Comprobaci n de valores

COMPROBACIÓN DE
VALORES: TPC
Gracia Mª Luchena Mozo
Profra. Titular de Derecho
Financiero y Tributario
UCLM.
COMPROBACIÓN DE VALORES
• Procedimiento auxiliar.
• No es autónomo.
• No es impugnable de manera autónoma.
• Confrontación sobre la valoración de los
bienes incluidos en una declaración o
autoliquidación.
• Especial importancia en aquellos tributos
en los que se tiene en cuenta el valor
atribuible a ciertos bienes o derechos.
• Valor real.
• Valor de mercado
• Regulación:
– Art. 57 LGT: medios de comprobación.
– Arts. 134 y 135 LGT: aspectos
procedimentales.
MEDIOS DE COMPROBACIÓN
• Discrecionalidad de la Administración en la
elección:
• Limitación: adecuación del medio al objeto de la
comprobación.
• Limitación: cuando el obligado tributario hubiera
utilizado en su declaración los valores publicados
por la Administración.
PROCEDIMIENTO DE
COMPROBACIÓN DE VALORES
• A) Inicio: de oficio.
– Comunicación de la Administración.
– Notificación conjunta de la propuesta de
liquidación y valoración si cuenta con datos
suficientes.
• B) Tramitación:
– Actuación de comprobación: debe notificarse
las actuaciones que precisen de la
colaboración de los obligados tributarios.
– Propuesta de valoración: si el valor
determinado por la Administración es distinto
al declarado, al tiempo de notificar la
propuesta de regularización (P. inspector) o
propuesta de liquidación (P. gestión),
comunicará la propuesta de valoración.
 Excepción:
notificación autónoma.
– Alegaciones: no existe un trámite
independiente y se llevará a cabo con el
trámite de alegaciones contra la propuesta de
liquidación o rectificación.
• C) Terminación: tras el plazo de
alegaciones contra la propuesta de
liquidación, la Administración procederá a
la notificación de la regularización que
proceda, acompañada de la valoración.
– Plazo para notificar: 6 meses (art. 104 LGT).
 EL
plazo de caducidad tiene sentido si es un
procedimiento autónomo, no para la comprobación
dentro de la gestión o la inspección, en cuyo caso se
estará a los plazos generales previstos que son como
RG de 6 meses, y 12 para la inspección.
• Confirmación del carácter subsidiario:
inimpugnabilidad de la comprobación de
modo autónomo.
• D) Efectos: posibles efectos respecto de
terceros.
– Notificación individualizada.
TPC
• Art. 135 LGT: regulación de forma
•
pormenorizada.
Típico en el tráfico patrimonial.
– Regulada sólo en los I cuyo objeto de gravamen son
valores patrimoniales:
• Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:
– art. 98 del Reglamento[1] -aprobado por Real Decreto
1629/1991, de 8 de noviembre- es el que se encarga de
manera pormenorizada de la tasación pericial contradictoria
[1] El antecedente inmediato de este precepto
reglamentario data del Reglamento de 15 de enero de 1959,
que ha estado vigente hasta la aprobación del actual
Reglamento del Impuesto.
• Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados:
– artículos 120 y 121 del Reglamento aprobado por el Real
Decreto 828/1995, de 29 de mayo, que, en lo sustancial, viene
a reproducir el art. 98 del RISyD, aunque con algún matíz.

referencia que por parte del art. 121. 3 y 4 del RITPAJD
se realiza a la emisión de liquidaciones
complementarias, frente a la alusión a la confirmación
o rectificación de la liquidación inicialmente
practicada en el art. 98. 4 y 5 del RISyD.
• Impuesto sobre el Patrimonio:
– Art. 27
llama la atención la limitación.
PROCEDIMIENTO DE LA TASACIÓN
PERICIAL CONTRADICTORIA
• 1.- Elementos subjetivos:
a) Legitimación:
• Art. 52.2 LGT 1963: sujeto pasivo.
– Art. 135 LGT 2004: interesados.
• Art. 98 RISD: interesados.
• Art. 120 ITPAJD: interesados.
 Interesados???:
art. 232 LGT
• legitimación atribuida por el art. 46.2 y art. 47.2 del TR del
ITPAJD al transmitente.
b) Competencia: La regulación contenida en los
textos legales que se ocupan de la tasación
pericial contradictoria prevén una solicitud que
requerirá que sea aceptada.
• Tarea integradora: art. 225 LGT.

el órgano ante el que se presenta la solicitud será el
mismo órgano de gestión que ha realizado la liquidación
en base a los resultados obtenidos por la comprobación,
siendo también el que deberá acordarla.
• 2.-Elementos objetivos:
A) Iniciación:
a) Existencia previa de un expediente de
comprobación de valores:
en corrección de los valores comprobados
previamente, a la luz de los cuales se gira la oportuna
liquidación complementaria o se confirma o modifica la
liquidación inicialmente practicada
carácter impugnatorio
b) De la notificación autónoma a la
notificación conjunta de la comprobación y
la liquidación:
– TEAC: notificación autónoma.
– RG: notificación conjunta de la comprobación y la
liquidación realizada en función de dicho resultado (art.
134.1 y 3 de la LGT).
– excepción: art. 46.2 in fine del TR del ITPAJD que
contempla el supuesto en el que el valor comprobado
tenga trascendencia tributaria para los transmitentes, en
cuyo caso será preceptiva la notificación individualizada y
por separado para que puedan interponer el oportuno
recurso.
– Contenido de la notificación:
 recursos oportunos típicos que procedan,
 plazo para su interposición y órgano ante el que
debe interponerse,
 la posibilidad del supuesto específico de la tasación
pericial contradictoria,
 deberán constar los motivos que han llevado a tal
resultado.
c) Solicitud:
– Será precisa un petición expresa de tasación pericial
contradictoria, que habrá de reunir los requisitos de
legitimación y plazo para que pueda ser acordada.
– Contenido:
 a) Las circunstancias personales del solicitante.
 b) El órgano ante quien se formula la impugnación.
 c) El acto administrativo de comprobación que se recurre.
 d) Mención expresa de que se solicita el acuerdo de la
tasación pericial contradictoria
En caso de que no exista mención expresa
de que los que se solicita es la tasación pericial
contradictoria se entenderá que con el escrito se ha
interpuesto un recurso de reposición.
 e) Domicilio fiscal o domicilio a efecto de notificaciones.
 f) Lugar y fecha de la solicitud.
d) Plazo de petición:

Acotamiento llevado a cabo en la modificación que de la
LGT se realizó por la Ley 31/1991, de 27 de diciembre,
adoptado por el RISyD de 1991, y presente en el actual
Reglamento del ITPAJD de 1995.
– El plazo correspondiente para la interposición de la primera
reclamación que contra la liquidación girada corresponda.
 Un mes: art. 225 LGT y 235 LGT.
 Momento de notificación individualizada, en caso de que la
comprobación afecte a los transmitentes en el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales.
– Conclusión:
• únicamente dentro de esos plazos -que a fin de
cuentas será el un mes, a computar, uno, desde la
notificación individualizada, y el otro, desde la
notificación conjunta- podrá ser solicitada la
tasación, lo que elimina la posibilidad de que sea
instada en vía económico-administrativa.
• No firmeza de los valores comprobados.En contra
RTEAC.
– Excepción: art. 120 del RITPAJD = LGT.
reserva del derecho a la TPC sólo en
los I que lo permitan (LGT: insuficiente).
TPC: en la fecha de firmeza en vía
administrativa del acuerdo que resuelve.
incorrecto
– Requisitos de la reserva: no existe expresión
suficiente de los datos y motivos que han
llevado a la valoración y se denuncia en RP o
REA.
nulidad y retroacción de las
actuaciones al momento de la emisión del
informe a fin de que lo sea en forma.
Nuevo cómputo de plazos.
e) Acuerdo de realización de la tasación
pericial contradictoria.
–será el órgano ante el que se presentó
la solicitud a quien le corresponda
acordar la tasación, siempre y cuando
reúna los requisitos de legitimación y
plazo (art. 225.1 LGT).
• Tarea integradora RP.
– Plazo: debe entender desestimada la solicitud si no se
hubiese notificado expresamente la resolución adoptada
en el plazo de treinta días siguientes a su solicitud (art.
225 LGT).
• B) Procedimiento:
a) Valoración por Perito de la Administración:
• Este trámite podrá ser obviado si el órgano que hubiese
llevado a cabo el expediente de comprobación de valores
hubiese utilizado para ello el medio contemplado en la letra
e) del art. 57 de la LGT, esto es: «dictamen de Peritos de la
Administración».
• En caso contrario, "la oficia gestora remitirá a los servicios
técnicos correspondientes una relación de los bienes y
derechos a valorar"(art. 98.2 del RISyD y art. 121.1 del
RITPAJD).
• Deberá realizarse por persona con título adecuado a la
naturaleza de los mismos.
• Plazo: 15 días para remitir hoja de aprecio debidamente
fundamentada.
– Motivos de nulidad:
 Falta de fundamentación.
 Insuficiencia o inadecuación de la titulación del perito.
• Realizada la valoración por el Perito de la
Administración, se remitirá a la ofician gestora que
se encargará de ponerlo en conocimiento de los
interesados a fin de que éstos puedan nombrar a
su Perito para proceder a la correspondiente
pericia (art. 98.3 del RISyD y art. 121.2 del
RITPAJD).
b) Valoración por el Perito del
interesado:
• El interesado dispondrá de un plazo de quince días para
proceder al nombramiento de otro profesional que reúna las
condiciones de titulación adecuada a la naturaleza de los
bienes o derechos objeto de valoración (art. 98.3 del RISyD y
art. 121.2 del RITPAJD).
 Plazo
preclusivo: Entender conforme al interesado
que había instado la tasación pericial contradictoria
si en el plazo establecido no procede a la
designación de Perito
• Designado el Perito por el interesado en el plazo establecido al
respecto, se le hace entrega de un listado de los derechos o bienes
objeto de valoración para que proceda, en un plazo también de
quince días.
 deberá
estar razonada, fundamentada y realizada
por Perito adecuado conforme a la naturaleza de los
bienes o derechos objeto de valoración, debiendo ser
remitida a la oficina gestora.
 ¿qué sucede si el perito no remite la hoja de aprecio
en plazo? .
• C) Terminación:
a) Supuestos de terminación anormal.
NO DESIGNACIÓN DE PERITO
EN 15 DÍAS
conformidad
FALTA DE PROVISIÓN DE
FONDOS DEL PERITO TERCERO
LA FALTA DE DILIGENCIA DEL
INTERESADO NADA TIENE QUE VER CON
QUE LA VALORACIÓN ESTÉ FUNDAMENTADA
b) Supuestos de terminación normal:
ACEPTACIÓN AUTOMÁTICA
DE LA VALORACIÓN
DEL INTERESADO
VALORACIÓN DE UN
PERITO TERCERO
BASE DE
LIQUIDACIÓN
-SUPERIOR AL
LÍMITES:
VALOR
INICIALMENTE
DECLARADO
-ES IGUAL O
INFERIOR A
120.000 E Y 10%
SUPERIOR
– Valoración por perito tercero.
• Solicitud por la Administración a los colegios profesionales
listado de peritos terceros en el mes de enero.
• Actúa tras sorteo público por orden correlativo.
• Si no existe colegio por la naturaleza de los bienes o
derechos se solicita del Banco de España la designación de
una sociedad de tasación.
• Le será remitida la lista de bienes y derechos objeto de
valoración al igual que las copias de las respectivas hojas de
aprecio del Perito de la Administración y del interesado,
momento a partir del cuál comenzarán a contarse los quince
días en los que habrá de emitir su valoración.
• La pericia del Perito tercero está sometida a los mismos
requisitos de fundamentación y razonamiento que las
anteriores como derecho y garantía que la tasación supone
para contribuyente y Administración respectivamente.
• Su valoración puede confirmar alguna de las realizadas por
los peritos que le han precedido o realizar una nueva con dos
límites:
El valor declarado.
 El valor comprobado por la Administración.

PROHIBICIÓN DE LA
REFORMATO IN PEIUS
• Será definitiva (art. 98.6 RISD y art. 121.5
RITPAJD).
• ¿Es vinculante para la Administración?
NATURALEZA JURÍDICA DEL
AVALUO DEL TERCER
PERITO
ARBITRAJE
PERITAJE ARBITAL
TERMIANCIÓN
CONVENCIONAL
 LGT
1963: «a la vista» del resultado
obtenido la Administración procede a
girar la liquidación complementaria
o confirma o modifica la
inicialmente practicada
no era vinculante para la
Administración.
 LGT
2004: la valoración del perito tercero servirá de
base a la liquidación que proceda con límites.
• La función del Perito tercero es de mero conciliador, cuyo
dictamen estará dotado de una «presunción reforzada de
acierto», y como tal susceptible de ser revisada por los
Tribunales Económico-administrativos en toda su extensión,
sin que su vinculación para las partes - y sobre todo para los
Tribunales Económico-administrativos- pueda ser llevada al
grado
absoluto.
• Art. 135.3 LGT: "los honorarios del Perito del sujeto pasivo
serán satisfechos por éste“.
– si interviene un Perito tercero por no cumplirse los
límites cuantitativos previstos, y su pericia supera en un
20 por 100 el valor declarado por el sujeto pasivo, los
honorarios y gastos que la pericia haya ocasionado
deberán ser también abonados por el obligado tributario.
– si el valor establecido por el Perito tercero es inferior, los
gastos y honorarios de la pericia deberán ser satisfechos
por la Administración.
condena en costas
• El Perito tercero puede exigir antes de comenzar su
valoración que se realice una provisión de fondos mediante
depósito en el Banco de España en el plazo de 10 días.
– Efectos de la omisión: terminación anormal
conformidad con la valoración de la
contraparte.
• D) Efectos :
SOLICITUD
TERMINACIÓN
NORMAL
TERMINACIÓN
ANORMAL
• 1.- Efectos de la solicitud:
– Efecto suspensivo respecto a los plazos para la interposición
del resto de recursos.
la elección de uno de ellos no supone
exclusión de otro u otros.
– Permite fundamentar la negativa a la firmeza de los valores
comprobados en el supuesto concreto en que no se optase por
la pericial y se accediese de forma directa a la vía económicoadministrativa -en la que podría recurrirse a cualquier medio de
prueba-. De admitir lo contrario, se vulneraría el principio de la
tutela judicial efectiva, así como la obligación que los tribunales
tienen de revisar los actos administrativos.
 RTEAC:
la vía para resolver la contienda
en materia de comprobación de valores
es la tasación pericial contradictoria
y no la vía económico-administrativa
que sólo puede valer para la corrección
del procedimiento seguido.
 TSJ:
TSJ Asturias, de 29 de febrero de 2000.
*TSJ Castilla y León, de 30 de abril, 12 de julio
de 2002.
*TS de andalucía, 27 de marzo de 2002.
 STS de 4 de febrero de 1995.
– El art. 46.2 del ITPAJD se omite toda referencia al mismo tras la
notificación individualizada y separada a los transmitentes cuando la
comprobación tenga trascendencia tributaria.
• 2.- Efectos de la finalización anormal:
NO NOMBRAR
PERITO EN PLAZO
NO REALIZAR DEPÓSITO
DE HONORARIOS
FICCIÓN DE
CONFORMIDAD
– No puede afectar a las posibilidades de recurso y solicitar
la práctica de prueba en su seno.
• 3.- Efectos de la terminación normal:
ACEPTACIÓN
AUTOMÁTICA DEL
VALOR PROPUESTO
VALORACIÓN
POR EL PERITO
TERCERO
LÍMITES
VINCULACIÓN?
LIQUIDACIÓN
+
INTERESES
IMPUGANCIÓN?
– Antes del 2004:
 Arts. 98.8 RIS y 121.7 RITPAJD:
a la vista del resultado obtenido de la
tasación pericial contradictoria, la
oficina confirmará o rectificará la
liquidación inicialmente practicada, o,
en su caso, girará la correspondiente
liquidación complementaria señalando
los correspondientes intereses de
demora.
NO ES VINCULANTE
PARA LA
ADMON.
– Tras la LGT 2004:
 Arts. 98.8 RIS y 121.7 RITPAJD.
 Art. 135. 4 LGT:
La valoración del tercer perito servirá de base
a la liquidación que proceda con límites.
ES VINCULANTE, O
SIMPLEMENTE LO
TENDRÁ EN CUENTA??
– La hoja de aprecio del tercer perito no es impugnable de
modo autónomo, pudiéndose, no obstante, hacer valer
cualquier defecto de forma o de fondo ante el tribunal
económico-administrativo o la jurisdicción contenciosoadministrativa al ser impugnada la liquidación que ha
tomado como base el resultado de la pericial
contradictoria.
 En caso contrario, se constreñiría la autonomía de la
función jurisdiccional, así como vulnerar los
principios generales que sobre la prueba rigen en
nuestro Ordenamiento.
• En definitiva, los efectos de la tasación pericial podrían
resumirse en los siguientes:
– Suspensión del cómputo de los plazos a efectos de recursos e
ingreso que permite excluir su simultaneidad con otros medios
de impugnación, aunque para nada podrá suponer que la
elección por la tasación pericial contradictoria excluya la
posibilidad de acudir al resto de mecanismos;
– Carácter no vinculante de la valoración del Perito tercero, ni
para la administración ni para los tribunales, que podrán
fiscalizar su actuación, no sólo en la forma, sino en el fondo;
– No impugnabilidad separada del avalúo del Perito tercero,
aunque sí del resultado obtenido de la pericia, sobre cuyo
contenido podrá volverse por los órganos jurisdiccionales;
– Ficción de conformidad atribuida a la actividad omisiva del
interesado, que no puede trasladarse al ámbito de los recursos.
• Ej:1.- Un contribuyente valora en la
declaración por ISD, un inmueble urbano
por importe de 210.354 euros. El valor
comprobado por la Administración se fija
en 240.100 euros. El contribuyente solicita
la práctica de la TPC que establece el valor
del inmueble en 227.182 euros. ¿Qué valor
se toma en cuenta?.
• 240.100-227.182=12.927 < 120.000 euros
• 240.000x10%= 24.010
• El valor establecido en la TPC por el perito del
interesado, aunque es inferior al establecido por
la Administración, la diferencia no supera los
120.000 euros ni el 10% de dicha valoración,
por tanto, el inmueble se valora en la cuantía
resultante de la TPC, es decir, 227.182.
• 2.-Un contribuyente valora en la
declaración por ISD, un inmueble urbano
por importe de 210.354 euros. El valor
comprobado por la Administración se fija
en 355.354 euros. El contribuyente solicita
la práctica de la TPC que establece el valor
del inmueble en 227.182 euros. ¿Qué valor
se toma en cuenta?.
• 355.354-227.182=128.171 >120.000
• 355.354x10%= 35.535> 10% (120.000)
• Se debe designar un tercer perito para
que realice una nueva valoración que sirva
de base a la liquidación siempre que esté
comprendido entre el valor declarado y el
valor comprobado.
• A) El tercer perito designado valora el bien
en 374.656 euros. ¿qué valor se tiene en
cuenta?.
– Al ser superior la valoración realizada por el
tercer perito, se tiene en cuenta el valor
comprobado por la Administración, esto es,
355.354 euros.
• B) El tercer perito designado valora el bien
en 301.456 euros. ¿qué valor se tiene en
cuenta?.
– Al estar comprendido entre el valor declarado
y el valor comprobado se tiene en cuenta la
valoración del tercer perito.
• C) El tercer perito valora el bien en
190.456. Euros. ¿qué valor se tiene en
cuenta?
– Como la valoración es inferior al valor
declarado, se prevalece este último.