UNIDAD 1 - Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado"

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA
ADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO
UNIDAD 1
Elaborado por: Marbella Arrieche
VI Semestre de Administración y Contaduría
Código 12226
Barquisimeto – Venezuela
2004
UNIDAD 1
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
En la siguiente Unidad se presenta una visión general de la Contabilidad de
Costos, se aborda lo referente a su naturaleza y evolución, definición, ventajas, e
importancia para la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo
de contabilidad. También se presenta la organización funcional del departamento
de contabilidad de costos, así como las relaciones entre: contabilidad de costos,
administrativa y contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta,
manufactureras y de servicios y entre los términos costos y gastos.
Como parte de su contenido además se conceptualizan los elementos del
costo de producción, el ciclo del flujo de producción, el estado de costo de
producción y venta y el estado de costo de los servicios prestados. De igual
manera se presentan diversas clasificaciones de los costos, enfatizando el punto
relativo a la clasificación de acuerdo a las funciones gerenciales, permitiendo
presentar un análisis del papel que cumple la contabilidad de costos para realizar
las funciones gerenciales.
Finalmente se abordan los aspectos relativos a los métodos de costeo y a
los sistemas de acumulación de costos.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Clasificar los diferentes tipos de costos.
Elaborar el estado de costo de producción y venta, el estado de costo de los
servicios prestados y establecer su relación con el estado de resultado.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD


Describir el papel de la contabilidad de costos y su función dentro de la
organización, enunciar sus objetivos y ubicar el departamento de
Contabilidad de Costos dentro de la estructura y áreas funcionales de la
organización.
Establecer las relaciones entre la contabilidad general y la contabilidad de
costos en cuanto a su ámbito de actuación y entre los términos costos y
gastos.




Identificar y explicar los elementos que integran el costo de un producto.
Elaborar el estado de costo de costo de producción y venta y el estado de
costo de los servicios prestados, a partir del ciclo del flujo de producción.
Clasificar los costos de acuerdo a varias categorías y criterios.
Diferenciar los métodos de costeo y los sistemas de acumulación de
costos.
ESQUEMA DE CONTENIDO
1. Naturaleza
y evolución de la contabilidad de costos
…...……...
2. Definición de la contabilidad de costos ……………………….
3. Ventajas de la contabilidad de costos ………………………….
4. Objetivos de la contabilidad de costos…………………………..
5. Ubicación y papel del contador de costos en las organizaciones..
6. Relaciones entre:
6.1 Empresas comerciales, manufactureras y de servicios……
6.2 Contabilidad administrativa, de costos y contabilidad
general….
6.3 Costos y gastos ………………………………………….
7. Elementos del costo de producción……………………………
7.1 Materiales ………………………………………………
7.2 Mano de obra ……………………………………………….
7.3 Costos indirectos ……………………………………………
8. Clasificación de los costos de acuerdo a:………………………..
8.1 Relación con la producción………………………………….
8.2 Nivel de promedio …………………………………………..
8.3 Relación con el comportamiento frente al volumen o nivel
de actividad…………………………………………
8.4 Posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o
producto……………………………………………………
8.5 El departamento donde se incurren ………………………
8.6 Su relación con las áreas funcionales ……………………
8.7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos…………………
8.8 Fecha o momento del cálculo del costo unitario…………….
8.9 Clasificación de los costos en relación con la planeación,
control y toma de decisiones……………………………….
9. Métodos de costeo ………………………………………………
10. Sistemas de acumulación de costos …………………………….
11. Ciclo del flujo de producción……………………………………
11.1 Estado de costo de producción y venta y su relación con el
estado de resultado………………………………………..
11.2 Estado de costo de los servicios prestados y su relación
con el estado de resultado……………………………….
Autoevaluación:
Cuestionario de Repaso …………………………………………….
Ejercicios ……………………………………………………………
Repuestas a los ejercicios …………………………………………..
Pág.
6
12
13
13
15
19
19
20
22
24
24
25
25
26
29
33
41
46
47
50
52
61
1. NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS
Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario
considerar la evolución de la contabilidad En este sentido se desconoce con
precisión la fecha en que surge la contabilidad como instrumento útil para el
registro de operaciones, o bien como herramienta para llevar cuenta de las
actividades de una empresa. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su
unión en forma organizada con otros semejantes, se empleó la contabilidad en su
forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar
métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a
utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.
Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las
investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas,
su aplicación concreta y la utilización y técnicas de registros de transacciones,
manejo de fondos e informes financieros.
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la teneduría
de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseño de
métodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtención de
información financiera que permita orientar a los hombres en la toma de
decisiones; en cambio, la teneduría de libros, es un recurso de la contabilidad que
se usa para llevar el registro metódico y ordenado de las operaciones para dejar
pruebas de las actividades ocurridas en un período.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un
verdadero suprasistema. De éste emanan otros subsistemas de información
orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno,
según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las
necesidades de los usuarios de la información para satisfacer las necesidades de un
mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se
puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la
organización y considerando a los usuarios de la información contable, es así que
podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de
costos, entre otras.
La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos
de evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo
doctrinal importante. Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de
gestión. A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:
1.1
Antes de la revolución industrial: En el proceso productivo
prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas, el
empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su
procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva,
por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de
1.980 las empresas manufactureras consideraban sus métodos de contabilidad
de costos como secretos industriales. El resultado de esto era que sus
archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema
financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que
funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de la
contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la
información de costo que hacían los directivos, limitándose únicamente a la
confección de un balance de inventario para la contabilidad financiera (1998).
La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX
como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrial
donde las empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de
mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios,
para presentar ofertas competitivas y otros fines.
1.2. La revolución industrial y la contabilidad interna: Cambió el esquema
productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron su
mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exigía nuevos
planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareció la
contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de
fácil obtención como las compras a terceros.
1.3 Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX: A principios del
siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple
lo que hizo necesario la determinación del costo en cada una de las etapas. A
finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían
líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos
que le permitieran medir su eficiencia interna.
La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del
siglo XIX y principios del XX, como es lógico, la estimación de costo de
materiales y mano de obra se desarrolló con mayor rapidez que la estimación
de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se
hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente
establecer procedimientos de distribución de costos indirectos debido a que
muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la
contabilización de cada producto se haga aún más difícil.
Además a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división
asumían la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el
problema de distribución de recursos para cumplir los objetivos de la
organización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben
basarse en la información de costo para decidir qué acciones proporcionarán
beneficios óptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se
expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración
científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa,
todo esto hasta 1925.
A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas
características que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de
estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las
organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables
generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de
la contabilidad financiera para la valoración de las existencias de acuerdo a
los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los
principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la
década de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así se explica que se
alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del coste
verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los
productos de la manera más precisa.
1.4. El nacimiento de la contabilidad de gestión como disciplina se sitúa en
el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma. La contabilidad de
costos recobra su identidad en la década de los 60 cuando convergen diversos
hechos como:
 La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas
anteriores
 El consumo masivo
 El avance en los medios de comunicación
 La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las
multinacionales.
Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de
gestión para hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto el
costo no se puede concebir como una cantidad monolítica, se debe contar con
diferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información
contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se
habla de la etapa del costo como “verdad condicional”, surgiendo diversos
modelos y técnicas para diferentes tipos de información y decisiones
diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los
dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión.
En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las
empresas con criterios económicos orientados hacia el análisis costo –
beneficio; en esta época aparece el costo como una “verdad costosa”,
denotando la importancia de conocer no sólo el valor de la información para el
usuario, sino también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de
esa información.
En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que
se le da, se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo
que se hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de las observación
de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. De igual manera
en esta década se presenta un avance en la organización y el comportamiento
de la empresa representado por la delegación de responsabilidades y en el
carácter interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.
1.5 Situación actual y perspectivas de la contabilidad de costos: Nos
encontramos en los últimos años con un profundo y turbulento proceso de
cambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar
decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta
e insuficiente para la generación de la información que se necesita.
Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los
siguientes rasgos:
a. Globalización e internacionalización de los mercados; creciente
incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la
competencia, demanda mas exigente y selectiva.
b. Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como
estrategia competitiva diferenciadora.
Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables
suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando
nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestión
de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a
tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia
la vertiente estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de
vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias
informativas actuales.
A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros
campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su
aplicación generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose,
debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo de
los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad y
su adecuación a los cambios en los procesos productivos.
Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad
como herramienta administrativa y como instrumento útil de gestión de
operaciones de producción en empresas industriales o manufactureras, aunque su
campo de acción se ha extendido a todo tipo de organización.
2. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general
que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e
interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un
determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar
información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de
decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la
maximización en el uso de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la
posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar
un servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la contabilidad
general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la
prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control
efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras
detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de
cada producto.
En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra
información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se
señala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por
algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los
informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso
administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de
decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una
contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte
de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera
determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
3. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos también provee a las empresas de una
herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales,
así como también en la planeación y control sistemático de los costos de
producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de
la siguiente manera:
 Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
 Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.
 Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
 Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
 Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
 Permite establecer estándares y comparar los resultados reales con los
estándares establecidos.
4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para
contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos
claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones,
información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación
correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los
cuales se pueden mencionar: normas o políticas de operación, valuación de
inventarios, decisiones de comprar o vender.
A continuación se explican los objetivos.
a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento
con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la
empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de
costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando
mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se
traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda a
decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace.
b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos
terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el
balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de
costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se
desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción
del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda,
ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las bases para la
planeación y el control.
c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la
utilidad o pérdida del período para ser presentada en el resultado en el estado
de resultados.
d) Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que
permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la
organización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en
los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien
presentados.
e) Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A
partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados
en términos financieros para un periodo determinado.
f) Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a
largo plazo.
5. UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS
ORGANIZACIONES
Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un
bien o prestar un servicio, las áreas funcionales de toda organización son
producción, mercadeo, finanzas y el área de administración, la cual envuelve a
toda la organización. Toda empresa usualmente se organiza siguiendo líneas
departamentales, es decir que las funciones similares
se agrupan en
departamentos.
En toda organización existen áreas que se dedican a la producción y al
mercadeo las cuales son consideradas como funciones de línea por tener autoridad
para adoptar decisiones y son responsables de la función principal que le
corresponde dentro de la organización. Las actividades de staff o asesorías son
necesarias para la organización, los que tienen como función aconsejar, asesorar o
prestar servicios a otras áreas se denominan como áreas de staff o de servicio.
Dentro de las áreas de servicios se ubica la función de contraloría, donde el
contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de línea, pero con
respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar
sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.
El campo de actuación del contador depende del tipo de organización, como
miembro del equipo de la alta gerencia, el contador es el responsable de la
información contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los
departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el
contador general es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores
especializados. Específicamente para el control de producción existe el área de
contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos.
El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos
sobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes
de la empresa. La información producida por el área de costo varía notablemente,
en relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en
los informes.
A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones
específicas del contador general y del contador de costos.
CONTADOR GENERAL
Responsabilidades Básicas
Presentar
reportes
e
información
financiera, adecuada y oportuna.
Garantizar, ante sus superiores de línea,
que las actividades estén basadas en:
*Apego a las leyes y regulaciones estatales
*Adherencia a las políticas y normas de la
empresa
*Mantener mecanismos de control
adecuados para la protección de los
activos.
*Mantener el manual de políticas y
procedimiento administrativo y financiero.
* Otras de acuerdo a los requerimientos de
la organización.
Funciones Específicas
-Representación ante organismos
gubernamentales.
-Manejo de seguros.
-Manejo de políticas crediticias.
-Manejo y actualización de políticas
financieras.
-Manejo de los asuntos impositivos y
fiscales.
-Coordinar labores con auditores
internos y externos.
Coordinar la operatividad
y
actualización
de
los
sistemas
contables.
-Otras
CONTADOR DE COSTOS
Responsabilidades Básicas
Localización, recepción, proceso y análisis
de la información necesaria para elaborar
los registros contables inherentes a los
costos
Coordinar y elaborar los registros contables
relativos a los costos.
Control de adquisición y registro de las
compras locales y las liquidaciones de
importación.
Otras.
Funciones Específicas
- Registro y análisis de variaciones de
manufactura, no manufactura y costo de
venta
- Análisis de las cuentas de inventarios
- Generar los reportes de existencia de
inventarios
- Controlar la toma física de inventarios y
analizar las diferencias resultantes.
- Responsable de los registros contenidos
en los kardex y la elaboración de la
conciliación de inventarios.
-Otras de acuerdo al tipo de organización
Otras de acuerdo al tipo de organización
Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área
de producción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo
en el desempeño de su labor una serie de actitudes éticas, entre las cuales se
pueden mencionar:
1. Competencia:
a. Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la
contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologías de su
campo de acción.
b. Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o
regulaciones.
c. Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la
información.
2. Objetividad
a. Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.
b. Revelar la información necesaria debido a que la misma influye
sobre la toma de decisiones.
3. Integridad
a. Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer
intereses particulares que puedan afectar la empresa, según la
decisión que se tome.
b. Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún
tópico, consultando a un experto permitiendo tener una información
más precisa y amplia de la situación.
c. Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable
a las personas encargadas de tomar la decisión.
d. Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas
que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la
empresa.
4. Confidencialidad
a. Mantener en secreto la información que se le suministre en su
trabajo, a no ser que se le autorice revelar.
b. No utilizar la información de la empresa para obtener provecho
personal o de terceras personas.
c. De igual manera debe garantizar que el personal bajo su
responsabilidad mantenga la información confidencial y no la
utilicen en prejuicio de la empresa.
6. RELACIONES ENTRE
6.1. EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE
SERVICIO
Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la
determinación del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario
establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas
manufactureras o industriales.
Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados
para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una
ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a
los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde interviene la
mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que
ofrecen en el mercado y que poseen características diferentes a las materias primas
adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a
través de diferentes procesos que implican una serie de actividades, es capaz de
ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados, ellas no
transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los
servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a
un servicio específico
(oficinas contables, diseños de ingeniería, asesores
legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).
Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los
inventarios, las empresas comerciales tienen sólo un inventario de artículos
terminados y disponible para la venta; las empresas de servicios manejan
únicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación
del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de
material y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de
productos terminados y de producción especial (producción dañada, desechos,
entre otros.). Estos términos de inventarios serán explicados en el siguiente
módulo.
En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se
encuentra representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y
vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los
artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el
caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como costo de
producción y ventas está constituido por el precio de compra de las materias
primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la
transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe costos de
productos tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta,
solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.
Tomando en consideración las características antes mencionadas de las
empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus
operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se
ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar
resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en
el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las
empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta también es
utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporción
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas
industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su
estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonomía que
informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de
elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los
cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo
presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos,
entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la
organización y su éxito.
6.2. CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE
COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL
Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del
contexto informativo empresarial, como un sistema de información para la
gestión.
La contabilidad financiera es un sistema de información orientado
principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la
empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio
neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio neto, y cambios
en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios
externos que utilizan la información generada por la contabilidad financiera se
encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios
de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). También
son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades
gubernamentales, entre otros. La elaboración de los informes financieros se
fundamenta en los datos históricos de la empresa y en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como
sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la
adopción de decisiones exige una información diferente a la ofrecida por la
contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de
gestión o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno
(en el momento adecuado) para la adopción de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las
partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analítica,
de explotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga de las
magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación
de unos medios productivos para la obtención de bienes y servicios que se
intentan medir en unidades físicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades
monetarias. La empresa es un ámbito de transformación de valores y la
contabilidad de costo se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados
por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los
productos obtenidos.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información
orientado a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa,
para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación,
evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica
dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la
acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición,
producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de los
gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y toma de
decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad
financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la
elaboración de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se
presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el
costo de los productos vendidos)
Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa
y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue
como fin último satisfacer las necesidades de información de los diferentes
usuarios, tanto internos como externos.
6.3. COSTO Y GASTO.
1. El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para
adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro.
Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general.
2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden
expresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como
características que se reflejan en el estado de resultado.
3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de
producción y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de
recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso
o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la
finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base
para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeación y
control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que se
consumen en la generación de ingresos los costos se convierten en gastos.
Los gastos se definen como los costos que han producido un beneficio y
que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo y se llevan al
estado de resultado en el periodo en que se incurren. Explicado de otra
forma los gastos son todos los costos, incluyendo los costos de fabricación
de los productos vendidos que están asociados con los ingresos del periodo
corriente en cuestión. Estos gastos se aplican en el momento en que se
venden los artículos, es decir se asocian directamente a las ventas.
5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos en
proceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balance
general y se llevan al estado de resultados a medida que los productos
elaborados son vendidos.
7. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (ilustración 7.1).
7.1 MATERIALES
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento
se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados
en la elaboración de un producto; se clasifican en:
a) Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y
cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto.
Los costos de material directo son cargados directamente al costo del
producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de
madera.
b) Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar
físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la
cola utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen
dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como
suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto
final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que
cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material
indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.
7.2 MANO DE OBRA
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el
proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se
clasifica en:
a) Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que
directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales,
accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede
identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto
y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el
personal que labora directamente en la fabricación del producto.
b) Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que
desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente
en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir,
que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta,
se pueden mencionar los capataces, inspectores, chóferes, empleados del
almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro
de los costos indirectos de fabricación.
7.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos.
Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo,
distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser
aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso
productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no
obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para
mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos
de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano
de obra indirecta y otros costos indirectos.
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos
incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos
fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y
alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de
compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de
carga fabril (pérdidas por materiales defectuosos, desechos de producción, entre
otros).
Más adelante, en el módulo II se presentará una explicación más completa
y detallada de cada elemento del costo de producción.
Ilustración 7.1
Elementos del costo de un Producto
Material directo
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación: Material indirecto
Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricación
FUENTE: Área de costo.
8. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A:
Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el
tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos se
pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales.
8.1 RELACION CON LA PRODUCCION
Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se
clasifican en costos primos (primario) y costos de conversión.
a) Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos
materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros
costos que requiere un bien.
Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
b) Costos de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los
materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria
de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Costos de conversión
fabricación
=
Costos mano de obra directa
+
Costos indirectos de
NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo
de mano de obra directa.
8.2 NIVEL DE PROMEDIO
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y
costos unitarios.
a) Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un departamento,
actividad, producto o servicio.
b) Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos
totales entre el número de unidades producidas. Los costos unitarios
facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos vendidos.
Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la
producción manufacturada fue de 300.000 bolívares. El costo unitario se
calcula de la siguiente manera:
Costo de la producción manufacturada
Costo unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––
Unidades producidas
Costo unitario =
300.000 bolívares
––––––––––––––––
1.000 unidades
Costo unitario = 300 bolívares por unidad producida
Los costos unitarios pueden expresarse en Bolívares por: tonelada, litro,
kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de
producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a
la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por
ejemplo para una fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma
de papel.
8.3 RELACION CON EL COMPORTAMIENTO FRESNTE AL
VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD
Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el
volumen de producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace
referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al
volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y
variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del
cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes.
Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en
costos variables, fijos y mixtos.
a) Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan
en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de
producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción.
El ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la
fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a
las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este
costo.
Figura 8.3.1
Graficas del Costo Total y Unitario Variable
B s.
Bs. 100
100
90
80
70
60
40
30
20
90
80
70
60
50
40
30
20
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9…..100
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
Volumen en unidades
Volumen en unidades
Costo Total Variable
Costo Unitario Variable
Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad Tomo 6
b) Costos Fijos: Constituyen los costos que permanecen constantes en un
periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las
operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los
aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo
dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el
volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la
depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fábrica.
Los costos fijos pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos
que no aceptan modificaciones) y costos fijos discrecionales (son susceptibles
de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignación de costos)
Figura 8.3.2
Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo
Bs.
Bs.
100
100
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100
Volumen en Unidades
Costo Fijo Total
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100
Volumen en Unidades
Costo Fijo Unitario
Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6
c) Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no
obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos
se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos
semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa
el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el
servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del
servicio, un ejemplo de costo semivariables esta representado por los servicios
públicos como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo
dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costos
cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son
adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de
ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa,
cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango
relevante.
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este
tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa,
supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000
unidades fabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida
que aumente el número de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la
empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rango
desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y
3000 unidades y así sucesivamente.
Figura 8.3.3
Gráfica de los Costos Mixtos
4.000
C
o
s
t
o
s
3.500
Parte variable
2.500
2.000
T
o
1.500
t
a
1.000
l
e
s
500.
(Bs.)
Parte fija
0
5.000
10.000
Volumen en Unidades
Costo Semivariable
C
o
s
t
o
s
150.000
120.000
90.000
T
60.000
o
t
a
30.000
l
e
s
(Bs.)
0
10
20
30 40
50
60
Cantidad de trabajadores
Costo Escalonado
Fuente: Contabilidad de Costos. (Polimeni)
8.4 POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD,
DEPARTAMENTO O PRODUCTO
Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el
producto, un departamento, una orden específica o una actividad, los costos se
clasifican en costos directos y costos indirectos.
a) Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles
directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la
materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de
administración de la empresa es un costo directo para el departamento de
administración.
b) Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables
fácilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la
depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos
para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para
los departamentos de producción.
8.5 EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos
de los departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.
a) Costos de los departamentos de producción. Son los costos que se
incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de
fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas
compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los
materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos
causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.
b) Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se
originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente
en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia,
servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones,
tanto de los departamentos de producción, así como también de otros
departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se
incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos,
control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
8.6 SU RELACION CON LAS AREAS FUNCIONALES
Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones
presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución
o venta y costos de producción.
a) Costos de Administración. Son aquellos costos que se originan en el área
de administración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos
de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los
departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería,
entre otros.
b) Costos de Distribución o Venta. Comprenden los costos erogados desde el
momento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta que
es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad,
transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
c) Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso
productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para
transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de
producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de
producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación
Costos de producción = Material directo + Mano de obra directa +Costos
indirectos de fabricación
8.7 PERIODO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS
Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del
período y costos del producto.
a) Costos del Período. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos
de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o
los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de
activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que
se presentan en el estado de resultado No se encuentran directa ni
indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta
de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el
salario del administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas,
entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y venta.
b) Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la
función de producción. Forman parte de los inventarios de materiales,
productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de
activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los
ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa;
es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las
condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del
producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
8.8 FECHA O MOMENTO DEL CALCULO DEL COSTO
UNITARIO
Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en
que se determina el costo unitario en costos históricos o reales y costos
predeterminados.
a) Costos Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se
causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen
después que se incurrieron en ellos; son los costos de los productos
vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuya cuantía es
conocida al final de las operaciones de producción en el periodo.
b) Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la
ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados
por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman con bases
estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para
elaborar los presupuestos
8.9 CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA
PLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES.
8.10
La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad,
permite identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para
costear el producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones
gerenciales. Es indudable que la
contabilidad de costo como técnica de
información ha logrado predominio absoluto y a eliminado la falsa creencia de
considerarla solo como el registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una
herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones. Para
lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar
con un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante
un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos
representa el sistema de información
al servicio de las necesidades
administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de
decisiones.
La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales
(formulación de objetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para
alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las
organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y
mejor administración. El proceso de planeación en las empresas se realiza a través
de la elaboración y confección de planes, los cuales se pueden realizar a corto
plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeación tiene
gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo
tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la
disponibilidad de información relevante que posee la empresa. Esta planeación se
hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y las decisiones
organizacionales, como un medio de comunicación, coordinación y cooperación
entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación que recibe ayuda
de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseño de
acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periodo determinado,
mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje
cuantitativo las acciones que formula la alta administración.
La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra
herramienta conocida como modelo costo-volumen –utilidad, la cual se estudiará a
detalle en el módulo VI .
El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información
emprendidos por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son
obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivos planeados
por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los
planeados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones;
los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que
conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con
el plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una
alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden
enfocarse de la siguiente forma:






Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas más acordes y lógicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.
Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.
La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en
estos procesos, debido a que permite realizar el análisis financiero, el cual
constituye un elemento importante en las etapas de identificación del problema y
aquellas relacionadas con la evaluación y selección de procedimientos alternativos.
Igualmente se requiere de la información contable para determinar si los
procedimientos escogidos en la solución del problema han sido los más eficaces
para que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la información
contable y de costos representa un medio a través del cual se mide el desempeño
de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el
proceso de toma de decisiones.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con
otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones
y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos, precio de
ventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de
adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y
alteraciones en el proceso de producción, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el
control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos
(planeación) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control),
con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se
presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos
finales.
En este sentido los costos
que ayudan a la gerencia en las funciones de
planeación, control y toma de decisiones, se clasifican a continuación:
1) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a. Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel,
por ejemplo aquellas erogaciones donde
los gerentes tienen la
autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar
el sistema de
contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo
número de personas a contratar por un departamento.
b. Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o
determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para
realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u
otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura
de la organización los costos son más controlables, mientras que en los
niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un
costo no controlable es la depreciación de equipos de producción, no
es un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor
de la organización de acuerdo al método de depreciación
que
seleccione.
2) De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones
a. Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se
modifican de acuerdo al curso de acción adoptado y pueden descartarse
si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo cuando se
analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de
obra
que se incurrirán si se acepta el pedido representan costos
relevantes.
b. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o
cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al
ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea
recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un
pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o
no el pedido.
3) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a. Costos Desembolsables: Son aquellos que
reflejan una salida de
efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad.
b. Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o
pérdida) que resulta al tomar determinada decisión y que origina la
renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces
como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para
mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la
capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar
dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la
oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si
conviene expandirse, en este análisis debe considerar los Bs.
120.000,00 que dejará de ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande)
Bs.
1.300.000,00
Costos de Producir y vender
Bs.
800.000,00
Gastos de administración. y venta
Bs.
180.000,00
Costo de oportunidad
Bs.
120.000,00
Utilidad adicional por expandir
Bs.
200.000,00
4) De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad
a. Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el
costo total, generado por una variación en los cursos de acción sobre
una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye
de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo
supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000,
00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs.
150.000,00, el costo diferencial estará representado por la diferencia en
costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial
es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.
b. Costos Sumergidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los
cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la
depreciación de los activos fijos.
5) De acuerdo a su utilidad para planear:
Costos Estándares y Costos Presupuestados. Los costos estándares son
aquellos costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en
condiciones normales; cumplen el mismo propósito de un presupuesto. Los costos
estándares y presupuestados se utilizan para planear el desempeño futuro y luego,
para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones.
9. METODOS DE COSTEO
El método representa las fases que van a ser utilizadas en la determinación
del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos métodos para
costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo o Variable.
Costeo Total o Absorbente. Es un método de costeo que permite determinar el
costo del producto mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e
indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricación del producto. En
este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la
sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación (fijos y variables).
Costeo Directo o Variable: También es conocido como costeo Marginal o
Diferencial. Según este método para la determinación del costo de una unidad de
producto terminado se debe considerar el comportamiento de los elementos del
costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de
producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este
método los costos indirectos fijos no forma parte del costo del producto, por lo
tanto los mismos se considera un gasto del periodo y como tal no se refleja en el
estado de costo de producción y venta, éste se presenta en el estado de resultado
como un gasto del periodo.
El método de acumulación directo o variable se estudiará a profundidad en
el Módulo VI, mientras que el sistema por absorción será utilizado en el desarrollo
de los Módulos I, III , IV y V.
10. SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos
mediante un conjunto de procedimientos y técnicas. Los sistemas contables para
determinar los costos de producción están condicionados a las características de
producción de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable,
deberá adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un
sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos, ambos ya conocidos y
estudiado por los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de
los inventarios y su control. El sistema de acumulación periódico provee solo
información limitada del costo de los
productos porque requiere ajustes
periódicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque
solo se logra conocer el costo de los inventarios después de realizar un conteo
físico de las cuentas de inventario (inventario
de
materiales, inventario de
productos en procesos e inventario de productos terminados)
En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo está diseñado para
suministrar información relevante y oportuna a la gerencia. En éste sistema, el
costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos fluye a través de las
cuentas de inventario
de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de
productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulación de
costo completo debido a que la información del costo de los productos terminados
y del costo de los artículos vendidos está constantemente disponible. Existen dos
tipos básicos de sistemas perpetuos, determinados de acuerdo con el tipo de
proceso productivo: Sistema de Acumulación por Órdenes Especificas y Sistema
de Acumulación por Proceso Continuo o departamento.
SISTEMA DE ACUMULACIÓN POR ORDENES ESPECIFICAS, POR
ORDENES DE TRABAJO O POR ORDENES DE PRODUCCION:
Sistema
aplicado
a aquellas industrias que producen unidades
perfectamente identificables durante su periodo de transformación, siendo posible
localizar los elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a
cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus
operaciones para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales pueden
estar destinados a atender un pedido específico de un cliente o a surtir el almacén.
Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros,
talleres de obras ornamentales en metal, mueblerías, jugueterías, etc. En el Módulo
III se desarrollará este sistema.
SISTEMA DE ACUMULACION POR PROCESO CONTINUO O POR
DEPARTAMENTO:
Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamento o
centros de costo. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen
un carácter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al
proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboración. No resulta
posible identificar en cada unidad producida, o proceso de transformación los
elementos del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Algunas
empresas que utilizan el sistema de costeo por proceso son las alimentarías, las
cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroquímica, etc.
El sistema de acumulación de costos por proceso continuo será estudiado
en forma detallada en el Módulo IV.
11. CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIÓN
La ilustración 11.1
muestra el flujo de producción a través de los
elementos que intervienen en el proceso de fabricación, los materiales son
enviados desde el almacén al área de producción para ser sometidos al proceso de
transformación, por ejemplo en el proceso de fabricación de sillas, la madera
representa el primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se
le aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo
estaría representada por los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos
indirectos (máquinas, herramientas, energía eléctrica, aceites, lubricantes, lijas
entre otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se
puede decir que los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación; se combinan para poder llevar a cabo el
proceso productivo y obtener el producto terminado, este caso las sillas; éstas
unidades son enviadas al Almacén de Productos terminados para su posterior
venta.
Ilustración 11.1
Flujo de producción
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos
Productos en Proceso
Producto Terminado
Costo de Venta
(Unidades vendidas)
Inventario Final
(Unidades no vendidas)
FUENTE: Área de Costos
El ciclo también se puede ilustrar a través de las tres cuentas de inventario;
tal como se presenta en la ilustración 11.2,
Suministros,
Inventario de Materiales y
Inventario de Productos en Proceso y Inventario de
Productos
Terminados.
La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta
real, que controla todo lo relacionado con los materiales, tanto directos como
indirectos; la cuenta Inventario de Productos en Proceso, también es una cuenta
real, ésta cuenta acumula los costos de producción referentes a materiales directos,
mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación. Para garantizar un
control más adecuado de los costos de producción
Productos en Proceso, se
la cuenta Inventario de
trabaja a través de tres auxiliares, uno para cada
elemento, de tal manera que se tendrá: Inventario de Productos en Proceso
Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de
Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricación.
Al enviar los materiales directos del almacén a un departamento de
producción, éstos se deben cargar a la cuenta de inventario de productos en
proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa también se
cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.
Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa,
se determinan con facilidad porque se puede hacer un seguimiento en base a la
inversión de materiales directos, fácilmente identificable y cuantificable con las
unidades producidas y la inversión en horas de mano de obra directa, en cambio el
tercer elemento, costos indirectos de fabricación es más complicado, debido a que
el costo de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante
el proceso productivo, sino al término del proceso o periodo. Lo que significa que
si un producto se termina a principio de mes no se puede determinar su costo en
ese momento sino hasta el
final de mes, lo cual puede generar retrasos en el
costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado
antes de comenzar la fabricación del producto. La técnica de predeterminación de
los costos indirectos será abordada a profundidad en el Módulo II.
En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de
difícil asignación y cuantificación en el proceso, se cargan a la cuenta de costos
indirectos de fabricación real, que representa una cuenta de control de costos del
libro mayor. También se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de
obra indirecta, depreciaciones, energía eléctrica, seguros y amortizaciones, entre
otros; los cuales forman parte de los costos indirectos de fabricación.
Cuando se finaliza la fabricación de un producto, se deben transferir los
costos acumulados en la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de
productos terminados. Esta transferencia debe corresponder a la suma de los tres
elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo indirectos
de fabricación
Cada vez que se vendan unidades de producto terminado, se abonará a la
cuenta de Inventario de productos terminados y se cargará a la Cuenta de Costo de
Venta (cuenta nominal), que servirá a la contabilidad financiera para la
determinación de la utilidad bruta.
Ilustración 11.2
Flujo de Producción a través de las Cuentas de Producción
Inventario de Mat.
Invent. de Prod. en
Inventario de Prod.
Y Suministros
Proceso
Term.
Compras Entregas
Bs. Mat.
Terminado
Terminado vendido
Bs. MOD
Bs. C.I..F.R
Costos Indirectos de
Fabricación Real
Mat. Ind.
MOI
O. C. I.
C.I.F.R C.I.F.R
Costo
vendido
de Venta
Fuente: Área de costo
Leyenda:
Mat. Ind.:
MOI:
O.C.I.:
Mat.:
MOD:
C.I.F.R.:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Otros Costos Indirectos.
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricación Real
11.1 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA Y SU
RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO
Una de las funciones del contador de costo es la preparación del informe de
los bienes fabricados y vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir
todos los costos de producción para un periodo contable de costo, dicho informe
se compone de varias partes.
A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el
formato consta de cuatro elementos:
Nombre de la empresa a que pertenece
Identificación de un Estado de Costos de Producción y Ventas
Periodo que comprende
Unidad monetaria en la que está expresado
B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de producción y
ventas se encuentra estructurado por tres grupos:
C.

Costo de la producción procesada en el período

Costo de la producción terminada

Costo de los artículos vendidos
Firmas.
A continuación se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo
del documento del estado de costos de producción y ventas.
La primera se refiere a los costos de producción del periodo, que
representan la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos. Como se necesita conocer el costo de materiales usados durante un
periodo, se puede determinar conociendo la parte de los materiales directos
comprados que fueron enviados a producción para ser usados en el proceso de
transformación, de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia a
las nóminas, aportes y apartados correspondientes al periodo de costos que se está
relacionando en el informe. El elemento carga fabril representa un resumen de
todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron durante
el periodo.
Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se deben
agregar o sumar a los costos causados durante el periodo para conocer el total de
costos que se encontraban en el área de producción durante el periodo; esta
sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de los
objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos
terminados, para establecer este costo al
costos del producto en proceso
disponible se le resta el costo de los productos que quedaron sin terminar al final
del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el
costo de los productos terminados.
La contabilidad de costo también tiene como objetivo determinar el costo
de venta, es decir el costo de los artículos fabricados y vendidos, para su
determinación
durante
se le tiene que adicionar al costo de los productos terminados
el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados,
obteniendo así el costo de productos terminados que están disponible para ser
vendidos, al disponible se le resta el costo de los artículos que quedaron en
existencia al final del periodo, obteniendo de esta forma el costo de producción y
venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a que toda
la información allí manejada se refleja a costo real y tratado a través del método
del costeo total o absorbente.
Como se señaló anteriormente el estado de costos de producción y ventas
es un estado financiero adicional que se presenta anexo al estado de resultados, y
se relaciona con éste mediante el renglón final: costo de los artículos vendidos o
costo de ventas, el cual se deduce de las ventas netas expresadas en el estado de
resultados. A su vez, el estado de resultado se relaciona con el balance general
mediante el renglón utilidad o pérdida del ejercicio expresada en la sección
correspondiente al capital contable.
La estructura de ambos estados se presenta en la ilustración 11.3
Ilustración 11.3
Estado de Costo de Producción y Venta
Anexo A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos de Fabricación
XXXX
Total Costos del Producción del Periodo
XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos
XXXX
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles
XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
(XXXX)
Costo de los Productos Terminados
XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados
XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta.
XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
(XXXX)
Costo de Producción y Venta (información para el Estado de
XXXXX
Resultado)
EMPRESA _____________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS
Menos: Costo de Producción y Venta (Anexo A)
XXXXXXXX
(XXXXXX)
Utilidad Bruta
XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales:
(XXXXX)
Gastos de Administración
XXXX
Gastos de Ventas
XXXX
Utilidad Neta
XXXXXX
11.2 ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU
RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO.
La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a través de
diferentes
procesos, que requieren materiales, mano de obra y costos indirectos
de fabricación, es capaz de prestar un servicio, como se describió en puntos
anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa manufacturera y
una de servicio es que no existe costo del producto terminado debido a que estas
empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican
bienes tangibles, de naturaleza corpórea, por lo tanto solo tiene costos del periodo,
lo cual representa el costo de los servicios prestados y por lo cual el costo que se
refleja en el estado de resultado es el costo de los servicios prestados en el
periodo
Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios de
los materiales que se requieren para prestar el servicio, tanto directo como
indirecto.
A continuación en la ilustración 11.4 se presenta el Estado de Costos de los
Servicios Prestados y el Estado de Resultados, observándose que se relacionan
debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar parte del Estado de
Resultados.
Ilustración 11.4
Anexo A
EMPRESA _______________________
ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos de fabricación (MI, MOI, OCI)
XXXX
XXXXX
Total Costo de los Servicios Prestados
EMPRESA __________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS
XXXXXX
Menos: Costo de los servicios prestados (Anexo A)
(XXXXX)
Utilidad Bruta
XXXXXX
Menos: Gastos Operacionales (administración y venta)
(XXXXX)
Utilidad Neta
XXXXXX
AUTOEVALUACION:
CUESTIONARIO DE REPASO
1. Qué se entiende por contabilidad de costos?
2. Explique la naturaleza y evolución de la contabilidad de costo.
3. Cuáles son las ventajas que proporciona la contabilidad de costos?
4. Mencione cinco objetivos que persigue la contabilidad de costos.
5. Explique
las
diferencias
entre
contabilidad
financiera,
contabilidad
administrativa y contabilidad de costo.
6. Explique las diferencias fundamentales entre los conceptos de costos y gastos.
7. Explique las diferencias entre las empresas manufactureras, comerciales y de
servicios.
8. Cómo se clasifican los costos y señale en cada caso dos ejemplos.
De acuerdo a su relación con la producción.
De acuerdo a su comportamiento frente al volumen o nivel de actividad.
De acuerdo a la posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o
producto.
De acuerdo al departamento donde se incurren.
De acuerdo a su relación con las áreas funcionales.
De acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos.
De acuerdo al nivel de promedio.
Fecha o momento del cálculo del costo unitario.
De acuerdo a la planeación, control y toma de decisiones.
9. Mencione y explique los elementos que integran el costo de un producto.
10. Explique cómo se clasifican
los materiales. Cite dos ejemplos de cada
clasificación.
11. Explique cómo se clasifica la mano de obra. Cite dos ejemplos de cada
clasificación.
12. Qué se entiende por costos indirectos de fabricación?. Cite tres ejemplos.
13. Explique el ciclo de producción a través de las cuentas de inventario que
intervienen.
14. Señale la estructura del estado de costo de producción y venta y su relación
con el estado de resultado.
15. Determine la diferencia entre el estado de costo de una empresa manufacturera
y una empresa de servicio.
16. Explique la relación de la contabilidad de costos con las funciones de
planeación, control y toma de decisiones.
17. Conceptualice los sistemas de costeo y de ejemplos de cada uno
18. Defina los métodos de costeo.
EJERCICIOS RESUELTOS
Ejercicio integral
La empresa Industria América, C.A. presenta la siguiente información para
el ejercicio económico terminado el 31-12-20XX con el objeto de que usted
elabore:
a) El estado de costos de producción y ventas
b) Estado de resultados
Inventario inicial de materiales directos
Inventario final de materiales directos
Sueldos de vendedores
Sueldos oficina administrativa
Compras de materiales directos
Fletes de compras
Gastos de importación
Rebajas y devoluciones en compras
Gastos de publicidad
Artículos varios de oficina administrativa
Teléfono oficina administrativa
Mano de obra directa
Materiales indirectos utilizados
Mano de obra indirecta
Servicios básicos de la fábrica
Depreciación acumulada
Depreciaciones activos de la fábrica
Reparaciones de maquinaria
Gastos de limpieza oficina administrativa
Inventario inicial de producción en proceso
Inventario final de producción en proceso
Inventario inicial de artículos terminados
Inventario final de artículos terminados
Ventas
Rebajas y descuentos en ventas
Fletes en ventas
Bs.
225.000,00
164.000,00
43.000,00
35.500,00
217.000,00
21.000,00
9.000,00
53.000,00
28.000,00
9.600,00
7.200,00
70.000,00
32.600,00
26.200,00
61.200,00
49.000,00
18.000,00
7.500,00
6.500,00
107.400,00
190.500,00
129.000,00
41.000,00
822.100,00
15.300,00
17.000,00
Se recomienda comenzar a resolver el ejercicio clasificando las cuentas
presentadas, mediante iniciales colocadas a la izquierda de cada cuenta, con la
finalidad de identificar a cuál estado financiero corresponde y el
rubro al que
pertenece dentro del mismo estado.
Ejemplo:
Estado de Costo de Producción y Venta
Compras de Material Directo
217.000
Estado de Resultado
Gastos de publicidad
28.000
Estado de Costo de Producción y Venta
Servicios básicos de la fábrica
Una vez clasificadas las cuentas se elabora primero el formato para después
llenar los espacios con las cifras proporcionadas. Se comienza preparando el
estado de costos de producción y ventas resumido, cualquier detalle adicional
obligaría a presentar un anexo, como es el caso de la relación de materiales y el
anexo correspondiente a la relación de costos indirectos de fabricación; luego el
estado de resultados y finalmente el balance general, de ser requerido.
a) Estado de costos de producción y ventas
INDUSTRIA AMERICA, C.A.
Estado de Costos de Producción y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolívares)
ANEXO A
Materiales directos (anexo 1)
más: Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación (anexo 2)
Costo de producción procesada en el período
más: Inventario inicial de producción en proceso
Producción en proceso disponible
menos: Inventario final de producción en proceso
Costo de la producción terminada
más: Inventario inicial de artículos terminados
Artículos terminados disponibles para la venta
menos: Inventario final de artículos terminados
Costo de los artículos vendidos
255.000
70.000
145.500
470.500
107.400
577.900
(190.500)
387.400
129.000
516.400
( 41.000)
475.400
61.200
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Costos de Producción y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolívares)
Anexo 1
Costo de los Materiales Directos Usados
Inventario inicial
Compras
más: Fletes de compras
Gastos de importación
menos: Rebajas y devoluciones en compras
Compras netas
Materiales disponibles
menos: Inventario final de materiales
Costo de materiales directos utilizados
225.000
217.000
21.000
9.000
(53.000)
194.000
419.000
(164.000)
255.000
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Costos de Producción y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolívares)
Anexo 2
Relación de Costos Indirectos de Fabricación
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Otros Costos Indirectos:
Servicios básicos de la fábrica
61.200
Depreciaciones activos fábrica
18.000
Reparaciones de maquinaría
7.500
Total Otros Costos indirectos
Total Costos indirectos de Fabricación
32.600
26.200
86.700
145.500
b) Estado de resultados
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Resultados
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolívares)
Ventas
Rebajas y descuentos en ventas
Ventas netas
Costo de los artículos vendidos (Anexo A)
Utilidad bruta
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Sueldo de vendedores
43.000
Gastos de publicidad
28.000
Fletes en ventas
17.000
Total gastos de ventas
Gastos de administración
Sueldos administrativos
35.500
Artículos de escritorios
9.600
Teléfono
7.200
Gastos de limpieza
6.500
Total gastos administrativos
Total gastos operacionales
Utilidad del ejercicio Antes ISLR
822.100
(15.300)
806.800
(475.400)
331.400
88.000
58.800
146.800
184.600
Ejercicios propuestos con soluciones
1. Indique si las siguientes partidas representan costos fijos, costos variables o
costos mixtos.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
Servicio telefónico para un centro de comunicaciones.
Primas de seguro.
Alquiler de la fábrica.
Mantenimiento preventivo del equipo.
Costo del supervisor de la fábrica.
Láminas de acero utilizado para la fabricación de vehículos.
Depreciación de equipos (Método de unidades de producción).
Reparaciones de maquinaria.
Sueldo del contador de costos.
Melaza utilizada en una destilería que elabora alcohol etílico.
Depreciación de maquinarias (Método de línea recta).
Servicio de gas.
Sueldo del gerente de planta.
Sueldo de trabajadores directos a quienes se les paga sobre la base del
número de piezas fabricadas.
2. Clasifique las siguientes partidas en costos del producto o costos del periodo.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
Sueldo del laqueador en una fábrica de muebles.
Sueldo del gerente de la empresa.
Amortización patente de la fábrica.
Intereses sobre pagarés.
Papel utilizado para envolver caramelos.
Papel utilizado para embalar los productos terminados, en el momento
de la venta.
Teléfono de las oficinas administrativas.
Comisiones de vendedores.
Sueldo de los capataces de la fábrica.
Fletes de los artículos vendidos.
Pérdida por cuentas incobrables.
Grafito utilizado en la fabricación de lápices.
Costo de venta.
3. A continuación se presentan algunos rubros para que usted clasifique en
material directo o material indirecto.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
Pega utilizada en una carpintería
Leche para una empresa que elabora quesos
Tinta usada en una imprenta
Azúcar utilizada en la elaboración de conservas
Papel utilizado para recubrir chocolates
Lubricantes para las máquinas utilizadas por una empresa textil
Pulpa de madera usada en la fabricación de papel
Envases de vidrio para las mermeladas
Tinner utilizado en una fábrica de escritorios laqueados
Arcilla utilizada en la elaboración de cerámicas
Bombillos utilizados en la planta de producción
4. Clasifique las siguientes partidas en mano de obra directa o mano de obra
indirecta
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
Sueldo de las costureras en una fábrica de uniformes escolares
Utilidades anuales de los trabajadores indirectos
Sueldo del ingeniero de la fábrica
Sueldo del operador de máquina de producción
Sueldo del tornero en una fábrica de muebles
Permiso remunerado concedido al mecánico en una empresa dedicada
al montaje de piezas mecánicas
Bono vacacional de trabajadores indirectos
Sueldo del almacenista
Sueldo del vigilante de la planta
Sueldo del ensamblador de bolígrafos
Tiempo utilizado por los trabajadores de producción en el aseo de su
sitio de trabajo.
5. Indique si los siguientes elementos de costos de producción constituyen
material directo, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
Sueldo del ebanista en una fábrica de muebles
Troncos de madera para un aserradero
Sueldo del cortador de láminas en una planta de acero
Sueldo del supervisor de producción
Materiales para las pruebas de laboratorios en una empresa láctea
Envases del producto
Ligas para elaborar medias
Disolvente para la limpieza de las máquinas
Sueldo del contador de costos de la fábrica
Tuercas utilizadas en una ensambladora de motores para vehículos
Lubricantes para las máquinas
Energía eléctrica utilizada en la planta
Harina utilizada en la elaboración de tortas
Sueldo de técnicos de reparaciones en una empresa dedicada al
mantenimiento y reparación de maquinaria
o. Cacao utilizado en la elaboración de chocolates
p. Depreciación de las máquinas
6. La siguiente información corresponde a la compañía Industrias Beta C.A.
Material directo
Material indirecto
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Otros costos indirectos
Gastos de Operación
Bs. 50.000
Bs. 10.000
Bs. 60.000
Bs. 9.000
Bs. 30.000
Bs. 60.000
Calcule:
a)
b)
c)
d)
Costo primo
Costo de conversión
Costo del producto
Costo del periodo
7. Señale si las siguiente descripciones se refieren a la contabilidad administrativa
(CA), o a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AF)
a. Existen sus principales usuarios a varios niveles de la
organización
b. Reorienta hacia el futuro: uso de presupuestos
c. Restringida por los principios de contabilidad
d. Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles
e. Se complementa con la economía, estadística, finanzas, etc.
f. Usa información contable sobre ingresos y gastos
g. utiliza medidas monetaria en los reportes que presenta
8. Señale a qué norma de conducta ética, se refieren las siguientes acciones:
a. El administrador tiene la responsabilidad de rechazar
cualquier regalo o favor que pueda tener influencia sobre sus
acciones
b. Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por
medio del continuo desarrollo de sus conocimientos y
habilidades
c. Comunicar información con justicia y objetividad
d. No utilizar información confidencial para obtener ventajas,
personales o a través de terceros
e.
Preparar
reportes
completos
y
claros,
y
ofrecer
recomendaciones a raíz del análisis de la información relevante
9. La empresa Envases Varios C.A. produce envases plásticos, le presenta la
siguiente información para el periodo terminado el 31-12-20XX.




Los materiales usados en la producción fueron de Bs. 200.000, de los
cuales Bs. 120.000 se considera material directo.
Los costos de mano de obra incurridos en la fábrica en el periodo
alcanzaron Bs. 150.000, de los cuales Bs. 60.000 fueron mano de obra
indirecta.
Los otros costos indirectos de fabricación ascendieron a Bs. 50.000
Se incurrieron en gastos de operación por un monto de Bs. 120.000
Calcule:
a) Costo primo
b) Costo de conversión
c) Costo del producto
d) Costo del periodo
10. La empresa La Musical C.A. produce diversos tipos de radio, a continuación le
presenta la siguiente información al 31-12-20XX, que corresponde a su primer
mes de operación.





Los materiales usados en la producción fueron de Bs. 300.000; el 75%
corresponde a material directo.
Los costos de mano de obra fueron de Bs. 350.000; el 40% corresponde a
mano de obra indirecta.
Los costos indirectos de fabricación distintos de la material indirecto y
mano de obra indirecta fueron de Bs. 300.000.
Se vendieron 95 unidades durante el mes y al 31-12-20XX quedaban en
existencia 30 unidades terminadas.
No hubo inventario final de materiales, ni de productos en procesos.
Calcule:
a)
b)
c)
d)
e)
Costo primo
Costo de conversión
Costo de los artículos manufacturados
Costo unitario
Costo del período
11. La empresa Manufacturas El Pacifico, fabrica calzados deportivos, le presenta
los siguientes costos del periodo terminado el 31-12-200X. La empresa tiene
como política no mantener inventario de productos en proceso, es decir que
todo lo que inicia lo terminar; de igual forma no mantiene inventario de
materiales.





Materiales enviados a la producción Bs. 95.500, de los cuales Bs. 80.000 se
consideran materiales directos.
Costo de mano de obra Bs. 82.000 de los cuales Bs. 16.600 corresponden a
mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación Bs. 60.000 (no incluye materiales
indirectos y mano de obra indirecta)
Gastos de administración y ventas Bs. 75.800
Unidades terminadas durante el periodo: 20.000

Unidades vendidas durante el periodo: 8.000
Calcule:
a)
b)
c)
d)
e)
Costo primo
Costo de conversión
Costo total del producto
Costo unitario
Costo del periodo
RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS
1.
Costos fijos:
b, c , d, e, i , l , n
Costos variables: f, g, k, m, o
Costos mixtos: a, h
2.
Costos del producto: a, c, e, i, l
Costos del periodo: b, d, f, g, h, j, k,m
3.
Material directo: b, c, d, g, h, j
Material indirecto: a, e f, i, k
4.
Mano de obra directa: a, d, e, j
Mano de obra indirecta: b, c, f, g , h , i , l
5.
Material directo: b, f, g, j, m, o
Mano de obra directa: a, c, n
Costos indirectos de fabricación: d, e , h , i , k , l , p
6. Solución
a) Costo primo = material directo + mano de obra directa
Material directo
Bs. 50.000
Mano de obra directa
Bs. 60.000
Costo primo
Bs. 110.000
b) Costo de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de
fabricación
Mano de obra directa
Bs. 60.000
Costos indirectos de fabricación:
Bs. 49.000
Material indirecto
Bs. 10.000
Mano de obra indirecta
Bs. 9.000
Otros costos indirectos
Bs. 30.000
Costo de conversión
Bs. 109.000
c) Costo del producto = materia prima directa + mano de obra directa +
costos indirectos de fabricación
Materia prima directa
Bs. 50.000
Mano de obra directa
Bs. 60.000
Costos indirectos de fabricación
Bs. 49.000
Costo del producto
Bs. 159.000
d) Costo del periodo = gastos de operación
Costo del periodo
7. Solución
a) Ambas
b) Contabilidad administrativa
c) Contabilidad financiera
d) Contabilidad financiera
e) Contabilidad administrativa
f) Contabilidad financiera
g) Ambas
8. Solución
a) Integridad
b) Competencia
c) Objetividad
d) Confidencialidad
Bs. 60.000
e) Competencia
9. Solución
a) Costo primo:
Material directo
Bs. 120.000
Mano de obra directa
Bs. 90.000
Costo primo
Bs. 210.000
b) Costo de conversión
Mano de obra directa
Bs. 90.000
Costos indirectos de fabricación:
Bs. 190.000
Material indirecto
Bs. 80.000
Mano de obra indirecta
Bs. 60.000
Otros costos indirectos
Bs. 50.000
Costo de conversión
Bs. 280.000
c) Costo del producto
Materia prima directa
Bs. 120.000
Mano de obra directa
Bs.
Costos indirectos de fabricación
Bs. 190.000
Costo del producto
Bs. 400.000
90.000
d) Costo del periodo
Costo del periodo
Bs. 120.000
10. Solución
Material usado:
300.000 * 75% = 225.000 Material directo
300.000 – 225.000 = 75.000 Material indirecto
Mano de obra usada:
350.000 * 40% = 140.000 Mano de obra indirecta
350.000 – 140.000 = 210.000 Mano de obra directa
Unidades manufacturadas = Unidades vendidas + Unidades en existencia
Unidades manufacturadas = 95 + 30= 125
a) Costo primo:
Materia prima directa
Bs. 225.000
Mano de obra directa
Bs. 210.000
Costo primo
Bs. 435.000
b) Costo de conversión
Mano de obra directa
Bs. 210.000
Costos indirectos de fabricación:
Bs. 515.000
Material indirecto
Bs. 75.000
Mano de obra indirecta
Bs. 140.000
Otros costos indirectos
Bs. 300.000
Costo de conversión
Bs. 725.000
c) Costo de los artículos manufacturados
Material directo
Bs. 225.000
Mano de obra directa
Bs. 210.000
Costos indirectos de fabricación
Bs. 515.000
Costo de los artículos manufacturados
Bs. 950.000
d) Costo unitario
Costo unitario = costo de los artículos manufacturados / unidades
producidas
Costo unitario = 950.000 / 125
Costo unitario = 7600 bolívares por unidad
e) Costo del período:
Costo de venta: Unidades vendidas * costo unitario
Costo de venta = 95 unidades * 7.600 Bs./unidad = 722.000 Bs.
11. Solución
a) Costo primo:
Material directo
Bs. 80.000
Mano de obra directa (82.000 – 16.600)
Bs. 65.400
Costo primo
Bs. 145.400
b) Costo de conversión
Mano de obra directa
Bs. 65.400
Costos indirectos de fabricación:
Bs. 92.100
Material indirecto (95.500-80.000) Bs. 15.500
Mano de obra indirecta
Bs. 16.600
Otros costos indirectos
Bs. 60.000
Costo de conversión
Bs. 157.500
c) Costo de los artículos manufacturados
Material directo
Bs. 80.000
Mano de obra directa
Bs. 65.400
Costos indirectos de fabricación
Bs. 92.100
Costo de los artículos manufacturados
Bs. 237.500
d) Costo unitario
Costo unitario = Costo de los artículos manufacturados / unidades
producidas
Costo unitario = 237.500 / 20.000
Costo unitario = 11,87 Bolívares por unidad.
e) Costo del período:
Costo del período: costo de venta + gastos de administración y venta
Costo de venta = 8.000 unidades vendidas * 11,87 Bolívares por unidad
Costo de venta = 94.960 Bolívares
Costos del período = 94.960,00 + 75.800 =
170.760, 00 Bolívares
BIBLIOGRAFIA:

Hansen Don y Mowen Maryanne. Administración de Costos. Contabilidad
y control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. México.1996

Horngren, Charles y otros. Introducción a la contabilidad Administrativa.
11 Edición. Pearson Educación. México. 2001

Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial.
Octava edición. Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. México 1996

Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Unión
Tipografica editorial Hispano-Americana., México. 1973

Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones
para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edición. Mc Graw Hill
Interamericana, S.A. Colombia. 1.994.

Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta
Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. México. 1.999

Rayburn, Letricia. Contabilidad Analítica y de Costos I. Enciclopedia de la
Contabilidad. Tomo 6. Océano Centrum. España.

Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de
Gestión. Volumen I. 2da. Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A.
España. 2004