- CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. LOS RESULTADOS DE LA
EMPRESA.
La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como
objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio
económico, además de explicitar la composición del resultado y las operaciones que se
han tenido que hacer para llegar a este resultado.
Está cuenta recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los
ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación
de los que no lo sean.
Esta cuenta es un estado dinámico, ya que refleja los flujos económicos a lo
largo del ejercicio económico.
La cuenta de pérdidas y ganancias es una cuenta anual obligatoria y proporciona
una importante información sobre el origen de los gastos y los ingresos de las empresas.
Además, determina los diferentes resultados contables ( resultados de la explotación,
financieros)
Al igual que el balance de situación esta cuenta también se tiene que
confeccionar al final del ejercicio económico.
3.1.- LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA
La contabilidad, además de proporcionar una información sistemática sobre la
situación patrimonial de la empresa mediante el Balance de Situación, también permite
conocer los Resultados de la empresa después de un periodo de actividad o ejercicio
que, normalmente coincide con al año natural. Es decir, podemos saber si la empresa ha
obtenido pérdidas o ganancias al final de ese periodo, calculando la diferencia entre los
ingresos y los gastos.
I.- Gastos:
- Compras de mercaderías
- Compras de materias primas
- Devoluciones de ventas y operaciones similares: son partidas devueltas por los
clientes.
- Rappel sobre ventas: descuentos concedidos a clientes por superar un determinado
volumen de compras.
- Descuentos sobre ventas por pronto pago: descuentos concedidos a clientes por
adelantar sus pagos.
- Variación de existencias: al finalizar el ejercicio económico se registra la diferencia
entre existencias finales y existencias iniciales. Se considerará un gasto, cuando las
existencias iniciales sean mayores que las finales; y se considerarán un ingreso,
cuando las existencias iniciales sean menores que las finales.
- Arrendamientos y Cánones: gastos de alquiler de bienes muebles e inmuebles.
- Servicios a profesionales independientes (Ej: honorarios pagados a notarios,
abogados, asesores,…).
- Transportes: gastos de transportes realizados por terceros para la empresa.
- Servicios Bancarios: comisiones bancarias.
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- Suministros: se refiere a gastos tales como la electricidad, el agua o el gas.
-
Impuesto sobre beneficios
Otros tributos
Sueldos y Salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa: cuotas pagadas por cotizaciones sociales de
la empresa a la Seguridad Social.
Intereses de deudas a Largo Plazo.
Intereses de deudas a Corto Plazo.
Amortización del inmovilizado: es el reflejo de la depreciación anual que sufre el
inmovilizado por su utilización en el proceso productivo.
II.- Ingresos:
- Venta de mercaderías: ingresos obtenidos por la venta de los bienes que son objeto
de tráfico de la empresa.
- Prestaciones de Servicios: ingresos derivados de servicios prestados por la empresa.
- Devoluciones de compras: partidas devueltas a los proveedores.
- Rappel por compras: descuentos concedidos por los proveedores a la empresa por
haber superado determinado volumen de compras.
- Descuentos sobre compras por pronto pago: descuentos concedidos a la empresa por
los proveedores por haber adelantado el momento del pago.
- Ingresos por arrendamientos: ingresos obtenidos por la cesión a terceros de bienes
muebles o inmuebles.
- Otros ingresos financieros: ingresos de naturaleza financiera a favor de la empresa
(Ej.: intereses de préstamos concedidos por la empresa a terceros).
Es habitual denominar a las Cuentas de Gastos e Ingresos como “Cuentas de Gestión”
Consignados los principales ingresos y gastos, podemos determinar los
resultados de la empresa, es decir, si en el ejercicio económico ha obtenido pérdidas o
ganancias.
Para expresar de forma resumida y conjunta toda esta información, utilizamos la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
3.2.- ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de pérdidas y ganancias tiene que separar adecuadamente los ingresos
y los gastos del ejercicio, además del resultado ( beneficios o pérdidas). La estructura de
la cuenta de pérdidas y ganancias pasa a confeccionarse como una lista en la que se irán
poniendo los ingresos en positivo y los gastos restando hasta obtener el definitivo
resultado del ejercicio.
Para confeccionarla se parten de los saldos que tienen las cuentas de gestión (
ingresos y gastos) en el Libro Mayor, que provienen del Libro Diario, es decir, de las
operaciones o hechos contables que se hacen en la empresa.
En la cuenta de pérdidas y ganancias, además de los importes del periodo actual,
tienen que constar los del ejercicio anterior, al igual que en el balance.
I.- Resultados de Explotación.
Se anotan los ingresos y los gastos que se producto de la actividad a la cual se dedica la
empresa.
En el caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y
cuantía significativa, como por ejemplo, los producidos por inundaciones incendios,
multas o sanciones, se creará una partida con el nombre de “Otros Resultados” que
formará parte del resultado de explotación, teniendo que informarse de ello3
detalladamente en la memoria. Este resultado también se conoce como Beneficio antes
de intereses e impuestos.
II.- Resultados Financieros.
Se obtienen de la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros, es decir, de los
ingresos que ha obtenido la empresa en hacer inversiones y de los gastos que se han
generado a causa de la financiación ajena por parte de la empresa.
III.- Resultados antes de Impuestos.
VI.- Resultados del Ejercicio o Beneficio neto
4.- LA MEMORIA
Tanto el balance como la cuenta de pérdidas y ganancias dan una información
cuantitativa de la empresa, ya que indican las cuentas anuales y su cuantificación; en
cambio, la memoria tiene como finalidad ampliar, completar y comentar la información
que contienen el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria es necesaria
para entender mejor la empresa en su conjunto.
Por tanto, la memoria es un documento de carácter explicativo que amplia el
contenido de otras cuentas anuales, cuanto más amplios sean estos comentarios, más
ayudarán a entender la situación de la empresa a los destinatarios y usuarios de la
información.
Al igual que para las cuentas anuales anteriores existen dos modelos: el normal y
el abreviado.
El contenido de la memoria no está limitado, pero como mínimo debe aportar
información sobre los siguientes temas:
1.- Actividad de la empresa.
Se tiene que describir el objeto social de la empresa y, en el caso de las sociedades,
también la actividad o actividades a que se dediquen.
2.- Bases de presentación de las cuentas anuales.
Se incluyen comentarios acerca de aspectos que pueden influir sobre la imagen fiel de la
realidad de la empresa, aclarando la información expresada en el Balance y en la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias.
3.- Distribución de Resultados.
Se informa sobre la propuesta de distribución de beneficios. Los beneficios se pueden
distribuir en Reservas, Dividendos o Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.
4.- Normas de Valoración.
Se indican los criterios contables aplicados con relación a las diferentes partidas de la
contabilidad, como los gastos de establecimiento, inmovilizado material e inmaterial,
existencias, etc…
5.- Activo Inmovilizado.
Se detalla el análisis del movimiento del activo inmovilizado en el curso del tiempo.
6.- Capital Social.
Cuando existan diferentes clases de acciones, habrá que indicar el número y el valor4
nominal de cada clase.
7.- Deudas.
Se hará constar el importe global de las deudas de la empresa, así como toda la
información referente a ellas de forma detallada.
8.- Empresas del grupo y asociadas.
Se informa de todas las sociedades que coticen en Bolsa o de aquellas de las cuales la
empresa posee acciones.
9.- Gastos
De la partida de Gastos de Personal de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, ha de
desglosarse la partida de “Cargas Sociales”.
10.- Otra información.
Se informa de los salarios, dietas, créditos concedidos, dinero anticipado o bien
obligaciones contraídas en materia de pensiones, seguros, etc…
5.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Es un documento nuevo a presentar en las cuentas anuales. La intención perseguida con
él es determinar las variaciones que se han producido durante el ejercicio en el
patrimonio neto de la empresa. El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos
partes:
1.- El Estado de Ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de:
a- el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
b- los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la
empresa.
c- las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto
por el plan general de contabilidad.
2.- Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los
cambios habidos en el patrimonio neto derivados del saldo total de los ingresos y gastos
reconocidos, así como de las variaciones originadas en el patrimonio neto por las
operaciones con los socios o propietarios de la empresa.
6.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El Estado de flujo de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos
monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes,
clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha
magnitud en el ejercicio.
Este documento analiza el saldo inicial de la liquidez al comienzo del periodo más la
entradas de efectivo, menos las salidas de tesorería. Consiste en anotaciones efectuadas
durante un periodo determinado en las cuentas de efectivo. La presentación de esta
cuenta es voluntaria para las pymes. los conceptos que se incluyen son la tesorería
depositada en caja, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros,
cuyo vencimiento no sea superior a los seis meses.
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