UNIDAD 3: REGISTROS CONTABLES Y DOCUMENTACIÓN

Siendo la Contabilidad una asignatura de formación profesional requiere de
permanente entrenamiento y perfeccionamiento, razón por la cual
se plantea la
utilización de un folleto teórico-práctico para el PRIMER SEMESTRE del año, en el
cual se imparte CONTABILIDAD GENERAL. Este folleto será utilizado como
material durante las clases y para el estudio independiente del alumno, convirtiéndose
en una herramienta importante en su preparación académica, tomando en cuenta que
el Primer Semestre constituye la base que permitirá impartir el II Semestre.
Se ha constatado de la experiencia profesional de las autoras un problema que esta
relacionado con el deficiente desarrollo de habilidades contables en los estudiantes
del primer año en la asignatura de Contabilidad en la Escuela de Hotelería y Turismo
de la Universidad Estatal Península de Santa Elena y se ha determinado como
problema científico ¿Cómo desarrollar habilidades contables en los estudiantes de
primer año en la asignatura de contabilidad en la Escuela de Hotelería y Turismo de
la Universidad Estatal Península de Santa Elena?
El
objeto de nuestra investigación estará centrado en el Proceso Pedagógico
Profesional del curso antes mencionado, siendo nuestro campo de acción el
desarrollo de Habilidades contables en los alumnos de primer año, en la asignatura
de Contabilidad de la Escuela de Hotelería y Turismo de la Universidad Estatal
Península de Santa Elena
Es necesario recalcar que la idea a defender que se desea alcanzar a través de esta
investigación es que con la utilización de un folleto teórico-práctico de Contabilidad
los alumnos de primer año de la Escuela de Hotelería y Turismo de la Universidad
Estatal Península de Santa Elena desarrollarán sus habilidades contables.
El objetivo de este trabajo es proponer un folleto teórico – práctico para la asignatura
de Contabilidad en la Escuela de Hotelería y Turismo de la Universidad Estatal
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Península de Santa Elena que será utilizado durante las clases y para el estudio
independiente del alumno, logrando de esta manera desarrollar habilidades contables.
Para dar cumplimiento
al objetivo de la investigación fueron contempladas las
siguientes Tareas:
1. Estudio bibliográfico de los contenidos referidos al tema de investigación, además
de los antecedentes investigativos.
2. Caracterización del nivel de desarrollo de las habilidades contables de los
estudiantes del primer año en la asignatura de contabilidad general en la Escuela
de Hotelería y Turismo.
3. Elaboración del folleto teórico - práctico de contabilidad y su respectiva
validación.
4. Elaboración del informe investigativo y defensa.
Para realizar las tareas de la investigación fueron aplicados un conjunto de métodos,
entre ellos los siguientes métodos teóricos:
ANÁLISIS - SÍNTESIS: Permitió determinar y analizar las partes del folleto
teórico-práctico para cada una de las unidades y su relación.
HISTÓRICO LÓGICO: Permitió en base a textos contables existentes elaborar el
folleto teórico-práctico, interrelacionar cada una de sus partes con un alto nivel
científico. Sirvió también para fundamentar el problema científico.
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SISTÉMICO - ESTRUCTURAL: Permitió la elaboración del folleto teóricopráctico como un todo, donde los contenidos estarán diseñados de manera secuencial,
de lo simple a lo complejo.
Entre los métodos empíricos fueron empleados:
 Entrevista a Profesores de la Upse que imparten la asignatura de Contabilidad
o materias relacionadas a ella.
 Encuestas a Estudiantes del segundo y tercer año de la escuela de hotelería y
turismo.
Todos estos métodos fueron aplicados en la recopilación de la información utilizada
en la investigación y el diagnóstico. Es necesario recalcar que también se utilizaron
en el proceso de validación del folleto.
POBLACIÓN Y MUESTRA
La población estuvo formada por 96 estudiantes de segundo y tercer año de la escuela
de hotelería y turismo de la Universidad Estatal Península de Santa Elena,
seleccionándose una muestra de 50 estudiantes,
que representa
un 54% de la
población.
RESULTADO
Se propone como resultado de esta investigación un folleto teórico práctico para
desarrollar habilidades contables en los estudiantes de primer año en la Escuela de
Hotelería y Turismo de la Universidad Estatal Península de Santa Elena.
Dicho trabajo consta de tres capítulos: en el primero se presenta un estudio teórico
sobre los medios pedagógicos, su papel en el Proceso Pedagógico Profesional y un
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estudio sobre las habilidades en el aprendizaje, en el segundo se analizan los métodos
empíricos aplicados para recopilar la información necesaria acerca del objeto de
investigación y en el tercero y final se plasma el folleto teórico práctico de
contabilidad para mejorar las habilidades contables de los estudiantes.
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CAPÍTULO I: FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA.
1.1
Antecedentes de la Contabilidad.
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve
obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos
historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas
contables que se derivan del intercambio comercial.
La Contabilidad, según algunos estudiosos, existe desde civilizaciones tan antiguas
como las de Babilonia, China, Egipto y Grecia, ya que se han encontrado registros
contables.
La contabilidad de doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas, los
libros de contabilidad más antiguos que se conservan provienen de la ciudad de
Génova, datan del año 1340, y muestran que, para aquel entonces, las técnicas
contables estaban ya muy avanzadas.
Sin dejar de mencionar que una de las personas que se encargó de popularizar la
misma fue el Monje veneciano Franciscano Luca Paccioli, matemático y amigo de
Leonardo da Vinci; insertando en el mundo de las ciencias la edición en 1494 de su
obra “De Cómputis et Scriptoris”, primera descripción conocida en la teneduría de
libro por partida doble. El monje no inventó este método, pero se le concede el
mérito de haber escrito por primera vez de esto en su libro, logrando ser el método
donde se registran todos los valores que intervienen en cualquier operación
económica, pudiendo determinar con mayor exactitud cuánto se ganaba o perdía,
después de deducir todos los gastos de los ingresos durante un período. Siendo esta
parte esencial de cualquier sistema en una entidad, permitiendo que se informatice
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cada día más; y de esta manera sacar provecho de la contabilidad, utilizándose más a
menudo el término procesamiento de datos, cayendo en desuso el concepto teneduría
de libros.
Dos hechos son evidentes en el desarrollo de la contabilidad hasta nuestros días:
1. Desde que surgió la propiedad hubo necesidad de anotar y de rendir
cuentas a los propietarios.
2. Su desarrollo tuvo lugar asociado a la evolución de las empresas; aunque
su método ha resistido la prueba del tiempo.
Luego, vino la Revolución Industrial, y la participación incondicional de la economía
de los países desarrollados. La competencia exigía, el perfeccionamiento de los
sistemas contables por parte de los comerciantes; para conocer sus costos y poder
fijar precios.
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables:
• Tecnología.
• Complejidad y globalización de los negocios.
• Formación y educación.
La tecnología a través del impacto que genera el aumento en la velocidad con la cual
se generan las transacciones financieras, a través del fenómeno Internet. La segunda
variable de complejidad y globalización de los negocios, requiere que la contabilidad
establezca nuevos métodos para el tratamiento y presentación de la información
financiera. La última variable relacionada con la formación y educación requiere que
los futuros gerentes dominen el lenguaje de los negocios.
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También no se debe dejar de mencionar la importancia y papel que juegan los
gobiernos, en la planeación de diversos proyectos sociales, como es la Salud y la
Educación, al poner en vigor las leyes tributarias, que son las encargadas de sufragar
todos estos gastos generados por los proyectos sociales; demostrando una vez más, la
importancia de la contabilidad en el mundo y su debida utilización para lograr un
mayor desarrollo y una mejor utilización de los recursos.
¿Qué es la contabilidad?
La contabilidad es una herramienta empresarial que permite el registro y control
sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa,
muchos
conceptos existen sobre ella, por lo que a continuación se detalla la revisión de
varios:
"Contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados, las
anotaciones de las operaciones, efectuadas por una empresa mercantil, con el objeto
de poder conocer la situación de dicha empresa, determinar los resultados obtenidos y
explicar las causas que han producido estos resultados. Fernando Boter Maupi
(Curso de Contabilidad - Barcelona 1923 - Pág. 7)
Según el profesor Cañibano la contabilidad es una ciencia de naturaleza económica
que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado,
presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos en todos sus
niveles organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en
bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las
decisiones financieras externas y las de planificación y control internas.
Fernando Catacora dice que la contabilidad es el lenguaje que utilizan los
empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio
económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición
financiera y/o en el flujo de efectivo.
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Por tanto se puede concluir luego de transitar por estos conceptos
que la
contabilidad sirve para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio
con el fin de interpretar sus resultados, logrando de esta manera que los gerentes a
través de ellos puedan orientarse sobre el curso que siguen sus empresas mediante
datos contables; permitiendo así conocer la estabilidad, la solvencia de la compañía y
la capacidad financiera de la entidad en un período determinado.
Es necesario recalcar que el sistema contable de cualquier empresa debe ejecutar tres
pasos básicos:
 Primer paso – Registro de la actividad financiera: en un sistema contable
se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en
términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de
transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben
registrar en los libros de contabilidad.
 Segundo paso – Clasificación de la información: un registro completo de
todas las actividades comerciales implica un gran volumen de datos,
demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas
encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar
en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de
las cuales se recibe o paga dinero.
 Tercer paso – Resumen de la información: Para que la información
contable pueda ser utilizada por quienes toman decisiones, esta debe estar
muy resumida y suministrar información clara y precisa de la situación
financiera de la entidad en un momento determinado y de los resultados de
las operaciones en un período delimitado.
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Estos tres pasos constituyen los medios que se utilizan para lograr la información
contable. El proceso contable involucra además la comunicación de esta información
a los gerentes y especialistas interesados en la misma, así como a los usuarios
externos. El análisis e interpretación de esta información orienta las decisiones a los
diferentes niveles de dirección, que es en última instancia el objetivo final de la
contabilidad.
El tipo de información que cada gerente o especialista necesita depende de los tipos
de decisiones que debe tomar o de los análisis que debe hacer. Teniendo en cuenta
que la información que necesitan los diferentes usuarios difiere, los sistemas
contables deben proporcionar diversos tipos de informes los que se presentan de
acuerdo a ciertas “Reglas Básicas”, de manera tal que sus usuarios estén en capacidad
de interpretarlos de forma adecuada.
Entre estos informes se encuentran los Estados Financieros que son la principal
fuente de información y resumen la actividad de la entidad en un momento dado o
durante un período específico. Muestra a los gerentes y funcionarios la situación
financiera al final de dicho período y lo ayudan a evaluar la situación actual y la
perspectiva.
Asociado al desarrollo de las empresas y, por ende, de la dirección, desde esos
tiempos tan lejanos hasta nuestros días, la contabilidad juega un papel fundamental.
Podemos decir que ella constituye uno de los soportes sobre los que se erige la
aplicación del perfeccionamiento de todos los sistemas.
1.2. Proceso Pedagógico Profesional.
La formación de profesionales de nivel superior, se alcanza, fundamentalmente,
durante el proceso pedagógico que se desarrolla en los Institutos Superiores o
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Universidades, en condiciones productivas y mediante el accionar de estudiantes y
profesores en la solución de problemas propios de la práctica social.
Se entiende el proceso pedagógico profesional, como el que dirige sus acciones hacia
la asimilación de conocimientos, habilidades y valores profesionales. Se desarrolla de
forma simultánea en la escuela y la entidad productiva, con fines educativos,
instructivos y desarrolladores para formar futuros profesionales que enfrentan el
desarrollo económico del país.
Varios pedagogos han expresado conceptos sobre el tema, se cita entonces la
definición planteada por Gonzáles y Cápiro, en la cual identifican “al Proceso
Pedagógico como aquel proceso educativo donde se pone de manifiesto la relación
entre la educación, la instrucción, la enseñanza y el aprendizaje, encaminada al
desarrollo de la personalidad del educando para su preparación para la vida”.
(González y Cápiro, 2002: 150).
Esta definición es compartida por las autoras, ya que destacan tres aspectos
pedagógicos importantes: 1) se establece el concepto de “proceso pedagógico” como
un proceso educativo que se relaciona con la comunidad-sociedad; 2) se considera la
existencia de una estrecha vinculación e interrelación entre educación, instrucción,
enseñanza y aprendizaje, entendiéndose esto como un aprendizaje cognitivo-afectivo;
y 3) se destina y dirige el proceso a preparar al hombre para la vida, lo que permitirá
el desarrollo de ese individuo en la sociedad.
La asignatura como proceso es portadora de los componentes del proceso pedagógico
profesional:

Objetivo.

Contenido.

Métodos.
11

Medios.

Formas de organización.

Evaluación.
Objetivo: Se define como el modelo pedagógico que la sociedad le plantea a la
educación, como encargo a formar en la institución docente designada. Es la
categoría rectora que responde al ¿Para qué se aprende?; y su característica esencial
es ser orientador, organizativo, valorativo y proyector del proceso en función del
estudiante, además de ser personalizado, alcanzable, creíble y evaluable en términos
de aprendizaje.
Los objetivos pueden ser generales o específicos de una clase o tarea. Estos se
clasifican en instructivos y educativos, pero de acuerdo a las nuevas tendencias
mundiales ellos se planifican de forma unida, se elabora el instructivo y dentro el
educativo.
El objetivo debe precisar el futuro resultado de la actividad del estudiante y reflejar la
imagen del hombre que se desea formar.
Contenido: Se define como la categoría didáctica que limita la parte de la cultura de
la humanidad que debe ser asimilada en el aprendizaje: objeto de interiorización por
el estudiante para alcanzar el objetivo. Responde a la pregunta ¿Qué?, donde su
característica esencial es ser objeto de aprendizaje histórico cultural, que debe ser
profesionalizado, fundamentalizado e interdisciplinario. Aquí debemos tener en
cuenta las habilidades porque no hay conocimiento sin habilidades y viceversa.
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Método: Es la categoría pedagógica, didáctica y educativa que en la dinámica
establece las vías para llegar al conocimiento, responde a la pregunta ¿Cómo? y es el
director del proceso.
Medios Pedagógicos:
Es todo aquel componente material o materializado del
proceso pedagógico en función del método, responde a la pregunta ¿Con qué?.
Sirven para construir las representaciones esenciales, forma – contenido, es decir, el
significado y sentido de los conocimientos y habilidades a adquirir que expresa el
objetivo, motivar y activar las relaciones sujeto – objeto, sujeto – objeto – sujeto o
sujeto – sujeto, así como la interrelación de los contenidos y acciones individuales o
conjuntas presentes en el proceso pedagógico.
Formas de Organización: Son las que permiten la función integradora del proceso;
responde a la pregunta ¿Cómo se organiza? y deben ser cercanas a las formas
vivenciales y de producción.
Las formas de organización se clasifican sobre la base de los objetivos en:

Clases (se agrupan en conferencias, seminarios, clases prácticas, clases por
encuentro y práctica de laboratorio).

Práctica laboral (se estructura en correspondencia con la especialidad).

Trabajo investigativo.
Evaluación: Se define como el componente que regula la eficiencia del proceso. Es
la comprobación de la calidad del conocimiento y de la formación del profesional,
porque implica la evaluación tanto del trabajo pedagógico como del aprendizaje,
conlleva al desarrollo de la personalidad, encaminada a la constatación cualitativa de
los cambios que se efectúan sistemáticamente en relación con lo académico y auto
evaluación.
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1.3. El folleto como medio pedagógico.
En medio de la revolución científico-técnica, los medios pedagógicos adquieren una
nueva connotación dentro del proceso pedagógico. Con la concepción sistémica y
científica del proceso docente educativo, ellos dejaron de ser un apoyo para
transformarse en un componente de dicho proceso que permite sintetizar los
contenidos y con los cuales se contribuye a la efectividad del aprendizaje y a que éste
sea más rápido.
Desde el punto de vista psicopedagógico, cuando los medios pedagógicos son
utilizados de manera eficaz, coadyuvan a un mayor aprovechamiento de los órganos
sensoriales, facilitando una mayor permanencia de los conocimientos en la memoria,
permiten además la transmisión de una mayor cantidad de información en menos
tiempo motivando el aprendizaje y contribuyendo a que sea más activo el proceso de
enseñanza – aprendizaje, así como la aplicación de los contenidos adquiridos.
A partir de los medios, el profesor estimula la formación de valores, convicciones
políticas y normas de conducta, o sea, no se limita a transmitir información sino que
favorece a la formación de la personalidad de los estudiantes.
En el estudio de medios pedagógicos se han consultado diversos autores, entre los
más relevantes citamos los siguientes:
González Castro define que los medios pedagógicos son todos aquellos
componentes del Proceso Docente Educativo que sirven de soporte material a los
métodos de enseñanza (sean estos instructivos o educativos), para posibilitar el logro
de los objetivos planteados.
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Por su parte Vicenta Pérez plantea que los medios pedagógicos son todos los medios
materiales que actúan como soporte de los métodos, con el propósito de lograr los
objetivos planteados.
En este caso se establece relación entre los componentes no personales del proceso
docente, sin embargo en ninguna de las definiciones anteriores se tienen en cuenta
las acciones vinculadas a la posición del estudiante como sujeto de dicho proceso y
cobra un sentido especial para el caso de un laboratorio, dado el grado de
conocimiento que caracteriza al alumno con este medio.
“Los medios de enseñanza son distintas imágenes y representaciones de objetos y
fenómenos que se confeccionan especialmente para la docencia. También objetos
naturales e industriales tanto en su forma normal como preparado, que tienen
formación y se utilizan como fuente de conocimiento”. MINED 1988
Para la autora Berta Fernández Rodríguez medios es el componente portador de
contenido que permite la materialización de acciones pedagógicas de maestros y
alumnos para el alcance de los objetivos.
Para el Dr. Portos Ramos medio es todo componente material o materializado del
Proceso Pedagógico que en función del
representaciones
esenciales,
método sirve para construir
activa y motiva las relaciones sujeto-sujeto y
sujeto – objeto, así como la internalización, externalización de dichos conocimientos.
A través de las afirmaciones anteriores lo que se desea indicar es que en todo
proceso pedagógico es imprescindible la utilización de medios de enseñanza que
permitan no sólo facilitar y presentar mensajes informativos que serán utilizados
por los alumnos, sino que condicionan, modulan la comunicación entre profesor alumnos , logrando la mejor y rápida asimilación del conocimiento impartido.
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Al considerarse la influencia del grado de conocimiento que puede propiciar un
folleto teórico práctico en la comunicación con el estudiante y que se tiene en cuenta
en su definición, se asume la establecida por el doctor Antonio Porto que plantea:
Si por enseñanza se entiende la acción del maestro y por aprendizaje la acción del
alumno entonces: “Medio de Enseñanza como categoría didáctica, es una
metodología parcializada y distante de la dinámica grupal o individual que, como es
de suponer, la mediatiza, por lo que tanto en la literatura como en la capacitación nos
urge precisar que:

Construir las representaciones de las relaciones esenciales forma-contenido, es
decir, el significado y sentido de los conocimientos y habilidades a adquirir que
expresa el objetivo.

Motiva y activa las relaciones sujeto-objeto, sujeto-objeto-sujeto, o sujeto-sujeto,
así como la internalización y externalización de contenidos y acciones
individuales o conjuntas presentes en el proceso pedagógico profesional.
Conseguir el desarrollo de las capacidades de los alumnos, su independencia,
pensamiento creador y otras cualidades de su personalidad, es el principal propósito
de las funciones de los medios pedagógicos, identificándose entonces la función
didáctica, la gnoseológica, la psicológica y la de dirección.
Función Didáctica
Posibilita determinar aquellas cualidades que, con carácter integrador, le aportan las
condiciones necesarias al sujeto que aprende, para que inicie sus acciones cognitivas.
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Facilita la acción específica que expresa el objetivo: El medio no se debe utilizar solo
para describirle al alumno, sino también para que ejecute y satisfaga en lo posible, la
contradicción del proceso pedagógico, entre lo apropiado por los alumnos y las
nuevas exigencias. Por otro lado, debe tener mensajes nítidos, comprensibles, que
hagan cumplir su función didáctica.
Función Gnoseológica
Los medios asumen esta función, cuando favorecen la apropiación del contenido y la
asimilación de los procedimientos de la propia actividad. En esta función el medio,
debe posibilitar que el alumno conozca las vías inductivas de creación de modelos y
representaciones fundamentales; contribuyendo a la elaboración de conclusiones,
debe permitir reflexiones y generalizaciones deductivas, que preparen al estudiante
en la búsqueda y dominio de lo particular, facilitándole hallar la esencia en lo
diverso.
Función Psicológica
A través de los medios se deben lograr los intereses que el sujeto necesita para la
actividad que desarrolla, sin obviar la individualidad de los alumnos, los que tendrán
motivaciones y capacidades diferentes. Esto implica la humanización del proceso,
donde los medios deben ser más participativos, eliminando aquellos mecanismos que
frenan su contenido psicológico.
El medio cumple su función psicológica si se convierte en un factor emocional grato
y duradero, que brinde satisfacción por aprender, descubrir y solucionar,
consiguiéndolo solamente si contiene los estímulos apropiados para alcanzar un
clima favorable.
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Esta función incluye además la vinculación de la actividad de aprendizaje con
experiencias sociales, relaciones que refuercen el sentido de colectivismo y propicie
la individualización de la enseñanza, la interiorización de la idea y su reafirmación a
través de la experiencia personal.
Función de Dirección
Esta función se patentiza, cuando el medio es portador de factores generativos que
aseguran no solo la comprensión y retención del contenido, sino que los guía del
modo que el alumno sea capaz de aplicar lo aprendido, a nuevas situaciones.
El medio no puede cumplir su función de dirección, si no logra corresponder el
objetivo terminal con la lógica estructural del contenido; o cuando cada idea no es
aclarada antes de pasar a otra, con las pausas y tiempo suficiente para verificar el
aprendizaje o hacer factible la corrección y autocontrol del alumno.
El folleto propuesto logra la función didáctica ya que a través de él se alcanzará la
interacción con el alumno, se encuentra escrito en términos claros, apoyando el
aprendizaje diario y en el estudio independiente, satisface la función gnoseológica
porque permite la elaboración de conclusiones y exige reflexiones para el análisis de
los casos prácticos, empleándose mecanismos de orientación, transformación y
búsqueda creadora por parte del educando, la función psicológica se alcanza con
este medio que compacta la información a ser utilizada por el alumno a lo largo de
un semestre, siendo fuente de consulta permanente, incentivando al estudiante a que
sienta necesidad de aprender, descubrir y solucionar problemas que se le presentarán
en la praxis laboral y finalmente con la función de dirección, pues se logra que el
alumno se auto dirija , tome decisiones y se retroalimente.
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Clasificación de los medios pedagógicos:
Clasificar es básicamente organizar, agrupar, pero no de una manera anárquica sino a
partir de ciertas regularidades que se observen. Cada una tiene sus aspectos positivos
y negativos, los cuales pueden ajustarse mejor a una u otra necesidad según sea el
caso.
En la literatura se pueden encontrar diferentes tipos de clasificaciones de medios
pedagógicos, unos porque resultan verdaderos clásicos de la materia y otros porque
resultan operativos para ciertas ocasiones.
Varios autores clasifican los medios pedagógicos, como son el polaco Víctor
Fleming que ofrece una clasificación de los medios pedagógicos basada en la teoría
del conocimiento; otro autor los clasifica por su grupo de objetividad sobre una base
netamente psicológica desde lo más concreto hacia lo más abstracto; este autor es J.
Cubero que los expresa en su artículo “La educación y planificación de los medios
pedagógicos”.
Una de las clasificaciones más clásicas es la de Wilbur Schramn que los agrupa en
tipos de generaciones según fueron apareciendo en el contexto docente. Para él se
resumen en cuatro grandes grupos:

Medios pedagógicos de primera generación: Ellos son las láminas,
manuscritos, pizarrones, mapas, exposiciones, modelos, etc.; no necesitan
máquinas, ni dispositivos electrónicos.

Medios pedagógicos de segunda generación: Ellos son materiales, libros de
clase, tesis, etc.; son producto de la introducción de la máquina de reproducir
manuscritos, la imprenta lo cual hizo posible la universalización de la
instrucción.
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
Medios pedagógicos de tercera generación: Hicieron posible una nueva forma
de comunicación masiva basado en imágenes y sonidos, separadamente al
principio y combinando ambas cosas después, como son: fotografías,
diapositivas, películas, grabaciones, radio, televisión, etc.

Medios pedagógicos de cuarta generación: Auto instrucción programada,
laboratorios lingüísticos, calculadoras, etc.; se distinguen de los anteriores el
hombre y la máquina.
Luego de estudiar la clasificación del autor Wilbur Schramn se puede puntualizar
que el medio que se propone se encuentra clasificado dentro de los Medios
pedagógicos de segunda generación.
Conociendo la clasificación de los medios pedagógicos, se va a profundizar en
particular sobre los folletos teóricos – prácticos, los que están destinados a la
impartición de clases y a la ejecución del trabajo independiente por parte de los
estudiantes.
Este trabajo propone como resultado un folleto teórico práctico que clasifica dentro
de los materiales impresos; estos son los encargados de transmitir información
mediante impresiones planas generalmente escritas, elaboradas por medio de la
máquina. Están destinadas tanto a la transmisión de informaciones como a otras
funciones no menos importantes en el aprendizaje, tales como la formación de
habilidades en la solución de ejercicios y tareas, la orientación del trabajo
independiente o de un trabajo experimental y la educación del individuo en el sentido
más amplio.
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Requisitos de los materiales impresos:

Debe resumir toda la información dispersa, siendo de fácil confección.

Debe ser preciso, claro, ilustrado, con la información suficiente, concreta y
sintética, esencial para una mejor asimilación del contenido.

Debe ser motivador e interesante, escrito con un lenguaje que despierte interés,
deseos de leerlo y contribuya a resolver problemas.

Siempre que el contenido le permita usar llaves, cuadros, gráficos, tablas,
esquemas, etc., buscando una mejor asimilación del contenido por parte de los
alumnos tratando de que no realicen lecturas engorrosas.

Permiten efectuar acciones lógicas del pensamiento como son:

El análisis.

La síntesis.

La abstracción.

La comparación.

La generalización.

La diferenciación.
Es decir, debe permitir la ejecución de las acciones por parte del alumno para
desarrollar habilidades y adquirir los conocimientos.
El trabajo de muchos pedagogos y especialistas ha estado dirigido a precisar cada
vez más la función o funciones de los materiales impresos, estableciéndose la
necesidad de determinar diferentes aspectos:

Como medio pedagógico y como tal, qué lugar ocupa en el proceso pedagógico
de aprendizaje.
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
Como fuente de información básica y su papel en concretar el contenido de la
enseñanza.

Como sistema de toda la literatura docente.

Como un sistema, es decir, como un todo integro
Los materiales impresos y muy especialmente el libro de texto, es el medio
pedagógico más utilizado en cualquier país, tanto por profesores como por alumnos,
independientemente de su nivel de desarrollo.
Los textos no solamente trasmiten información, sino que sirven para organizar y
sistematizar el conocimiento para orientar la auto evaluación, para dirigir la actividad
cognoscitiva del estudiante, para mostrar e ilustrar métodos de investigación en la
especialidad y para el trabajo independiente.
La metodología para la utilización de los libros de textos es una categoría que se
particulariza cada vez más, de acuerdo a las características de la especialidad; no
obstante en sentido general, es posible afirmar que uno de los propósitos
fundamentales de la escuela es lograr que los alumnos adquieran un conjunto de
elementos suficientes que les permitan una vez egresados, mantenerse actualizados en
los últimos adelantos contemporáneos
El folleto
que se propone es un medio que cumple con los requisitos de los
materiales impresos, pues en el se incluye material sintetizado y de actualidad,
escrito en lenguaje claro y comprensible. Dicho folleto integra además teoría y
práctica, lo que permitirá una mejor comprensión y estudio independiente de los
estudiantes.
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1.4. Las habilidades profesionales.
La habilidad es la capacidad para coordinar determinados movimientos, realizar
ciertas tareas o resolver algún tipo de problemas. El estudio de las habilidades, de su
desarrollo, tipo, mecanismos subyacentes interesa especialmente a la psicología del
desarrollo y de la educación.
Héctor Brito (1990) plantea que la habilidad es "... aquella formación psicológica
ejecutora particular constituida por el sistema de operaciones dominadas que
garantiza la ejecución de la acción del sujeto bajo control consciente" (p.3)
Cuando se habla de las habilidades en gran parte de la literatura psicopedagógica se
refieren en términos de "saber hacer", lo que significa que se parte de un objetivo, se
pone en práctica lo conocido y se regula concientemente cada una de las operaciones
para el lograr el propósito que no es más que la acción.
Desde un referente didáctico C. Álvarez de Zayas (1999) la define "...como la
dimensión del contenido que muestra el comportamiento del hombre en una rama del
saber propio de la cultura de la humanidad." (p.71) En este caso se entiende como las
experiencias acumuladas y asimiladas mediante distintos modos de actuación durante
el proceso de desarrollo del hombre como ser social.
En el proceso docente-educativo el estudiante interactúa con el contenido a través de
la ejecución de las tareas. Al solucionarlas el estudiante advierte la necesidad de
acometer un grupo de operaciones íntimamente relacionadas que requieren ser
sistematizadas para lograr el desarrollo de la habilidad y que le permitan interactuar
con su objeto (contenido de la tarea) a fin de lograr su propósito.
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Elementos teóricos para la formación y desarrollo de habilidades.
Las habilidades solo se pueden formar y desarrollar "... sobre la base de la
experiencia del sujeto, de sus conocimientos y de los hábitos que él ya
posee."(Álvarez, 1999, p.118).
La adquisición de una habilidad consta de dos fases, una primera en la cual se forma
y una segunda en la que se logra el desarrollo.
La formación de la habilidad se consigue cuando el estudiante se apropia de las
operaciones de manera consciente, para ello se necesita de una adecuada orientación
sobre la forma de proceder, bajo la dirección oportuna del docente.
La segunda etapa es el desarrollo de la habilidad, esta se alcanza mediante la
repetición de los modos de operar, lo que significa que una vez formada la habilidad
se hace necesario comenzar a ejercitarla, es decir, a utilizarla las veces que sean
necesarias con una buena frecuencia y periodicidad, sólo así podrán irse eliminando
los errores haciéndose cada vez más fácil la realización de las operaciones hasta
llegar a la perfección de algunos componentes operacionales.
En esta etapa se requiere, además de precisar cuántas veces, cada cuánto tiempo y de
qué forma se va a ejercitar, que la ejercitación sea abundante y muy variada con el fin
de evitar el cansancio, mecanicismo, formalismo, graduando simultáneamente el
nivel de complejidad de los conocimientos y del contexto de actuación.
Se reconoce entonces que para lograr la formación y desarrollo de habilidades no
basta con la realización de actividades adicionales ya sen dentro o fuera de la clase,
sino que esencialmente se requiere de una adecuada dirección de la actividad que
favorezca la sistematización y la consecuente consolidación de las acciones y de las
operaciones que incluyen la adecuada planificación, organización y evaluación por
parte del docente.
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Es importante para el docente tener una información de entrada sobre el estado real
de los estudiantes, conocer sus carencias y potencialidades y sobre la base de ello
comenzar el trabajo, explotar los recursos con los que cuenta de manera óptima y
eficaz, incentivarlos a liberar los resortes de la acción y guiarlos en el proceder
ofreciéndoles las operaciones y el orden en que serán ejecutadas.
Igualmente la ejecución debe establecerse mediante situaciones de aprendizaje que
permitan a los estudiantes realizarlas en dependencia de su desarrollo, habituarlos a
autorregularse y autoevaluarse comprobando consecutivamente qué ejecuta, cómo lo
ejecuta y con qué calidad lo ejecuta a través de la reflexión.
El éxito de la enseñanza no solo depende de la apropiación del conocimiento, sino en
gran medida, del nivel desarrollo de habilidades y hábitos que deben tener los
alumnos. Cuando hablamos de desarrollo de habilidades y hábitos es necesario
recordar que los conocimientos, habilidades y los hábitos constituyen una unidad.
El carácter de las habilidades y los hábitos, en la mayor parte de los casos está
determinado por la complejidad de los conocimientos. En el caso de la contabilidad el
estudiante necesita poseer conocimientos teóricos esenciales que son el principio de
las habilidades elementales. Las habilidades elementales se transforman en hábitos
elementales mediante la ejercitación que luego se forman en habilidades complejas
donde el alumno resolverá ejercicios con un mayor grado de complejidad.
En este sentido la formación de profesionales en la esfera de la economía debe contar
con los mecanismos que garanticen la preparación eficiente del futuro graduado,
debido a ello juega un papel fundamental el trabajo dentro y fuera del aula de los
estudiantes ya que desarrolla en estos las habilidades, hábitos y conocimientos que les
ayuda a resolver los problemas profesionales que se les presentarán en su vida
laboral.
25
Para garantizar la formación y desarrollo de habilidades se necesita, como ha sido
ampliamente reconocido, someter la ejecución de la acción a los siguientes requisitos:

Frecuencia en la ejecución, dada por el número de veces que se ejecuta la
acción.

Periodicidad, determinada por la distribución temporal de las ejecuciones de la
acción.

Flexibilidad, dada por la variabilidad de los conocimientos.

Complejidad, la cual se relaciona con el grado de dificultad de los
conocimientos.
A criterio de las autoras luego de analizar la habilidad dentro del proceso pedagógico
profesional, podemos aportar las habilidades contables y administrativas que debe
poseer un licenciado en administración del turismo y hotelería tenemos:
 Analizar los estados financieros básicos de una entidad para la correcta toma de
decisiones gerenciales.
 Interpretar informes contables.
 Identificar y analizar los principales impuestos vigentes en el Ecuador.
 Identificar y analizar las leyes en el área laboral del Ecuador.
 Ejercer y delegar autoridad en el área administrativa-contable.
Luego del análisis del desarrollo de la habilidades en el proceso pedagógico y por
ende a las habilidades contables, se concluye que si el estudiante realiza de manera
frecuente y periódica, bajo determinadas condiciones, tareas cada vez más complejas,
con diferentes conocimientos, pero cuya esencia es la misma, se logrará el dominio de
tal habilidad.
26
Los fundamentos teóricos hasta aquí detallados sobre el proceso pedagógico, el
justificativo del folleto como medio de enseñanza y el desarrollo de las habilidades
contables permitieron la caracterización del problema real.
Luego de este análisis se aplicaron los métodos de la ciencia en busca de la solución
deseada, situación que será abordada en el capítulo II.
27
CAPÍTULO
II:
ESTADO
ACTUAL
DEL
DESARROLLO
DE
LAS
HABILIDADES CONTABLES
2.1. MÉTODOS EMPLEADOS EN LA INVESTIGACIÓN:
Para realizar el trabajo se utilizaron los siguientes métodos de la ciencia:
METODOS TEÓRICOS:
ANÁLISIS - SÍNTESIS: Permitió determinar y analizar las partes del folleto
teórico – práctico para cada una de las unidades y su relación.
HISTÓRICO LÓGICO: Permitió en base a textos contables existentes elaborar el
folleto teórico-práctico, interrelacionar cada una de sus partes con un alto nivel
científico. Sirvió además para fundamentar el problema científico.
SISTÉMICO - ESTRUCTURAL: Permitió elaborar el folleto teórico-práctico
como un todo, donde los contenidos se diseñaron de manera secuencial, de lo simple
a lo complejo.
MÉTODOS EMPÍRICOS
 La encuesta a los alumnos fue aplicada para establecer las habilidades
contables que se encuentran menos desarrolladas y verificar la necesidad de
elaborar un folleto teórico-práctico que permitiría mejorar estas habilidades.
 La entrevista a profesores permitió verificar con los docentes de la
Universidad Estatal Península de Santa Elena, si para impartir sus clases han
trabajado con un folleto que integre los temas a ser impartidos según los
establece el pensum de la carrera y si su opinión acerca de si ellos consideran
28
que un folleto teórico-práctico permitiría desarrollar con mayor eficacia las
habilidades contables de los estudiantes.
 El estudio documental permitió realizar el análisis del material que contiene
el folleto y además fundamentar el marco teórico de este trabajo.
POBLACIÓN Y MUESTRA
El total de la población estuvo constituida por 96 estudiantes del Segundo y Tercer
año de Escuela de Hotelería y Turismo de la Universidad Estatal Península de Santa
Elena, siendo la muestra 50 estudiantes.
2.2. ANÁLISIS DE LOS MÉTODOS EMPLEADOS Y SUS RESULTADOS:
En el proceso de diagnóstico fueron aplicados diferentes métodos empíricos cuyos
resultados fueron:
Entrevista a Profesores:
La entrevista realizada a profesores (ver anexo 1) arrojó los siguientes resultados.
 Los profesores manifestaron que no han trabajado con un folleto de contabilidad
que integre en su totalidad el pensum de la asignatura y que se encuentre
totalmente actualizado.
 Los docentes consideran
positivo contar con un folleto teórico-práctico que
integre los contenidos en función del currículo de la asignatura, pues actualmente
no existe ninguno.
29
 Consideran que la utilización de un folleto teórico-práctico de la asignatura de
Contabilidad General contribuiría a desarrollar habilidades contables que serán
utilizadas en el desempeño profesional.
Después de la información obtenida a través de las entrevista se concluye que un
folleto teórico-práctico que condense la información a ser impartida en la asignatura
Contabilidad General favorecería el estudio tanto dentro de las aulas como fuera de
éstas, constituyéndose en un medio de consulta permanente que permitirá desarrollar
en los estudiantes habilidades contables y hábitos positivos de estudio, pues esta
materia es de vital importancia para el alumno, quien logrará a través de su
preparación estar capacitado a enfrentar los problemas que se le presenten en su vida
profesional, resaltando además que este medio pedagógico aporta al fortalecimiento
del proceso pedagógico profesional.
Encuesta a estudiantes:
La encuesta aplicada a estudiantes (ver anexo 2) mostró los siguientes resultados:
 Diferentes especializaciones de que provienen los estudiantes: (Gráfico 1)
Los bachilleres que ingresan al primer año de la escuela de hotelería y turismo provienen
de diversas especializaciones, lo que ocasiona que no todos posean un mismo nivel de
habilidades contables, ya que en algunas especialidades no han recibido la cátedra de
contabilidad. El gráfico 1 presenta las nueves especialidades de las que provienen los
estudiantes: comercialización 16 %, turismo 10 %, informática 34 %, petroquímica 2 %,
secretariado 10 %, sociales 4 %, químico biólogo 10%, y contabilidad 14%.
30
COMERCIALIZACION
16%
CONTABILIDAD
14%
QUIMICOBIOLOGO
10%
COMERCIALIZACION
TURISMO
INFORMATICA
PETROQUIMICA
SECRETARIADO
SOCIALES
QUIMICO BIOLOGO
CONTABILIDAD
TURISMO
10%
SOCIALES
4%
SECRETARIADO
10%
INFORMATICA
34%
PETROQUIMICA
2%
GRÁFICO 1: ESPECIALIDADES DE LAS QUE PROVIENEN LOS
ESTUDIANTES QUE INGRESAN A LA UPSE.
 La autoevaluación y calificación sobre el nivel de aprendizaje por parte de
los estudiantes resultó:
De los encuestados el 18 % de la muestra calificó su nivel de aprendizaje como
alto en la asignatura Contabilidad General, el 74 % respondió tener un nivel
medio de aprendizaje, mientras que el 8 % declaró tener un nivel bajo.(Gráfico 2)
BAJO
8%
ALTO
18%
ALTO
MEDIO
BAJO
MEDIO
74%
GRÁFICO 2: NIVEL DE APRENDIZAJE CONTABLE
31
 En relación con la utilidad que ellos creen le proporcionará el desarrollo de
habilidades contables para su desempeño profesional los estudiantes
opinaron:
Cuando se pregunta si considera que un Licenciado en Turismo requiere
desarrollar habilidades contables el 72 % de los encuestados respondieron que es
de vital importancia para su desempeño profesional, el 28 % respondió que es
necesario conocer algunos temas y desarrollar ciertas habilidades y
ningún
estudiante considero que no se requería desarrollar habilidades, lo que muestra el
reconocimiento de la importancia de la materia para su buen desempeño
profesional. (Gráfico 3)
DEBO CONOCER
ALGUNOS TEMAS Y
DESARROLAR
CIERTAS
HABILIDADES
SI
28%
SI
72%
DEBO CONOCER ALGUNOS
TEMAS Y DESARROLAR
CIERTAS HABILIDADES
GRÁFICO 3: IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN EL
DESEMPEÑO PROFESIONAL.
32
 La tercera pregunta pretendió determinar el nivel de desarrollo de habilidades contables, detalladas en el
cuadro 1:
CUADRO 1. NIVEL DE DESARROLLO DE HABILIDADES CONTABLES DE SEGUNDO Y TERCER AÑO
NIVEL DE DESARROLLO DE HABILIDADES CONTABLES
HABILIDADES
EXCELENTE
%
No. de
alumnos
ACEPTABLE
%
No. de
alumnos
NECESITA MEJORAR
No. de
alumnos
%
DEFICIENTE
%
No. de
alumnos
1. Identificar las cuentas contables según la
clasificación del plan de cuentas
7
14%
31
62%
12
24%
0
0%
2. Descomponer las transacciones en partida doble
6
12%
38
76%
5
10%
1
2%
3. Elaborar el estado de situación inicial
27
54%
20
40%
3
6%
0
0%
4. Elaborar el libro diario (jornalizar)
20
40%
26
52%
4
8%
0
0%
5. Mayorizar
22
44%
24
48%
4
8%
0
0%
6. Elaborar Balance de Comprobación
14
28%
29
58%
7
14%
0
0%
7. Elaborar ajustes
3
6%
21
42%
26
52%
0
0%
8 .Elaborar Estado de Pérdidas y Ganancias
8
16%
30
60%
11
22%
1
2%
9. Elaborar Balance General
14
28%
25
50%
11
22%
0
0%
33
 En la habilidad de “identificar cuentas contables según su clasificación”:
el 62 % de los estudiantes considera tener un nivel aceptable y un 24 %
respondió que necesitan mejorar. Se concluye entonces que casi la cuarta parte
de los encuestados declararon su necesidad de mejorar esta habilidad.
(Gráfico 4)
NECESITA
MEJORAR
24%
EXCELENTE
14%
EXCELENTE
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
ACEPTABLE
62%
GRÁFICO 4: IDENTIFICAR CUENTAS CONTABLES SEGÚN
SU CLASIFICACIÓN
 En la habilidad “descomponer las transacciones en partida doble” un 10 %
de los estudiantes considera que necesita mejorar y un 2 % considera el
desarrollo de su habilidad como deficiente, por lo que se determinó que 10 %
de la muestra necesita mejorar esta habilidad. Es necesario destacar que el
88 % (conformado por un 76 % aceptable y un 12 % excelente) calificó el
desarrollo de habilidades como adecuado. (Gráfico 5)
34
NECESITA
DEFICIENTE
2%
MEJORAR
EXCELENTE
12%
10%
EXCELENTE
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
DEFICIENTE
ACEPTABLE
76%
GRÁFICO 5: DESCOMPONER TRANSACCIONES EN
PARTIDA DOBLE
 En la tercera habilidad “elaborar estado de situación inicial” un 54 %
considera tener un nivel excelente y 40 % declara que sus conocimientos son
aceptables, mostrando esto que los estudiantes poseen un nivel satisfactorio
en el desarrollo de esta habilidad, quedando un 6% que si necesita mejorar.
(Gráfico 6).
NECESITA
MEJORAR
6%
EXCELENTE
ACEPTABLE
EXCELENTE
40%
54%
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
GRÁFICO 6: ELABORAR ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
35
 En la cuarta habilidad “elaborar el libro diario (jornalizar)” el 40 % de los
encuestados declararon tener un nivel excelente, un 52 % aceptable, quedando
un 8% que requiere mejorar.
Se puede concluir que ésta es una de las
habilidades que mejor desarrollada se encuentra. (Gráfico 7)
NECESITA
MEJORAR 8%
EXCELENTE
40%
EXCELENTE
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
ACEPTABLE
52%
GRÁFICO 7: ELABORAR LIBRO DIARIO
 En la habilidad mayorizar se obtuvieron los siguientes resultados: el 44% de
los estudiantes
consideran
tener un nivel excelente, el 48% aceptable,
quedando un 8% que necesita mejorar. Esto nos demuestra que esta habilidad
se encuentra desarrollada pero todos podrían lograr llegar a la excelencia si se
trabaja sobre ella. (Gráfico 8)
36
NECESITA
MEJORAR
8%
EXCELENTE
44%
EXCELENTE
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
ACEPTABLE
48%
GRÁFICO 8: MAYORIZAR.
 En la sexta habilidad “elaborar Balance de Comprobación” el 58% de la
muestra considera tener nivel aceptable y el 28% declara que su desarrollo es
excelente en esta habilidad. Es necesario recalcar que un 14% expone su
necesidad de mejorarla, por lo que es importante perfeccionar esta habilidad.
(Gráfico 9)
NECESITA
MEJORAR
14%
EXCELENTE
28%
EXCELENTE
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
ACEPTABLE
58%
GRÁFICO 9: ELABORAR BALANCE DE COMPROBACIÓN
 En la séptima habilidad “elaborar ajustes” el 52% de los estudiantes declaran
la necesidad de mejorar esta habilidad,
por lo que se concluye que es
indispensable trabajar en su perfeccionamiento. (Gráfico 10)
37
EXCELENTE
6%
EXCELENTE
NECESITA
ACEPTABLE
MEJORAR
ACEPTABLE
52%
NECESITA MEJORAR
42%
GRÁFICO 10: ELABORAR AJUSTES
 En la octava habilidad “Elaborar Estado de Pérdidas y Ganancias” el 22 %
expone su necesidad de mejorarla, mientras que el 2% declara que su
desarrollo es deficiente, por tanto aproximadamente casi la cuarta parte de la
muestra requiere intensificar su estudio en ella. (Gráfico 11)
NECESITA
MEJORAR
22%
DEFICIENTE
2%
EXCELENTE
16%
EXCELENTE
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
DEFICIENTE
ACEPTABLE
60%
GRÁFICO 11: ELABORAR ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
 En la novena habilidad “Elaborar Balance General” los resultados varían
de un 50 % que estima tener un desarrollo aceptable, un 28 % que considera
ser excelente y un 22 % requiere mejorarla, estableciéndose en forma clara
que esta habilidad se encuentra deprimida, por lo que es indispensable trabajar
en ella. (Gráfico 12).
38
NECESITA
MEJORAR
EXCELENTE
22%
28%
EXCELENTE
ACEPTABLE
NECESITA MEJORAR
ACEPTABLE
50%
GRÁFICO 12: ELABORAR BALANCE GENERAL
Luego del análisis pormenorizado de cada una de las habilidades se concluye los
estudiantes se consideran mejor evaluados en las siguientes habilidades: Elaborar
el estado de situación inicial, elaborar el libro diario (jornalizar) y Mayorizar
encontrándose sobre el 40 % de la muestra, mientras las que presentan mayores
dificultades son: elaborar ajustes un 52 %, elaborar estado de pérdidas y ganancias
un 24 % y elaborar balance general 22 %, declarándose que en ellas se debe
trabajar para su desarrollo.
 Considera que para el estudio de la asignatura de Contabilidad General
seria necesario la utilización de un folleto teórico-práctico.
El 100% de los encuestados manifestaron que para el estudio de la asignatura de
contabilidad general estiman necesario contar con un folleto teórico-práctico que
los guíe en el desarrollo de sus clases y para su estudio independiente.
39
 Los estudiantes respondieron sobre el contenido que preferirían que el
folleto contemple :
 El 88 % de los estudiantes manifestaron que para el estudio de la asignatura de
contabilidad general requieren un folleto que contemple teoría y práctica,
piensan que este medio pedagógico contribuiría al desarrollo de habilidades
contables, lográndose a través de ello una mejor preparación profesional.
(Gráfico 13)
PRACTICA
12%
PRACTICA
TEORIA-PRACTICA
TEORIAPRACTICA
88%
GRÁFICO 13
Luego de la aplicación de este instrumento se evidencia que ciertas habilidades se
encuentran desarrolladas de manera satisfactoria, pero algunas requieren una
mayor ejercitación y estudio, propiciando su perfeccionamiento. Se determinó que
los estudiantes valoran la asignatura y la califican de esencial para su correcto
desempeño como Licenciados en Administración del Turismo, exponen además
su necesidad de contar con un medio pedagógico (folleto)
que propicie su
aprendizaje.
40
Análisis documental:
Al revisar el plan analítico de la asignatura Contabilidad Aplicada a Hotelería y
Turismo se constató:

La bibliografía sobre los temas incluidos en el pensum es abundante, pero
tiene limitaciones en cuanto a la actualización de información, esto se debe
a los constantes cambios en cuanto a leyes tributarias y laborales vigentes
en nuestro país, lo que conlleva a un mar de información que tiende a
confundir al estudiante. A lo anterior se suma que los alumnos que
escogen la carrera provienen de una diversidad de especialidades,
dificultando esto el aprendizaje y desarrollo de habilidades contables en
los estudiantes.
Luego del estudio investigativo realizado a través de métodos aplicados se obtuvo
el siguiente diagnóstico general:
 La primera limitante en el desarrollo de las habilidades contables se
debe a la diversidad de las especializaciones de las que provienen los
estudiantes, quienes en ocasiones nunca han recibido esta asignatura
a lo largo de su vida estudiantil, es relevante destacar su poca o nula
preparación previa al ingresar
 La mayoría de los estudiantes consideran que su aprendizaje es
aceptable y excelente, pero señalan que ciertas habilidades requieren
ser mejoradas.
 La bibliografía con la que se cuenta para impartir la asignatura es
amplia, lo que dificulta el aprendizaje, lo que provoca confusión en
los estudiantes por la gran cantidad de información existente de
libros que no se adecuan a la realidad del país. Actualmente los
41
docentes no cuentan con un medio de enseñanza que integre los
temas que se incluye en el pensum.
 Es necesario recalcar que los estudiantes están conscientes de la
importancia de esta
asignatura como complemento para
su
formación integral como futuro Licenciado en Administración del
Turismo.
 Los estudiantes resaltan además que la utilización del folleto teórico
práctico propiciará el desarrollo de aquellas habilidades que
requieren ser mejoradas.
 Todos los estudiantes expusieron su necesidad de un folleto teóricopráctico que sirva de herramienta válida para su estudio.
Como conclusión y tomando en cuenta los resultados obtenidos al aplicar los
métodos e instrumentos se verificó que ciertas habilidades contables tales como:
elaboración de ajustes, elaboración de estado de pérdidas y ganancias, así como la
elaboración del Balance General necesitan ser mejoradas, ratificando la necesidad
de un folleto teórico práctico de contabilidad que propicie el desarrollo de éstas
habilidades. Al ser un medio didáctico de incalculable importancia, se convertirá
en un facilitador del aprendizaje, logrando el
fortalecimiento del proceso
pedagógico profesional, posibilitando no solo crear las bases para años superiores,
sino fomentar la
formación integral de un profesional más competitivo y
preparado para la vida laboral.
42
CAPÍTULO III: PROPUESTA FOLLETO TEÓRICO-PRÁCTICO PARA
DESARROLLAR HABILIDADES CONTABLES EN LOS ESTUDIANTES
DE PRIMER AÑO DE LA ESCUELA DE HOTELERÍA Y TURISMO DE
LA UNIVERSIDAD ESTATAL PENÍNSULA DE SANTA ELENA
43
UNIVERSIDAD ESTATAL PENÍNSULA
DE SANTA ELENA
FOLLETO TEÓRICO - PRÁCTICO
DE CONTABILIDAD
DISEÑADO PARA PRIMER AÑO DE LA
ESCUELA DE HOTELERÍA Y TURISMO
(PRIMER SEMESTRE, AÑO ACADÉMICO)
AUTORES:
C.P. A. MARIELA REYES TOMALÁ
ING. COM. LORENA REYES TOMALÁ
Octubre del 2005
44
INTRODUCCIÓN
Estimado Estudiante:
El presente folleto está diseñado para ser utilizado en el Primer Año en la Escuela
de Hotelería y Turismo en la asignatura Contabilidad Aplicada a Hotelería y
Turismo durante los dos primeros parciales del año académico y
ha sido
elaborado tomando en cuenta los temas más relevantes del pensum de la
asignatura, constituyéndose en un medio pedagógico de alta valía, cuya finalidad
es ayudarlo en su desempeño tanto durante las clases como en su estudio
independiente.
El contenido parte de la simple transacción comercial y llega a la presentación y
análisis de los Estados Financieros Básicos, esenciales para su preparación
integral como futuro Licenciado en Administración del Turismo. Su constante
utilización proporcionará sin lugar a dudas las herramientas básicas para la toma
de decisiones gerenciales que deberá enfrentar en su vida laboral.
El folleto se encuentra estructurado de cinco unidades que constituyen la base
para continuar con el aprendizaje contable durante el tercero y cuarto parcial,
abordándose el estudio de Contabilidad Aplicada al área turística y hotelera.
Este trabajo ha sido escrito en lenguaje sencillo y comprensible, integrando los
fundamentos contables de aceptación general, se incluye también la legislación
laboral y tributaria vigente en nuestro país, complementándose con ejercicios
prácticos que se plantean al final de cada capítulo. Es necesario recalcar que esos
ejercicios
constituyen solo la base para las clases prácticas que serán
desarrolladas a lo largo del proceso de aprendizaje.
45
OBJETIVO GENERAL: Relacionar la teoría con la práctica de la asignatura de
Contabilidad, con miras a desarrollar habilidades contables profesionales.
OBJETIVO ESPECÍFICO: Proponer una metodología a los profesores y
estudiantes de la Escuela de Hotelería y Turismo que contribuya a la mejora del
proceso pedagógico profesional de la Upse.
ORIENTACIONES AL ESTUDIANTE
Este folleto no constituye el único material que deberá utilizar para su preparación
académica, por lo que se recomienda profundizar su preparación a través de la
bibliografía recomendada al final de este material, se aclara que las leyes
tributarias y laborales en el Ecuador se encuentran en constante cambio, razón
por la cual estos temas son imposibles de mantener actualizados, se recomienda
mantenerse al día en esta área investigando las nuevas reformas de manera
permanente.
El folleto incluye ejercicios prácticos resueltos que deberán ser analizados por
usted según el avance académico de cada unidad.
46
ÍNDICE
PAGS.
ÍNTRODUCCIÓN
ÍNDICE
UNIDAD 1
LA EMPRESA Y EL PROCESO CONTABLE
1.1. Actividad empresarial y proceso contable: Revisión de conceptos
básicos.- La empresa: Definición, características y tipos……………
49
1.2. El proceso contable: Definición y características………………...
51
1.3. La Contabilidad ………………………………………………….
53
1.4. El balance inicial en la gestión empresarial: Activo, pasivo,
patrimonio……………………………………………………………..
56
1.5. La ecuación contable y sus variaciones…………………………..
58
1.6. Ejercicios de aplicación de la unidad……………………………..
59
UNIDAD 2
LA CUENTA Y EL PLAN DE CUENTAS
2.1. La cuenta: Definición y sus partes……………………………….
63
2.2. La partida doble: Principios fundamentales ……………………..
64
2.3. Clasificación de las cuentas: Activo, pasivo, patrimonio, ingresos
y egresos (gastos)……………………………………………………...
65
2.4. Plan de cuentas: catálogo ………………………………………..
66
2.5. Ejercicios de aplicación de la unidad…………………………….
72
UNIDAD 3
CICLO CONTABLE, DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
Y CONTROL DE INVENTARIOS
3.1. Comprobantes de diarios, tarjetas y mayores…………………...
78
3.2. Clases de asientos contables. ……………………………………
80
3.3. El balance de comprobación……………………………………..
82
3.4. La documentación sustentatoria…………………………………..
82
3.5. Reglamento de comprobantes de venta y retención………………
85
47
3.6. Sistemas de inventario perpetuo: Compra y ventas de productos;
manejo
de
las
cuentas;
transacciones
de
compras
y
ventas………………………………………………………………….
91
3.7. Métodos de valoración de inventarios……………………………
94
3.8. El iva en transacciones de compra y venta de productos y de
servicios; servicios gravados con tarifas porcentuales especiales;
retenciones en la fuente en operaciones de compras de bienes y pago
de servicios…………………………………………………………….
96
3.9. Ejercicios de aplicación de la unidad…………………………….
110
UNIDAD 4
AJUSTES Y ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
4.1. Los estados financieros: Definición e importancia………………
124
4.2. Los ajustes: Depreciación de activos fijos, cuentas incobrables;
pagos y cobros anticipados, acumulados por cobrar y por pagar,
otros……………………………………………………………………
124
4.3. El estado de pérdidas y ganancias……………………………….
128
4.4. El balance general………………………………………………..
130
4.5. Ejercicio de aplicación de la unidad………………………………
133
UNIDAD 5
PRÁCTICA LABORAL EN EL ECUADOR
5.1. Los sueldos y salarios…………………………………………….
146
5.2. Las horas extras…………………………………………………...
147
5.3. Las remuneraciones adicionales………………………………….
148
5.4. Las vacaciones……………………………………………………
149
5.5. El fondo de reserva………………………………………………
150
5.6. El instituto ecuatoriano de seguridad social……………………
150
5.7. Ejercicio de aplicación de la unidad………………………………
152
GLOSARIO…………………………………………………………..
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………...
157
158
48
UNIDAD 1: LA EMPRESA Y EL PROCESO CONTABLE
1.1. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROCESO CONTABLE: REVISIÓN
DE
CONCEPTOS
BÁSICOS.- LA EMPRESA: DEFINICIÓN,
CARACTERÍSTICAS Y TIPOS.
1.1.1. La Empresa: Es la entidad u organización que se establece en un lugar
determinado con el propósito de desarrollar actividades relacionadas con la
producción y comercialización de bienes y/o servicios en general, para satisfacer
las diversas necesidades humanas.
1.1.2. CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA:
1.1.2.1. Es una organización de uno o varios socios:
Sabemos que las empresas se clasifican en individuales y colectivas. En la
empresa individual la responsabilidad de los negocios o actos mercantiles
solamente la tiene el propietario. Las empresas colectivas o compañías se forman
de la unión de dos o más personas, donde cada una aporta su capital, unos en
dinero consistente en bienes de capital y otros en servicios llamados estos socios
industriales.
1.1.2.2. Asocia los tres factores de la producción:
La empresa tiene como finalidad obtener nuevos bienes de capital y necesita para
ello buscar directa o indirectamente los bienes de la naturaleza como resulta ser la
materia prima necesaria para el funcionamiento de la organización, se requiere
igualmente del capital, pues sin este factor no puede ser posible la iniciación y el
desarrollo de la empresa, y por último el trabajo. Es importante el aporte humano
dentro de la organización.
1.1.2.3. Es una organización capitalista por excelencia
Muchos economistas expresan que el funcionamiento social de la empresa es
netamente capitalista, y en verdad, tanto en las empresas privadas como en las
colectivas o compañías, un papel indispensable tiene el capital que define la
marcha de la empresa.
El capital que las empresas colocan en la actividad mercantil (activo) está sujetos
a una clasificación que va desde las poderosas empresas grandes hasta las más
pequeñas, deficientes en bienes de capital.
1.1.2.4. Crean producción para extraños:
El carácter social que anima al empresario hace posible que los bienes que la
empresa elabora tanto desde las pequeñas hasta la superproducción busquen
49
adueñarse de los mercados donde los compradores
necesidades individuales y colectivas.
buscan solucionar sus
1.1.2.5. Posee fin de lucro:
El lucro de la empresa esta determinado por encima de los costos de producción,
estableciendo la utilidad, con lo cual compiten frente a otras empresas productoras
de artículos de la misma especie o calidad. En los monopolios no se ve pues en
este caso el empresario pone los precios unilateralmente.
1.1.2.6. La producción se hace por cuenta y riesgo propio:
La responsabilidad económica de la empresa radica en quienes toman parte de
ella. En algunas empresas la responsabilidad es ilimitada, cuando se produce la
liquidación o la quiebra de la empresa, los socios solamente son responsables
hasta el valor social que cada uno aporte, pero cuando existe la responsabilidad
ilimitada, los socios responden por el capital social aportado más sus bienes
propios. En las sociedades anónimas, la responsabilidad la asume el gerente o
factor, que es una persona ajena a la sociedad, esto es que al gerente no le es
permitido ser accionista de la empresa que gobierna.
1.1.3. TIPOS O CLASES DE EMPRESAS:
Las empresas se clasifican de la siguiente manera:
1.1.3.1. Según su naturaleza o actividad:

INDUSTRIALES: Son aquellas que se dedican a la transformación de
materias primas en nuevos productos. Ejemplo: Agrícolas, pesqueras,
mineras, petroleras.

COMERCIALES: Son aquellas que se dedican a la compra vente de
productos convirtiéndose en intermediarias entre productores y
consumidores.
MINORISTAS: Venden al consumidor
MAYORISTAS: Venden al minorista.

DE SERVICIOS: Son aquellas que se dedican a la generación venta de
productos intangibles destinados a satisfacer necesidades complementarias
de seguridad, protección, custodia de valores. Ejemplos: Bancarios,
Financieros, centros educativos, clínicas, etc.
1.1.3.2. Según su capacidad de producción:


PEQUEÑA: cuando el volumen de su producción solo sirve para el
consumo local.
MEDIANA: cuando el volumen de producción puede servir para el
consumo local. Y para la distribución en el mercado interno.
50

GRANDE: cuando el volumen de producción sirve para el consumo
interno y para la exportación
1.1.3.3. De acuerdo con la procedencia del capital o sector al que pertenecen:

PÚBLICAS: Son aquellas cuyo capital pertenece al sector público
(Estado).

PRIVADAS: Son aquellas cuyo capital pertenece al sector privado
(personas naturales o jurídicas).

MIXTAS: Son aquellas cuyo capital pertenece tanto al sector público
como al privado (personas jurídicas).
1.1.3.4. Según la integración del capital:
1. UNIPERSONALES
2. SOCIEDADES O CÍAS






COMPAÑÍA EN NOMBRE COLECTIVO
COMPAÑÍA EN COMANDITA SIMPLE
COMPAÑÍA EN COMANDITA POR ACCIONES
COMPAÑÍA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
COMPAÑÍA ANÓNIMA
COMPAÑÍA DE ECONOMIA MIXTA
1.2. EL PROCESO CONTABLE: DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS
1.2.1. Concepto de proceso contable
La práctica de la contabilidad constituye un todo que enlaza los documentos con
los balances, por ello hay que estudiar el hecho que queda reflejado en unos
documentos con las anotaciones que dan lugar a las cuentas que se integran en el
balance, complementándose luego con el análisis de los datos y resultados. En si
el proceso contable está constituido por las sucesivas labores administrativas que
requiere la contabilidad.
El proceso para registrar y resumir información concerniente a las transacciones
económicas de un negocio se basa en el modelo contable tradicional, el cual
consiste en un sistema de contabilización por partida doble, cada transacción debe
desdoblarse en cuenta o cuentas de orden deudor y cuenta o cuentas de orden
acreedor.
51
Las transacciones realizadas son registradas en la contabilidad en su orden de
realización y se sujetan al orden riguroso de registro o proceso contable, que es el
siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Transacción
Jornalización
Mayorización
Ajustes
Hoja de Trabajo
Estados Financieros
1.2.2. Características del proceso contable.
El ciclo contable: es el período comprendido entre un Balance Inicial y un Balance
General Final.
La contabilidad es un sistema cuyo objetivo principal es registrar las actividades
financieras en forma ordenada y sistemática, para resumir y obtener los resultados
financieros de la actividad comercial de una empresa.
PROCESO O CICLO CONTABLE
ACTOS DE
COMERCIO
TRANSACCIÓN
ARCHIVO
CONTABLE
ANÁLISIS DEL
DOCUMENTO
DE SOPORTE
PARTIDA DOBLE
DÉBITO - CRÉDITO
JORNALIZACIÓN
HOJA DE TRABAJO
MAYORIZACIÓN
ESTADOS
FINANCIEROS
52
1.2.3. Etapas fundamentales del proceso contable:
Este procedimiento incluye fundamentalmente las siguientes etapas:
1. Ejecución del acto de comercio, la transacción
2. Análisis de los documentos de soporte, dentro del marco legal, dispone el
registro y el archivo correspondiente
3. Descompone la transacción en partida doble
4. Jornaliza la transacción en uno de los registros de entrada original
5. Mayoriza las cuentas, hecho que consiste en el traslado de las cuentas del
diario general, al mayor general.
6. Formula el Balance de Comprobación
7. Desarrolla la hoja de trabajo
8. Formula los estados financieros
9. El contador presenta los estados financieros, conjuntamente con un análisis
financiero y sus recomendaciones financieras.
1.3.
LA CONTABILIDAD
Es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto, las
decisiones financieras. No existe actividad económica ajena al registro y
fingimiento de las técnicas de la ciencia contable. Desde la actividad económica
más pequeña hasta las transacciones económicas de grandes corporaciones, la
ciencia contable aporta a un gran cúmulo de conocimientos, los cuales requieren
que sean aplicados por profesionales de la contaduría pública altamente
capacitados y su información será de gran valor para los usuarios de dichos
estados financieros, tales como: gerentes acreedores, proveedores, estado, etc.
1.3.1. Definición de contabilidad
La contabilidad es un sistema de información, cuya finalidad es ofrecer a los
interesados información económica sobre una entidad. En el proceso de
comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan. La
contabilidad es analítica en el sentido de que toma una gran masa de datos de
transacciones y, mediante su clasificación y concentración, reduce esa masa a un
número relativamente pequeño de renglones o conceptos muy importantes
interrelacionados que, si se presentan en forma adecuada, dicen mucho sobre la
situación y el progreso de una empresa dada.
Para algunas personas, la contabilidad parece tener una naturaleza primaria de
procedimientos formales. Parece que se da importancia al mantenimiento de re-
53
gistros y a la preparación de estados, en lugar de su análisis. Este aspecto es
engañoso, pues los registros o asientos van precedidos por un análisis de la
transacción, desde el establecimiento de un catálogo de cuentas para una empresa
hasta la preparación de sus estados financieros, la contabilidad se ocupa en forma
principal del análisis de sus transacciones que permitirá la correcta toma de
decisiones gerenciales.
A continuación se detallan varios autores que destacan “la Contabilidad” como
instrumento informativo indispensable dentro de la entidad:
“La contabilidad es la técnica que registra, analiza e interpreta cronológicamente
los movimientos o transacciones comerciales de una empresa”.
"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa
y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de
carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano
de Contadores Públicos Certificados)
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad
económica" (Meigs, Robert., 1992).
1.3.2. Objetivos de la contabilidad
Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación
a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros. Sin embargo,
su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros
técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello
deberá realizar:
 Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la
diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
 Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos
propuestos.
 Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y
razonada.
Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo
administrativo y uno financiero:
Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y
facilitar a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y
control de operaciones. Para ello, comprende información histórica, presente y
futura de cada departamento en que se subdivida la organización de la empresa.
54
Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones
realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado, razón por la cual se le
denomina contabilidad histórica.
1.3.3. Estructura de un sistema contable
Un sistema de información contable sigue un modelo básico y bien diseñado,
ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de
costo / beneficio.
En el sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema que
utilice, se deben ejecutar tres pasos básicos:
1. Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un
registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos.
En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden
expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de
contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una
posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se
pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios.
2. Clasificación de la información: un registro completo de todas las
actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos,
demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas
encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información debe clasificar en
grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las
cuales se recibe o paga dinero.
3. Resumen de la información: para que la información contable utilizada por
quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Estos tres pasos que se han
descrito: registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se
utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable
incluye algo más que la creación de información, también involucra la
comunicación de esta información a quienes estén interesados y la
interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones
comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los
gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en las
actividades financieras de la empresa.
1.3.4. Usuarios de la información contable
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así
obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra
parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener
información de carácter legal.
55
La gente que participa en el mundo de los negocios: propietarios, gerentes,
banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los términos y los
conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio,
sea grande o pequeño. Aunque la contabilidad ha logrado su progreso más notable
en el campo de los negocios, la función contable es vital en todas las unidades de
nuestra sociedad. Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una
declaración de renta. A menudo, una persona debe proporcionar información
contable personal para poder comprar un automóvil o una casa, recibir una beca,
obtener una tarjeta de crédito o conseguir un préstamo bancario. Las grandes
compañías por acciones son responsables ante sus accionistas, ante las agencias
gubernamentales y ante el público.
Podemos clasificar los usuarios de la información contable y sus necesidades de la
siguiente manera:

Inversionistas: Estos usuarios requieren información para saber si
compran, venden o retienen sus inversiones.

Empleados: Requieren información acerca de la estabilidad y rentabilidad
de sus empleadores y si la empresa es capaz de pagar lo que corresponde.

Prestamistas: Se interesan si sus préstamos e intereses respectivos se
pagaran en la fecha requerida.

Proveedores y otros acreedores comerciales: Información acerca de la
capacidad de pago de la empresa.

Clientes: Se interesan en la continuidad de la empresa, cuando existe una
relación a largo plazo.

Gobierno y Agencias Gubernamentales: Se interesan en la distribución
de los recursos y de las actividades de la empresa, políticas fiscales, bases
de ingreso nacional.

Público: Los Estados Financieros proporcionan información al público
sobre las mejoras recientes de la prosperidad de una empresa.
1.4. EL BALANCE INICIAL EN LA
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO.
GESTIÓN
EMPRESARIAL:
1.4.1. Concepto de balance inicial
Antes de iniciar la contabilidad de una empresa, se procede primero a realizar un
inventario físico que servirá de base para elaborar el ESTADO DE SITUACIÓN
INICIAL.
Este estado es importante porque clasifica y ordena los documentos que
representan los bienes de la empresa al iniciar la actividad comercial.
56
Este estado será el primer asiento contable en el Libro Diario. Un Estado de
Situación Inicial esta conformado de Activo, Pasivo y Capital y constituye el
punto de partida de todo proceso contable.
1.4.2. Presentación del balance inicial
Para proceder a la elaboración de un ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL es
necesario tener en cuenta lo siguiente:
1. La liquidez
2. El encabezamiento
3. La presentación
1. LA LIQUIDEZ: En lo relacionado con las cuentas de activo se ubicarán de
acuerdo a su facilidad de convertirse en dinero en efectivo y con respecto al
Pasivo estas cuentas se ubicarán teniendo presente el tiempo de vencimiento
de las deudas contraídas por la empresa.
2. ENCABEZAMIENTO:



3.
La Razón social o nombre del dueño del negocio
El nombre del documento contable
La fecha de elaboración
PRESENTACIÓN:
Puede hacerse dos tipos:
 En forma de cuenta
 En forma de reporte
1.4.3. Concepto de activo:
La propiedad de una empresa es el conjunto de bienes materiales, valores
productos inmateriales que se mantiene para el normal desarrollo de las
actividades que ésta requiere.
Ejemplo:
 Caja
 Bancos
 Cuentas por Cobrar
 Documentos por Cobrar
 Mercaderías
57
1.4.4. Concepto de pasivo:
Son todas las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas. Para el
normal funcionamiento de la entidad se requiere de bienes diferentes a los que
constituyen el capital inicial. Estos bienes pueden obtenerse solicitando préstamo
en bienes o dinero que se pagarán a futuro. Estas personas o entidades que prestan
el dinero y/o bienes se denominan ACREEDORES.
Ellos tienen un derecho sobre los bienes o activos del negocio, mientras la
empresa no cumpla con la promesa de pago convenida. Ejemplo:
 Cuentas por Pagar
 Documentos por Pagar
 Hipotecas por Pagar
 IESS por Pagar
1.4.5. Concepto de patrimonio:
El derecho, Interés o dominio que tienen los accionistas sobre los bienes
empresariales constituye el PATRIMONIO. Ejemplo:
 Capital
 Utilidades Retenidas
 Utilidad del Ejercicio
 Pérdida del Ejercicio
1.5. LA ECUACIÓN CONTABLE Y SUS VARIACIONES
1.5.1. Concepto de ecuación contable
La Ecuación contable es la fórmula fundamental en que se basa la contabilidad
para desarrollar técnicamente su sistema.
Conocida también como fórmula fundamental de la contabilidad, esta compuesta
por los siguientes elementos:
58
ACTIVO
I=
PASIVO
I+
PATRIMONIO
PATRIMONIO
I=
ACTIVO
I-
PASIVO
PASIVO
I=
ACTIVO
I-
PATRIMONIO
ACTIVO es todo lo que posee o le adeudan a la empresa.
PASIVO es todo lo que se adeuda a terceras personas ajenas a la empresa
CAPITAL es el aporte en dinero y/o bienes efectuado por el o los propietarios,
socios o accionistas de la empresa.
1.6. EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE LA UNIDAD
 LUEGO DE HABER REALIZADO LA LECTURA DEL MATERIAL Y
LAS PRÁCTICAS EFECTUADAS DURANTE SUS CLASES UD.
ESTARÁ EN CAPACIDAD DE ANALIZAR LOS SIGUIENTES CASOS
PRÁCTICOS.
1. Escoja la respuesta que a su criterio es la más acertada, luego de su
elección sustente la razón de dicha elección.
Empresa es:
a) Todo ente económico que ofrece bienes y/o servicios que luego de venderlos
producirán una renta.
b) Todo ente dedicado a la venta de productos.
c) Un ente económico que se dedica a la prestación de servicios con el objeto de
obtener una renta.
De la explicación del ITEM seleccionado.
59
2. RESUELVA
LOS
SIGUIENTES
EJERCICIOS
DE
ECUACIÓN
CONTABLE:
a. El Patrimonio del Sr. Carlos Falconí aparece en la hoja del Estado de
Situación Inicial con un valor de $ 89.650, pero el resto de dicho estado esta
borrado, se conoce que este valor es igual a la tercera parte de los activos.
Cuanto valen los Activos y los Pasivos del Sr. Falconí.
b. La empresa “ESTUDIA PRONTO S.A." tiene los siguientes valores: El total
del activo asciende a $ 80.500 y el total de sus acciones ascienden a el 80%
del activo, ¿Calcular cuál es el total del pasivo de la empresa?
3. Con los siguientes datos elabore el estado de situación inicial de la empresa la
próxima madrugaré s.a., esta empresa inicia sus operaciones el 1 de Mayo del
2005 con los siguientes rubros
y se dedica a la compra y venta de
electrodomésticos.
$
$
$
$
3.400,00
6.200,00
$
350,00
$
$
$
120,00
12,00
130,00
Personas que deben a la empresa y no se ha recibido
documento alguno.
Srta. Ivonne Cedeño
$
Srta. Yadira Peralta
$
1.250,00
3.400,00
Personas que deben a la empresa y como garantía han
firmado letras
Sr. Marcos Guerrero
$
Sr. Mario Moreno
$
Lcda. Débora Flores
$
1.400,00
1.274,00
1.350,00
Dinero en efectivo
Depósito en diferentes cuentas corrientes
Banco de Guayaquil
Banco del Pacífico
Mercaderías destinadas para la venta
24 televisores a colores marca Panasonic de21" precio
unitario
25 ventiladores marca Corona de pedestal precio unitario
45 relojes de pared marca Sanyo costo unitario
15 Dvd marca Panasonic costo unitario
Para uso de la oficina posee lo siguiente:
2 escritorios metálicos de 4 gavetas marca Atu c/u por
1 escritorio tipo gerente valorado en
$
$
850,00
120,00
250,00
60
4 escritorios tipo secretaría valorado c/u
1 computador PENTIUM 4 HP
1 camión para distribuir mercaderías
1 camioneta doble cabina CHEVROLET
1 terreno en Cdla. Las Dunas cuyo costo es de
1 edificio en el centro de la La Libertad
Seguro pagado por adelantado cancelación realizada por un
año ( por cada mes) para asegurar la doble cabina de la
empresa en caso de robo.
Las obligaciones son las siguientes:
Deudas contraídas con varias casas comerciales
Tiene hipotecado el edificio por
Documentos por pagar
Capital
$
98,00
$ 1.600,00
$ 7.000,00
$ 18.000,00
$ 7.000,00
$ 50.000,00
$
400,00
$ 15.000,00
$ 37.000,00
$ 8.750,00
?
SE PIDE:
 Personificar las cuentas y elaborar un Estado de Situación Inicial.
 Calcular el Capital con el que cuenta la empresa.
SOLUCIONARIO TEMA 2
1
2
CAPITAL
ACTIVOS
ACTIVOS
=
=
=
89.650
89.650 X
268.950
PASIVO
PASIVO
PASIVO
= ACTIVO
- CAPITAL
=
268.950 89.650
=
179.300
ACTIVOS
CAPITAL
=
=
PASIVO
PASIVO
PASIVO
= ACTIVO
- CAPITAL
=
80.500 64.400
=
16.100
3
80.500
64.400
61
SOLUCIONARIO 3
Empresa LA PRÓXIMA MADRUGARÉ S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
AL 1 de Mayo del 2005
ACTIVOS
PASIVOS
CAJA
BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTO POR
COBRAR
INVENTARIOSMERCADERÍAS
SEGURO PAGADO POR
ANTICIPADO
MUEBLES DE OFICINA
EQUIPO DE
COMPUTACIÓN
VEHICULOS
TERRENOS
EDIFICIOS
TOTAL ACTIVOS
$
850,00
9.600,00
4.650,00
CUENTAS POR PAGAR
DOCUMENTO POR PAGAR
HIPOTECA POR PAGAR
15.000,00
8.750,00
37.000,00
TOTAL PASIVOS $
60.750,00
PATRIMONIO
CAPITAL
61.546,00
4.024,00
13.890,00
4.800,00
882,00
1.600,00
25.000,00
7.000,00
50.000,00
122.296,00
TOTAL
PASIVO+PATRIMONIO $
122.296,00
62
UNIDAD 2: LA CUENTA Y EL PLAN DE CUENTAS
2.1. La cuenta: definiciones y sus partes
2.1.1. Conceptos de cuenta
La cuenta en contabilidad es el resultado de seleccionar y clasificar
conjuntamente, todas las operaciones relativas a un solo asunto, persona o
negociación.
Es el nombre genérico que se asigna a un grupo homogéneo de bienes, servicios o
valores que se registran en contabilidad.
Es el nombre que se asigna a un grupo de bienes, servicios, derechos y
obligaciones de una misma especie, el que se mantiene invariable durante el ciclo
contable, el que debe ser explícito, para evitar confusión u otra interpretación.
2.1.2. Partes de una cuenta:
Las partes de las cuales se compone una cuenta contable, son tres:
1. Débito o Debe
2. Crédito o Haber
3. Saldo
Por aceptación general, los contadores han decidido que el débito se registre en el
lado izquierdo y el crédito en el lado derecho de la cuenta.
En el débito se registran los bienes, valores y servicios que se reciben, expresados
en términos monetarios.
En el lado del crédito se registran los bienes, valores y servicios entregados,
expresados en términos monetarios.
El saldo se registra a continuación del débito y el crédito, y es el resultado de
restar el valor del débito del valor del crédito; si el débito es mayor que el crédito
el saldo es deudor; si el valor del crédito es mayor que el débito el saldo es
acreedor.
Los activos se incrementan por el débito y disminuyen por el crédito.
Los pasivos y el patrimonio se incrementan por el crédito y disminuyen por el
débito.
63
2.2. LA PARTIDA DOBLE: PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
2.2.1. Concepto de partida doble
LA PARTIDA DOBLE desglosa la transacción, separando equitativamente la
parte real y la parte financiera.
Toda transacción afecta a dos o más cuentas, de manera que coincida el total de
los cargos de dichas cuentas con el total de los créditos de las mismas. Todo lo
que se recibe es igual a lo que se entrega.
Por lo tanto LA PARTIDA DOBLE consiste en que cada hecho u operación que
se realice afectará, por lo menos a dos partidas o cuentas contables, por lo tanto el
uso de la partida doble propicia esta regla: NO HABRA DEUDOR SIN
ACREEDOR Y VICEVERSA.
2.2.2. Principios fundamentales de la partida doble
Este principio tiene dos enunciados:
1. Toda cuenta, sin excepción, debe considerarse personificada: a una cuenta
se le debe considerar una persona, pero en forma abstracta. Por esta
consideración hablaremos de cuenta deudoras y cuentas acreedoras.
2. En toda transacción mercantil no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin
deudor: Significa que toda transacción que se realice en la empresa será
registrada en cuentas deudoras que RECIBEN VALORES y cuentas
acreedoras que ENTREGAN VALORES.
En esencia, el método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en
una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber.
Es decir:
LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A
LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL HABER.
La técnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas
considerando la clase de cuenta según su naturaleza:
64
ESQUEMA SINTETIZADOR DE DÉBITOS Y CRÉDITOS
Débitos
Créditos

Activo inicial y aumentos

Disminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo

Pasivo inicial y aumentos

Disminuciones del Patrimonio
Neto

Patrimonio
aumentos
Neto
inicial
y
TEORÍA DEL DÉBITO Y EL CRÉDITO
A partir de la representación dinámica de la Igualdad Contable Fundamental
(Ecuación Patrimonial) podemos estructurar el esquema que nos sirva de base
para registrar cualquier transacción u operación que afecta al patrimonio del ente.
Es decir, con este esquema, y atendiendo a los postulados de la partida doble,
podremos resolver todas y cada una de las situaciones que se presenten y que
deban ser registradas.
Sintetizando:
DEBE
Aumentos de Activo
HABER
Aumentos de Pasivo
Disminuciones de Pasivo
Disminuciones de Activo
Disminuciones de Capital
Aumentos de Capital
Las diferencias aritméticas entre las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada
partida, determinarán el SALDO.
2.3. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS: ACTIVO,
PATRIMONIO, INGRESOS Y EGRESOS (GASTOS)
PASIVO,
Es función del contador reconocer en cada una de las transacciones realizadas las
cuentas contables que han intervenido, separando las cuentas de orden deudor y
las cuentas de orden acreedor, los valores del débito deben necesariamente ser
iguales a los valores del crédito, para mantener el principio de la ecuación
contable.
65
2.3.1. ESTRUCTURA CONTABLE: CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO,
PATRIMONIO, INGRESOS Y GASTOS.
La estructura contable tiene cinco cuentas o clasificaciones básicas, a saber:
1.
2.
3.
4.
5.
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
2.4. EL PLAN DE CUENTAS: CATÁLOGO:
El registro uniforme de las operaciones económicas realizadas por la empresa es
un mecanismo fundamental para la transparencia de la información contable y,
por consiguiente, para su correcta interpretación y uso. Es por ello que
estudiaremos el Plan de Cuentas y el Código de Cuentas.
2.4.1. Definición del código de cuentas
"Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para
una empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para
el logro de sus fines”.
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias
para registrar los hechos contabilizables, es decir, es la ordenación sistemática de
la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable.
Importancia
El Plan de Cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la
gerencia estados financieros y estadísticos de gran utilidad para la toma de
decisiones y posibilitar un adecuado control. Se diseña y elabora atendiendo los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El plan de cuentas sirve:




Como estructura básica en la organización y diseño del sistema contable.
Como medio para obtener información
Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares
Facilita la confección de los estados contables.
66
Estructura del plan de cuentas:
El Plan debe estructurarse de acuerdo con las necesidades de información
presentes y futuras de la empresa y se elaborará luego de un estudio previo que
permita conocer sus metas, particularidades, políticas. etc. Por lo anterior, un Plan
de Cuentas debe ser específico y particularizado. Además, debe reunir las
siguientes características:




Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de
acuerdo a las necesidades de información de la empresa).
Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas.
Sistematicidad: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que
les de una estructura organizada.
Homogeneidad en los agrupamientos practicados
Los aspectos a considerar para elaborar un plan de cuentas son:

Debe partirse de lo general a lo particular, es decir comenzar por las
cuentas colectivas

Utilizar una terminología clara para nombrar a las cuentas.

No generalizar demasiado las cuentas.
Debe tenerse en cuenta también:

La actividad de la empresa

La forma jurídica de la empresa

La naturaleza de los recursos de la empresa (inmuebles, bienes de uso) y
los gravámenes que los afectan (hipoteca, prenda).

La forma en que se realizarán las compras (cheques, efectivo, documentos,
tarjeta de crédito)

La dimensión de la empresa (si tendrá o no sucursales).

La forma de operar de la empresa con respecto a las ventas: al contado, a
crédito

El medio de procesamiento de datos que se dispone: si es un
procesamiento electrónico, permite mayor número de cuentas que uno
manual.

Considerar los requerimientos de las normas contables.
67
La estructura del Plan de Cuentas debe partir de agrupamientos convencionales,
los cuales, al ser jerarquizados, presentan los siguientes niveles:
NIVEL SUPERIOR:
El grupo está dado por los términos de la situación financiera, económica y
potencial, así:
SITUACIÓN FINANCIERA
 Activo
 Pasivo
 Patrimonio
SITUACIÓN ECONÓMICA

Cuentas de resultados deudoras (Gastos) Cuentas de resultados acreedoras
(Rentas)
SEGUNDO NIVEL:
El subgrupo está dado por la división racional de los grupos, efectuada bajo algún
criterio de uso generalizado así:
La cuenta activo se desagrega bajo el criterio de liquidez:

Activo circulante o corriente

Activo fijo o Propiedad, Planta y equipo

Diferidos y Otros activos
El pasivo se desagrega bajo el criterio de temporalidad:

Pasivo corriente o a corto plazo

Pasivo fijo o a largo plazo

Diferidos y Otros pasivos
El Patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad: Capital

Reservas

Superávit de capital

Resultados
68
Las Cuentas de resultados deudoras (Gastos) se desagregan así:

Operacionales

No operacionales

Extraordinarios
Las Cuentas de resultados acreedoras (Rentas) se desagregan así:

Ingresos operativos

Ingresos no operativos

Extraordinarios
2.4.1.1. EL CÓDIGO DE CUENTAS
DEFINICIÓN
Es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números, letras
y/o símbolos; en consecuencia el código viene a ser el equivalente al nombre.
Por tanto codificar un plan de cuentas es asignarle un símbolo (número o letra o
una combinación de ambos) a las cuentas, esto se realiza para facilitar el
reconocimiento de las cuentas.
En general el código viene a reemplazar el nombre propio del dato que debe registrarse, informarse y procesarse. En el campo administrativo la codificación
sustituye los datos.
IMPORTANCIA
Simplifica el manejo y el proceso de la información, es decir, facilita el registro y
el procesamiento de éste.
Con la codificación de cuentas se obtienen las siguientes ventajas:

Facilita el archivo y la rápida ubicación de las fichas o registros que
representan las cuentas.

Permite la incorporación de nuevas cuentas dentro del plan como
consecuencia de nuevas operaciones.

Posibilita, mediante la asignación de código, que se puedan distinguir las
clases de cuentas (Ejemplo: se asigna el dígito 1 al Activo, una cuenta que
69
lleve el número 1.1 indicará que forma parte del Activo).

Permite el acceso, con relativa facilidad, al procesamiento automático de
datos.
El código de cuentas debe acogerse a las siguientes características:

Ser flexible: Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.

Ser amplio: Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o
jerarquías.

Ser funcional: Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.
2.4.1.2. SISTEMAS DE CODIFICACIÓN

Alfabético: Cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por
una o varias letras.

Numérico: Se basa en la asignación de números como códigos para
identificar las cuentas.

Nemotécnico: Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente
en las abreviaturas de los nombres de las cuentas.

Mixtos: Cuando utiliza indiferente y/o simultáneamente el número, la letra o
la abreviatura.
MÉTODO DECIMAL PUNTUADO
Establece la jerarquización de los datos. Este método es práctico, fácil de entender
y descifrar. Éste es el método más utilizado en la práctica contable por ser fácil,
integrante y generalizante.
Ejemplo:
Grupo
1.
1.
Subgrupo Cta. Mayor Gral.
1.1.
1.1.01.
1.1.
1.1.02.
Cta. Mayor Aux.
1.1.02.05.
En el momento en que se entra en una jerarquía inferior, se respeta el código de la
jerarquía mayor.
2.4.2. Cuentas de activo
70
Son activos los recursos económicos del ente, que pueden estar constituidos por:



Dinero,
Otros bienes tangibles (mercaderías, muebles, inmuebles) o intangibles
(derecho a utilizar una patente),
Derechos contra terceros de recibir dinero u otros bienes (mercaderías) o
servicios (alquiler de un inmueble por un determinado tiempo).
Características:
Un bien es un activo si:
1. El bien tiene utilidad económica para el ente. Debe ser apto para brindar
futuros beneficios. Es decir, el bien debe servir para su canje por otros
activos, producir algo que tenga valor para el ente, cancelar obligaciones o
para su distribución entre los propietarios.
2. El acceso a los beneficios que produce están bajo el control del ente. La
propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Los bienes de una
sociedad comercial no forman parte del activo de sus socios.
3. El derecho sobre el bien debe tener su origen en una transacción u otro
hecho ocurrido con anterioridad. El carácter de activo no depende de la
forma de adquisición de los bienes (compra, producción propia, donación).
2.4.3. Cuentas de pasivo
Son pasivos, las obligaciones de:



Entregar dinero
entregar bienes
Prestar servicios.
Caracterización:
1. Implica una obligación hacia otros que debe ser cancelada mediante un
sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable.
2. La posibilidad de evitar el pago o prestación adeudada no está sujeta a la
voluntad del ente obligado.
3. El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido. No es necesario que el pasivo
esté documentado.
2.4.4. Cuentas de ingresos
71
Dentro de los resultados positivos tenemos los considerados ingresos, cuyas
características son:

Por lo general provienen de las ventas de bienes o servicios, incluyendo
dentro de estas últimas las operaciones que generan intereses por el
otorgamiento de préstamos o financiamiento de ventas, alquiler de bienes.

Para obtener ingresos se generan gastos.

Producen un aumento en los activos y/o una disminución en los pasivos
2.4.5. Cuenta de gastos

Tienen como finalidad obtener ingresos.

Costo es todo sacrificio de recursos económicos, realizado con el fin de
aplicarlo a la actividad económica del ente y por consiguiente relacionado
con el objeto del mismo.

Producen una disminución en los activos y/o un aumento en los pasivos.

RESULTADO DEL EJERCICIO
En las Empresas, el resultado del ejercicio puede ser o una Ganancia o una
Pérdida.
2.5. EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE LA UNIDAD.
 LUEGO DE HABER REALIZADO LA LECTURA DEL MATERIAL Y
LAS PRÁCTICAS EFECTUADAS DURANTE SUS CLASES UD.
ESTARÁ EN CAPACIDAD DE ANALIZAR LOS SIGUIENTES CASOS
PRÁCTICOS.
1.
En esta Unidad usted aprendió lo que es una cuenta, personifique según
su criterio los ítems que abajo se detallan:
DESCRIPCIÓN
1
2
3
4
5
6
7
8
PERSONIFICACIÓN
DE LA CUENTA
Terreno comprado para construcción
Adelanto otorgado a trabajadores
Artículos destinados para la venta
Dinero depositado en bancos
Créditos a clientes sin documento
Créditos recibidos con documento
Pago de arriendo de oficinas mensual
Cancelación por 6 meses de Seguro para Vehículos
de la empresa
72
9
10
11
12
13
14
Compra de sillón ejecutivo para gerente
Gastos para constituir la empresa
Compra de maquinaria para producción
Obligación de pago con hipoteca
Pólizas de acumulación en bancos de la localidad
Créditos otorgados por compañías que nos
proporcionan las mercaderías disponibles para la
venta
CASO 1: PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE.
La Empresa GANANDO PUNTOS S.A. realizó las siguientes transacciones
durante el mes de Mayo del 2005:
Mayo 5: La gerencia decide adquirir muebles para la oficina, el total de la
compra asciende a un valor de $ 1.250,00, el pago se realiza con cheque No. 0001
del banco de Guayaquil.
Mayo 8: La empresa decide vender un vehículo, pues planea comprar uno nuevo,
el comprador recibe el auto a su costo histórico, el cual es de $3.200,00,
cobrándose de la siguiente manera: $1.500,00 con cheque y por la diferencia
recibimos una letra de cambio a 180 días plazo.
Mayo 10: Cobro de una cuenta vencida de $830 correspondiente al Sr. López,
cancelación que nos realizan en efectivo
Mayo 12: La empresa decide vender aquellos muebles de oficina que fueron
reemplazados por la compra de Mayo 5, por los muebles se logró que el
comprador cancele el valor registrado en libros, el cual asciende a $220,00, a
crédito personal.
Mayo 15: Cancelación de una cuota vencida de la hipoteca por $ 2.200,00, valor
que se cancela con un cheque.
Mayo 27: Se pagó por concepto de Publicidad en Radio Brisa Azul $80,00
correspondiente a cuñas del mes de Mayo.
Mayo 30: Se cancela una letra de cambio vencida por un total de $870,00, por
el retraso de 2 meses nos cobran el 14% anual.
SE PIDE:


Analizar el incremento o la disminución que se produce en cada cuenta que
interviene en las transacciones arriba detalladas.
Asentar en el Libro diario cada una de las transacciones.
CASO 2: ELABORACION DEL ESTADO DE SITUACION INICIAL
APLICANDO EL PLAN DE CUENTAS.
73
3. EL propietario de la Empresa ECOMODA S.A. requiere que usted lo ayude a
iniciar su proceso contable, él solicita que elabore un Estado de Situación
Inicial con los datos que abajo se detallan. La fecha de inicio para elaborar
dicho estado es 1º de Junio del 2005. Adicionalmente el dueño le comunica
que el giro del negocio es la compra y venta de partes y piezas de
computadores:
Dentro de los bienes propiedad de la empresa tenemos: para desarrollar sus
actividades adquirió dos vehículos por un valor de $ 4.500 cada uno que serán
utilizados para dar servicio de entrega a domicilio, posee una edificación
donde funcionan las oficinas valuado $ 60.650, varias escrituras de terrenos
que son de propiedad de la compañía por $ 5.600. La entidad posee además
una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil con un saldo de $ 23.600,
Inventarios valuados en $ 18.720, compró un fax para uso de la oficina cuyo
costo es de $250, una máquina de escribir eléctrica Brother valuada en $140.
Para tener todo el manejo contable se adquirió 3 computadores Pentium 4 de
3.0 G., cuyo valor es de $960 cada uno y una impresora LASER HP en $400,
tiene además escritorios y sillas por un valor de $6.250. La empresa hipotecó
su edificio por un 60% de su valor para obtener un préstamo (deuda contraída
a 3 años plazo). Dentro de las obligaciones que tiene con terceros están 2
pagaré por un total de $ 2.700, mantiene varias cuentas pendientes de
cancelación por las cuales no firmó documento alguno por un valor de $4.700,
también letras firmadas por varios deudores por un total de $ 4.000, varias
cuentas pendientes de cobro $ 2.600 .
Cuenta además con Inversiones (póliza a 30 días plazo) por un valor de
$4.500, para poder crear la entidad se necesito contratar los servicios de un
abogado quien se encargó de todos los asuntos legales para la constitución de
la compañía por un valor de $8.900.
SE PIDE:
 Calcular el Capital con el que cuenta la empresa.
 Elaborar un Estado de Situación Inicial utilizando el PLAN DE
CUENTAS
74
SOLUCIONARIO CASO 1:
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA
INCREMENTO
DISMINUCIÓN
- 01 -
05-may-05
MUEBLES DE OFICINA
1.250,00
1.250,00
BANCOS
- 02 -
08-may-05
BANCOS
DOCUMENTOS POR COBRAR
1.500,00
1.700,00
3.200,00
VEHÍCULOS
- 03 -
10-may-05
830,00
BANCOS
830,00
CUENTAS POR COBRAR
- 04 -
12-may-05
CUENTAS POR COBRAR
220,00
220,00
MUEBLES DE OFICINA
-05 -
15-may-05
2.200,00
2.200,00
HIPOTECA POR PAGAR
BANCOS
- 06 -
27-may-05
GASTO DE PUBLICIDAD
80,00
80,00
BANCOS
- 07 -
30-may-05
870,00
DOCUMENTOS POR PAGAR
GASTOS DE INTERESES
BANCOS
20,30
890,30
75
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
- 01 -
05-may-05
1.250,00
MUEBLES DE OFICINA
1.250,00
BANCOS
Por compra de muebles para la oficina
- 02 -
08-may-05
BANCOS
DOCUMENTOS POR COBRAR
1.500,00
1.700,00
3.200,00
VEHÍCULOS
Por venta de vehículo de la empresa
- 03 -
10-may-05
830,00
BANCOS
830,00
CUENTAS POR COBRAR
Por cobro de cuenta vencida Sr. López
- 04 -
12-may-05
220,00
CUENTAS POR COBRAR
220,00
MUEBLES DE OFICINA
Por venta de muebles de oficina a crédito
-05 -
15-may-05
2.200,00
HIPOTECA POR PAGAR
2.200,00
BANCOS
Para registrar pago de cuota vencida de hipoteca
- 06 -
27-may-05
80,00
GASTO DE PUBLICIDAD
80,00
BANCOS
Pago a radio brisa azul corresponde a mayo
- 07 -
30-may-05
DOCUMENTOS POR PAGAR
GASTOS DE INTERESES
870,00
20,30
890,30
BANCOS
Pago de letra de cambio vencida con interes
TOTAL
$
8.670,30
8.670,30
76
SOLUCIONARIO CASO 2:
La Empresa ECOMODA S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
AL 1 de Junio del 2005
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
INVENTARIOS
INVERSIONES
53.420,00
23.600,00
2.600,00
4.000,00
18.720,00
4.500,00
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR
DOCUMENTOS POR PAGAR
7.400,00
4.700,00
2.700,00
36.390,00
PASIVO FIJO
HIPOTECAS POR PAGAR
36.390,00
85.170,00
ACTIVO FIJO
43.790,00
TOTAL PASIVO
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
MUEBLES DE OFICINA
TERRENOS
60.650,00
9.000,00
390,00
3.280,00
6.250,00
5.600,00
ACTIVO DIFERIDO
GASTOS DE CONTITUCIÓN
8.900,00
EDIFICIOS
VEHICULOS
EQUIPO DE OFICINA
TOTAL ACTIVOS
$
PATRIMONIO
CAPITAL
103.700,00
103.700,00
8.900,00
147.490,00
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO $
147.490,00
77
UNIDAD
3:
CICLO
CONTABLES,
DOCUMENTACIÓN
SUSTENTATORIA Y CONTROL DE INVENTARIOS
3.1. COMPROBANTES DE DIARIOS, TARJETAS Y MAYORES
Los programas de contabilidad han reemplazado al sistema manual de registro
contable y los resultados se obtienen con la velocidad de estos equipos
electrónicos.
La documentación mercantil proporciona evidencia de las transacciones realizadas
y constituye la base de los asientos contables.
El diario general: concepto y partes
EL DIARIO GENERAL: es uno de los registros de entrada original; y se utiliza
como único registro de entrada original en esta fase del estudio de la contabilidad.
Es la puerta de entrada al sistema contable y sirve para registrar las transacciones
desdobladas en partida doble, es decir separando las cuentas y valores del débito y
las cuentas y valores del crédito.
PAGINA 01
FECHA NOMBRE DE LA CUENTA REF. DÉBITO
CRÉDITO
REFERENCIA: Sirve para registrar el número o código de la cuenta del mayor
general.
3.1.2. Jornalización: concepto, formato y pasos fundamentales.
3.1.2.1. Concepto de jornalización: Jornalizar es el hecho de asentar la
transacción en un registro de entrada original, como el diario general.
3.1.2.3. Pasos fundamentales de la jornalización:
Para registrar las transacciones en el diario general se siguen los siguientes pasos:
1. Se registra el número del asiento contable, que se inicia con el Balance
General inicial y, secuencialmente, se continúa con todos los asientos
contables;
78
2. El año se escribe en la parte superior de la primera línea destinada para la
fecha;
3. El mes se anota en el siguiente reglón después del año, en cada página del
diario, no es necesario repetir el nombre del mes en el registro de cada una de
las transacciones;
4. El día que corresponde a cada transacción se anota en la columna de la fecha
destinada para este objetivo; la fecha se registra para cada una de las
transacciones;
5. Se registra el nombre de la cuenta o cuentas que corresponden al débito de la
transacción y en el siguiente renglón, y desplazadas hacia la derecha , el
nombre de la cuenta o cuentas del crédito de la transacción;
6. El valor de las cuentas de orden deudor se registra en la columna del débito
del diario general; y el valor de las cuentas de orden acreedor, se registra en la
columna del crédito del diario general. Es necesario chequear en cada
transacción que el valor del débito sea igual al valor del crédito;
7. A continuación del registro, se escribe un resumen de la transacción realizada.
3.1.3. Mayorización concepto, formato y pasos fundamentales
3.1.3.1. Concepto de mayorización: Al hecho de trasladar la información del
diario general al libro mayor, se denomina mayorización o simplemente labor de
pase.
3.1.3.2. Pasos fundamentales de la mayorización:
1. Se registra el nombre completo de la cuenta en la parte superior de la hoja
del mayor general. A este paso se le conoce con el nombre de apertura de
la cuenta.
2. Se registra el número o código de la cuenta, en la parte superior derecha de
la hoja de mayor general.
3. Registro de la fecha, en función del año, mes y día; el año y el mes se
registran por una sola vez en cada hoja; la fecha corresponde a la del
registro en el diario general.
4. La columna descripción sirve para registrar en la primera línea las palabras
balance inicial, para indicar que el valor registrado en el débito o crédito
de la cuenta corresponde al Balance General Inicial. Al trasladar los
valores del diario general, se registra el nombre de la cuenta o cuentas del
lado opuesto del asiento contable, o simplemente se lo deja en blanco.
79
5. Columna referencia: se registra el número del asiento contable en el cual
se encuentra jornalizado el valor de la cuenta contable que se mayoriza.
6. Traslado de valores: Los valores registrados en el débito del diario general
se registran en el débito del mayor general, y los valores registrados en el
crédito del diario general se registran en el crédito del mayor general.
7. Finalmente, una vez trasladados los valores del diario general al mayor
general , se retorna al diario general, en la línea del valor mayorizado, y en
la columna referencia, se registra el número o código de la cuenta a la cual
fue mayorizada.
Sección 1.01
1. Nombre de la cuenta
FECHA
3
DESCRIPCIÓN
4
2 Número
REF.
DÉBITO CRÉDITO
5
6
7
SALDO
8
1.
Apertura de la cuenta
2.
Código de la cuenta
3.
Registro de la fecha, la fecha corresponde a la del registro en el
diario general
4.
Balance inicial
5.
Referencia: se registra el número del asiento contable en el cual se
encuentra jornalizado el valor de la cuenta contable que se mayoriza.
6.
Débito de la cuenta
7.
Crédito de la cuenta
8.
Saldo de la cuenta
3.2. CLASES DE ASIENTO CONTABLE
3.2.1. Concepto de asiento contable: es la fórmula técnica de anotación de las
transacciones, bajo el principio de PARTIDA DOBLE. Es la causa y efecto de
una transacción comercial. Su función es desdoblar a la transacción, en cuenta o
cuentas deudoras y, cuenta o cuentas acreedoras, manteniendo el principio de la
ecuación contable.
80
3.2.2. Clases de asientos contables.
Los asientos contables se clasifican en tres grupos, a saber:
1. Simples
2. Compuestos; y,
3. Mixtos
SIMPLES: Son aquellos que se conforman de una cuenta deudora y una cuenta
acreedora.
 Cobro en efectivo de un documento vencido por un valor de $125
$125
BANCOS
$125
DOCUMENTOS POR COBRAR
COMPUESTOS: Son aquellos que se conforman de dos o más cuentas en el
débito y dos o más cuentas en el crédito.

Compra de una computadora en $1.250 se paga $650 en efectivo y por la
diferencia se entrega una letra de cambio a 60 días plazo.
EQUIPO DE COMPUTACION
$1.250
DOCUMENTOS POR PAGAR
$ 600
BANCOS
$ 650
MIXTOS: Se componen de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, a
su vez, de dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora.

A) Compra de una computadora en $1.500 se paga de contado. B) Cobro de una
comisión por un valor de $500.
EQUIPO DE COMPUTACION
$1.500
$ 1.500
BANCOS
$500
BANCOS
COMISIONES GANADAS
$500
81
3.3. BALANCE DE COMPROBACIÓN
3.3.1. Concepto de balance de comprobación.
Es un listado o resumen de todas las cuentas que han intervenido en un ejercicio
económico, con la sumatoria de sus respectivos movimientos económicos.
Se pasan las cuentas con sus respectivas sumas y saldos en el orden que aparecen
en el libro mayor al finalizar un ejercicio contable, el que en la práctica se
presenta mensualmente.
El balance de comprobación también denominado de sumas y saldos.
3.4. LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
3.4.1. Documentación sustentatoria contable
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito
en los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad
mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres generalizadas y las disposiciones
de la ley. Estos son de vital importancia para mantener un apropiado control de
todas las acciones que se realizan en una compañía o empresa.
Su misión es importante ya que en ellos queda precisada la relación jurídica entre
las partes que intervienen en una determinada operación. También ayudan a
demostrar la realización de alguna acción comercial y por ende son el elemento
fundamental para la contabilización de tales acciones.
Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por
la empresa o el comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.
La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia,
conforme surge de lo siguiente:




En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que
intervienen en una determinada operación, o sea sus derechos y
obligaciones.
Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realización
de los actos de comercio.
Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de
dichas operaciones.
Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el
comerciante y la comprobación de los asientos de contabilidad.
82
3.4.2. Clasificación de la documentación contable
3.4.2.1. Desde el punto de vista de quién recibe o emite la documentación:
Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego
recibidos y conservados en la misma. Ej.: facturas de compras, notas de venta de
compras, etc.
Los comprobantes internos son los documentos emitidos en la empresa que
pueden entregarse a terceros o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de
ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales.
3.4.2.2. Desde el punto de vista de documentación que se registra y archiva:
Documentos que se archivan y generan registro:
Factura
Nota de Débito
Nota de Crédito
Ticket
Pagaré
Cheque
Nota de Crédito Bancaria
Documentos que sólo se archivan:
Orden de Compra
Guía de Remisión
TIPOS DE DOCUMENTACIÓN:
NOTA DE PEDIDO O DE COMPRA
Es un documento mediante el cual una persona o empresa formula un pedido de
compra a un comerciante. Este documento comercial no obliga a realizar la
operación.
Deberán extenderse cómo mínimo dos ejemplares: uno que queda en poder del
que lo suscribió (comprador) y otro, que es el que se entrega o envía al vendedor.
83
LOS CONCEPTOS DE LOS TEMAS ABAJO DETALLADOS DEBEN
VERSE EN EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA Y DE
RETENCIÓN
NOTA DE VENTAS
GUIA DE REMISION
FACTURA
NOTA DE DÉBITO
NOTA DE CRÉDITO
PAGARÉ
Documento Literal o Titulo de valor o Instrumento Financiero, documento escrito
mediante el cual una persona (Emisor) se compromete a pagar a otra persona (El
Beneficiario) una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada.
Los pagarés pueden ser al portador o endosables es decir, que se pueden transmitir
de un tercero los pagares pueden emitirlos los individuos particulares de empresas
o estados.
PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL PAGARÉ
a. Librador es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o
en una fecha futura fija o determinada dable.
b. El Beneficiario o Tenedor, es aquel cuya orden debe hacerse el pago de
la suma de dinero estipulada en el pagaré
c. El Fiador o Avalista. La persona que garantiza el pago del pagaré.
NOTA DE CRÉDITO BANCARIA O BOLETA DE DEPOSITO
Es el documento que el banco entrega a sus clientes declarando haber recibido
dinero, cheques u otros valores en calidad de depósito en cuenta corriente.
CHEQUE
Es una orden de pago librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos
depositados a su orden en cuenta corriente o autorización para girar en
descubierto.
84
3.5. REGLAMENTO
RETENCIÓN
DE
COMPROBANTES
DE
VENTA
Y
DE
FUENTE: TOMADO DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
VENTA Y DE RETENCIÓN
DE LOS COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN
Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes
documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios:
a) Facturas;
b) Notas o boletas de venta;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos;
f) Los documentos a los que se refiere el artículo 13 de este Reglamento.
Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los
comprobantes de venta, los siguientes:
a)
Notas de crédito;
b)
Notas de débito; y,
c)
Guías de remisión.
Art. 3.- Comprobantes de retención.- Son comprobantes de retención los
documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes
de retención en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario
Interno, este Reglamento y en las resoluciones que, para el efecto, dictará el
Director General del Servicio de Rentas Internas.
Art. 4. - Autorización de impresión de los comprobantes de venta y de
comprobantes de retención.- Los contribuyentes solicitarán al Servicio de
Rentas Internas la autorización para la impresión de los comprobantes de venta y
sus documentos complementarios, así como de los comprobantes de retención, a
través de los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y bajo las
condiciones del presente Reglamento.
Los comprobantes de venta, sus
documentos complementarios y los comprobantes de retención, tendrán un
período de vigencia de doce meses cuando el contribuyente haya cumplido
cabalmente con su obligación de presentar las declaraciones y haber efectuado el
85
pago de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, en lo que
corresponda y que no tengan pendiente de pago ningún título de crédito firme y
debidamente notificado.
Los contribuyentes también podrán solicitar al Servicio de Rentas Internas la
autorización para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas
computarizados, en los términos y bajo las condiciones que establezca dicha
entidad.
El Servicio de Rentas Internas autorizará también las marcas y modelos de
máquinas registradoras para la emisión de tiquetes.
Cuando por cualquier medio se hubiere verificado el incumplimiento de la
presentación de alguna declaración por parte del sujeto pasivo o que se encuentre
en mora en el pago del respectivo impuesto o de un título de crédito firme, el
Servicio de Rentas Internas autorizará, por una sola vez, la impresión de los
documentos con un plazo de vigencia de tres meses, tiempo dentro del cual, el
contribuyente deberá cumplir con sus obligaciones tributarias a fin de que pueda
ser autorizado para la impresión de los documentos por el término anual.
Art. 5.- Obligación de emisión de comprobantes de venta.- Están obligados a
emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los
Impuestos a la Renta, al Valor Agregado y a los Consumos Especiales, sean
sociedades o personas naturales, incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o
no a llevar contabilidad, en los términos establecidos por la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes, aún cuando se
realicen a título gratuito, o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, o
se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del Impuesto al Valor Agregado.
Se encuentran exceptuadas de la obligación de emitir comprobantes de venta, las
instituciones del Estado que prestan servicios administrativos en los términos del
numeral 10 del Art. 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Los trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir
comprobantes de venta por sus remuneraciones.
Art. 6.- Obligación de emisión de Comprobantes de retención.- Los agentes
de retención, en forma obligatoria, emitirán el comprobante de retención y lo
entregarán en el momento que se realiza el pago o se acredita en cuenta, y dentro
de los plazos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 39. - Oportunidad de entrega de los comprobantes de retención.- Los
comprobantes de retención estarán a disposición del proveedor dentro de los cinco
días hábiles siguientes, contados a partir de la fecha de presentación de la factura,
nota de venta o de la emisión de la liquidación de compras y prestación de
servicios.
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DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, NOTAS DE CRÉDITO Y
NOTAS DE DÉBITO
Art. 7.- Sustento del Crédito Tributario.- Para ejercer el derecho al crédito
tributario del Impuesto al Valor Agregado, se considerarán válidas las facturas,
liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, y aquellos
documentos a los que se refiere el Art. 13 de este Reglamento, siempre que se
identifique al comprador mediante su número de RUC o cédula de identidad,
nombre o razón social, denominación o nombres y apellidos, se haga constar por
separado el Impuesto al Valor Agregado y se cumplan con los demás requisitos
establecidos en este Reglamento.
Art. 8.- Sustento de Costos y Gastos.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
12 de este Reglamento, para sustentar costos y gastos a efectos de la
determinación y liquidación del Impuesto a la Renta, se considerarán como
comprobantes válidos los determinados en los artículos 1 y 13, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en este Reglamento.
También sustentarán gastos para efectos de la determinación y liquidación del
Impuesto a la Renta, las cuotas o aportes que realice el contribuyente a
condominios, asociaciones, gremios y otras organizaciones a las que deba
pertenecer o afiliarse para poder desarrollar su actividad económica, siempre que
en los comprobantes de pago esté plenamente identificado el condominio o la
organización con su denominación, número de RUC y dirección y se identifique
también a quien realiza el pago con su nombre, razón social o denominación,
número de RUC ó cédula de identificación y dirección. Estos comprobantes
deberán también ser preimpresos y prenumerados.
Art. 9.- Facturas.- Se emitirán y entregarán facturas en los siguientes casos:
a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a
sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crédito
tributario.
b) En operaciones de exportación.
Art. 10.- Notas de venta.- Se emitirán y entregarán notas de venta en operaciones
con consumidores o usuarios finales. El emisor identificará al comprador
exclusivamente cuando éste requiera sustentar costos y gastos o cuando el monto
de la transacción supere al valor establecido en el Art. 19 de este Reglamento.
NOTA:
Cuando el monto de la transacción, supere la suma de US$200 (doscientos
dólares), será necesario identificar al comprador, consignando su número de
Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad y apellidos y nombres.
Art. 11.- Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios.- Las
liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se emitirán y
87
entregarán por las sociedades, según la definición del Artículo 94 de la Ley de
Régimen Tributario Interno y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, en las siguientes adquisiciones:
a) De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales
extranjeras sin residencia en el país, las que serán identificadas con su número
de pasaporte y nombres y apellidos. En este caso, los entes pagadores
retendrán en la fuente, tanto el Impuesto al Valor Agregado como el Impuesto
a la Renta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario
Interno;
b) De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio
ni establecimiento permanente en el país, las que serán identificadas con su
nombre o razón social. En este caso, los entes pagadores retendrán en la
fuente tanto el Impuesto al Valor Agregado como el Impuesto a la Renta que
correspondan de conformidad con la ley;
c) De bienes muebles corporales y prestación de servicios a personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel cultural o rusticidad no se
encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta;
Para que la liquidación de compras y prestación de servicios, dé lugar al crédito
tributario y sustente costos y gastos, las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad deberán haberse efectuado la retención del
Impuesto al Valor Agregado, su declaración y pago, cuando corresponda.
Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, no están facultadas para emitir liquidaciones de compras de bienes y
prestación de servicios.
Art. 12.- Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a
espectáculos.- Los tiquetes emitidos por máquinas registradoras se utilizarán en
transacciones con consumidores finales. Estos tiquetes y los boletos o entradas a
espectáculos públicos no dan lugar a crédito tributario por el IVA ni sustentan
costos ni gastos al no identificar al comprador. Sin embargo, en caso de que el
consumidor requiera sustentar costos y gastos o tenga derecho a crédito tributario,
podrá exigir la correspondiente nota de venta o factura, según el caso.
Art. 13.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados para
sustentar crédito tributario del Impuesto al Valor Agregado y costos o gastos a
efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se identifique al comprador mediante
su número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad, razón
social, denominación o nombres y apellidos y se haga constar por separado el
valor del Impuesto al Valor agregado, los siguientes:
a) Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos, siempre que
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cumplan los requisitos que se establezcan en la resolución que, para el efecto,
dictará el Director General del Servicio de Rentas Internas.
b) El Documento Único de Aduanas y demás comprobantes de venta recibidos
en las operaciones de importación.
c) Los boletos o tickets aéreos, así como los documentos que por pago de
sobrecarga expidan las compañías de aviación o las agencias de viaje por el
servicio de transporte aéreo de personas, siempre que cumplan con los
requisitos impresos señalados en los numerales 3) y 6) del Art. 17 y con los
requisitos de llenado contenidos en los numerales 1), 2), 5), 8), 10), 11) y 12)
del Art. 18, del presente Reglamento, además de la identificación del pasajero
y el número de RUC del emisor, preimpreso o no. El adquirente deberá
recibir la primera copia indeleble del boleto, ticket o documento de pago de
sobrecarga, la que le servirá como comprobante de venta para efectos de su
contabilización. Si dichos boletos, tickets o documentos no cumplen con los
requisitos antes señalados, la empresa de aviación o la agencia de viajes
deberán emitir la correspondiente factura, además del boleto del pasaje o
ticket aéreo o del documento por el pago de sobrecarga.
Art. 14.- Notas de crédito.- Las Notas de Crédito son documentos que se
emitirán para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o
bonificaciones.
Las notas de crédito deberán consignar la serie y número de los comprobantes de
venta a los cuales se refieren.
El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crédito, deberá consignar en
ella su nombre, número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de
ciudadanía o pasaporte, fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
Art. 15.- Notas de débito.- Las notas de débito se emitirán para el cobro de
intereses de mora y para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisión del comprobante de venta.
Las notas de débito deberán consignar la serie y número de los comprobantes de
venta a los cuales se refieren.
Art. 16.- Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta.- Los
comprobantes de venta enumerados por el artículo 1 y los documentos
autorizados, señalados en el artículo 13 de este Reglamento, deberán ser
entregados en las siguientes oportunidades:
a) De manera general, los comprobantes de venta serán emitidos y entregados en
el momento en el que se efectúe el acto o se celebre el contrato que tenga por
objeto la transferencia de dominio de los bienes muebles o la prestación de los
servicios;
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b) En el caso de transferencia de bienes concertada por medios electrónicos,
teléfono, telefax u otros medios similares, en el que el pago se efectué
mediante tarjeta de crédito, débito, abono en cuenta o pago contra entrega, el
comprobante de venta será entregado conjuntamente con el bien;
c) En el caso de pago de servicios a través de débitos en cuentas corrientes,
cuentas de ahorros o tarjetas de crédito, los comprobantes de venta emitidos
por el prestador del servicio serán entregados al cliente conjuntamente con su
estado de cuenta;
d) Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, el
comprobante de venta se entregará en la fecha en que se perciba el ingreso o
en la que se celebre la escritura, lo que ocurra primero; y,
e) En el caso de los contratos de acuerdo con los cuales se realice la transferencia
de bienes o la prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y
en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el comprobante
de venta se entregará al cumplirse las condiciones para cada período, fase o
etapa.
DEL REGIMEN DE TRASLADO DE BIENES
Art. 24.- Guía de remisión.- La guía de remisión es el documento que sustenta el
traslado de mercaderías dentro del territorio nacional por cualquier motivo.
Se entenderá que la guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería,
cuando la información consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos
legítimos y válidos y los datos expresados en la guía de remisión concuerden con
la mercadería que efectivamente se transporte.
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Los únicos documentos que sustentan crédito tributario para el
Impuesto al Valor Agregado son las facturas, liquidaciones de compra de bienes y
de prestación de servicios y los documentos a los que se refieren el artículo 13 de
este Reglamento.
Sustentarán costos y gastos únicamente los comprobantes de venta emitidos
conforme con las normas del presente Reglamento.
Sustentarán crédito tributario del Impuesto a la Renta los comprobantes de
retención emitidos conforme con las normas de este Reglamento.
El contribuyente deberá consultar, en los medios que ponga a su disposición el
Servicio de Rentas Internas, la validez de los mencionados comprobantes, sin que
se pueda argumentar el desconocimiento del sistema de consulta para pretender
aplicar crédito tributario o sustentar costos y gastos con documentos falsos o no
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autorizados, salvo el caso de adquisiciones a proveedores no permanentes y que el
contribuyente haya presentado oportunamente las denuncias respectivas ante el
SRI y de acuerdo con lo previsto en el Código de Procedimiento Penal.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, no
estarán obligadas a emitir comprobantes de venta por transacciones de hasta $4.00
(cuatro dólares). Sin embargo, a petición del comprador del bien o servicio,
estarán obligados a emitir y entregar comprobantes de venta. Al final de las
operaciones de cada día, deberán emitir una nota de venta por las transacciones
realizadas por montos de hasta $4.00 (cuatro dólares) por las que no se emitieron
comprobantes de venta.
Esta excepción estará vigente hasta el 31 de diciembre del año 2004. A partir
del 1 de enero del 2005 deberá emitirse comprobante de venta por toda
transacción cualquiera sea su valor.
3.6. SISTEMAS DE INVENTARIO PERPETUO: COMPRA Y VENTAS DE
PRODUCTOS; MANEJO DE LAS CUENTAS; TRANSACCIONES DE
COMPRAS Y VENTAS; EJERCICIOS DE APLICACIÓN.
Los sistemas de control de inventario para la venta (mercaderías) reconocidos por
la LRTI y avalados por los PCGA son:


SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE O INVENTARIO PERIÓDICO
SISTEMA DE CUENTA PERMANENTE O INVENTARIO PERPETUO.
El Inventario
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de
aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo
contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como
también conocer al final del periodo contable un estado confiable de la situación
económica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye las partidas del
activo corriente que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que
posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o
actividades productivas.
En una empresa comercial, de las que se dedican a la compra y venta de
productos, el inventario se refiere al valor de sus mercancías destinadas para la
venta.
Las operaciones de compra-venta de mercancías constituyen las
transacciones de mayor actividad en un negocio de ventas al detal o al por mayor.
Las ventas representan la fuente principal de ingresos.
Determinar el monto del inventario tanto en cantidad y costos es de suma
importancia para calcular la utilidad bruta en ventas durante un período. El valor
91
de las mercancías existentes al cierre del período económico se denomina
inventario final, y formará parte del activo circulante en el balance general.
Los sistemas de inventario
Existen dos buenos sistemas para calcular los inventarios, el sistema periódico y
el sistema permanente. En el sistema periódico, cada vez que se hace una venta
sólo se registra el ingreso devengado; es decir, no se hace ningún asiento para
acreditar la cuenta de inventario o la de compra por el monto de la mercancía que
ha sido vendida. Por lo tanto, el inventario sólo puede determinarse a través de un
conteo o verificación física de la mercancía existente al cierre del período
económico. Cuando los inventarios de mercancías se determinan sólo mediante el
chequeo físico a intervalos específicos, se dice que es un inventario periódico.
Este sistema de inventario es el más apropiado para las empresas que venden gran
variedad de artículos con alto volumen de ventas, y un costo unitario
relativamente bajo; tales como supermercados, ferreterías, zapaterías, perfumerías,
etc.
El sistema de inventario perpetuo o permanente, a diferencia del periódico, utiliza
registros para reflejar continuamente el valor de los inventarios. Los negocios que
venden un número relativamente pequeño de productos que tienen un elevado
costo unitario, tales como equipos de computación, vehículos, equipos de oficina
y del hogar, etc., son los más inclinados a utilizar un sistema de inventario
permanente o continuo.
3.6.1. Sistema de inventario perpetuo o permanente: manejo contable
En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo
para cada artículo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario
disponible todo el tiempo. Los registros perpetuos son útiles para preparar los
estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede
determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas
directamente de las cuentas sin tener que contabilizar el inventario.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de
inventario están siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el
sistema perpetuo principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como
las joyas y los automóviles; hoy en día con este método los administradores
pueden tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a
pagar por el inventario, la fijación de precios al cliente y los términos de venta a
ofrecer. El conocimiento de la cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
Los registros de inventario perpetuo proporcionan información para las siguientes
decisiones:
1. La mayoría de las tiendas de mobiliario, guarda la mercancía en sus
almacenes, por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la
92
mercancía disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema
perpetuo le indicará oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.
2. Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario
cuando éste se muestra bajo.
3. Si las compañías preparan los estados financieros mensualmente, los
registros de inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no
es necesario un conteo físico en este momento; sin embargo, es necesario
un conteo físico una vez al año para verificar la exactitud de los registros.
3.6.1.1. Características del sistema.
Las características de este sistema son:
 Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo de ventas.
 Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artículo (kárdex). Por lo
tanto el inventario se puede determinar en cualquier momento. Sólo por control
se deberán efectuar constataciones físicas periódicas sobre bases de rotación
(muestreo).
 Por cada asiento de venta o devolución, es necesario realizar otro que registre
dicho movimiento, al costo. Debido a la inicial dificultad, su aplicación obliga a
contar con personal contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente.
Las cuentas que utiliza son:
INVENTARIO DE MERCADERÍAS: Llamada también Almacén o Inventario,
esta cuenta estará en constante actividad, ya que cada instante mostrará el valor
del inventario final.
Debita por el valor de inventario inicial, las compras brutas, más el valor de los
fletes y transportes en compras que se paguen para hacer efectiva la transacción.
Acredita por las devoluciones en compras (al costo), errores en facturación y
determinación del valor Costo de ventas.
El saldo denota el valor del inventario final, en un momento dado. De estar
funcionando adecuadamente el sistema de control interno, el saldo deberá
coincidir con la presencia física de artículos en bodega.
Requiere indispensablemente de kárdex o tarjetas de control de inventarios.
VENTAS: Anotará, a precio de venta, la entrega de mercadería por enajenación y
las correcciones y devoluciones que se efectúen.
Esta cuenta es de resultados (Renta).
Debita por error en facturación, devoluciones en ventas y cierre del ejercicio
económico. Acredita por la venta de artículos, de contado o crédito.
93
El saldo denota el valor de las ventas netas.
COSTO DE VENTAS: Cuenta de resultados que anotará la venta a precio de
costo. Esta cuenta debita por la determinación del valor de la venta al costo, y
acredita por la determinación del valor de la devolución en ventas también al
costo.
El saldo es el valor que representa el costo de ventas neto.
3.6.1.2. Ventajas y desventajas del sistema perpetuo
VENTAJAS DEL SISTEMA INVENTARIO PERPETUO
- Permite ejercer un eficaz control sobre bodegas y los encargados de la custodia
- No se podrá desabastecer o sobrecargar de stock (Saldo)
- El saldo final se determina en cualquier momento, de manera contable.
- En cualquier instante se puede conocer la utilidad bruta en ventas.
DESVENTAJAS
- Requiere de una mayor inversión monetaria para su operación
- No puede aplicarse en determinadas empresas que dispongan de artículos de
conjunto masivo (Ej. Farmacias, tiendas de abarrotes, ferreterías, etc.), a no ser
que se cuente con un sistema computarizado.
3.7. MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
El sistema de inventario perpetuo funciona adecuadamente a través de un
minucioso control contable del movimiento que se produce en la bodega; el citado
movimiento se registra en tarjetas de control abiertas por cada grupo de ítems o
artículos similares. El movimiento de cada ítem debe ser valorado al costo;
alternativamente pueden utilizarse tres métodos:

METODO FIFO O PEPS

METODO LIFO O UEPS

METODO PROMEDIO
3.7.1. LOS INVENTARIOS: OBJETIVOS DE CONTROL, MÉTODOS DE
VALUACIÒN
Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario
del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su
posterior comercialización.
94
Se conocen varios métodos mediante los cuales el contador puede determinar el
valor de las mercancías existentes al concluir el período contable. La selección del
método es importante, por cuanto el valor del inventario final incide sobre el costo
de la mercancía vendida y la utilidad en ventas que se presenta en el estado de
ganancias y pérdidas.
3.7.2. Métodos de valuación de inventarios
En el sistema de inventario permanente existen varios métodos para calcular el
monto de los inventarios, los más usados son: el de primeras entradas, primeras
salidas (PEPS); el de últimas entradas, primeras salidas (UEPS) y el método de
promedio.
Las empresas que utilizan este sistema de inventario llevan el control de la
circulación de sus mercancías, en unas tarjetas previamente elaboradas para tal
fin. El diseño de estas tarjetas no es estándar, cada empresa puede tener su propio
modelo adaptado a las necesidades y requerimientos particulares. Se destina una
tarjeta para cada clase de artículo.
3.7.3. Control de mercaderías por el método primeras entradas, primeras
salidas (PEPS).
El método primeras entradas, primeras salidas (con la sigla PEPS, por las iniciales
de las primeras letras), consiste en egresar en las tarjetas de control, en el orden de
llegada de las mercaderías, las que primero entran, primero salen.
En algunas empresas por ejemplo: la venta de pinturas y lacas, ropa de mujer,
supermercados, farmacias, comida rápida, etc., se establece la norma que se han
de vender primero, las mercancías más antiguas. Cuando esta norma se ha
cumplido, las mercaderías tienden a seguir un flujo de primeras entradas,
primeras salidas. Por tanto, la mercaderías en existencia final del periodo son las
últimas que llegaron, es decir las de compra más reciente, valoradas al precio
actual o último precio de compras.
3.7.4. Control de mercaderías por el método últimas entradas, primeras
salidas (UEPS).
El método últimas entradas, primeras salidas (con la sigla UEPS, por las iniciales
de las primeras letras), consiste en egresar primero en las tarjetas de control de las
mercaderías, aquellas que llegaron al último.
En algunas empresas; por ejemplo venta de revistas, libros, zapatos, vehículos,
computadoras, etc., se establece la norma que se han de vender primero las
mercaderías que recién han llegado. Cuando esta norma se ha establecido, las
95
mercaderías tienden a seguir un flujo de últimas entradas, primeras salidas. El
inventario se integra con todas aquellas mercaderías que llegaron primero.
3.7.5. Control de mercaderías por el método promedio ponderado.
Cada unidad del inventario, dispone de una tarjeta para el control de sus
movimientos.
Por cada uno de los ingresos de mercaderías, se registra en la tarjeta de control, la
cantidad y el valor de las mercaderías ingresadas.
Cuando se produce la venta de mercaderías, se registra, en el lado de los egresos,
la cantidad y el valor de las mercaderías vendidas; este registro se realiza al precio
de costo.
NOTA DE OBSERVACIÓN
Las devoluciones en compras se registran en el mismo lado de las compras; pero
con signo contrario, es decir: si las compras suman al inventario, las devoluciones
en compras restan al inventario.
Las devoluciones en ventas se registran en el mismo lado de las ventas; pero
también con signo contrario: las ventas restan al inventario, las devoluciones en
ventas suman al inventario.
3.8. EL IVA EN TRANSACCIONES DE COMPRA Y VENTA DE
PRODUCTOS Y DE SERVICIOS; SERVICIOS GRAVADOS CON
TARIFAS PORCENTUALES ESPECIALES; RETENCIONES EN LA
FUENTE EN OPERACIONES DE COMPRAS DE BIENES Y PAGO DE
SERVICIOS.
3.8.1. El IVA: concepto, tarifa 0% y 12%.
3.8.1.1. Objeto del impuesto
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus
etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA
Los sujetos pasivos del IVA presentarán mensualmente una declaración por las
operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario
inmediato anterior.
96
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios
gravados con tarifa cero o no gravados, presentarán una declaración semestral de
dichas transferencias.
3.8.1.2. Sujetos del impuesto
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto al Valor Agregado es el Estado, y lo
administrará a través del Servicio de Rentas Internas.
Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de Agentes de Percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen
transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten
servicios gravados con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las
privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen
por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados; y,
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA.
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente
del bien o al beneficiario del servicio comprobantes de venta, por las operaciones
que efectúen. Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de servicios
no se encuentren gravados o tengan tarifa cero.
El no otorgamiento de comprobantes de venta constituirá un caso especial de
defraudación, que será sancionado de conformidad con el Código Tributario.
3.8.1.3. Base imponible
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten.
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¿QUÉ COMPROBANTES DE VENTA PERMITEN EJERCER EL
DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO EN EL CASO DEL IVA?
Sólo están permitidos los siguientes comprobantes de venta, siempre que
identifiquen al adquirente o usuario mediante su número de RUC o cédula de
identidad, nombres o razón social, se discrimine el IVA y cumpla con los demás
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención:
1. Facturas
2. Liquidación de compra de bienes y prestación de servicios
3. Los documentos a los que se refiere el artículo 13 del actual Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención
3.8.1.4. Transferencias con 0% y transferencia con 12%
Las actividades sujetas al I.V.A. están gravadas con tarifa del 12%, con excepción
de las siguientes que tienen tarifa 0%:
Transferencias e importaciones:
1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,
cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca
que se mantengan en estado natural, es decir que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que signifique modificación de su
naturaleza;
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogenizada o en polvo de
producción nacional. Leches maternizadas y proteicos infantiles;
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,
harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, sardina y
trucha, aceites comestibles, excepto de oliva;
4. Semillas certificadas, plantas y raíces vivas. Harina de pescado y
alimentos balanceados. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas,
antiparasitarios y productos veterinarios;
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp, arados, rastras, surcadores,
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego;
6. Medicamentos y drogas de uso humano, que consten en las listas
publicadas anualmente por el Ministerio de Salud; y sus envases y
etiquetas.
7. Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material
complementario que se comercializa conjuntamente con los libros;
8. Los que se exporten; y,
9. Los que se introduzcan al país: Los diplomáticos extranjeros y
funcionarios de organismos internacionales, en los casos que se encuentren
liberados de derechos e impuestos; los pasajeros que ingresen al país, hasta
98
por el valor de la franquicia reconocida; por donaciones del exterior a
favor de las instituciones del Estado y las de cooperación institucional; y
por admisión temporal o en tránsito.
Servicios:
1. Transporte de pasajeros y carga, marítimo, fluvial y terrestre; así como el
transporte aéreo internacional de carga, o aéreo de carga a Galápagos.
2. Salud;
3. Arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para vivienda;
4. Servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y
recolección de basura;
5. Educación; Guarderías infantiles y hogares de ancianos;
6. Religiosos;
7. Impresión de libros;
8. Funerarios;
9. Administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público,
en los que se deba pagar un precio o una tasa;
10. Espectáculos públicos;
11. Financieros y bursátiles;
12. Transferencia de títulos valores;
13. Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo;
14. Los prestados por profesionales con título de instrucción superior hasta por
un monto de cuatrocientos dólares por cada caso;
15. El peaje por la utilización de carreteras;
16. La lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y sorteos de Fe y
Alegría;
17. Aerofumigación;
18. Los prestados personalmente por los artesanos; y,
19. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los
bienes alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,
bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, y en general todos los productos perecibles
que se exporten, así como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración
y la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites
comestibles.
Casos especiales:

Los servicios prestados personalmente por los artesanos calificados están
gravados con tarifa 0%; si comercializan bienes éstos estarán gravados con
tarifa 12%, inclusive artesanos calificados.

El servicio de transporte de pasajeros y carga fluvial y terrestre; y
marítimo, estarán sujetos a tarifa 0%. Además, el transporte de carga aérea
exportable y a Galápagos está gravado con tarifa 0%; no así el transporte
aéreo de pasajeros que se encuentra gravado con tarifa 12%.

En el caso de personas naturales o jurídicas que por la naturaleza de
sus actividades realicen transacciones que estén gravadas con tarifa
99
0% y 12%, deberán presentar sus declaraciones en forma mensual,
aun cuando el número de transacciones con tarifa 12% sea mínimo.

Los servicios que prestan los profesionales con título superior están
gravados con tarifa 0%, sin embargo, si el valor de los honorarios por cada
caso excede de 400 dólares está gravado con tarifa 12%, por tanto la
declaración deberá ser efectuada en forma mensual. Si el profesional
presta servicios continuos a una sociedad y los honorarios anuales exceden
de 400 dólares deberá facturar con el IVA 12% en cada mes.
Art. 118.- Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.- Son agentes
de retención del IVA: las entidades y organismos del sector público según la
definición del Art. 118 de la Constitución Política de la República del Ecuador,
así como las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a
las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado y notificado como
contribuyentes especiales. La retención se efectuará sobre el IVA que deben pagar
en sus adquisiciones de bienes o servicios.
Así mismo, se constituye en agente de retención del IVA toda sociedad o persona
natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes o servicios cuyos
proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Los agentes de retención están sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas
en el Art. 49 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 119.- Porcentajes de retención.- Cuando el sector público y los
contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con tarifa 12%, retendrán el
30% del valor IVA causado en la adquisición.
Para el caso de la prestación de servicios gravados con tarifa 12%, el porcentaje
de retención será el 70% del valor del IVA causado en la prestación del servicio.
Iguales porcentajes aplicarán los agentes de retención cuando los proveedores de
bienes y servicios sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
excepto cuando se trate de servicios prestados por profesionales con
instrucción superior, o de arrendamiento de inmuebles de personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad, caso en el cual, la retención será del ciento
por ciento del IVA causado.
Se retendrá la totalidad del IVA causado, cuando el adquirente de bienes o
servicios haya emitido una liquidación de compra de bienes o prestación de
servicios.
Art. 120.- Momento de la retención y declaraciones de las retenciones en la
fuente.- La retención en la fuente deberá realizarse en el momento en el que se
pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el
respectivo comprobante de venta, en el mismo término previsto para la retención
en la fuente de Impuesto a la Renta.
100
No se realizarán retenciones a las entidades del Sector Público, a las compañías de
aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos ni a contribuyentes
especiales.
Se expedirá un comprobante de retención por cada transacción sujeta a retención
del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendrá los requisitos previstos
en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
Las instituciones financieras podrán emitir un solo comprobante de retención por
las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.
Los agentes de retención declararán y depositarán mensualmente, en las
instituciones legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido
dentro de los plazos fijados en el Artículo 77 de este Reglamento, sin deducción o
compensación alguna.
En los medios y en la forma que señale la Administración, los agentes de
retención proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completa
sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nombre o razón social del
proveedor, número de RUC, número del comprobante de venta, número de
autorización, valor del impuesto causado, el valor y la fecha de la transacción.
Art. 121.- Sustento del crédito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a
quien se le haya retenido el IVA, tiene derecho a crédito tributario. Únicamente
los comprobantes de retención en la fuente del IVA, emitidos conforme con las
normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y del Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención, originales o sus copias certificadas,
justificarán el crédito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para
compensar con el IVA pagado según su declaración mensual. El contribuyente
deberá mantener en sus archivos dichos documentos por el período establecido en
el Art. 94 del Código Tributario.
Los sujetos pasivos registrarán en su contabilidad, los respectivos auxiliares que
formen parte de la cuenta de mayor, para el registro de crédito tributario por
retenciones del IVA, así como también del detalle completo de las retenciones
efectuadas.
Art. 122.- Pagos por servicios profesionales.- Las instituciones del sector
público, los contribuyentes especiales y las sociedades que paguen o acrediten en
cuenta honorarios y otros emolumentos por servicios profesionales gravados con
tarifa 12% prestados por personas naturales con título de instrucción superior
otorgado por establecimientos regidos por la Ley de Educación Superior, deberán
efectuar la retención del ciento por ciento del Impuesto al Valor Agregado
facturado y declararlo y pagarlo en las condiciones establecidas en este
Reglamento. Los agentes de retención de este impuesto deberán remitir
mensualmente en medio magnético el detalle del impuesto retenido en la forma
que indique el Servicio de Rentas Internas.
101
Cuando el honorario y demás emolumentos del profesional por cada caso atendido
superen los US$ 400 dólares, se causará el Impuesto al Valor Agregado con la
tarifa del 12%, aún cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual
el IVA se desglosará en cada factura. De igual manera, si el profesional ha sido
contratado en base a honorarios mensuales y éstos superan los US$ 400 dólares en
el año, también se causará el IVA con la tarifa del 12%, la que se aplicará en cada
factura emitida. Si al momento de contratarse al profesional no se conoce con
exactitud el monto de los honorarios y demás emolumentos que percibirá por la
atención del caso, el IVA se liquidará al momento en que se superen los US$ 400
dólares y se aplicará el valor total reliquidado en la factura en la cual se superen
los US$ 400 dólares, así como también en las demás facturas futuras por el monto
de las mismas.
Art. 126.- Hoteles, restaurantes, clubes y similares.- En la prestación de
servicios y en la transferencia de bienes en hoteles, residenciales, hosterías, casas
de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café,
bares, tabernas, cantinas, discotecas y otros negocios similares, la base imponible
constituirá el valor total de los bienes y de los servicios.
Art. 131.- Declaración del impuesto.- Las personas naturales, las sociedades y
las empresas del sector público que habitualmente efectúen transferencias de
bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor
Agregado y aquellos que realicen compras por las que deban efectuar la retención
en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una
declaración mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el
mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado
causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente Reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%,
así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado,
presentarán declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben
actuar también como agentes de retención del IVA, obligatoriamente sus
declaraciones serán mensuales.
Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores, deberán ser cumplidas
aunque en uno o varios períodos no se hayan registrado ventas de bienes o
prestaciones de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan
efectuado retenciones en la fuente por el Impuesto al Valor Agregado.
Las personas naturales, las empresas públicas y las sociedades que importen
bienes, liquidarán el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente
declaración de importación. El pago de este impuesto se efectuará en cualquiera
de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanización de
la mercadería.
102
Las declaraciones se efectuarán en los formularios o en los medios que establezca
el Servicio de Rentas Internas y se los presentará con el pago del impuesto hasta
las fechas previstas en el Art. 77 de este Reglamento.
Art. 132.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las declaraciones,
éstas podrán ser sustituidas por una nueva declaración que contenga toda la
información pertinente, siempre que impliquen un mayor valor a pagar a favor del
Fisco y deberá identificarse, en la nueva declaración, el número de formulario a
aquella que se sustituye, señalándose también los valores que fueron cancelados
con la anterior declaración.
En el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el impuesto
a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, éste presentará ante el
Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una solicitud
tendiente a enmendar los errores y en la que explicará la razón de los mismos.
Luego del análisis y de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional,
mediante resolución, dispondrá que se efectúen las enmiendas, en las respectivas
bases de datos. De tal resolución se notificará al contribuyente.
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
Son agentes de retención del IVA las entidades y organismos del Sector Público,
así como las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a
las que el SRI las haya calificado como CONTRIBUYENTES ESPECIALES. La
retención se efectuará sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de
bienes o servicios.
Así mismo, se constituye en AGENTE DE RETENCIÓN DEL IVA toda
sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes o
servicios cuyos proveedores sean personas naturales NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD.
103
PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
DE IVA.:
NOVENO
DIGITO
DEL RUC
IMPUESTO A LA RENTA
ANTICIPOS
IMPUESTO A LA
RENTA
ICE Y
RETENCIONES
EN LA FUENTE
PERSONAS
SOCIEDADES
NATURALES
1
10 de marzo
10 de abril
2
12 de marzo
12 de abril
3
14 de marzo
14 de abril
4
16 de marzo
16 de abril
5
18 de marzo
18 de abril
6
20 de marzo
20 de abril
7
22 de marzo
22 de abril
8
24 de marzo
24 de abril
9
26 de marzo
26 de abril
0
28 de marzo
28 de abril
10 de julio y
septiembre
12 de julio y
septiembre
14 de julio y
septiembre
16 de julio y
septiembre
18 de julio y
septiembre
20 de julio y
septiembre
22 de julio y
septiembre
24 de julio y
septiembre
26 de julio y
septiembre
28 de julio y
septiembre
10 del mes
siguiente
12 del mes
siguiente
14 del mes
siguiente
16 del mes
siguiente
18 del mes
siguiente
20 del mes
siguiente
22 del mes
siguiente
24 del mes
siguiente
26 del mes
siguiente
28 del mes
siguiente
IVA
MENSUAL
SEMESTRAL
10 del mes
siguiente
12 del mes
siguiente
14 del mes
siguiente
16 del mes
siguiente
18 del mes
siguiente
20 del mes
siguiente
22 del mes
siguiente
24 del mes
siguiente
26 del mes
siguiente
28 del mes
siguiente
1er
2do
semest. semestre
10 de
10 de
julio
enero
12 de
12 de
julio
enero
14 de
14 de
julio
enero
16 de
16 de
julio
enero
18 de
18 de
julio
enero
20 de
20 de
julio
enero
22 de
22 de
julio
enero
24 de
24 de
julio
enero
26 de
26 de
julio
enero
28 de
28 de
julio
enero
Los días señalados son las fechas máximas para la declaración y pago, recuerde
que usted lo puede hacer desde el primer día de cada mes y en el caso del
impuesto a la renta desde el primero de febrero de cada año.
3.8.2. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta: aplicación en
operaciones de compras de bienes y pago de servicios, porcentajes vigentes
¿Qué son los comprobantes de retención?
Son comprobantes de retención los documentos que acreditan las retenciones de
impuestos realizadas por los agentes de retención en cumplimiento de lo dispuesto
en la Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y en las resoluciones
que, para el efecto, dictará el Director General del Servicio de Rentas Internas.
104
RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
¿ESTOY OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD?
Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los
resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las
personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que
operen con un capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo,
supere los $24.000 o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato
anterior sean superiores a los $40.000 incluyendo las personas naturales que
desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás
trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para
determinar su renta imponible.
IMPUESTO A LA RENTA:
OBJETO DEL IMPUESTO
Este impuesto recae sobre la renta que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras.
Para efectos de este impuesto se considera renta:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien
sea que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y,
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales ecuatorianas
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales.
SUJETOS DEL IMPUESTO
El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto es el Estado, que lo administra a
través del Servicio de Rentas Internas.
Son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, es decir, los contribuyentes que están
obligados a pagarlo, las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan
ingresos gravados.
105
PERÍODO TRIBUTARIO
El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al
31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha
posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31
de diciembre de cada año.
BASE IMPONIBLE
La base imponible o base de cálculo del Impuesto a la Renta está constituida por
la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a
tales ingresos.
CREDITO TRIBUTARIO:
El impuesto a la renta que hubiere sido objeto de retención constituirá crédito
tributario para el contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención,
quien podrá compensarlo con el impuesto causado según su declaración.
AGENTES DE RETENCIÓN:

Las entidades del Sector Público

Las sociedades

Las personas naturales y las sucesiones indivisas
obligadas a llevar
contabilidad
Que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos
gravados para quien los perciba.
Cuando la empresa realiza una venta de bienes y servicios, el comprador le
retiene un porcentaje de acuerdo a la naturaleza de la transacción. Al final del
mes este comprador deberá pagar en el SRI los valores retenidos.
En cambio para la empresa que sufrió esa retención, contabiliza en una cuenta
de ACTIVO CORRIENTE, denominada RETENCIÓN EN LA FUENTE
IMPUESTO A LA RENTA, este valor se liquida con el IMPUESTO A LA
RENTA causado en el período.
106
COMPENDIO DE LA RESOLUCIÓN No. 0182 24 MAR. 2003
3.8.2.1. LOS PORCENTAJES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
IMPUESTO A LA RENTA VIGENTE
PARA EL EJERCICIO
ECONOMICO 2003 Y SIGUIENTES.
Art. 1.- Agentes de retención.- Para efectos de la aplicación de la presente
resolución, son agentes de retención aquellos establecidos en la Ley de Régimen
Tributario y su respectivo Reglamento de Aplicación.
Art. 2.- Salvo los casos específicos previstos en la Ley de Régimen Tributario
Interno o su respectivo Reglamento, establecen los siguientes porcentajes de
retención de Impuesto a la Renta:
1. Estarán sujetos a retención del 1% los pagos o acreditaciones en cuenta
por:
a) La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto
combustibles, y los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades
de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o
actividades similares.
b) Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus
establecimientos afiliados.
c) Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las
instituciones del sistema financiero. La institución financiera que pague o
acredite los rendimientos financieros actuará como agente de retención.
d) Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.
e) Aquellos efectuados por concepto de servicio de transporte privado de
pasajeros o transporte público o privado de carga, prestado por personas
naturales o sociedades.
2. Están sujetos a la retención del 5% los pagos o acreditaciones en cuenta
por:
a) Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de
rendimientos financieros generados por préstamos, cuentas corrientes,
certificados financieros, pólizas de acumulación, certificados de inversión,
avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean éstos
emitidos por sociedades constituidas o establecidas en el país, por sucesiones
indivisas o por personas naturales residentes en el Ecuador.
107
Aquellos generados por la enajenación ocasional de acciones o
participaciones, no están sujetos a esta retención. Las ganancias de capital no
exentas originadas en la negociación de valores, no estarán sometidas a
retención en la fuente de Impuesto a la Renta; sin embargo, los contribuyentes
harán constar tales ganancias en su declaración anual de Impuesto a la Renta
global.
b) Intereses que cualquier entidad del sector público que actúe en calidad de sujeto
activo de impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras, reconozca a
favor de los sujetos pasivos.
c) Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo
técnico, así como en el caso de artistas nacionales y extranjeros residentes.
d) Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles a
sociedades.
3. Están sujetos a la retención del 8% los pagos o acreditaciones en cuenta
por:
a) Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a profesionales y a
otras personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más
de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la
mano de obra.
b) Aquellos realizados a personas naturales extranjeras o nacionales no residentes
que permanezcan en el país por más de seis meses, que presten servicios en los
que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
c) Aquellos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de
personas naturales.
d) Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus
actividades notariales y de registro.
4. Todos los pagos no contemplados en los porcentajes específicos de retención,
señalados en esta resolución, están sujetos a la retención del 1%, salvo lo previsto
en normas especiales.
5. Los montos pagados por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador por
personas naturales extranjeras no residentes y que constituyan ingresos gravados y
otros pagos distintos a utilidades o dividendos que se envíen, paguen o acrediten
al exterior, directamente, mediante compensaciones o con la mediación de
entidades financieras u otros intermediarios, estarán sometidos al 25% de
retención sobre el total de los pagos o créditos efectuados, conforme lo previsto en
los artículos 36 e innumerado a continuación del 38 de la Ley de Régimen
108
Tributario Interno, bajo las condiciones y reglas establecidas en el Art. 13 del
mismo cuerpo legal y las disposiciones reglamentarias concordantes.
Art. 3.- Los porcentajes de retención señalados no se aplicarán a los intereses y
rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o compañías
financieras y otras entidades sometidas a vigilancia de la Superintendencia de
Bancos. Tampoco aplicará la retención a los intereses pagados en libretas de
ahorro a la vista de personas naturales, a las rentas por cesiones o transferencias
mineras o hidrocarburíferas, a los reembolsos de costos y gastos, y en general,
aquellos pagos o acreditaciones en cuenta exentos o no sujetos a retención
conforme lo establece el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario y sus Reformas, y a las rentas provenientes del trabajo en relación de
dependencia, que tienen un régimen específico de retención previsto en el
Reglamento.
De la misma forma, no procede retención alguna en la compraventa de divisas,
transporte público de personas, ni en la compra de bienes inmuebles o de
combustibles. Se exceptúan de este tratamiento, los pagos efectuados conformes
los convenios de débito con instituciones del sistema financiero y pagos
relacionados con operaciones bursátiles, que se regirán por las normas
reglamentarias y resoluciones respectivas.
Art. 4.- Momento de la retención.- La retención se efectuará el momento en que
se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero. Se entenderá que
la retención ha sido efectuada dentro del plazo de cinco días de que se ha
presentado el correspondiente comprobante de venta.
Art. 5.- Obligación de retener.- La obligatoriedad de efectuar retenciones,
procede sobre todo pago o crédito en cuenta superior a cincuenta dólares de los
Estados Unidos de América (USD$ 50), salvo en aquellos casos establecidos en la
Ley de Régimen Tributario Interno o su Reglamento para su aplicación., en los
que se disponga que se efectúe la retención sobre la totalidad del valor pagado o
acreditado, sin importar el monto del mismo.
Cuando el pago o crédito en cuenta se realice por concepto de la compra de
mercadería o bienes muebles de naturaleza corporal o prestación de servicios en
favor de un proveedor permanente o prestador continuo, respectivamente, se
practicará la retención sin considerar los límites señalados en el inciso anterior.
Se entenderá por proveedor permanente o prestador continuo aquél a quien
habitualmente se realicen compras o se adquieran servicios por dos o más
ocasiones en un mismo mes calendario.
La base de retención establecida en el primer inciso de este artículo, no aplica a
los pagos o créditos en cuenta que se realicen por rendimientos financieros u otros
conceptos no especificados, casos en los cuales se aplicará la retención en la
fuente sobre la totalidad del monto pagado o acreditado en cuenta, sin importar su
monto.
109
Art. 6.- Retenciones realizadas por agentes, representantes, intermediarios o
mandatarios.- Cuando una persona actúe como agente, representante,
intermediario o mandatario de una tercera persona que tenga la calidad de agente
de retención y realice compras o contrate servicios en su nombre, efectuará las
retenciones por cuenta de éste.
Art. 7.- Pagos por servicios petroleros.- Los pagos por prestación de servicios
petroleros a sociedades, atenderán a las normas establecidas en el Reglamento
para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario y sus Reformas.
Art. 8.- Derogatoria.- Se deroga la Resolución No. 00071 promulgada en el
Registro Oficial No. 22 de 14 de febrero de 2003. La presente resolución entrará
en vigencia a partir del 1ero de abril de 2003, sin perjuicio de su promulgación en
el Registro Oficial.
3.9. EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE LA UNIDAD
 LUEGO DE HABER REALIZADO LA LECTURA DEL MATERIAL Y
LAS PRÁCTICAS EFECTUADAS DURANTE SUS CLASES UD.
ESTARÁ EN CAPACIDAD DE ANALIZAR LOS SIGUIENTES CASOS
PRÁCTICOS.
CASO 1: METODO PERPETUO Y APLICACIÓN DE IVA EN
TRANSACCIONES
La empresa CORAZONES REBELDES S.A. inicia sus operaciones con los
siguientes saldos al 1 de Julio del 2005.
La empresa “CORAZONES REBELDES S.A.”
Estado de Situación Inicial
Al 1 de Julio del 2005
BANCOS
37.421,26
CUENTAS POR COBRAR
1.559,87
DOCUMENTO POR COBRAR
1.895,50
MUEBLES DE OFICINA
2.922,37
EQUIPO DE OFICINA
5.500,00
VEHÍCULOS
8.076,00
TERRENO
18.675,00
EDIFICIO
13.950,00
MERCADERIAS
3.000,00
CTAS X PAGAR
850,00
DOCUMENTO POR PAGAR
1.500,00
HIPOTECAS POR PAGAR
9.585,00
CAPITAL
81.065,00
$
93.000,00
$
93.000,00
110
NOTA: La empresa “CORAZONES REBELDES S.A.” se dedica a la
comercialización del producto TIPO A siendo un producto gravado con
tarifa 0%,, el desglose de la cuenta Mercaderías esta conformada por 1.500
unidades a un precio unitario de 2.00 ( total $ 3.000,00).
Durante el presente mes se efectuaron las siguientes transacciones:
 Julio 2: La empresa SUFLOSI S.A. paga una letra de cambio vencida por un
valor de $875 y los intereses de 58 días al 13% anual.
 Julio 3: Se compra según factura SERIE 001-001-000200 200 unidades a un
precio unitario de $ 2,40.
 Julio 5: Se vende mercaderías 800 unidades a 3,30 con factura SERIE 001001-000001
 Julio 6: Se compra según factura SERIE 002-001-000750 80 unidades a un
precio unitario de $ 2,60.
 Julio 10: De la compra con fecha 6 se devolvieron 10 unidades por encontrarse
defectuosas.
 Julio 12: Se compraron en LA LIBRERÍA
PAPELITO materiales para la
oficina tales como: bolígrafos, correctores y cintas de impresora por un valor de
$35.00, pago realizado con cheque.
 Julio 13: Se compraron sillas y escritorios marca ATU para la oficina por un
valor de $450,00 , pago realizado con cheque.
 Julio 14: Se vende 500 unidades a 3,40 con factura SERIE 001-001-000002
 Julio 15: De la última venta nos devolvieron 10 unidades, por no encontrarse a
satisfacción de nuestro cliente
 Julio 16: Se compró una computadora para la oficina por un valor de $1.200,00,
de los cuales $500,00 se pagaron de contado y por la diferencia se entregó una
letra de cambio a 180 días plazo, recargando los intereses del 18% anual. El
valor de los intereses se acumula al valor de la letra de cambio.
 Julio 24: Se pagó al Gerente de la empresa la cantidad de $350,00 por viático a
la ciudad de Quito para cerrar negocios con varios clientes.
111
 Julio 28: Se vende 240 unidades a 3,50 con factura SERIE 001-001-000003
 Julio 29: Se pagaron sueldos a empleados correspondientes al mes de Julio, sin
descuentos un valor de $750,00.
 Julio 30: Se pagó por concepto del arriendo del presente mes donde se
encuentran nuestras oficinas $200 con cheque.
SE PIDE
1. Elaborar el Kardex
2. Jornalizar
3. Mayorizar
4. Elaborar Balance de Comprobación
 La Empresa maneja su contabilidad por medio del METODO PERPETUO
y realiza su valoración de inventario de mercaderías a través del método
FIFO O PEPS .
112
SOLUCIONARIO CASO 1
EJERCICIO: EMPRESA CORAZONES REBELDES S.A.
DIARIO GENERAL
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBITO
CREDITO
- 01 01-jul-05 BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTO POR COBRAR
MUEBLES DE OFICINA
EQUIPO DE OFICINA
VEHÍCULOS
TERRENO
EDIFICIO
MERCADERIAS
CUENTAS POR PAGAR
DOCUMENTO POR PAGAR
HIPOTECAS POR PAGAR
CAPITAL
37.421,26
1.559,87
1.895,50
2.922,37
5.500,00
8.076,00
18.675,00
13.950,00
3.000,00
850,00
1.500,00
9.585,00
81.065,00
Para registrar el Balance Inicial de la Empresa
CORAZONES REBELDES S.A.
- 02 02-jul-05 BANCOS
INTERESES GANADOS
DOCUMENTOS POR COBRAR
P/r. la cancelación de una letra vencida de SUFLOSI S.A.
- 03 03-jul-05 MERCADERÍAS
BANCOS
P/r. Compra de 200 unid. Del producto A a $2,40
- 04 05-jul-05 BANCOS
VENTAS
COSTO DE VENTA
MERCADERIAS
P/r. Venta de 800 unidades del producto TIPO A a $3,30
- 05 06-jul-05 MERCADERÍAS
BANCOS
P/r. Compra de 80 unidades del producto TIPO A a $2,60
- 06 10-jul-05 BANCOS
MERCADERÍAS
P/r la devolución en compra de 10 unidades
por encontrarse defectuosas
- 07 12-jul-05 GTO. MATERIALES DE OFIC.
IVA PAGADO
BANCOS
P/r. pago de Materiales de Oficina con cheque.
- 08 13-jul-05 MUEBLES DE OFICINA
IVA PAGADO
BANCOS
P/r. compra de Muebles de Oficina con cheque.
PASAN…
893,33
18,33
875,00
480,00
480,00
2.640,00
2.640,00
1.600,00
1.600,00
208,00
208,00
26,00
26,00
35,00
4,20
39,20
450,00
54,00
504,00
99.390,53
99.390,53
113
VIENEN…
99.390,53
99.390,53
- 09 14-jul-03 BANCOS
1.700,00
VENTAS
COSTO DE VENTA
MERCADERIAS
P/r Venta de 500 unidades del producto TIPO A a $3,40
- 10 15-jul-03 VENTAS
BANCOS
MERCADERIAS
COSTO DE VENTAS
P/r Devolución en Venta de 10 unidades del
producto TIPO A
- 11 19-jul-03 EQUIPO DE OFICINA
IVA PAGADO
GASTOS INTERESES
DOCUMENTOS POR PAGAR
BANCO
P/r Compra de una computadora
- 12 24-jul-03 GTOS. DE VIAJE
BANCOS
P/r cancelación de viáticos al Gerente de la empresa.
- 13 28-jul-03 BANCOS
VENTAS
COSTO DE VENTA
MERCADERIAS
P/r Venta de 240 unidades del producto TIPO A a $3,50
- 14 29-jul-03 SUELDOS Y SALARIOS
BANCOS
P/r pago de sueldos correspondientes al mes de Julio
sin descuentos
- 15 30-jul-03 GTOS. DE ARRIENDO
IVA PAGADO
BANCOS
P/r La cancelación de un Arriendo del presente
mes con cheque
TOTAL $
1.700,00
1.000,00
1.000,00
34,00
34,00
20,00
20,00
1.200,00
144,00
63,00
763,00
644,00
350,00
350,00
840,00
840,00
492,00
492,00
750,00
750,00
200,00
24,00
224,00
106.207,53
106.207,53
114
E M P R E SA C O R A Z O N E S R E B E L D E S S.A .
M E T O D O F IF O O P E P S
IN G R E S O S
D E S C R IP C IÓ N
FE C H A
JU LIO
1
Inve nta rio Inic ia l
3
C om pra fa c t. 001-001-00200
5
6
10
C A N T.
200
P .U .
2,40
EG R ESO S
V A LO R
800
D e voluc ión sobre c om pra fe c ha 6
14
V e nta fa c t. 001-001-0002
15
D e voluc ión sobre ve nta fe c ha 14
28
V e nta fa c t. 001-001-00003
80
10
2,60
2,60
P .U .
E X IS T E N C IA S
V A LO R
480,00
V e nta fa c t. 001-001-00001
C om pra fa c t. 002-001-750
C A N T.
2,00
1600,00
208,00
C A N T.
P .U .
1500
3.000,00
2,00
1500
200
3.480,00
2,00
2,40
700
200
1.880,00
2,00
2,40
2.088,00
2,00
2,40
2,60
2.062,00
2,00
2,40
2,60
700
200
80
26,00
VALO R
700
200
70
500
2,00
1000,00
200
200
70
1.062,00
2,00
2,40
2,60
10
2,00
20,00
210
200
70
1.082,00
2,00
2,40
2,60
210
30
2,00
2,40
420,00
72,00
170
70
590,00
2,40
2,60
115
CASO 2:
METODO PERPETUO Y APLICACIÓN DE IVA EN
TRANSACCIONES
La empresa “ESTUDIANDO A DIARIO S. A.” inicia sus operaciones con los
siguientes saldos al 1 de Julio del 2005.
15.000,00
BANCOS
CTAS. X COBRAR
8.250,00
DOC X COBRAR
5.250,00
MUEBLES DE OFICINA
6.750,00
EQUIPO DE OFICINA
4.500,00
VEHÍCULOS
9.750,00
12.000,00
TERRENO
1.500,00
MERCADERIAS
CTAS X PAGAR
2.250,00
DOC.X PAGAR
6.750,00
HIPOTECAS X PAGAR
18.750,00
CAPITAL
35.250,00
$
63.000,00
63.000,00
NOTA: La empresa “ESTUDIANDO A DIARIO S.A” se dedica a la
comercialización del producto TIPO TK-T siendo un producto gravado con
tarifa 0%,, el desglose de la cuenta Mercaderías esta conformada por 1500
Unidades a un precio unitario de 1.00 ( total $ 1.500,00).
 Julio 3: Se realizo contrato con Radio Canela por un lapso de 6 meses ,
acordándose un valor de $50 por mes, cancelación que se realiza con cheque.
 Julio 5: Se vende mercaderías 520 unidades a 2,50 con factura SERIE 001-001000001 al contado
 Julio 6: Se compra según factura SERIE 002-001-000750 1400 unidades a un
precio unitario de $ 1.17. al contado
 Julio 10: De la compra con fecha 6 se devolvieron 10 unidades por encontrarse
defectuosas.
116
 Julio 13: Se compraron sillas para la oficina del gerente marca ATU para la
oficina por un valor de $910,00 pago realizado con cheque.
 Julio 14: Se vende 800 unidades a 2,60 con factura SERIE 001-001-000002 ,
nos cancelan con cheque No.23 del banco del Pacífico.
 Julio 29: Se pagaron sueldos a empleados correspondientes al mes de Julio, sin
descuentos un valor de $840,00.
 Julio 30: Se pago por concepto de arriendo del presente mes de una pequeña
bodega un valor de $140, pago realizado con cheque.
SE PIDE

Calcular el Capital

Elaborar el Kardex

Jornalizar
La Empresa maneja su contabilidad por medio del METODO PERPETUO y
realiza su valoración de inventario de mercaderías a través del método FIFO
O PEPS.
117
SOLUCIONARIO CASO 2
EJERCICIO: ESTUDIANDO A DIARIO S.A.
DIARIO GENERAL
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA
- 01 -
01-jul-05 BANCOS
CTAS. X COBRAR
DOC X COBRAR
MUEBLES DE OFICINA
EQUIPO DE OFICINA
VEHÍCULOS
TERRENO
MERCADERIAS
CTAS X PAGAR
DOC.X PAGAR
HIPOTECAS X PAGAR
CAPITAL
Para registrar el Balance Inicial de la Empresa
ESTUDIANDO A DIARIO S.A.
- 02 03-jul-05 PUBLICIDAD PAG. X ANTICIPADA
IVA PAGADO
BANCOS
P/r la cancelación de publicidad en RADIO CANELA
- 03 05-jul-05 BANCOS
VENTAS
COSTO DE VENTA
MERCADERIAS
P/r Venta de 520 unidades del producto TIPO TK-T a $2,5
- 04 06-jul-05 MERCADERÍAS
PROVEEDORES
P/r Compra de 1400 unidades del producto TIPO
TK-T a $1,17
- 05 10-jul-05 PROVEEDORES
MERCADERÍAS
P/r la devolución en compra de 10 unidades por
por encontrarse defectuosas
- 06 13-jul-05 MUEBLES DE OFICINA
IVA PAGADO
BANCOS
P/r compra de Muebles de Oficina con cheque.
DEBITO
CREDITO
15.000,00
8.250,00
5.250,00
6.750,00
4.500,00
9.750,00
12.000,00
1.500,00
2.250,00
6.750,00
18.750,00
35.250,00
300,00
36,00
336,00
1.300,00
1.300,00
520,00
520,00
1.638,00
1.638,00
11,70
11,70
910,00
109,20
1.019,20
- 07 14-jul-05 BANCOS
2.080,00
VENTAS
COSTO DE VENTA
MERCADERIAS
P/r Venta de 800 unidades del producto TIPO TK-T a $2,6
- 08 29-jul-05 SUELDOS Y SALARIOS
BANCOS
P/r pago de sueldos correspondientes al mes de Julio
sin descuentos.
- 09 30-jul-05 GTOS DE ARRIENDO
IVA PAGADO
BANCOS
P/r La cancelación de un Arriendo del presente mes
con cheque.
TOTAL
2.080,00
800,00
800,00
840,00
840,00
140,00
16,80
156,80
71.701,70
71.701,70
118
M E T O D O F IF O O P E P S
E ST U D IA N D O A D IA R IO S.A .
IN G R E S O S
D E S C R IP C IÓ N
FE C H A
C A N T.
P .U .
EG R ESO S
V A LO R
C A N T.
P .U .
E X IS T E N C IA S
V A LO R
C A N T.
VALO R
P .U .
2004
JU LIO
1
Inve nta rio Inic ia l
5
V e nta fa c t. 001-001-00001
6
C om pra fa c t. 002-001-750
10
14
D e voluc ión sobre c om pra fe c ha 6
V e nta fa c t. 001-001-0002
520
1400
10
1,17
1,17
1,00
520,00
1638,00
11,70
800
1,00
800,00
1500
1.500,00
1,00
980
980,00
1,00
980
1400
2618,00
1,00
1,17
980
1390
2.606,30
1,00
1,17
180
1390
1.806,30
1,00
1,17
119
ESTUDIANDO A DIARIO S.A.
MAYORIZACIÓN
BANCOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1 Balance Inicial
3
5
13
14
29
30
JULIO
01
02
03
06
07
08
09
15.000,00
336,00
1.300,00
1.019,20
2.080,00
840,00
156,80
18.380,00
15.000,00
14.664,00
15.964,00
14.944,80
17.024,80
16.184,80
16.028,00
2.352,00
CUENTAS POR COBRAR
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1 Balance Inicial
JULIO
01
8.250,00
8.250,00
8.250,00
-
DOCUMENTOS POR COBRAR
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1 Balance Inicial
JULIO
01
5.250,00
5.250,00
5.250,00
-
MUEBLES DE OFICINA
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1 Balance Inicial
13
JULIO
01
06
6.750,00
910,00
6.750,00
7.660,00
7.660,00
-
EQUIPO DE OFICINA
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1 Balance Inicial
JULIO
01
4.500,00
4.500,00
4.500,00
-
VEHICULO
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
JULIO
1 Balance Inicial
01
9.750,00
9.750,00
9.750,00
-
120
TERRENOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1
JULIO
Balance Inicial
01
12.000,00
12.000,00
12.000,00
-
MERCADERÍAS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1 Balance Inicial
5
6
10
14
JULIO
01
03
04
05
07
1.500,00
520,00
1.638,00
11,70
800,00
3.138,00
1.500,00
980,00
2.618,00
2.606,30
1.806,30
1.331,70
CUENTAS POR PAGAR
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1
JULIO
Balance Inicial
01
2.250,00
-
2.250,00
2.250,00
DOCUMENTOS POR PAGAR
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1
JULIO
Balance Inicial
01
6.750,00
-
6.750,00
6.750,00
HIPOTECAS POR PAGAR
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1
JULIO
Balance Inicial
01
18.750,00
-
18.750,00
18.750,00
CAPITAL
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
1
JULIO
Balance Inicial
01
35.250,00
-
35.250,00
35.250,00
VENTAS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
JULIO
5
14
03
07
1.300,00
2.080,00
-
1.300,00
3.380,00
3.380,00
121
COSTO DE VENTAS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
5
14
JULIO
03
07
520,00
800,00
520,00
1.320,00
1.320,00
-
SUELDOS Y SALARIOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
29
JULIO
08
840,00
840,00
840,00
-
GTOS DE ARRIENDO
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
JULIO
30
09
140,00
140,00
140,00
-
PUBLICIDAD PAG. X ANTICIPADA
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
JULIO
3
02
300,00
300,00
300,00
-
IVA PAGADO
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
JULIO
3
13
30
02
06
09
36,00
109,20
16,80
36,00
145,20
162,00
162,00
-
PROVEEDORES
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
JULIO
6
10
04
05
1.638,00
11,70
11,70
1.638,00
1.626,30
1.638,00
122
ESTUDIANDO A DIARIO S.A.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
al 31 de Julio del 2005
DEBITO
18.380,00
8.250,00
5.250,00
7.660,00
4.500,00
9.750,00
12.000,00
3.138,00
1.320,00
840,00
140,00
300,00
162,00
11,70
BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
MUEBLES DE OFICINA
EQUIPO DE OFICINA
VEHICULO
TERRENOS
MERCADERÍAS
CUENTAS POR PAGAR
DOCUMENTOS POR PAGAR
HIPOTECAS POR PAGAR
CAPITAL
VENTAS
COSTO DE VENTAS
SUELDOS Y SALARIOS
GTOS DE ARRIENDO
PUBLICIDAD PAG. X ANTICIPADA
IVA PAGADO
PROVEEDORES
TOTAL
$
CREDITO DEUDOR
2.352,00
1.331,70
2.250,00
6.750,00
18.750,00
35.250,00
3.380,00
-
ACREEDOR
16.028,00
8.250,00
5.250,00
7.660,00
4.500,00
9.750,00
12.000,00
1.806,30
2.250,00
6.750,00
18.750,00
35.250,00
3.380,00
1.320,00
840,00
140,00
300,00
162,00
1.638,00
1.626,30
71.701,70 71.701,70
68.006,30 68.006,30
-
123
UNIDAD 4: AJUSTES Y ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
4.1. LOS ESTADOS FINANCIEROS: DEFINICIÓN E IMPORTANCIA
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes,
interrelacionados y preparados formalmente:
Balance General. Aporta información acerca de la posición financiera de la
empresa a una fecha dada.
Estado de Resultados. Brinda información relativa a las actividades generadoras
de ingresos y egresos de una entidad a lo largo de un período.
Estado de cambios en la Posición Financiera. En él se presenta un resumen de
la forma en que la empresa obtiene y utiliza sus fondos de capital.
4.2. LOS AJUSTES: DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS, CUENTAS
INCOBRABLES; PAGOS Y COBROS ANTICIPADOS, ACUMULADOS
POR COBRAR Y POR PAGAR, OTROS.
AJUSTES CONTABLES:
Son alcances y regulaciones que se realizan a diferentes cuentas, generalmente, al
finalizar un período contable, con el propósito de obtener saldos debidamente
actualizados.
4.2.1. Necesidad de ajustes antes de elaborar los estados financieros.
Una vez que todas las transacciones se han registrado correctamente en un periodo
determinado, se obtienen el balance de sumas y saldos, que comprueba la
exactitud de los registros, reflejados en las cuentas del mayor general.
Varias de las cuentas que aparecen en el mayor general no reflejan los saldos
apropiados del período, para efectos de elaborar los estados financieros, a pesar de
que todas las transacciones se registraron correctamente.
La razón de la incorrección en los saldos de estas cuentas consiste en que los
costos han expirado por el paso del tiempo, no se han registrado valores que
corresponden al período contable, se han encontrado diferencias en la conciliación
entre cuentas, etc. Amerita, por tanto, registrar los valores actualizados por medio
de los ajustes contables.
124
4.2.2. Depreciación de activos fijos: método de línea recta.
Concepto de depreciación:
Es el término contable utilizado para registrar la distribución del valor de un bien
de larga duración en varios períodos equivalentes a los años de su vida útil.
Métodos para calcular la depreciación
Es indispensable tomar en cuentas lo que dispone la Ley de Régimen Tributario
Interno con relación a la depreciación de los activos fijos.
“La depreciación y amortización conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil, a la corrección monetaria y a la técnica contable, así
como las que se conceden por obsolescencia y otros casos”
Depreciación de activos fijos:
Los métodos más conocidos por la técnica contable, para calcular la depreciación
son los siguientes:




Línea recta:
Unidades producidas;
Saldos decrecientes;
Suma de años dígitos.
Método de línea recta
La depreciación por línea recta consiste en una distribución igual para todos los
períodos contables en los cuales se deprecian los bienes. Esto ocurre cuando los
bienes se utilizan con la misma intensidad en cada año.
Para calcular la cuota anual de deprecación de un determinado activo fijo, al costo
del bien se resta el valor residual o valor de desecho; ese resultado se divide para
el número de períodos contables de vida útil calculados, así:
Valor de la depreciación Actual 
Costo del bien  Valor residual
Años de vida útil
VALOR RESIDUAL:
El Valor de desecho o Valor Residual es el último valor que toma un activo fijo,
luego de haber cumplido su fase productiva, está relacionada con la vida útil del
activo.
125
INMUEBLES (Excepto TERRENOS)
5%
ANUAL
INSTALACIONES, MAQUINARIAS, MUEBLES Y EQUIPOS
10%
ANUAL
VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIPO CAMION MÓVIL
20%
ANUAL
EQUIPOS DE COMPUTO Y SOFWARE
33.33%
ANUAL
4.2.3. Provisión de cuentas incobrables
Las cuentas incobrables se originan por razones administrativas a la recuperación
de los valores pendientes de los cobros a los clientes.
Existen los siguientes métodos para calcular o estimar las cuentas incobrables:
 Régimen Tributario Interno;
 Método estadístico;
 Método por edades de las cuentas por cobrar.
RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
“Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1%
anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se
encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total”.
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta
provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión,
cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:

Haber constado como tales durante 5 años atrás o más de la contabilidad

Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento
original del crédito

Haber prescrito la acción para el cobro del crédito

En caso de quiebra o insolvencia del deudor
126
4.2.4. Gastos pagados por anticipado.
Gastos anticipados o prepagados son aquellas cuentas que significan desembolsos
de la empresa por servicios que se devengarán en el futuro. Como su nombre lo
indica son gastos que se han pagado antes de ser utilizados como arrendamiento,
seguros, intereses, sueldos etc.
En el momento que se realiza el pago que registra el valor en una cuenta de
activos como arriendos prepagados, seguros prepagados, intereses prepagados etc.
con créditos a bancos.
A medida que pasa el tiempo se devengan estos gastos que son transferidos en una
cuenta de gastos como gastos , arriendos , seguros , intereses , comisiones pagadas
etc. con crédito a las correspondientes cuentas de activos estas cuentas forman
parte del activo corriente por cuanto en caso de no utilizar el servicio el dinero se
reintegra a la empresa
EJEMPLO:
Enero 1: Se canceló a la empresa Solana C. Ltda. por concepto de arriendos de
las bodegas de la empresa $1.200, el contrato estará en vigencia desde Enero 1 a
Junio 30 del 2005.
Arriendos Prepagados
Iva Pagado
Bancos
P/registrar arriendo de las bodegas vigentes desde Enero a Junio
del del 2005
1.200
144
1.344
Al finalizar el mes de Enero la contabilización será:
Gasto de Arriendo
Arriendo Prepagado
P/registrar
el gasto del arriendo de las bodegas
correspondiente al mes de Enero 2005
200
200
GASTOS DIFERIDOS
Son aquellos bienes o servicios ya utilizados, que se distribuyen como gastos en
varios períodos. Ej.: Los gastos realizados en la constitución de la compañía.
Estos valores se amortizarán en un período no menor de 5 años en porcentajes
anuales iguales.
127
4.2.5. Gastos acumulados por pagar
Integran el pasivo corriente del balance general lo que significa que el pago se
realizará en el menor tiempo posible del ciclo contable.
Agrupamos entre los gastos acumulados aquellos gastos corrientes realizados al
finalizar el período contable y que no han sido pagados. Ej.: servicio de luz
eléctrica, teléfono, etc.
Gastos por luz, teléfono y otros
Gastos Acumulados por Pagar
XXX
XXX
4.3. EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
El estado de pérdidas y ganancias está formado por:
Encabezamiento:
 El nombre de la empresa
 Identificación del estado
 El período al que corresponden dichos resultados
4.3.1. Contenido y elaboración del estado de pérdidas y ganancias
La parte sustancial del estado financiero que presenta todas las cuentas de
ingresos, costos y gastos, organizadas de tal forma que permitan realizar
comparaciones con fines de análisis.
Firma de legalización: Firma y rúbrica del gerente y contador.
Los dueños del negocio necesitan conocer periódicamente el resultado de las
transacciones realizadas en cada período, con el propósito de orientar el negocio y
obtener mejores rendimientos.
La contabilidad registra todas las transacciones que se realizan diariamente y al
finalizar el período se conoce virtualmente cual es el resultado obtenido.
Los encabezamientos utilizados en el estado de pérdidas o ganancias son: Estado
de resultados, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Operaciones. Tomamos
el título del documento aceptado por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad,
Estado de Resultado.
El estado de Resultados se presenta en forma comparativa si se trata de un período
anual, ordenando en primer lugar los ingresos, y a continuación, con signo
negativo, los gastos, para conocer el resultado del período si es una pérdida o una
128
ganancia. Cuando los ingresos exceden a los gastos se genera una ganancia y
lo contrario significa una pérdida en el período.
El estado de resultados incluye entre sus cuentas, aquellas que registraron los
ingresos y los gastos operativos y no operativos en el período contable que se
analiza, para entregar como resultado la utilidad o pérdida líquida del ejercicio.
COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS
Los componentes principales de un Estado de Resultados, en las empresas
comerciales y de servicios, son los siguientes:
INGRESOS OPERATIVOS
Es la entrada bruta de los beneficios económicos en un período determinado, los
mismos que se originan de las actividades ordinarias de una empresa y se derivan
básicamente en tres actividades, a saber:
 Prestación de servicios;
 Venta de productos;
 Otros ingresos operativos
La prestación de servicios, se origina en los servicios profesionales, como:
Médicos, abogados, economistas, ingenieros, arquitectos, etc.; o de mecánicas,
talleres de servicios, hospitales, servicio telefónico, servicio eléctrico, seguros,
etc.
La venta de productos, la realizan las empresas que ofrecen bienes como parte
de sus transacciones, genera sus ingresos brutos con la venta de productos. Son
ingresos brutos debido a que no se consideran los gastos.
Los otros ingresos operativos, constituyen los arrendamientos de propiedades,
las inversiones realizadas en otras empresas, etc.
No constituyen ingresos operativos, la recepción por la venta de activos, los
desembolsos de los préstamos a corto y largo plazo, el depósito en efectivo por
aumento de capital.
GASTOS OPERATIVOS
Los gastos operativos están relacionados directamente con los ingresos del
período. Para generar la venta de un producto, es necesario previamente comprar
el producto y mantenerlo disponible para vender; además, es necesario realizar
una serie de gastos correlativos hasta conseguir la venta; por ejemplo: la
publicidad, el almacenamiento, las comisiones a los vendedores, etc.
129
La administración de la empresa requiere la utilización de servicios y ciertos
materiales de consumo, como la luz eléctrica, teléfono, fax, Internet, materiales de
oficina, transportes, sueldos y salarios. Todos estos elementos se orientan a
generar ingresos para la empresa, administrar sus bienes y mantener funcionando
la maquinaria llamada empresa.
Los gastos operacionales forman dos grandes grupos: los gastos de venta y los
gastos de administración. Los gastos que no se clasifican en estos grupos se
denominan Otros Gastos Operativos.
GASTOS DE VENTA
Son aquellos que se relacionan directamente con la venta de bienes y servicios;
por ejemplo: publicidad, comisiones a vendedores, sueldos y salarios,
arrendamientos, teléfono, fax, Internet, luz eléctrica, materiales de embalaje,
transportes, bodegaje, seguros, depreciaciones, etc.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Son los que se relacionan directamente con la parte administrativa de la empresa,
por ejemplo: sueldos y salarios administrativos, arrendamientos, luz eléctrica,
teléfono, fax, Internet, materiales de oficina utilizados, correos, depreciaciones,
etc.
4.4. EL BALANCE GENERAL
4.4.1. Concepto de balance general
El Balance General es utilizado en las empresas comerciales, pero otros títulos
que se le dan son: Estados de Situación Financiera o Estado de Posición
Financiera.
El Balance General refleja el resultado de las cuentas activos, pasivos y
patrimonio de un período determinado, presentando las cuentas en forma
ordenada y en función del dinero en efectivo y de la convertibilidad en dinero de
bienes y valores que dispone la empresa a la fecha del balance, los pasivos
agrupan los del vencimiento inmediato y así en adelante en su orden.
4.4.2. Contenido y elaboración del balance general.
Los componentes principales del Balance General, en las empresas comerciales y
de servicios son los siguientes:
130
ACTIVOS
 Activos Corrientes.
 Activos Fijo
 Activo Diferido.
PASIVOS
 Pasivo Corrientes.
 Pasivo Fijo
 Pasivo Diferido.
PATRIMONIO
 Capital Pagado
 Reservas
 Utilidades o pérdidas acumuladas.
ACTIVOS
Son las cuentas que registran: el dinero en efectivo, los bienes y valores que
dispone las empresas en un momento determinado a la fecha del Balance.
ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTES
Para designar el efectivo y otros activos comúnmente identificados como aquellos
que razonablemente se espera serán convertidos o vendidos o consumidos durante
el ciclo normal de operación del negocio. Ejemplo Cuentas por Cobrar,
Mercaderías, Materiales de Oficina y para propósitos de inversión por corto plazo
se realiza dentro de los 12 meses del periodo contable. Ejemplo: Documentos por
Cobrar, Pólizas de Acumulación. Activos disponibles para operaciones regulares:
Dinero Disponible en Caja Chica, Fondos rotativos, Dinero depositado en Cuentas
Bancarias sean de Ahorro o Corrientes, Pólizas de Acumulación Vencidas.
Documento por Cobrar a Clientes. Todos con el mismo principio del plazo de un
año.
ACTIVOS DIFERIDOS
Los Gastos Prepagados se ubican dentro de los activos diferidos debido a que son
servicios aún no utilizados, pero en caso de no utilizarlos, el dinero debe
reintegrarse a la empresa. Ejemplo: Arriendos prepagados, intereses prepagados,
comisiones prepagadas, publicidades prepagadas, etc.
ACTIVOS FIJO
Algunos contadores continúan llamándolos Activos fijos que son de larga
duración debido a que los servicios que prestan en la empresa son superiores a un
año. Ejemplo: El terreno que ha sido adquirido como una inversión o que servirá
para futuras expansiones de la empresa. Se clasifica como “Activos Fijos”. Otros
131
contadores prefieren clasificar a los activos fijos en forma inversa, primero los
menos permanentes hasta llegar a los más permanentes como los terrenos. Las
depreciaciones acumuladas se presentan con cada uno de los activos depreciables
para expresar su valor actual. La excepción son los terrenos que incrementan su
valor.
PASIVOS
Todas las obligaciones de la empresa a la fecha del Balance General.
PASIVOS CORRIENTES O CIRCULANTES
Son a corto plazo, constituyen las deudas u otras obligaciones cuya liquidación
requiere del uso de los activos corrientes existentes o la creación de otros pasivos
corrientes, cancelado dentro del ciclo contable en 12 meses. Ejemplo: Descuentos
en el Rol de Pagos por Pagar, Sueldos y Salarios, Impuesto a la Renta por Pagar,
Publicidad por Pagar, Gastos Acumulados por Pagar.
PASIVOS FIJOS O A LARGO PLAZO
Son aquellas obligaciones que no requieren de los activos corrientes para su
cancelación, no habrán de pagarse o liquidarse antes de un año o dentro del
periodo contable vigente. Ejemplo: Hipoteca por Pagar, Documentos por Pagar,
Obligaciones emitidas por Pagar.
PATRIMONIO
Representa los derechos del propietario o propietarios sobre los activos de la
empresa.
ACTIVOS – PASIVOS = PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO
Valor pagado por los dueños de la empresa o accionistas. Esta aportación de
capital se realiza en dinero en efectivo o en especies cuya naturaleza se
correlacione con la de la empresa. Ejemplo: Si una empresa se dedica a la
distribución de productos alimenticios y unos socios aportan con 4 camiones aptos
para la distribución de los productos serán aceptados estos bienes.
RESERVA DE CAPITAL
Se realizan de las decisiones tomadas por Junta General de Accionista o socios y
la ley de compañías. Al final de cada ejercicio económico. De la utilidad líquida
se toma la parte correspondiente a Reserva de Capital, las que se van acumulando
progresivamente.
132
4.5. EJERCICIO DE APLICACIÓN DE LA UNIDAD
 LUEGO DE HABER REALIZADO LA LECTURA DEL MATERIAL Y
LAS PRÁCTICAS EFECTUADAS DURANTE SUS CLASES UD.
ESTARÁ EN CAPACIDAD DE ANALIZAR EL SIGUIENTE CASO
PRÁCTICO.
La empresa LA TRICOLOR S.A. inicia sus operaciones con los siguientes
valores al 1 de Diciembre del 2005.
Bancos
Vehículo
Equipo de Computación
Muebles de Oficina
Mercaderías
Cuentas por Pagar
Capital
13.000,00
8.000,00
4.500,00
2.500,00
3.750,00
7.500,00
?
NOTA:
 La empresa “LA TRICOLOR S.A.” se dedica a la comercialización
del producto TIPO T-K siendo un producto gravado con tarifa 0%, el
desglose de la cuenta Mercaderías esta conformada por 1.500
unidades a un precio unitario de 2.50 ( total $ 3.750,00).

El Vehículo es un camión utilizado por el departamento de Ventas
adquirido el 1 de Diciembre por la empresa.
Durante el presente mes se efectuaron las siguientes transacciones:
 Diciembre 1: Se compró muebles para la oficina por un valor de $1.000,00,
de los cuales $500,00 se pagaron de contado y por la diferencia se entregó
una letra de cambio a 15 días plazo, sin recargos de ningún tipo.
 Diciembre 3: Se compra según factura SERIE 001-001-000200 100
unidades a un precio unitario de $ 2,60. , se gira un cheque por el total.
 Diciembre 4: Con la finalidad de promocionar los artículos que vende la
empresa se firmó un contrato con Radio Fragata por el lapso de 6 meses
por un valor de $300.00, pagándose con cheque, el contrato estaría vigente
del 1 de Diciembre del 2005 al 31 de Mayo del 2006.
 Diciembre 5: Se vende mercaderías 1100 unidades a $ 4,00 con factura
SERIE 001-001-000001
 Diciembre 6: Se compra según factura SERIE 002-001-000750
unidades a un precio unitario de $ 2,70.
80
133
 Diciembre 9: Se pre-pagaron por concepto de 6 meses $600
correspondiente al arriendo del local en donde se encuentran nuestras
oficinas a la empresa SOLANA CÍA. LTDA, con cheque. El contrato es
válido desde el 1 de Diciembre del 2005 a Mayo 31 del 2006.
 Diciembre 10: De la compra con fecha 6 se devolvieron 10 unidades por
encontrarse defectuosas.
 Diciembre 11: Se vende 300 unidades a $4,20 con factura SERIE 001001-000002
 Diciembre 12: De la última venta nos devolvieron 10 unidades, por no
encontrarse a satisfacción de nuestro cliente
 Diciembre 16: Se cancela el saldo adeudado por la compra de los muebles
para la oficina adquiridos en diciembre 1, pago que se realiza con cheque.
 Diciembre 20: Se compró en LIBRERÍA “XYZ” materiales para la oficina
tales como: carpetas, boligrafos,etc por un valor de $20, pago realizado con
cheque.
 Diciembre 28: Se vende 120 unidades a $4,20 con factura SERIE 001001-000003
 Diciembre 30: Se pagaron sueldos a empleados de administración $400 y al
personal de ventas 150 correspondiente al mes de Diciembre, sin descuentos.
SE PIDE:
1. Elaborar el Kardex
2. Jornalizar
3. Mayorizar
4. Elaborar Balance de Comprobación
5. Realizar ajustes y elaborar Balance de Comprobación ajustado.
6. Elaborar Estado de Pérdidas y Ganancias
7. Elaborar el Balance General
8. La Empresa maneja su contabilidad por medio del Sistema Perpetuo y
realiza su valoración de inventario de mercaderías a través del método
FIFO O PEPS.
Las depreciaciones de activos fijos se realizan de acuerdo a los porcentajes
establecidos por la ley de Régimen Tributario Interno.
134
EJERCICIO: LA EMPRESA LA TRICOLOR S.A.
DIARIO GENERAL
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA
- 01 -
01-dic-05 BANCOS
VEHÍCULO
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
MUEBLES DE OFICINA
MERCADERÍAS
CUENTAS POR PAGAR
CAPITAL
Para registrar el Balance Inicial de la Empresa
LA SELECCIÓN S.A.
- 02 02-dic-05 MUEBLES DE OFICINA
IVA PAGADO
DOCUMENTOS POR PAGAR
BANCO
P/r Compra de muebles para la oficina, se firma una letra
de cambio para ser cancelada en 15 días
- 03 03-dic-05 MERCADERÍAS
BANCOS
P/r Compra de 100 unid. Del producto T-K a $2,60
- 04 04-dic-05 PUBLIC. PAG. POR ANTICIPADO
IVA PAGADO
BANCOS
P/r gasto ocasionado por contrato con RADIO FRAGATA
- 05 05-dic-05 BANCOS
VENTAS
COSTO DE VENTA
MERCADERIAS
P/r Venta de 100 unidades del producto TIPO T-K a $ 4
- 06 06-dic-05 MERCADERÍAS
BANCOS
P/r Compra de 80 unid. del producto TIPO T-K a $2,70
- 07 09-dic-05 ARIENDOS PRE-PAGADOS
IVA PAGADO
BANCOS
P/r La cancelación de un Arriendo Prepagado
a Edificio Solana C .LTDA.
PASAN…
DEBITO
CREDITO
13.000,00
8.000,00
4.500,00
2.500,00
3.750,00
7.500,00
24.250,00
1.000,00
120,00
620,00
500,00
260,00
260,00
300,00
36,00
336,00
4.400,00
4.400,00
2.750,00
2.750,00
216,00
216,00
600,00
72,00
672,00
41.504,00
41.504,00
135
VIENEN…
41.504,00
41.504,00
- 08 10-dic-05 BANCOS
27,00
MERCADERÍAS
P/r la devolución en compra de 10 unidades por encontrarse
defectuosas
- 09 11-dic-05 BANCOS
VENTAS
COSTO DE VENTA
27,00
1.260,00
1.260,00
750,00
MERCADERIAS
P/r Venta de 300 unidades del producto TIPO T-K a $4,20
- 10 12-dic-05 VENTAS
BANCOS
MERCADERIAS
COSTO DE VENTAS
P/r Devolución en Venta de 10 unidades del producto TIPO T-K
- 11 16-dic-05 DOCUMENTOS POR PAGAR
BANCOS
P/r Pago de la letra de cambio generada en Diciembre 1
- 12 20-dic-05 GTOS MAT. DE OFICINA
IVA PAGADO
BANCOS
P/r Pago de materiales de oficina adquiridos a LA LIBRERIA XYZ
- 13 28-dic-05 BANCOS
VENTAS
COSTO DE VENTA
MERCADERIAS
P/r Venta de 120 unidades del producto TIPO T-K a $ 4,20
- 14 30-dic-05 SUELDOS Y SALARIOS
SUELDOS A VENDEDORES
BANCOS
P/r pago de sueldos correspondientes al mes de Diciembre
sin descuentos
TOTAL
750,00
42,00
42,00
25,00
25,00
620,00
620,00
20,00
2,40
22,40
504,00
504,00
301,00
301,00
400,00
150,00
550,00
45.605,40
45.605,40
136
AJUSTES Y ASIENTOS DE CIERRE
FECHANOMBRE DE LA CUENTA
DEBITO
CREDITO
- 15 31-dic-05 GTOS .DEPREC. DE VEHÍCULOS
DEPREC.ACUM DE VEHÍCULOS
P/Registrar la depreciación del vahículo correspondiente
al mes de Diciembre.
- 16 31-dic-05 GTOS. DEPREC. EQ. DE COMPUT.
DEPREC. ACUM. DE EQ. DE COMPUT.
P/Registrar la depreciación del Equipo de computación
correspondiente al mes de Diciembre.
- 17 31-dic-05 GTOS. DEPREC. MUEBLES DE OFIC.
DEPREC. ACUM. MUEBLES DE OFIC.
P/Registrar la depreciación de los Muebles de Oficina
correspondiente al mes de Diciembre.
- 18 31-dic-05 GTOS. DE PUBLICIDAD
PUBLIC. PAG. POR ANTICIPADO
P/Registrar la Parte del Gto de Publicidad Pagada
por anticipado correspondiente al mes de Diciembre.
- 19 31-dic-05 GTOS DE ARRIENDO
ARIENDOS PRE-PAGADOS
P/r La parte devengada del Arriendo Prepagado
a Edificio Solana C .LTDA. Correspondiente al mes de Dic.
- 20 31-dic-05 VENTAS
133,33
133,33
124,99
124,99
29,17
29,17
50,00
50,00
100,00
100,00
6.122,00
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
P/r cierre de cuentas de Gastos
- 21 31-dic-05 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
SUELDOS Y SALARIOS
SUELDOS A VENDEDORES
GTOS MAT. DE OFICINA
COSTO DE VENTAS
GTOS .DEPREC. DE VEHÍCULOS
GTOS. DEPREC. EQ. DE COMPUT.
GTOS. DEPREC. MUEBLES DE OFIC.
GTOS. DE PUBLICIDAD
GTOS DE ARRIENDO
P/r cierre de cuentas de Gastos
31-dic-05
- 22 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD NETA
6.122,00
4.783,49
400,00
150,00
20,00
3.776,00
133,33
124,99
29,17
50,00
100,00
1.338,51
1.338,51
P/r cierre de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
12.681,49
12.681,49
137
METODO FIFO O PEPS
LA EMPRESA LA TRICOLOR S.A.
FECHA
DICIEMBRE
DESCRIPCIÓN
CANT.
INGRESOS
P.U.
VALOR
CANT.
EGRESOS
P.U.
EXISTENCIAS
VALOR
1 Inventario Inicial
3 Compra fact. 001-001-00200
100
2,60
260,00
1.100
5 Venta fact. 001-001-00001
6 Compra fact. 002-001-750
10 Devolución sobre compra fecha 6
11 Venta fact. 001-001-000211
12 Devolución sobre venta fecha 11
28 Venta fact. 001-001-00003
80
10
2,70
2,70
2,50
2.750,00
216,00
27,00
300
2,50
750,00
10
2,50
25,00
110
10
2,50
2,60
275,00
26,00
CANT.
1500
1500
100
400
100
400
100
80
400
100
70
100
100
70
110
100
70
90
70
VALOR
3.750,00
4.010,00
1.260,00
1.476,00
1.449,00
699,00
724,00
423,00
P.U.
2,50
2,50
2,60
2,50
2,60
2,50
2,60
2,70
2,50
2,60
2,70
2,50
2,60
2,70
2,50
2,60
2,70
2,60
2,70
138
EMPRESA LA TRICOLOR S.A.
MAYORIZACIÓN
BANCOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
13.000,00
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
1 Balance Inicial
2
3
4
5
6
9
10
11
12
16
20
28
30
500,00
260,00
336,00
4.400,00
216,00
672,00
27,00
1.260,00
42,00
620,00
22,40
504,00
550,00
19.191,00
13.000,00
12.500,00
12.240,00
11.904,00
16.304,00
16.088,00
15.416,00
15.443,00
16.703,00
16.661,00
16.041,00
16.018,60
16.522,60
15.972,60
3.218,40
VEHICULO
FECHA
DESCRIPCION
REFER. DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
1
01
8.000,00
8.000,00
8.000,00
-
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
FECHA
DESCRIPCION
REFER. DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
1
01
4.500,00
4.500,00
4.500,00
-
139
MUEBLES DE OFICINA
FECHA
DESCRIPCION
REFER. DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
1 Balance Inicial
2
01
02
2.500,00
1.000,00
3.500,00
2.500,00
3.500,00
-
MERCADERÍAS
FECHA
DESCRIPCION
REFER. DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
1 Balance Inicial
3
5
6
10
11
12
28
01
03
05
06
08
09
10
13
3.750,00
260,00
2.750,00
216,00
27,00
750,00
25,00
301,00
4.251,00
3.750,00
4.010,00
1.260,00
1.476,00
1.449,00
699,00
724,00
423,00
3.828,00
CUENTAS POR PAGAR
FECHA
DESCRIPCION
REFER. DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
1 Balance Inicial
01
7.500,00
-
7.500,00
7.500,00
CAPITAL
FECHA
DESCRIPCION
REFER. DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
1 Balance Inicial
01
24.250,00
24.250,00
24.250,00
140
IVA PAGADO
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
2
4
9
20
02
04
07
12
120,00
36,00
72,00
2,40
120,00
156,00
228,00
230,40
230,40
-
DOCUMENTOS POR PAGAR
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
2
16
02
11
620,00
620,00
620,00
620,00
-
620,00
PUBLIC. PAG. POR ANTICIPADA
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
4
31
Por ajuste
04
18
300,00
50,00
300,00
300,00
250,00
50,00
VENTAS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
5
11
12
28
05
09
10
13
4.400,00
1.260,00
42,00
504,00
42,00
4.400,00
5.660,00
5.618,00
6.122,00
6.164,00
COSTO DE VENTAS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
5
11
12
28
05
09
10
13
2.750,00
750,00
25,00
301,00
3.801,00
2.750,00
3.500,00
3.475,00
3.776,00
25,00
ARRIENDOS PRE-PAGADOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
9
31
Por ajuste
7
19
600,00
100,00
600,00
600,00
500,00
100,00
GASTOS MATERIALES DE OFICINA
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
20
12
20,00
20,00
20,00
SUELDOS Y SALARIOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
30
14
400,00
400,00
400,00
141
SUELDOS A VENDEDORES
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
30
14
150,00
150,00
GASTO DE DEPRECIACION DE VEHICULOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
15
133,33
133,33
DEPRECIACION ACUMULADA DE VEHICULOS
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
15
-
133,33
133,33
GTOS. DEPREC. EQ. DE COMPUT.
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
16
124,99
124,99
DEPREC. ACUM. DE EQ. DE COMPUT.
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
16
-
124,99
124,99
GTOS. DEPREC. MUEBLES DE OFIC.
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
17
29,17
29,17
DEPREC. ACUM. DE MUEBLES DE OFIC.
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
17
-
29,17
29,17
GTOS. DE PUBLICIDAD
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
18
50,00
50,00
GTOS DE ARRIENDO
FECHA
DESCRIPCION
REFER.
DEBITO
CREDITO
SALDO
2005
DICIEMBRE
31
Por Ajuste
19
100,00
100,00
142
LA EMPRESA LA TRICOLOR S.A.
HOJA DE TRABAJO
BANCOS
VEHICULO
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
MUEBLES DE OFICINA
MERCADERÍAS
CUENTAS POR PAGAR
CAPITAL
IVA PAGADO
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
15.972,60
8.000,00
4.500,00
3.500,00
423,00
7.500,00
24.250,00
230,40
AJUSTES
DEBITO CREDITO
SALDOS AJUSTADO
DEBE
HABER
15.972,60
8.000,00
4.500,00
3.500,00
423,00
7.500,00
24.250,00
230,40
ESTADO DE P Y G
GASTOS
INGRESOS
BALANCE GENERAL
DEBE
HABER
15.972,60
8.000,00
4.500,00
3.500,00
423,00
7.500,00
24.250,00
230,40
DOCUMENTOS POR PAGAR
PUBLIC. PAG. POR ANTICIPADA
300,00
COSTO DE VENTAS
ARRIENDOS PRE-PAGADOS
GASTOS MATERIALES DE OFICINA
SUELDOS Y SALARIOS
SUELDOS A VENDEDORES
50,00
250,00
6.122,00
VENTAS
3.776,00
600,00
20,00
400,00
150,00
100,00
133,33
124,99
29,17
50,00
100,00
GTOS .DEPREC. DE VEHÍCULOS
GTOS. DEPREC. EQ. DE COMPUT.
GTOS. DEPREC. MUEBLES DE OFIC.
GTOS. DE PUBLICIDAD
GTOS DE ARRIENDO
250,00
6.122,00
3.776,00
500,00
20,00
400,00
150,00
133,33
124,99
29,17
50,00
100,00
133,33
124,99
29,17
DEPREC.ACUM DE VEHÍCULOS
DEPREC. ACUM. DE EQ. DE COMPUT.
DEPREC. ACUM. DE MUEBLES DE OFIC.
6.122,00
3.776,00
500,00
20,00
400,00
150,00
133,33
124,99
29,17
50,00
100,00
133,33
124,99
29,17
133,33
124,99
29,17
4.783,49
6.122,00
1.338,51
PERDIDAS Y GANANCIAS
1.338,51
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTALES
37.872,00
37.872,00
437,49
437,49
38.159,49
38.159,49
6.122,00
6.122,00
33.376,00
33.376,00
143
LA EMPRESA LA TRICOLOR S.A.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
al 31 de Diciembre del 2005
6.122,00
3.776,00
2.346,00
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
674,16
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
GASTOS MATERIALES DE OFICINA
SUELDOS Y SALARIOS
GTOS. DEPREC. EQ. DE COMPUT.
GTOS. DEPREC. MUEBLES DE OFIC.
GTOS DE ARRIENDO
20,00
400,00
124,99
29,17
100,00
333,33
GASTOS DE VENTAS
SUELDOS A VENDEDORES
GTOS .DEPREC. DE VEHÍCULOS
GTOS. DE PUBLICIDAD
UTILIDAD DEL EJERCICIO
150,00
133,33
50,00
1.338,51
144
LA EMPRESA LA TRICOLOR S.A.
BALANCE GENERAL
al 31 de Diciembre del 2005
16.626,00
ACTIVO CORRIENTE
BANCOS
MERCADERÍAS
IVA PAGADO
ACTIVO FIJO
VEHICULO
DEPREC.ACUM DE VEHÍCULOS
EQUIPO DE COMPUTACIÓN
DEPREC. ACUM. DE EQ. DE COMPUT.
MUEBLES DE OFICINA
DEPREC. ACUM. DE MUEBLES DE OFIC.
DIFERIDO
PUBLIC. PAG. POR ANTICIPADA
ARRIENDOS PRE-PAGADOS
TOTAL ACTIVO
15.972,60
423,00
230,40
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR
7.500,00
15.712,51
8.000,00
133,33
4.500,00
124,99
3.500,00
29,17
7.866,67
PATRIMONIO
CAPITAL
4.375,01
UTILIDAD DEL EJERCICIO
25.588,51
24.250,00
1.338,51
3.470,83
750,00
250,00
500,00
$
33.088,51
TOTAL PASIVO +PATRIMONIO
$
33.088,51
145
UNIDAD 5: PRÁCTICA LABORAL EN EL ECUADOR
5.1. SUELDOS Y SALARIOS
5.1.1. Concepto de salario según el código de trabajo
Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del contrato de
trabajo, el salario se paga por jornadas de labor y cuyo caso se llama jornal, por
unidades de obra o por tareas. El plazo para pagos de salarios no podrá ser mayor
de una semana.
5.1.2. La unificación salarial
A través de la unificación salarial se procedió a agruparse e incorporase a las
remuneraciones que se encuentran percibiendo los trabajadores del sector privado
del país, los valores correspondientes al decimoquinto sueldo mensualizado y el
decimosexto sueldo; en virtud de los cual dichos Componentes Salariales ya no se
seguirán pagando en el sector privado.
En lo relativo a los componentes salariales denominados Bonificación
Complementaria y compensación por el Incremento del costo de vida,
mensualizado, cuya suma da un valor máximo de 40 dólares ($40,00). $12.00 por
compensación por el incremento del costo de vida $ 28.00 Bonificación
Complementaria (Valores mensualizado). El proceso de incorporación de estos
dos componentes salariales se empezará a aplicar a partir del año 2001 de
conformidad con la tabla que se expresa a continuación:
Estos dos componentes se denominaran Componentes Salariales en proceso de
incorporación a las renumeraciones.
A partir del 1°. De enero del
2001
2002
2003
2004
2005
Remanentes de componentes
Valor a incorporación salariales proceso de
incorporación
$8.00
$32.00
$8.00
$24.00
$8.00
$16.00
$8.00
$8.00
$8.00
0
146
5.2. LAS HORAS EXTRAS
DE LA JORNADA MÁXIMA.- La jornada máxima de trabajo será de ocho
horas diarias, de manera que no exceda de cuarenta horas semanales, salvo de
disposición de la Ley en contrario.
JORNADA NOCTURNA.- La jornada nocturna que se realiza entre las 7 p.m.
y las 6 a.m. del día siguiente podrá tener la misma duración y da derecho a igual
remuneración que la diurna aumentada en un 25%.
LIMITE DE JORNADA Y DESCANSO FORZOSO.- Las jornadas de trabajo
obligatorio no puede exceder de cinco en la semana o sea de cuarenta horas, los
días sábados y domingos serán de descanso forzoso y si en razón de las
circunstancias no pudiere interrumpirse el trabajo en tales días se designarán otro
tiempo igual de la semana para el descanso mediante acuerdo entre empleador y
trabajador.
TRABAJO EN DOMINGO Y SÁBADO POR LA TARDE- Las circunstancias
por las que accidental o permanentemente, se autoriza el trabajo los días
domingos y sábados por la tarde no podrán ser otras que estas:
1. Necesidad de evitar un grave daño al establecimiento o explotación
amenazado por la inminencia de un accidente; y en general por caso fortuito o
fuerza mayor que demande atención impostergable. Cuando esto ocurra no es
necesario que preceda autorización del inspector de trabajo, pero el empleador
quedará obligado a comunicárselo dentro de las veinticuatro horas siguientes
al peligro o accidente.
2. La condición manifiesta de que la industria de explotación o labor no pueda
interrumpirse por la naturaleza de las necesidades que satisfacen, por razones
de carácter técnico o porque su interrupción ocasione perjuicios al interés
publico.
5.2.1. Remuneración por horas complementarias y extraordinarias
Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podrá exceder del
límite fijado en los artículos fijados en los artículos 47 y 49 del Código de
Trabajo, siempre que se proceda con autorización del inspector del trabajo y se
observen las siguientes prescripciones.
1. Las horas suplementarias no podrán exceder de cuatro en un día ni de doce en
la semana.
2. Si tuviere lugar durante el día o hasta las doce de la noche, el empleador pagará
la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más
de un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas
entre las doce de la noche y las seis de la mañana el trabajador tendrá derecho a un
ciento por ciento de recargo. Para calcularlo se tomará como base la remuneración
que corresponda a la hora de trabajo diurno;
147
3. El trabajo que se ejecutare el sábado o el domingo deberá ser pagado con cien
por ciento de recargo.
5.3. LAS REMUNERACIONES ADICIONALES
Las remuneraciones adicionales son beneficios económicos que se entregan
anualmente al trabajador, tienen la intención de resolver las necesidades de la
familia, como la navidad y el inicio de los ciclos escolares.
5.3.1. Décima tercera remuneración.
Esta remuneración llamada en forma general y común décimo tercer sueldo, debe
pagarse a todos los trabajadores hasta el 24 de diciembre de cada año. Consiste en
una suma equivalente a la doceava parte de lo recibido por el trabajador en
los doce meses comprendidos entre el 1 de diciembre del año anterior y el 30
de noviembre del año en curso.
Para calcular el monto de esta remuneración se suman los sueldos o salarios
unificados percibidos por el trabajador en los doce meses, incluyendo lo que
hubiere percibido por trabajos a destajo, y además por trabajos extraordinarios y
suplementarios, comisiones u otras formas de participación en beneficios y
cualquier otra retribución que tenga el carácter de normal en la empresa.
Esta remuneración es en definitiva, la más importante de las adicionales que
recibe el trabajador, por cuanto no está sujeta a limitación alguna en cuanto a su
monto, sobre ella no se hacen las deducciones que se efectúan normalmente del
sueldo o salario del trabajador.
Si un trabajador no ha laborado para el mismo empleador el año completo, sino
tan sólo una fracción del mismo, ya sea porque empezó a trabajar después de
diciembre o porque terminó su contrato antes de noviembre del año en curso, de
todos modos deberá recibir, como décima tercera remuneración, la doceava parte
de lo percibido en la fracción del año trabajado.
5.3.2. Décima cuarta remuneración.
En el suplemento del Registro Oficial 689 de 23 de octubre del 2002, se encuentra
Publicada la Ley Interpretativa al Art. 113 del Código del Trabajo, referente a la
decimocuarta remuneración o bono escolar, sin embargo, cabe aclarar que el
Ministerio de Trabajo, según boletín Nº 11, con fecha febrero, 27 de 2003, pone
en conocimiento de las empresas, su interpretación a la ley, manifestando que los
trabajadores en general, recibirán por decimacuarta remuneración, la cantidad de
un salario básico unificado que para el año 2005, es de USD. 150, tanto en la
Región Sierra, Amazónica, Costa y Galápagos.
¿Quiénes tienen derecho?
a. Los trabajadores en general
b. Pequeña industria
148
c. Trabajadores agrícolas; y
d. Servicio doméstico
¿Quiénes no tienen derecho?
No tienen derecho al pago de la decimocuarta remuneración los operarios y
aprendices de artesanos.
PERÍODO DE CÁLCULO
Esta remuneración debe pagarse en la Región Sierra y Amazónica hasta el 15 de
septiembre de cada año y su período de cómputo comprenderá, desde el 1ero. De
septiembre del año anterior hasta el 31 de agosto del año en curso; mientras que
en la Región Costa y Galápagos, es desde el 1 abril del año anterior hasta 31
marzo del siguiente año, y se debe cancelar hasta el 15 de abril del año en curso.
En el supuesto caso de que un trabajador por cualquier causa, no hubiere laborado
el año completo, sea porque su ingreso al trabajo fue después del tiempo inicial de
cómputo, o fuere separado de su trabajo antes de la fecha final de cómputo,
recibirá la parte proporcional en función del tiempo trabajado al momento del
retiro o separación.
5.4. LAS VACACIONES
VACACIONES ANUALES.- Todo trabajador tendrá derecho a gozar
anualmente un periodo interrumpido de quince días de descanso, incluidos los
días no laborales. Los trabajadores que hubieren prestado servicios por más de
cinco años en la empresa o al mismo empleador, tendrán derecho a gozar
adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años excedentes o
recibirán en dinero la remuneración correspondiente a los días excedentes.
El trabajador recibirá por adelantado la remuneración correspondiente al período
de vacaciones.
LIQUIDACIÓN PARA PAGO DE VACACIONES.- La liquidación para el
pago de vacaciones se hará en forma general y única, computando la 24ava. parte
de lo percibido por el trabajador durante un año completo de trabajo, tomando en
cuenta lo pagado al trabajador por horas ordinarias, suplementarias y
extraordinarias de labor y toda otra retribución accesoria que haya tenido de
carácter de normal en la empresa en el mismo período.
Si el trabajador fuere separado o saliere del trabajo sin haber gozado de
vacaciones percibirá por tal concepto la parte proporcional al tiempo de servicios.
FIJACIÓN DEL PERÍODO VACACIONAL.- En el contrato se hará constar el
período en que el trabajador comenzará a gozar de vacaciones. No habiendo
contrato escrito o tal señalamiento, el empleador hará conocer al trabajador, con
tres meses de anticipación, el período en que le concederá la vacación.
149
ACUMULACIÓN DE VACACIONES.- El trabajador podrá no hacer uso de las
vacaciones hasta por tres años consecutivos, a fin de acumularlas en el cuarto año.
Los días correspondientes al período de vacaciones incluyen los sábados,
domingos y días de fiesta que existieren dentro de dicho periodo.
5.5. EL FONDO DE RESERVA
Todo trabajador que presta servicios por más de un año a la misma empresa o bajo
las órdenes de un mismo empleador, tiene derecho, a que su empleador deposite
en el IESS en la respectiva planilla, el valor equivalente a un sueldo o salario
promedio por cada año completo posterior al primero de sus servicios, por lo tanto
el trabajador no perderá este derecho por ningún concepto.
Si el trabajador se separa voluntariamente o es separado antes de completar el
primer año de servicios, no tendrá derecho a este beneficio; pero, si
posteriormente, regresa a trabajar a órdenes del mismo empleador, se sumará el
tiempo del servicio anterior al actual, para llegar a establecer su tiempo de
servicio.
Si la empresa cambiare de dueño o tenedor como arrendatario, el sucesor será
solidariamente responsable con su antecesor por el pago del Fondo de Reserva a
que este estuvo obligado para con el trabajador por el tiempo que le sirvió, es
decir que el cambio de empleador no interrumpe el tiempo de los años de servicio
a los que tiene derecho el trabajador.
PLAZOS
El patrono está obligado a depositar los fondos de reserva de los empleados
privados hasta el 30 de septiembre de cada año, por el período comprendido desde
el 1 de julio del año anterior hasta el 30 de junio del año a pagarse.
Para los servidores públicos el fondo de reserva será depositado mensual o
anualmente en el IESS, hasta el 30 de marzo del año siguiente calculado sobre el
sueldo básico percibido desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de ese año.
5.6. EL INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL
El Instituto Ecuatoriano de seguridad Social es una entidad, cuya organización y
funcionamiento se fundamenta en los principios de solidaridad, obligatoriedad,
universalidad, equidad, eficiencia, subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de
aplicar el Sistema del Seguro General Obligatorio que forma parte del sistema
nacional de Seguridad Social.
MISIÓN
El IESS tiene la misión de proteger a la población urbana y rural, con relación de
dependencia laboral o sin ella, contra las contingencias de enfermedad,
150
maternidad, riesgos del trabajo, discapacidad, cesantía, invalidez, vejez y muerte,
en los términos que establece el Art. 17 de la Ley de Seguridad Social vigente.
RIESGOS CUBIERTOS Y PRESTACIONES
De acuerdo con la Ley de Seguridad Social son sujetos de afiliación todas las
personas que perciben ingresos por la ejecución de una obra o la prestación de un
servicio físico o intelectual con relación laboral o sin ella, en particular:

El trabajador en relación dependencia.

El Trabajador autónomo

El profesional en libre ejercicio

El administrador o patrono de un negocio

El dueño de una empresa unipersonal

El menor trabajador independiente

Los demás asegurados obligados al régimen del Seguro General
Obligatorio en virtud de leyes y decretos especiales.

El IESS protege con prestaciones económicas y asistenciales a sus
asegurados contra las contingencias que afecten su capacidad de trabajo y
la obtención de un ingreso acorde con su actividad habitual en casos de
enfermedad, maternidad, riesgos del trabajo, vejez, muerte e invalidez que
incluye discapacidad; y, cesantía. Ver Estatuto.
APORTES
El empleador debe remitir al IESS los aportes y descuentos que el instituto ordene
dentro de los 15 días posteriores al mes trabajado, esto es, los aportes personales y
los de sus trabajadores.
INSCRIPCIÓN DEL TRABAJADOR
Los empleadores están obligados a inscribir a sus trabajadores en el IESS desde el
primer día de labor, por medio del AVISO DE ENTRADA. (Formularios del
IESS); a dar aviso de las salidas, modificaciones de sueldos y salarios, de los
accidentes de trabajo, de las enfermedades profesionales y demás condiciones de
trabajo de los asegurados, de acuerdo con los Estatutos y Reglamentos del IESS.
151
REGÍMENES DE AFILIACIÓN
Los afiliados están agrupados en cuatro regímenes de afiliación: El Seguro
General Obligatorio; los seguros especiales que comprenden a los del Seguro
Social Campesino, a los de la construcción, zafreros y trabajadores contratados
por horas; el régimen voluntario; y el régimen adicional o complementarios.
INSCRIPCIÓN PATRONAL
Los empleadores o patronos tienen obligaciones legales con sus trabajadores y
con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social:
El patrono está obligado a solicitar en el IESS el número patronal que es la
identificación de empresas públicas y privadas; de empleadores domésticos,
artesanos autónomos. El número patronal le sirve al empleador para afiliar a sus
trabajadores y realizar los diferentes trámites en el Instituto.
PORCENTAJES DE APORTACIÓN:
Aporte Personal: 9.35%
Aporte Patronal: 11.15%
Los afiliados que les corresponda pagar IECE y SECAP continuarán haciéndolo
en los mismos porcentajes, 0.5 por ciento respectivamente.
5.7. EJERCICIO DE APLICACIÓN DE LA UNIDAD.
 LUEGO DE HABER REALIZADO LA LECTURA DEL MATERIAL Y
LAS PRÁCTICAS EFECTUADAS DURANTE SUS CLASES UD.
ESTARÁ EN CAPACIDAD DE ANALIZAR EL SIGUIENTE CASO
PRACTICO.
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
La información que a continuación se detalla es del HOTEL " SOL DE ORO"
* Cada empleado aporta para la ASOCIACION DE EMPLEADOS el valor de $
3,00.
* En cuanto a las horas extras los datos que el departamento de RECURSOS
HUMANOS ENTREGO ES LA SIGUIENTE:
* El recepcionista debido a la gran cantidad de turistas que visitaron el hotel por la
temporada sierra trabajo durante 4 viernes del mes de octubre y laboró 2 horas
cada viernes.
152
* El chef del hotel debido a la gran cantidad de reservaciones trabajó 5 horas
extras diarias durante 3 sábados del mes de octubre, además por la alta demanda
de clientes en el restaurante durante el mes de octubre trabajó horas extras
adicionales a su jornada normal de lunes a viernes, dicho colaborador trabajaba
1 horas después de su horario habitual, al final del mes de octubre el
departamento de recursos humanos reportó que el total de días que se quedó
posterior de su horario fueron 20 días. Cabe recalcar que el chef se quedaba
realizando sus horas extras posteriores a su horario de trabajo habitual de lunes a
viernes que terminaba a las 9 p.m.
* El ama de llaves participó activamente en un evento organizado por el hotel, por
lo que debió quedarse hasta altas horas de la noche para tener todo listo para el
evento, su horario normal era el siguiente: 09h00 a 13H00 y 15h00 a 19H00.
HORAS ADICIONALES A SU HORARIO DE TRABAJO
Lunes 18 trabajó de 19H00 a 23H00
Martes 20 trabajó de 19H00 a 03H00
SE PIDE:
* Calcular el rol de pagos correspondiente al 31 de octubre del 2005
* Elaboración de rol de pagos
*Asiento de registro
153
SOLUCIONARIO DEL EJERCICIO DEL ROL DE PAGOS
No.
NOMBRES COMPLETOS
1
2
3
4
5
6
Azar Báez María José
Bustos Torres Pedro Pablo
Carrión Borbor Ana María
Donoso León Luis Mario
Guzmán Tigse Rosa Claudia
Lama León Hugo Eduardo
CARGO
DIAS
GERENTE
CONTADOR
AMA DE LLAVES
CAJERO
RECEPCIONISTA
CHEFF
31
31
31
31
31
31
SUELDO
BÁSICO
UNIFICADO
950
840
420
250
240
528
ANTICIPOS
150
40
110
45
60
80
3.228,00
50%
0,5
RECEPCIONISTA
240
1,00
CHEFF
CHEFF
528
528
2,20
2,20
1,10
AMA DE LLAVES
420
420
1,75
1,75
0,88
485,00
100% TOTAL X HORA CANT. HORAS
1,50
8
A RECIBIR
12,00
3,30
4,40
20
15
66,00
66,00
132,00
2,20
2,63
3,50
9
3
23,67
10,50
34,17
1,75
154
ROL DE PAGOS CORRESPONDIENTE AL MES DE OCTUBRE DEL 2005
HOTEL "VACACIONES SIN RECUPERACIÓN"
INGRESOS
NOMBRES COMPLETOS
CARGO
DIAS TRAB. SALARIO
BÁSICO
UNIFICADO
EGRESOS
HORAS EXTRAS
TOTAL INGRESOS
IESS APORTE
ANTICIPOS
PERSONAL
ASOC.
DE TOTAL
EMPLEADOS EGRESOS
VALOR NETO A
RECIBIR
Azar Báez María José
GERENTE
31
950,00
950,00
88,83
150,00
3,00
241,83
708,18
Bustos Torres Pedro Pablo
CONTADOR
31
840,00
840,00
78,54
40,00
3,00
121,54
718,46
Carrión Borbor Ana María
AMA DE LLAVES
31
420,00
454,17
42,46
110,00
3,00
155,46
298,71
Donoso León Luis Mario
CAJERO
31
250,00
250,00
23,38
45,00
3,00
71,38
178,63
Guzmán Tigse Rosa Claudia
RECEPCIONISTA
31
240,00
12,00
252,00
23,56
60,00
3,00
86,56
165,44
Lama León Hugo Eduardo
CHEFF
31
528,00
132,00
660,00
61,71
80,00
3,00
144,71
515,29
3.228,00
178,17
3.406,17
318,48
485,00
18,00
821,48
2.584,69
TOTAL
34,17
FIRMA
155
ASIENTO DE DIARIO
DIARIO GENERAL
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA
PARCIAL
DEBITO
CREDITO
2004
DICIEMBRE
31
3.228,00
178,17
413,85
GTO.SUELDOS Y SALARIOS
GTO. HORAS EXTRAS
APORTE PATRONAL IESS
732,33
IESS POR PAGAR
APORTE PERSONAL 9,35%
APORTE PATRONAL
318,48
413,85
485,00
18,00
2.584,69
ANTICIPO DE SUELDOS
ASOCIACION DE EMPLEADOS X PAGAR
BANCOS
Para registrar ROL MES DE DICIEMBRE 2003
SUMAN:
3.820,02
156
3.820,02
GLOSARIO
IESS: Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
IVA: Impuesto al valor agregado
IECE: Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas
LRTI: Ley de Régimen Tributario Interno
PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
PEPS: Primera que entrada, primero que sale
RUC: Registro único de contribuyentes
SRI: Servicio de Rentas Internas
SECAP: Servicio Ecuatoriano de Capacitación Profesional
UEPS: Último que entra, primero que sale.
157
BIBLIOGRAFÍA
 CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES. 2003.
Código del Trabajo, Reglamentos, Legislación conexa.
 CORPORACION DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES. 2002. Ley de
Régimen Tributario Interno, Legislación conexa.
 SARMIENTO R.
RUBEN. 2004. Contabilidad General.
Décima
Edición.
 VÁSCONEZ ARROYO J. 2002. Contabilidad General para el siglo
XXI.
 ZAPATA SANCHEZ PEDRO. 2002. Contabilidad General, Cuarta
Edición, Editorial Mc Graw Hill Interamericana S.A.
158
3.1 VALIDACIÓN DEL FOLLETO
La validación se realizó a través de 3 especialistas mediante una consulta, los
expertos que opinaron sobre la propuesta fueron:
AÑOS DE
EXPERIENCI
A DEL
ESPECIALIS
TRABAJO ACTUAL Y CARGO
TÍTULO
CONTADOR GENERAL
Cpa. y
COMPAÑÍA DURAGAS-GRUPO
egresada
REPSOL
de MBA
NOMBRE
TA EN EL
ÁREA
CONTABLE
15 AÑOS
COORDINADOR DEL
23 AÑOS
PROGRAMA DE CONTADURÍA
Ing.
Carmen Alvia Tomalá
Vidal Reyes Quimí
PÚBLICA DE LA UPSE
Los especialistas opinaron lo siguiente:
 Que la propuesta es válida y aplicable, puede ser utilizada en estudiantes que
inician su estudio contable, siendo pertinente que la práctica contable se
acompañe con lineamientos básicos teóricos, permitiendo una mejor
asimilación de los conocimientos impartidos.
 La relevancia del medio de enseñanza es que se condensa la información en
función del pensum académico, convirtiéndose en una herramienta válida para
ser utilizada por los estudiantes como bibliografía que le permita luego
ampliar la información a través de la consulta a otros libros.
 Es importante las recomendaciones acerca de su correcta utilización tanto
dentro de la clase como para el estudio independiente del educando,
159
fomentando el hábito a la lectura e impulsándolo su activa participación en el
proceso docente-educativo.
Las sugerencias recibidas fueron:
 Sería importante adicionar a la propuesta una mayor cantidad de ejercicios
prácticos, además sería importante incluir prácticas que sean propuestas para
ser desarrollados por el estudiante como laboratorios.
 Mantener actualizado el folleto en lo referente a la tributación y a las leyes
laborales, pues nuestro país sufre constantes cambios en estas dos áreas.
160
Conclusiones
Después de realizar el presente trabajo investigativo se arribó a las siguientes
conclusiones:
 El capítulo uno de la tesis fundamenta la temática objeto de estudio,
estableciéndose que durante el proceso pedagógico profesional, el estudiante
se apropia del conocimiento impartido si se encuentra motivado y se utilizan
los medios y los métodos adecuados para su aprendizaje, dentro de dicho
proceso se destaca el desarrollo de habilidades contables en la asignatura de
Contabilidad, por tanto el folleto como medio didáctico propicia el desarrollo
de tales habilidades profesionales en los estudiantes, dando una base para
solucionar el problema científico planteado.
 Los resultados obtenidos al aplicar los métodos e instrumentos muestran que
ciertas habilidades contables tales como: elaboración de ajustes, elaboración
de estado de pérdidas y ganancias, así como la elaboración del Balance
General necesitan ser mejoradas, ratificando la necesidad de un folleto teórico
práctico de contabilidad que propicie el desarrollo de éstas habilidades. Al
ser un medio didáctico de incalculable importancia, se convertirá en un
facilitador del aprendizaje, logrando el
fortalecimiento del proceso
pedagógico profesional, posibilitando no solo crear las bases para años
superiores, sino fomentar la
formación integral de un profesional más
competitivo y preparado para la vida laboral.
 El folleto teórico-práctico contable propuesto cuenta con una estructura lógica,
coherente y un alto nivel de actualización. Su correcta utilización permitirá el
desarrollo de habilidades contables en los estudiantes de primer año de la
Escuela de Hotelería y Turismo de la Universidad Estatal Península de Santa
Elena, avalado por: Ing. Vidal Reyes Quimí y Cpa. Carmen Alvia.
161
Recomendaciones
 Utilizar el folleto en el próximo año académico como bibliografía en la
asignatura contabilidad aplicada a hotelería y turismo en la Escuela de
Hotelería y Turismo de la UPSE.
 Continuar el perfeccionamiento del folleto a través de la investigación
pedagógica para complementar el presente material
y así garantizar una
adecuada preparación profesional de los futuros egresados.
162
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
 ALBA CASTELLANOS O. (s.f.) El proceso pedagógico en la educación
técnica y profesional: antecedentes históricos, esencia y caracterización en el
siglo XXI. Consultado el 2 de Septiembre de 2005. Disponible en:
ww.monografias.com.
 ÁLVAREZ DE SAYAS C. M. 1992, La escuela en la vida. La Habana Cuba.
 ÁLVAREZ YERO J., RÍOS BARRIOS I. La formación y desarrollo de
habilidades desde el enfoque histórico-cultural. Consultado el 2 de
Septiembre de 2005. Disponible en: www.monografias.com.
 CASTRO PIMIENTA O, ALVAREZ ROCHE Z. 2005, Otros.- FolletoEvaluación Educativa. La Habana – Cuba ISPETP.
 CANNATA ARRIOLA A. (s.f.) Retos de la Educación Superior en el siglo
XXI.
Consultado el
2 de Septiembre
de 2005.
Disponible en
www.monografias.com.
 COMPENDIO DE PEDAGOGÍA. 2002, Editorial Pueblo y Educación.
La Habana - Cuba.
 CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES. 2003, Código
del trabajo, reglamentos, legislación.
 CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES. 2002, Ley de
régimen tributario interno, legislación.
 FRAGA RODRÍGUEZ, HERRERA PADRON C. 2005, Folleto diseño
curricular modelación de formación de profesionales. La Habana - Cuba
ISPETP.
163
 GARCÍA GALLÒ J. 1980, Bosquejo histórico de la educación en Cuba.
libros para la educación.
 GONZÁLEZ CASTRO V.
1986, Teoría práctica de los medios de
enseñanza. Ed. Pueblo y Educación. La Habana – Cuba.
 GONZÁLEZ SOCA A, REINOSO CAPIRO C. 2002, Nociones de
sociología, psicología y pedagogía. Ed. Pueblo y Educación. La HabanaCuba.
 GRANADA P. (s.f.) La educación contable un reto para el éxito. Disponible
en: www.gestiopolis.com.
 LABARRERE REYES G. 2001, Pedagogía. Ed. pueblo y educación.
 LEÓN GARCÍA M, ABREU REGUEIRO R. 2005, Folleto- la pedagogía
profesional: una incuestionable necesidad de la educación técnica
profesional. la Habana – Cuba Ispetp
 LÓPEZ NÚÑEZ I. 1998, Sobre la necesidad de desarrollar la actividad
independiente del alumno. Ed. Pueblo y Educación.
 MÁRQUEZ GRAELLS P. (s.f.) Los medios didácticos. Consultado el 2
de Septiembre 2005. Disponible en: www.dewey.uab.es
 MONTALVO AVERHOFF R. 2005, folleto- medios técnicos para el
proceso de enseñanza aprendizaje en las nuevas transformaciones de la
tecnología educativa. La Habana- Cuba. Ispetp.
 MORALES GONZÁLEZ M, DELGADO L, LÓPEZ GONZÁLEZ J
2005. Folleto- la investigación pedagógica, centro de estudios de pedagogía
profesional . La Habana- Cuba. Ispetp.
 MORALES GONZÁLEZ M. 2000, Eficiencia Educativa en la Formación
de Profesionales. Centro de Estudios de la Pedagogía Profesional. Cuba
164
 ORTÍZ OCAÑA A. (s.f.) El aprendizaje profesionalizado: Una opción
para el desarrollo de competencias laborales del proceso pedagógico
profesional. Consultado el 2 de Septiembre de 2005. Disponible en:
ww.monografias.com.
 ORTÍZ OCAÑA A. (s.f.) La pedagogía profesional: objeto de estudio y
principios básicos. Consultado el 2 de Septiembre de 2005. Disponible en
www.monografias.com.
 RAMÍREZ MACHADO E., MONTES DE OCA RECIO N. (s.f.). La
formación y desarrollo de habilidades en el proceso docente – educativo.
Consultado
el
2
de
Septiembre
de
2005.
Disponible
en:
www.monografias.com.
 SALAZAR A. (s.f.) La Contabilidad. Consultado el 2 de Septiembre de
2005. Disponible en: www.monografias.com.
 SARMIENTO R. 2004, Contabilidad General, Décima Edición.
 VARONA. 1978, Revista científico. – metodológica semestral del Instituto
Superior Pedagógico “Enrique José Varona”.
 VARONA. 1980, Revista científico – metodológica del Instituto Superior
Pedagógico “Edición Especial”.
 VÁSCONEZ ARROYO J. 2002, Contabilidad General para el siglo XXI,
Segunda Edición.
 VILLASMIL J. (s.f.) La contabilidad. Consultado el 2 de Septiembre de
2005. Disponible en: www.monografias.com.
 WATTS C. (s.f.) La contabilidad. Consultado el 2 de Septiembre 2005.
Disponible en :www.gestiopolis.com.
 ZAPATA SÁNCHEZ P.
2002, Contabilidad General, Cuarta Edición,
Editorial Mc Graw Hill Interamérica.
165
166
ANEXO 1
ISPETP – UPSE
DIPLOMADO EN PEDAGOGÍA DE LA EDUCACIÓN TÉCNICA Y
PROFESIONAL
ENCUESTA
FECHA:
ESCUELA:
ESPECIALIZACIÓN DE LA QUE PROVIENE:
AÑO:
PARALELO:
OBJETIVO:
Identificar las habilidades contables desarrolladas por los estudiantes de
segundo y tercer año de la escuela de hotelería y turismo.
Estimado estudiante:
Esta encuesta está destinada a verificar las habilidades contables que ud. ha
podido adquirir a través de la asignatura de contabilidad aplicada a hotelería y
turismo, por lo que su opinión será muy valiosa. Conteste con honestidad, pues su
respuesta permitirá contribuir a mejorar el proceso docente - educativo.
1. Relice una autoevaluación y califique su nivel de aprendizaje en la
Asignatura de Contabilidad General.
Alto
Mediano
Bajo
Sustente las razones de su elección y las dificultades que se le presentaron de
ser su caso.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2. ¿Cree que como futuro Licenciado en Administración del Turismo ud.
requiere desarrollar habilidades contables
que complementen su
formación integral como profesional?
167
Sí
Debo conocer algunos temas y
desarrollar ciertas habilidades.
No
¿Por qué?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. ¿Cómo calificaría su desempeño en cuanto a las siguientes habilidades?
* Identificar las cuentas contables según la
clasificación del plan de cuentas
* Descomponer las transacciones en partida doble
* Elaborar Estado de Situación Inicial
* Elaborar el libro diario (jornalizar)
* Mayorizar
* Elaborar Balance de Comprobación
* Elaborar ajustes
* Elaborar Estado de Pérdidas y Ganancias
* Elaborar Balance General
168
4. Considera que para el estudio de la Asignatura de Contabilidad General
sería necesario la utilización de un folleto teórico-práctico.
Sí
No
¿ Por qué ?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
5. De los siguientes aspectos, elija que ítems le gustaría que el folleto
contemplara:

Teoría

Práctica contable

Teoría y Práctica Contable

Otros____________________________________________________
________________________________________________________
GRACIAS POR SU VALIOSA COLABORACIÓN E INFORMACIÓN
____________________
FIRMA
169
ANEXO 2
ISPETP – UPSE
DIPLOMADO EN PEDAGOGÍA DE LA EDUCACIÓN TÉCNICA Y
PROFESIONAL
ENTREVISTA A PROFESORES:
Fecha:
Nombre:
Título:
Años de experiencia en la docencia universitaria:
Escuela:
Materias impartidas :
Esta encuesta esta destinada a verificar la necesidad de un folleto teóricopráctico para desarrollar habilidades contables en los estudiantes de primer
año de la Escuela de Hotelería y Turismo. Siendo ud. un docente especialista
en la asignatura, su opinión sobre el tema será muy valiosa para nuestra
investigación.
1. ¿Cuál de las siguientes dificultades en cuanto a material bibliográfico ha
tenido que afrontar cuando ha impartido la Cátedra de Contabilidad General?
a. Libros con temas no actualizados
b. Bibliografía extensa y no concreta
c. Todos los anteriores
d. Otros
Comente______________________________________________________
_____________________________________________________________
170
2. En su experiencia como profesor de la asignatura de contabilidad general qué
método pedagógico le ha proporcionado mejores resultados que hayan
permitido desarrollar habilidades contables en los estudiantes?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
3. Ha tenido ud. la oportunidad de trabajar con un folleto contable que condense
la información requerida por el pensum de su asignatura?
Si
No
Comente______________________________________________________
_____________________________________________________________
4. ¿Cree ud. que un folleto teórico - práctico de contabilidad general servirá para
desarrollar habilidades contables y como medio pedagógico que permitirá el
estudio independiente de los estudiantes de primer año de la escuela de
hotelería y turismo?
Sí
No
Comente______________________________________________________
_____________________________________________________________
5. A su criterio numere los aspectos que deben ser incluidos en el folleto.
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
171
ANEXO 3
La Libertad, Octubre _____de 2005
Ciudad
De mis consideraciones:
Remitimos a ud. el folleto teórico-práctico de Contabilidad General, el cual
está diseñado para ser utilizado por los estudiantes del Primer Año de la
Escuela de Hotelería y Turismo durante el primer semestre del Año
Académico, documento que es nuestra propuesta para optar por el título de
Diplomado en Pedagogía Profesional.
Este folleto es un medio de enseñanza que será utilizado por el alumno tanto
durante las clases como para su estudio independiente, cuyo objetivo es
mejorar el desarrollo de habilidades contables en los estudiantes del curso en
mención. Solicitamos a ud. su opinión sobre el contenido de nuestra
propuesta, su validez, aplicabilidad y por supuesto sus sugerencias, lo que
permitirá corregirlo y/o mejorarlo en base a sus valiosos comentarios.
Su calificada opinión permitirá validar nuestra propuesta.
ATENTAMENTE
Cpa. Mariela Reyes Tomalá
Ing. Lorena Reyes Tomalá
DOCENTE DE LA UPSE
DOCENTE DE LA UPSE
172