El Superávit y la Distribución de Dividendos Concepto de Superávit

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El Superávit y la Distribución de Dividendos
Concepto de Superávit:
El Superávit de una empresa es el excedente de un activo sobre la suma de su pasivo y
del capital social, existen casos en los cuales el superávit es de saldo deudor como causa
de las pérdidas sufridas en las operaciones normales de las organizaciones, es por esta
razón que en algunas ocasiones a la cuenta de mayor de Superávit también se le llame
Déficit.
Concepto de Déficit: La cuenta Superávit cambia de nombre cuando su saldo es deudor,
el déficit es el producto de las recurrentes perdidas que tiene una entidad, a esta situación
también se le conoce como descapitalización, la legislación venezolana establece ciertas
obligaciones cuando una sociedad ha perdido parte de su capital por efecto de la
acumulación de pérdidas, en ese sentido el Art. 264 del Código de Comercio indica:
“cuando los administradores reconozcan que el capital social, según el inventario y
balance, ha disminuido un tercio, deben convocar a los socio para interrogarlos, si optan
por reintegrar el capital o limitarlo a la suma que queda o poner la sociedad en
liquidación”.
En conclusión el superávit o déficit es la cuenta que sirve de unión entre el Balance
General y el Estado de Ganancias y Pérdidas, ya que las cuentas del Estado de
Resultados se cierran ejercicio tras ejercicio.
Para Kester, el Superávit es la diferencia entre el capital líquido de un negocio y el
capital (acciones en circulación). En otras palabras, como dice Kennedy “representa la
parte de los accionistas en el capital contable de la compañía, en exceso del capital social
representado por las acciones”.
Finney y Miller, al referirse al superávit señalan que los contadores se han venido
preocupando del uso de dicho término por considerarlo como una fuente potencial de
interpretaciones erróneas por parte de los usuarios de los estados financieros y dicen que
en 1.948, la Asociación Americana de Contabilidad elimina dicho término de su enunciado
de conceptos y estándares contables.
En la actualidad sé continúa usando la palabra superávit, pero utilizada
preferentemente como un término genérico aplicable a determinada clase de cuentas, las
cuales deben indicarse a continuación del mismo, como si este fuese un título
Clases de Superávit:
Aplicado
Ganado
No aplicado
Superávit
Pagado o aportado
De Capital
Donado
Por Reevaluación
Superávit Ganado:
El Superávit Ganado también llamado de operaciones, está representado por las
utilidades obtenidas por la empresa ejercicio tras ejercicio, este superávit se subdivide en
superávit aplicado y no aplicado.
El Superávit Aplicado está constituido por las diferentes reservas tales como:
legales, estatutarias, para prestaciones sociales, contingencias, etc.
El Superávit no Aplicado está constituido por las utilidades no distribuidas o por
distribuir.
Kester dice que el superávit ganado “Consiste en el saldo de los beneficios netos,
el ingreso neto, y las ganancias de una sociedad anónima, una vez deducidas las
perdidas, las utilidades repartidas a los accionistas y las transferencias efectuadas a las
cuentas de capital.”
Superávit de Capital:
El superávit de capital es el que se origina de las utilidades u operaciones no
propias ni normales de la sociedad, pero que incrementa el patrimonio de esta y se
subdivide en Pagado o Apartado, Donado y Por Reevaluación
Superávit Pagado:
Está representado por el valor en exceso cancelado por los accionistas al momento
de cancelar sus acciones, es decir, cuando un accionista cancela un valor por encima del
valor normal de las acciones, este valor debe ser llevado a una cuenta de superávit
pagado dentro del capital de la empresa.
Ejemplo:
El 01/04/99 se constituyó la sociedad J. R., C. A. con un capital social de
Bs. 100.000.000, representada por 10.000 acciones con un valor nominal de Bs. 10.000,
cada una y que los accionistas suscriben y pagan con una prima de Bs. 500 por acción.
Capital Social
100.000.000 (10.000 acciones a Bs. 10.000 c/u)
Superávit Pagado
5.000.000 (10.000 acciones a Bs. 5.000 c/u)
Superávit Donado:
Está representado por las donaciones realizadas por los propios accionistas, como
también pueden ser donaciones realizadas por instituciones públicas que buscan crear
nuevas fuentes de empleo para la comunidad.
Donaciones de los accionistas:
El día 15/06/1999 los accionistas de la empresa X realizaron una donación de 10
acciones (10 acciones a Bs. 10.000 c/u) con la finalidad de obtener mayor capital de
trabajo, en fecha 31/08/2000 las acciones recibidas en donación fueron vendidas al
contado a Bs. 80.000 c/u originando los siguientes asientos:
-115/06/99 Acciones en tesorería
Superávit Donado
Para registrar el valor de
10 acciones recibidas en
donación.
100.000
100.000
-231/08/00 Caja
800.000
Superávit Donado
100.000
Acciones en tesorería
100.000
Superávit Ganado
600.000
Para registrar venta de 10 acciones
recibidas en donación al contado
a Bs. 80.000 cada una
Donación en terreno:
Partimos del supuesto que la Alcaldía del Municipio de la Cañada de Urdaneta dona un
terreno a X empresa con la finalidad de generar fuentes de empleo en dicha entidad
territorial, dicho terreno tiene un valor estimado de Bs. 20.000.000, originando el siguiente
asiento:
Terreno
20.000.000
Superávit Donado
20.000.000
Para registrar donación de Terreno
Superávit por Revalorización o Reevaluación
Está representado por el incremento o aumento del valor de los bienes raíces y otros
activos fijos realizado por un tasador imparcial a la empresa. En ocasiones existen
empresas que una vez utilizados los activos fijo por largos periodos, se observa que el
valor de adquisición y su valor de mercado son diferentes considerablemente, por lo que
la directiva de la empresa decide realizar los ajustes necesarios para llevar esos activos a
su verdadero valor de mercado.
Ejemplo:
Terreno recibido en donación en Bs. 20.000.000 actualmente en el mercado se
valora en Bs. 30.000.000
Valor Original
20.000.000
Valor de mercado 30.000.000
Diferencia
10.000.000
Asiento:
Terreno
10.000.000
Superávit por revalorización
10.000.000
Suponiendo que este terreno es vendido a posterior por Bs. 22.000.000 tenemos el
siguiente asiento:
Banco
22.000.000
Superávit
10.000.000
Terreno
Utilidad en venta de activo
20.000.000
12.000.000.
Uso o Destino del Superávit:
Una vez considerado y debidamente clasificado el superávit debe estudiarse
adecuadamente su empleo y distribución, teniendo presente la fuente de donde emana.
En tal sentido las tres funciones principales de los dividendos son:
Absorber el déficit en que pueda incurrirse.
Atender compromisos específicos como adquisición de acciones en tesorería,
constitución de reservas o de fondos de amortización, etc.
Utilizarlo para el pago de dividendos
De estos tres objetivos el que debe atender en primer término es la cobertura de los déficit
tanto ordinarios como extraordinarios que presenten, para preservar así la integridad del
capital social, pudiendo luego destinarse a cualesquiera de los otros, como ampliar el
capital invertido mediante la creación de un fondo de amortización, constitución de
reservas y, para el reparto de dividendos entre los accionistas.
En cambio el superávit de capital debe tener una distinta finalidad, pues se aporta
en calidad de inversión y debe aplicarse a los mismos fines que el capital social. Solo en
aquellos casos en que el superávit ganado no sea suficiente para enjugar la totalidad de
las perdidas, es cuando se permite subsanar el déficit con cargo al capital.
Formas de Presentación del Superávit:
El estado de superávit debe estar incluido en el rubro del capital que se presenta
en el balance general de cualquier empresa:
Patrimonio
Capital
Capital en acciones
Acciones Preferentes
XXXXXX
Acciones Comunes
XXXXXX
Total capital
XXXXXX
Superávit
Utilidades No Distribuidas
.
XXXXXX
Superávit Asignado
Para mejoras de planta
XXXXXX
Para pago de deuda
XXXXXX
XXXXXX
Superávit Pagado
Prima S/ Acciones Pref.
XXXXXX
Prima S/ Acciones Com. XXXXXX
Total Superávit
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
El Superávit y los Dividendos:
La finalidad de toda empresa es la de obtener utilidad, ya que de lo contrario nadie
invertiría en las mismas, en conclusión la finalidad de toda organización empresarial es el
lucro y esa utilidad que en parte se le reparte a los accionistas se llama dividendos.
Como base para la distribución de los dividendos, las ganancias retenidas en el
superávit ganado puede abarcar varios rubros extraordinarios y ajenos a la actividad
comercial de la empresa, como puede ser la utilidad en la venta de activo fijo,
condenación de deudas, las correcciones a la cuenta de utilidades no distribuidas, etc. los
cuales pueden ser tomados en cuenta al momento de realizar la distribución de los
dividendos.
No así los aumentos que ha sufrido el capital neto motivado por la compra o venta
de acciones de la sociedad, la revalorización de activos fijos, las donaciones realizadas
por terceros o por los accionistas (Acciones), ningunos de estos rubros del superávit
pueden ser distribuidos como dividendos en efectivo o sustitutos de estos. Ya que de
hacer la distribución de dividendos en efectivos, la empresa estaría desprendiéndose de
un efectivo que no posee o ha recibido.
Él artículo 307 de Código de Comercio establece que los dividendos que se le
paguen a los accionistas deben ser solo basados en las utilidades liquidas y recaudadas.
Concepto de Dividendos:
El dividendo se define como la ganancia o beneficio neto obtenido sobre el capital
invertido, o también como la devolución total o parcial de ese mismo capital.
Clases de Dividendos:
Dividendos que reducen las utilidades no distribuidas o el superávit legalmente disponible
para Dividendos:
Que disminuyen el capital contable:
Dividendos en efectivo
Dividendos distintos de Efectivo
Que no disminuyen el capital contable
Dividendos de Capital
De liquidación Voluntaria
Devoluciones Involuntarias de Capital
Dividendos en Efectivo:
La declaración del dividendo esta revestida generalmente de las características de
un acto formal mediante el cual se deja constancia en el libro de actas que lleve la
empresa, por lo cual el monto del dividendo a repartirse debe ser proporcional al valor
nominal o declarado de las respectivas acciones.
Antes de realizar el pago se deben dar los siguientes pasos:
El accionista deberá ser debidamente notificado de la declaración del dividendo
Preparar un listado de los socios registrados en el respectivo libro de accionistas
Hacer en los libros de contabilidad los asientos respectivos.
Ejemplo:
Supongamos que el 31/01/2001 la empresa Inmobiliaria la Fortuna, decreta dividendos
por Bs. 20.000.000 con cargo a las utilidades no distribuidas al 31/12/2000, los cuales
deberán ser cancelados al 31/03/2001, los asientos serian:
-131/01/2001 Dividendos decretados
20.000.000
Dividendos por pagar
20.000.000
Para registrar los dividendos decretados
-231/03/2001 Dividendos por pagar
20.000.000
Banco de Venezuela
20.000.000
Para registrar el pago de dividendo decretado
-331/03/2001 Utilidades no Distribuidas
Dividendos Decretados
20.000.000
20.000.000
Para ajustar el monto del superávit
Dividendos de Pasivos:
Son aquellos que pueden distribuirse en forma de obligaciones, pagares o vales,
esto sucede cuando la empresa no desea desprenderse del efectivo que posee.
Dividendos en Acciones:
Este método consiste en convertir parte del Superávit en acciones, con las cuales
se saldan o cancelan los créditos a favor de los accionistas, el dividendo en acciones no
cambia el importe del capital contable de la sociedad; solo modifica las porciones del
capital contable representadas por el superávit y el capital social.
Dividendos de Capital:
El dividendo de capital, llamado también de liquidación, es aquel que devuelve a
los accionistas el capital aportado por ellos, o parte del mismo. Así pues el pago o abono
que se haga a dichos accionistas porque los negocios de la sociedad se estén liquidando
o porque se haya decidido reducir las actividades de la misma y operar con un capital
inferior, son dividendos de capital.
Clasificación:
Liquidación Voluntaria: Son aquellos que se pagan con el propósito de devolver al
accionista bien sea todo su capital, cuando la compañía esta cesando en sus
operaciones; bien una parte del mismo cuando por estar reduciendo sus actividades.
De Devolución Involuntaria: Se habla de devoluciones involuntarias de capital cuando
se hace el pago considerando que el dividendo proviene del superávit ganado, es decir,
de las utilidades por distribuir; cuando en realidad se originan o afectan el capital,
generalmente debido a errores en la contabilidad que han inflado o sobreestimado las
utilidades.
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