RELACIÓN DE CONSULTAS VINCULANTES DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS PUBLICADAS DURANTE EL MES DE JUNIO DE 2014 V1455-14 02/06/2014 El consultante va a ser contratado por empresa española para realizar trabajos en Colombia donde residirá Forma de tributación V1456-14 02/06/2014 La consultante, SICAV constituida en Luxemburgo, percibe rendimientos de capital mobiliario (intereses) de fuente española. A pesar de haberlo solicitado en Luxemburgo, no ha obtenido, a fecha de la consulta, certificado expedido por las autoridades luxemburguesas que acredite la residencia fiscal de la consultante en Luxemburgo. No obstante, aporta otros documentos con la finalidad de probar dicha residencia. Si los intereses de fuente española percibidos por la consultante están exentos en virtud del artículo 14.1 c) del TRLIRNR, sin obligación de practicar retención por parte de las entidades pagadoras españolas. V1457-14 02/06/2014 El consultante tiene la consideración de sujeto pasivo del Impuesto por su participación en una agrupación de interés urbanístico que está llevando a cabo un procedimiento de urbanización de terrenos. Dicho proceso no ha finalizado todavía y aún no se ha producido la venta de ninguna parcela, si bien su intención es venderlas en cuanto tenga comprador. Posibilidad de solicitar la devolución de las cuotas soportadas desde el inicio de la urbanización en 2008. V1458-14 02/06/2014 Los consultantes han efectuado la compraventa de un solar con vivienda formalizándola en un contrato privado en 1998; en la misma fecha del contrato privado se entrega la posesión del inmueble, con recepción por el comprador de las llaves de la misma. En ese momento se abonó parte del precio, quedando el resto pendiente hasta el momento de otorgamiento de la correspondiente escritura pública. En el año 2008, la parte compradora interpone demanda judicial requiriendo a la vendedora el otorgamiento de escritura pública, demanda que fue estimada en 2011. En cumplimiento de la 1 sentencia firme se otorga escritura pública de compraventa el 5 de diciembre de 2012, pagándose en ese momento la parte del precio que quedaba pendiente. Devengo del Impuesto en la operación descrita. V1459-14 02/06/2014 La sociedad consultante tiene como objeto social la promoción y edificación de viviendas, y es titular de un terreno urbano calificado como solar. No ha soportado los gastos de urbanización del terreno, ya que estos los soportaron anteriores titulares. La consultante pretende transmitir el terreno a una persona física que no tiene la condición de empresario o profesional. Exención de la mencionada transmisión. V1460-14 02/06/2014 La sociedad consultante está participada en el 100 por cien por un ayuntamiento, siendo éste el destinatario de una serie de actividades realizadas por la misma, consistentes en el asesoramiento y asistencia técnica sobre planeamiento urbanístico, proyectos y obras; la gestión de contratación como medio propio del ayuntamiento, y la información a terceros sobre la oferta de viviendas existente en el municipio. Sujeción al Impuesto de las citadas actividades. V1461-14 02/06/2014 El consultante es un profesional autónomo que ha sido contratado por una fundación sin ánimo de lucro (inscrita en el registro de fundaciones culturales) para prestar asesoramiento técnico y profesional, de carácter formativo, para generar conocimiento y movilización de personas en contra del trabajo infantil. Las actividades que desarrolla incluyen, entre otras, la identificación de experiencias relevantes, el desarrollo de metodologías para el intercambio de experiencias, consensuar los modelos de documento académico de sistematización de conocimientos generados en la red, definir los contenidos para celebrar encuentros presenciales, la identificación de ponentes o el desarrollo del plan de actividades para la implementación de encuentros regionales. Exención del Impuesto o, en su caso, tipo impositivo aplicable. V1462-14 02/06/2014 Las facturas que debe expedir la mercantil consultante a sus clientes, pertenecientes a un mismo grupo de empresas, son expedidas por los destinatarios de las operaciones por cuenta de la consultante. 2 Posibilidad de establecer un único número de serie y correlativos números de facturas, con independencia de la sociedad del grupo que sea destinataria de la operación. V1463-14 02/06/2014 La mercantil consultante va a realizar una obra para la ampliación de los atraques de un puerto deportivo, consistentes en la retirada y desmontaje de los pantalanes existentes, colocación de nuevos pantalanes anclados al suelo marino, dragado y restitución del calado original y instalación de puertas de acceso, dotación de servicios de abastecimiento, electricidad y alumbrado e instalación de un nuevo tren de fondeo para amarre de barcos. 1º Aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo contenido en el artículo 84.Uno.2º, letra f) de la Ley 37/1992, a las operaciones objeto de consulta en la medida que el promotor ha comunicado que actúa como empresario o profesional a efectos del Impuesto. V1464-14 03/06/2014 La entidad consultante se dedica a la compraventa de artículos de joyería, metales preciosos, metales comunes chapados, así como fabricación de piezas y accesorios de joyería, adquiriendo muchas veces artículos de joyería a particulares. Si la adquisición a particulares está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. V1466-14 03/06/2014 La empresa consultante tiene como actividad principal la venta y suministro de gas natural licuado (GNL). La empresa adquiere el GNL a propietarios del gas natural almacenado en depósitos fiscales. La compañía no almacena ni manipula el GNL, ni dispone de establecimiento, limitándose a comercializar el GNL. La venta al consumidor final puede efectúarse, o no, en el marco de un contrato de suministro. ¿Cuándo se produce la ultimación del régimen suspensivo: a la salida del depósito fiscal o cuando la consultante factura el suministro al consumidor final? 3 V1467-14 03/06/2014 Ver cuestión planteada Si se podría aplicar la exención que se establece en los artículos 7 y 9 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, sobre subrogación y modificación de préstamos hipotecarios a la financiación hipotecaria en general cualquiera que sea el modelo de instrumentación (préstamo o crédito) que se utilice. V1468-14 03/06/2014 ver cuestión planteada Si se podría aplicar la exención que se establece en los artículos 7 y 9 de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, sobre subrogación y modificación de préstamos hipotecarios a la financiación hipotecaria en general cualquiera que sea el modelo de instrumentación (préstamo o crédito) que se utilice V1469-14 04/06/2014 La consultante y su hermana van a adquirir acciones de una sociedad cuyo activo está compuesto por inmuebles afectos a la actividad empresarial. Si la adquisición de las acciones estaría exenta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. V1470-14 04/06/2014 La consultante es una entidad sin ánimo de lucro que presta servicios de Tratamientos de Terapia Celular en seres humanos. Exención del proceso en su conjunto, que realiza el Instituto de Terapia Regenerativa. V1471-14 04/06/2014 El consultante ha actuado como albacea de una herencia estando sus honorarios pendientes de percibir. Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido. V1472-14 04/06/2014 La entidad consultante va a transmitir, en pago de un préstamo, unos inmuebles a la entidad prestamista. 1.- Procedencia de la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno.2º.e), tercer guión de la Ley 37/1992 al acuerdo de adjudicación en pago de deuda. 4 V1473-14 04/06/2014 El consultante es miembro de una comunidad de bienes constituida para la construcción de un edificio de viviendas y locales destinado a su venta. El comunero consultante quiere presentar una demanda judicial de división de la cosa común, y extinción de la comunidad mediante la venta en pública subasta de los bienes y reparto del resultante entre los comuneros. Asimismo, el consultante se plantea la posible adjudicación al mismo de alguno de los bienes comunes. Tributación de la operación de adjudicación. V1474-14 04/06/2014 El consultante tiene un hermano, calificado como dependiente total, que se encuentra ingresado en una residencia. A tal efecto, se debe abonar mensualmente una determinada cantidad como participación en los servicios asistenciales que recibe aquél. Aplicación de la exención prevista en el artículo 20.Uno.8º de la Ley 37/1992 V1475-14 04/06/2014 La entidad consultante va a prestar los siguientes servicios: - Aplicación de alguna exención a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. V1476-14 04/06/2014 La entidad consultante ha adquirido un inmueble en el que va a realizar una reforma integral para destinarlo a CONDOHOTEL, al amparo de la Ley 8/2012, de 19 de julio del turismo de las Islas Balerares. Las viviendas del edificio resultante se transmitirán a terceros en una entrega de bienes sujeta al Impuesto y no exenta, quedando obligados los adquirentes en virtud de la citada Ley 8/2012 a ceder la explotación de las mismas a la consultante para su arrendamiento, pudiendo utilizarlas durante un máximo de 60 días al año para disfrute propio. La cesión se articulará mediante un arrendamiento sujeto y no exento. Deducibilidad por parte de los adquirentes de la cuota impositiva soportada con ocasión de la adquisición de las viviendas. 5 V1477-14 04/06/2014 La empresa consultante se dedica a la actividad de traducciones de prensa (artículos de divulgación general). Exención de la actividad descrita, en función del artículo 20.Uno.26º de la Ley 37/1992. V1478-14 04/06/2014 El consultante de nacionalidad francesa va a trasladar su residencia a España a partir de octubre de 2013 y cobrará una pensión procedente de una empresa pública de carácter industrial y comercial. El consultante plantea si la pensión que va a cobrar de la empresa pública de carácter industrial y comercial tributará por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o bien únicamente quedaría sujeta a tributación en Francia, una vez él tenga la residencia fiscal en España en el ejercicio 2014. V1479-14 04/06/2014 La consultante es una sociedad del Reino Unido que compra mercancías en otros países. Utiliza las instalaciones de una sociedad española, al parecer filial de la consultante, para depositar y almacenar las mercancías de su propiedad. Posteriormente, vende a clientes comunitarios la mercancía depositada en el citado almacén. En ningún caso vende a clientes españoles. Si existe o no establecimiento permanente en España. V1480-14 04/06/2014 Sociedad holandesa comerciante en materias primas desea realizar en España operaciones de venta y recompra ("repos") de materias primas agrarias. Comprará las materias primas a proveedores españoles y las almacena en España. Posteriomente revende la mercancía a los mismos proveedores. Si alguna de las combinaciones descritas pueden dar lugar a la existencia de establecimiento permanente en España para la consultante, tanto a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, como del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 6 V1481-14 04/06/2014 En un depósito fiscal de hidrocarburos se reciben, almacenan y expiden, por cuenta de terceros, productos clasificados en la tarifa 2ª del artículo 50.1 de la Ley de Impuestos Especiales, tanto los denominados "productos sensibles" como los "productos no sensibles" a que se refieren las definiciones del artículo 116 bis del Reglamento de los Impuestos Especiales. Documento que debe amparar la circulación de los productos sensibles comprendidos en la tarifa 2ª del Impuesto sobre Hidrocarburos, que han sido expedidos con aplicación de la exención establecida en el artículo 51.1 de la Ley de Impuestos Especiales V1482-14 04/06/2014 La consultante es una empresa instaladora y mantenedora de climatización, posee certificado acreditativo de la competencia para la manipulación de equipos con sistemas frigoríficos de cualquier carga de refrigerantes fluorados, ha solicitado la inscripción en el registro territorial como revendedora e instala máquinas nuevas en diversas condiciones. Tratamiento que se debe dar, a efectos del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero en: V1483-14 05/06/2014 El consultante ejerce su actividad profesional como docente y como arquitecto. Aplicación de la exención educativa a los cursos de formación on line. V1484-14 05/06/2014 La entidad consultante se dedica a la elaboración de zumos, bebidas de frutas, bebidas vegetales, horchata, etc., a partir de determinadas materias primas aportadas por el cliente. Dicha entidad realiza todos los procesos de transformación de dichas materias primas y el envasado del producto final. - Tipo impositivo aplicable. - Base imponible. V1485-14 05/06/2014 La entidad consultante realiza la impresión de un periódico para un cliente que es editor del mismo, entregándole la publicación terminada. Tipo impositivo aplicable. 7 V1486-14 05/06/2014 La entidad consultante es una UTE que tiene por objeto las obras de ampliación de una estación depuradora de aguas residuales de determinado ayuntamiento, que fueron contratadas en el mes de mayo de 2006 y, presumiblemente ejecutadas antes del 31 de octubre de 2012. Hasta el momento actual no se ha determinado el importe total de las obras ejecutadas, inferior al importe de la adjudicación. Tratamiento de dichas operaciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Devengo y rectificación V1487-14 05/06/2014 La entidad consultante, establecida en el territorio de aplicación del Impuesto, se dedica a la venta de productos por Internet a personas físicas y empresarios residentes en territorio de aplicación del Impuesto, la Unión Europea y terceros países. Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las citadas operaciones. V1488-14 05/06/2014 El consultante compró en marzo de 2009 una vivienda y garaje en Madrid por la que satisfizo a la sociedad vendedora el 7% de I.V.A. Cómo debe actuarse para evitar la doble imposición de la operación. V1489-14 05/06/2014 Ver cuestión planteada Ejercicio de la "actio communi dividundo" del artículo 400 del Código Civil y exención de la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y social. V1490-14 06/06/2014 El consultante de nacionalidad española se traslada a vivir a República Dominicana, donde tiene su domicilio fiscal y percibe una cantidad de una empresa aseguradora en España en concepto de derechos pasivos sobre la cartera de seguros de su propiedad, a cambio de la cesión de la misma, cobrando un porcentaje determinado a cada renovación y pago de todas y cada una de las pólizas que componen esta cartera, sin plazo de extinción. Aplicación del Convenio entre el Reino de España y la República Dominicana y, si el interesado es residente en República Dominicana, consideración de la cantidad percibida anualmente por parte del consultante a la entrada en vigor del citado convenio y necesidad de practicar retención por parte del pagador 8 (la Compañía de Seguros) sobre las cantidades abonadas al interesado en concepto de Derechos Pasivos de la cartera de seguros cedida. V1491-14 06/06/2014 La entidad consultante (X) concluyó en 2010 una novación de un contrato de arrendamiento de un edificio situado en Inglaterra, con la sociedad A1, en virtud del cual se prorrogaba el plazo de duración del mismo, se modificaba el precio del arrendamiento y los gastos, y se autorizaba a la sociedad arrendataria (A1) a realizar, bajo determinadas condiciones, las siguientes obras: Si los pagos realizados por la entidad consultante por las obras en los edificios alquilados, pueden considerarse menor renta o gasto del ejercicio en el que se satisfagan efectivamente dichos pagos. V1492-14 06/06/2014 Un socio realiza en la sociedad consultante una prestación accesoria consistente en ejecutar órdenes de compra en mercados secundarios, y por dicha prestación la sociedad le retribuye una comisión o porcentaje sobre los beneficios obtenidos. Si la retribución antes referida tiene la naturaleza de rendimiento del trabajo o de actividades económicas. V1493-14 06/06/2014 El consultante trabaja como personal laboral (contrato de obra o servicio) para un organismo público adscrito a un Ministerio español. Como parte de su trabajo, el consultante va a desplazarse en el año 2013 al extranjero, en comisión de servicio durante un período de dos meses, para la instalación y prueba de sistemas en un experimento. Se trata de sistemas electrónicos diseñados por el citado organismo público español y que tienen por objetivo la recolección de datos experimentales, siendo parte integral del funcionamiento del experimento. Durante dicho período de dos meses, el consultante percibirá del organismo español su sueldo, y, además, unas dietas por transporte, alojamiento y manutención. Si procede la aplicación de la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 9 V1494-14 06/06/2014 Autónomo que se encuentra de baja por enfermedad común, percibiendo de la Seguridad Social a través de la Mutua correspondiente las prestaciones por incapacidad temporal. Calificación de las prestaciones provenientes de la Seguridad Social a través de la Mutua correspondiente, en concepto de incapacidad temporal. V1495-14 09/06/2014 El Ayuntamiento consultante va a encargar la rehabilitación o reforma de un bien inmueble, el Palacio de Exposiciones y Congresos del municipio, que es explotado por una empresa privada a través de concesión administrativa. Inversión del sujeto pasivo en los supuestos de reforma o rehabilitación de un edificio municipal afecto a una concesión administrativa V1496-14 09/06/2014 La entidad consultante es una asociación sin ánimo de lucro entre cuyos fines se encuentran la protección y fomento del estudio y ejercicio de las actividades relacionadas con la medicina y producción bovinas. La entidad tiene reconocida la exención del Impuesto de acuerdo con el artículo 20.Uno.12º de la Ley 37/1992 (según su redacción anterior a la dada por la Ley 17/2012, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013), en relación con las cuotas anuales cobradas a sus asociados. Procedencia de la exención del Impuesto prevista en el artículo 20.Uno.9º de la Ley 37/1992. V1497-14 09/06/2014 Agente Comercial dado de alta en el epígrafe 599 de las tarifas del Impuesto de Actividades Económicas (representante de comercio). Deducibilidad de las cuotas de IVA soportado por la adquisición y mantenimiento de un vehículo turismo destinado a la actividad profesional de representante comercial. V1498-14 09/06/2014 La entidad consultante es una fundación que con la finalidad de obtener ingresos tiene arrendada la explotación de un coto de caza a una sociedad que abona un canon anual. Sujeción del pago del canon al Impuesto sobre el Valor Añadido. 10 V1499-14 09/06/2014 La entidad consultante tiene como actividad principal el servicio de mudanzas. Dicha entidad contrata una póliza de seguro con una entidad aseguradora que permite cubrir el riesgo de deterioro de las mercancías durante el traslado. La entidad aplica a sus clientes una prima por dicho seguro. Exención en la prima repercutida por la consultante a sus clientes junto con el servicio de transporte. V1500-14 09/06/2014 La consultante tiene suscrito con un ayuntamiento un contrato administrativo de gestión y explotación de instalaciones de un centro de desarrollo rural destinado a iniciativas turísticas y hotel rural. Para la explotación de dicho negocio la consultante adquirió los correspondientes enseres y mobiliario necesario. Si la transmisión del negocio al ayuntamiento por un precio cierto está sujeto al Impuesto. V1501-14 09/06/2014 Las sociedades A, B, C y D participaban en alguna de las sociedades (en adelante embotelladores) que tienen como actividad principal la fabricación, embotellado, comercialización y distribución de bebidas de marcas registradas por la compañía X o sus filiales, y en otras con actividades auxiliares. Existencia de motivos económicos válidos en la aportación no dineraria, por parte de las sociedades A, B, C y D, de acciones de la sociedad H, en favor de la sociedad E, o de una sociedad de nueva creación, a efectos de aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. V1502-14 09/06/2014 La entidad consultante está participada directamente por los miembros de una familia, ostentando cada uno de ellos una participación superior al 5%. Si la pretendida operación de escisión total de la entidad consultante cuenta con los motivos económicos válidos para su acogimiento al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 11 V1503-14 09/06/2014 La consultante es una asociación sin fines lucrativos, declarada de utilidad pública, que desarrolla sus actividades en el ámbito de las Humanidades y Ciencia, Artes Escénicas, Artes Plásticas, Cine... Asimismo, ha comunicado la opción por la aplicación del régimen fiscal especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y no ha renunciado al mismo. Si estas figuras tienen derecho a practicar las deducciones previstas en el Título III de la Ley 49/2002 por las cantidades aportadas a la asociación consultante. V1504-14 09/06/2014 La entidad consultante, que desarrolla la actividad de explotación de toda clase de ganados y sus derivados, pertenece a un grupo de consolidación fiscal, en el que la dominante es la sociedad B. 1. Si el límite del 20% de la base imponible, previsto en el Real Decreto-ley 12/2012 y de la Ley 16/2013 para la aplicación de la libertad de amortización de la disposición adicional undécima, ha de entenderse referido a la base imponible individual de la sociedad consultante o bien si debe ser considerada la base imponible del grupo de consolidación fiscal al que pertenece. V1505-14 09/06/2014 El consultante, según sus manifestaciones, es una sociedad de valores que comercializa en España fondos de inversión españoles o fondos que se comercializan en España. 1. ¿Puede aplicar las excepciones a la obligación de exigencia del número de identificación fiscal (NIF) a dichos clientes no residentes al amparo de los párrafos b) y f) del artículo 27.2 y de los apartados 7 y 9 del artículo 28 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), en adelante RGAT? V1506-14 09/06/2014 El padre de la consultante falleció en enero de 2014; en el testamento establece que lega a su hija la legítima corta o estricta de la herencia. Si la condición de legataria de parte alícuota la equipara frente a la Hacienda Pública en obligaciones y derechos a quienes tienen la condición de herederos. 12 V1508-14 09/06/2014 La entidad B consultante tiene por objeto social la venta, almacenamiento y distribución relacionada con el oxígeno y gases medicinales, así como la explotación y gestión de servicios de asistencia sanitaria, en unidades propias o de otros, incluidos los hospitales, centros ambulatorios, centros de tratamiento y diagnóstico. Si a la operación de fusión planteada le sería aplicable el régimen de neutralidad fiscal regulado en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades por entenderse cumplidos todos sus requisitos y exigencias al llevarse a cabo por motivos económicos válidos. V1509-14 09/06/2014 Con fecha 16 de diciembre de 2012 se emitió la certificación de convalidación de la inversión para la instalación de un detector para el control de fugas para la disminución de residuos realizada por la entidad consultante. El importe total de la inversión asciende a 307.196,57 euros, de la cual la entidad no ha percibido subvenciones para su financiación. Si la deducción no aplicada en el Impuesto de Sociedades del ejercicio 2012, y que asciende a 28.876,71 euros, la cual tampoco fue declarada como pendiente de deducir, puede ser incluida en el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2013 y, en caso de insuficiencia de cuota, su aplicación en periodos impositivos posteriores. V1510-14 09/06/2014 La sociedad consultante es una entidad con domicilio en Canarias que no tiene actividad, y cuyo activo está formado por unos terrenos. La entidad quiere empezar a edificar en los mismos un geriátrico. Si el beneficio obtenido en la venta de viviendas es apto para dotar la Reserva para Inversiones en Canarias y si la misma puede materializarse en la construcción de las instalaciones del geriátrico. V1511-14 09/06/2014 La entidad consultante ha adquirido recientemente una oficina en propiedad mediante un crédito hipotecario a un interés bastante elevado, se está estudiando la posibilidad de cancelarlo a través de un préstamo participativo, bien a través de uno de los administradores o bien con uno de los posibles socios no residentes de la mercantil (residente en otro Estado miembro de la Unión Europea), lo que se calificaría como operación vinculada. 1) Cómo sería la tributación en sede del prestamista y del prestatario en el caso de que se tuvieran pérdidas. 13 V1512-14 09/06/2014 La consultante tiene un préstamo dinerario con otra sociedad con domicilio en Portugal y que no tiene establecimiento permanente ni realiza ningún tipo de actividad en España. Que dicho préstamo está concedido con un tipo de interés pactado entre las partes y han de ser abonados mediante transferencia bancaria. La consultante plantea si el pago de dichos intereses a la sociedad portuguesa están sujetos a retención y cual sería el tipo aplicable. V1514-14 09/06/2014 La Universidad de Vigo, en desarrollo del proyecto Campus do Mar, gestionado por dicha Universidad y promovido por otras universidades gallegas, el Consejo Superior de Investigaciones Científicas y el Instituto Español de Oceanografía, convocó y concedió ayudas de movilidad, destinadas a investigadores y tecnólogos de agregación estratégica para la realización de estancias de duración comprendida entre uno y tres meses, en universidades y centros de investigación de países extranjeros de reconocido prestigio internacional. A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, determinar si las ayudas referidas constituyen una renta exenta de tributación y retención. V1515-14 09/06/2014 Comunidad de bienes que explota fincas agrícolas. Con posterioridad al fallecimiento de uno de los condóminos, se insta la declaración de explotación agraria prioritaria ante la Comunidad Autónoma de Andalucía. se atribuye el usufructo al cónyuge viudo y la nuda propiedad a sus cuatro hijos, incorporándose estos a la Comunidad de Bienes. Aplicación por los herederos del causante de la reducción del 90% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones prevista en el artículo 9 de la ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias. V1518-14 10/06/2014 La entidad consultante satisface unas ayudas económicas subvencionadas con fondos comunitarios en el marco de la acción Proyectos de Movilidad Individual del programa sectorial "Leonardo da Vinci", el cual constituye un programa educativo europeo que tiene por objeto promover la movilidad de las personas físicas beneficiarias de aquellas a otros países de la Unión Europea para la realización de prácticas profesionales no laborales. 14 Determinar si las ayudas derivadas del programa "Leonardo da Vinci" referido están sujetas a retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. V1519-14 10/06/2014 El consultante ha percibido en 2012 sus rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio de Defensa (la Sección de Gestión Económico-Administrativa de la Dirección de Asuntos Económicos y la Pagaduría de Haberes, ambas del Ejército del Aire). Del primero ha percibido 5.684,25 euros (clave A del modelo 190) y 226,74 euros (clave F del modelo 190), y del segundo: 13.497,04 euros (clave A del modelo 190). En función de esos rendimientos, se pregunta sobre la obligación de declarar por el período impositivo 2012. V1520-14 10/06/2014 La entidad consultante es una sociedad cooperativa de viviendas que ha facturado a los cooperativistas por la entrega de viviendas un precio superior al que finalmente procedía. Como consecuencia de ello va a proceder a devolver ese exceso a los cooperativistas. 1º.) Cómo proceder a la rectificación de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutidas por la entidad consultante a los cooperativistas. V1521-14 10/06/2014 La consultante y su madre, están interesadas en otorgar un pacto sucesorio de atribución particular de conformidad al artículo 431.1 y siguientes de la Ley 10/2008 del Código Civil de Cataluña, en virtud del cual la madre legue a su hija determinados bienes inmuebles y activos financieros. De acuerdo con el Código Civil catalán las disposiciones que contienen los pactos sucesorios se pueden modificar y resolver mediante acuerdo de los otorgantes. Tributación de la formalización de la escritura de atribución particular de determinados bienes inmuebles y productos financieros y su posible revocación. V1522-14 10/06/2014 La consultarte adquirió una vivienda por herencia de su madre, fallecida en el año 1995, sin haber sido presentada liquidación por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Dicha vivienda ha sido vendida en el año 2013. Valor de adquisición de la vivienda a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la venta y medios de prueba en caso de comprobación. 15 V1523-14 10/06/2014 El consultante expone que en julio de 2012 fue despedido por una empresa, el despido se calificó como improcedente en el acto de conciliación ante el SMAC. El 8 de enero de 2013 firmó un nuevo contrato, por obra o servicio determinado, con la empresa que le despidió. La nueva relación laboral se extinguió el 25 de junio de 2013 al finalizar la campaña de promoción para la que había sido contratado. Tratamiento fiscal por el IRPF de la indemnización por despido en el supuesto de prestar servicios a la empresa que le despidió. Existencia de desvinculación real y efectiva del trabajador con la empresa. V1524-14 10/06/2014 Próximamente la consultante tendrá la tutela legal de un hermano mayor de 25 años con una minusvalía superior al 65%, que no tiene rentas anuales superiores a 8.000 euros y que no presenta declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Determinar qué mínimos familiares tendrá derecho a aplicar la consultante en su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como consecuencia de la constitución de la tutela legal de su hermano a su favor. V1525-14 10/06/2014 El consultante y su cónyuge adquirieron en 2013 un vehículo para su sociedad de gananciales con fondos comunes. La adquisición de dicho vehículo se acogió a la ayuda del Plan PIVE 2. Tratamiento fiscal en el IRPF de dicha ayuda. V1526-14 10/06/2014 Una persona física se dedica a la comercialización de productos odontológicos por lo que se encuentra dada de alta en el epígrafe 6192 de las tarifas del IAE ("Comercio al por mayor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos"). A. En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, determinar el tipo impositivo aplicable a las operaciones realizadas por el consultante. 16 V1527-14 10/06/2014 La consultante se jubiló con fecha 25 de junio de 2010; posteriormente (10 de septiembre de 2012), un juzgado de lo contencioso-administrativo le reconoce el derecho a percibir siete trienios por el tiempo de prestación de servicios en un hospital público (desde 1 de mayo de 2008 hasta 24 de junio de 2010). Los atrasos por trienios se perciben en 2012 y se incluyen en la declaración correspondiente a ese año. Una vez efectuadas por la empresa las cotizaciones adicionales a la Seguridad Social correspondientes a esos atrasos, la consultante solicita la revisión al alza de la pensión, revisión que es estimada por el INSS en noviembre de 2013, satisfaciéndole 733,87 euros correspondientes a la diferencia de pensión desde 25 de junio de 2010 hasta 31 de octubre de 2013. Imputación temporal de los incrementos de la pensión de jubilación. V1528-14 10/06/2014 El consultante, nacido en España y, también, poseedor de la nacionalidad costarricense, ha decidido trasladar definitivamente su residencia a España. Disfruta actualmente de la condición de jubilado, habiendo desarrollado su trabajo exclusivamente en educación. Percibe una pensión, como funcionario de la educación pública, concedida por la Junta de Pensiones y Jubilaciones del Magisterio Nacional de Costa Rica, en calidad de catedrático universitario, y otra pensión por sucesión, como viudo de funcionaria de la educación pública, concedida por la Caja Costarricense del Seguro Social de Costa Rica. Tratamiento fiscal de las pensiones: en particular, si estará sujeto a doble imposición tributaria, si existe alguna exención aplicable por su condición de funcionario y educador en Costa Rica, si ambas pensiones se agregan para el cálculo del impuesto o se tratan separadamente. V1529-14 10/06/2014 La hermana de la consultante falleció en julio de 2012 sin efectuar testamento dejando como bien principal de su herencia una vivienda. Al no tener descendientes, ascendientes o cónyuge, se formuló por la consultante y el resto de sus hermanos declaración de herederos formalizándose escritura de manifestación y aceptación de herencia en enero de 2013. En dicha escritura se adjudica la mencionada vivienda a la consultante debiendo esta compensar al resto de sus hermanos por el exceso de adjudicación. Por ello satisface a dos de sus hermanos 25.000 euros a cada uno en diciembre de 2012 para lo cual le fue concedido un préstamo hipotecario por una entidad financiera en noviembre de 2012. 17 Si la vivienda heredada constituye la residencia habitual de la consultante, posible aplicación de la deducción por inversión en vivienda habitual por las cantidades que satisface para la devolución del citado préstamo. V1530-14 11/06/2014 La sociedad española consultante tiene por objeto exclusivo la actividad de remesas de trabajadores inmigrantes en España a sus familiares en el extranjero. Si el pago de los servicios prestados a la consultante española por el banco y el resto de empresas subcontratadas en cada país está sujeto a tributación en España. V1531-14 11/06/2014 El consultante comenzó a trabajar en el 1 de abril de 2014 en un centro de investigación y enseñanza posgrado sin ánimo de lucro en Peania (Grecia) con la finalidad de dedicarse a la investigación posdoctoral en dos proyectos europeos del programa marco 7 ITC-FP7, mediante un contrato inicial de seis meses prorrogable. Aplicación del artículo 20, relativo a profesores e investigadores, del Convenio Hispano-Griego para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. V1532-14 11/06/2014 La sociedad consultante, residente en España, pertenece a un grupo asegurador y tiene como objeto la prestación de servicios de asistencia a las sociedades del grupo. Entre los servicios prestados se encuentran la optimización de soluciones tecnológicas; el uso de servicios compartidos y de comunicación centralizados que proporcionan medios y recursos humanos y materiales; servicios de consultoría estratégica y de inversión; análisis de riesgos y operacionales, y, en general, cualquier otra actividad relacionada con la asistencia y apoyo a las sociedades del grupo. 1. Tratamiento a efectos de retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR) de los pagos realizados por la consultantes española a los Centros Regionales por los servicios que subcontrata. 18 V1533-14 11/06/2014 La presente consulta es ampliación de otra anterior de fecha de salida de registro de este Centro Directivo 17 de mayo de 2013 y número de referencia V1630-13. 1. Si los hechos adicionales descritos, conocidos con posterioridad a la presentación de la consulta V1630-13, no alteran la tributación descrita en la misma, al no afectar las circunstancias sobrevenidas a los fundamentos y motivos económicos válidos aducidos para justificar la fusión de la sociedad B y la entidad consultante, por lo que no deberían afectar a las conclusiones de la citada consulta, solicitándose confirmación sobre el mantenimiento de la aplicabilidad del régimen especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. V1534-14 11/06/2014 Recurso de apelación contra Sentencia dictada en juicio verbal a que se refiere el artículo 809-2-párrafo primero de la Ley de Enjuiciamiento Civil. Procedencia de exigencia de la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en el orden civil, contencioso-administrativo y social V1535-14 11/06/2014 El consultante, nacional de Estados Unidos, es residente fiscal en España. Recibe, de Estados Unidos pensiones que son pagadas tanto por la Seguridad Social estadounidense como por entidades privadas. Lugar de tributación. V1536-14 11/06/2014 En 2007 una persona física, la consultante, realiza un contrato de permuta con una sociedad española por la que le cede un solar. La sociedad se compromete a la construcción de un edificio en ese terreno en el plazo máximo de 20 meses y entregar a la consultante una vivienda y una plaza de aparcamiento en el edificio construido en el citado solar. Si la consultante liquidó los impuestos correspondientes como residente en el momento de producirse la ganancia patrimonial por la permuta en el ejercicio 2007, ¿debe la sociedad practicar, en el momento del pago en 2013, una retención del 3% como pago a cuenta del impuesto sobre la renta de no residentes? 19 V1537-14 11/06/2014 Desde el año 2000, los consultantes, cónyuges de nacionalidad alemana, permanecen más de 183 días al año en territorio español, residiendo en un inmueble que es de su propiedad y que constituye su vivienda habitual, conviviendo con ellos su hijo de 33 años, el cual tiene un grado de minusvalía del 66%. Los consultantes no poseen una vivienda permanente a su disposición en Alemania y no disponen de establecimiento permanente en ninguno de los dos territorios, ya que no realizan ningún tipo de actividad económica en ninguno de los dos países. Que a la vista de lo dispuesto en el CDI Hispano-Alemán y el resto de las normas aplicables según la LIRPF, consultan lo siguiente: V1538-14 11/06/2014 El consultante, residente fiscal en España percibe dividendos de acciones portuguesas con retenciones en Portugal (15%) y en España (21%) Si son correctas las retenciones practicadas. V1539-14 11/06/2014 La sociedad española consultante A ha formalizado un contrato de prestación de servicios con otra sociedad española B. Ambas sociedades pertenecen al mismo grupo, cuya empresa matriz es una entidad residente en Francia. La sociedad B tiene por finalidad principal la comercialización de sistemas mecánicos destinados al mercado industrial, en general, distintos de los del sector del automóvil, así como los estudios para desarrollar tal tipo de productos, los cuales, podrán ser producidos por las sociedades industriales del grupo. La sociedad B desarrolla su actividad desde España y a través de establecimientos permanentes situados en el extranjero; con carácter prioritario, se ha realizado la creación de dos establecimientos permanentes, uno en Francia y otro en Alemania. Si procede la aplicación de la exención establecida en la letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 20 V1540-14 11/06/2014 El consultante en fecha 1 de marzo de 2014 será trasladado a los Emiratos Árabes Unidos (en adelante EAU), en concreto a Dubai, para trabajar en una empresa radicada en ese país. A partir de ese momento no tiene relación alguna con ninguna empresa española, obteniendo sus ingresos como empleado por cuenta ajena de la empresa de EAU. Residencia fiscal del consultante en el año 2014 y siguientes. V1541-14 11/06/2014 El consultante, residente fiscal en España y de nacionalidad argentina, ha percibido una indemnización en virtud de resolución adoptada por el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de Argentina, otorgándole el beneficio previsto en la Ley Nº 25.914. Dicha Ley establece un resarcimiento económico para las personas que hubiesen nacido durante la privación de la libertad de su madre o que, siendo menores, hubiesen permanecido en cualquier circunstancia detenidos en relación a sus padres, siempre que cualquiera de éstos hubiese estado detenido y/o detenido-desaparecido por razones políticas. En el caso del consultante se produjo su nacimiento durante la privación de libertad de su madre por razones políticas. Si dicha indemnización se considera renta exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por aplicación analógica del artículo 7.u) de la Ley de este Impuesto o por aplicación del Convenio hispano-argentino V1542-14 11/06/2014 El consultante está dado de alta en el régimen agrario en una sociedad agraria de transformación domiciliada en Andalucía, y está expatriado en Marruecos en una entidad filial que pertenece al 100% a la citada sociedad agraria de transformación. El consultante ha estado tributando en España, donde tiene su residencia habitual, hasta que ha tenido que desplazarse a Marruecos para desarrollar dicho trabajo. Si procede la aplicación de la exención establecida en la letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 21 V1543-14 11/06/2014 El consultante presentó, en abril de 2012, autoliquidación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del período 2011, consignando en la misma un importe en concepto de rendimientos del trabajo cuando la empresa pagadora no había procedido al abono íntegro de los mismos por su pase a situación concursal. Imputación temporal del importe recibido del FOGASA. V1545-14 12/06/2014 Al efectuarse el reembolso de Letras del Tesoro, el Banco de España transfiere su importe a la cuenta designada por el titular y descuenta una comisión por transferencia. Tratamiento fiscal de la comisión por transferencia. V1546-14 12/06/2014 Una sociedad que se dedica al transporte, excavación y movimientos de tierra para obra pública, se encuentra dada de alta en los epígrafes 722 (transporte de mercancias por carretera) y 501.2 (construcción completa, reparación y conservación de obras civiles). En el ejercicio de su actividad utiliza camiones que superan el peso de 7,5 toneladas. Derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por utilización de gasóleo para uso profesional en el motor de los referidos camiones. V1547-14 12/06/2014 La consultante es una sociedad cooperativa que se ve abocada a una ampliación de capital para sufragar deudas pendientes. Si la ampliación de capital está exenta del Impuesto. V1548-14 12/06/2014 La entidad consultante tiene previsto aportar su rama de actividad de alquiler de equipos a medida a otra de sus filiales. La aportación incluye tanto los contadores, como la organización personal responsable de dicha actividad, así como los diversos contratos de prestación de servicios con terceras empresas. Sujeción de la operación. 22 V1549-14 12/06/2014 Un abogado presta servicios de asesoría jurídica a beneficiarios, personas físicas, norteamericanos, en relación a una herencia causada por un español en la que se repartían fondos depositados en un banco también español. - Sujeción de los servicios. V1550-14 12/06/2014 La consultante es perceptora de una pensión de vejez por invalidez del Seguro Obligatorio de Vejez e Invalidez (SOVI). Si la referida pensión tiene la consideración de renta exenta. V1551-14 12/06/2014 El consultante, en su condición de Concejal del Ayuntamiento de Tres Cantos (Madrid), percibe unos ingresos por la asistencia a los Plenos de la Corporación Municipal, de acuerdo a lo regulado en el artículo 75 bis, de la ley 27/2013, de 30 de diciembre, de racionalización y sostenibilidad de la Administración Local, que modifica la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases de Régimen Local. Tratamiento fiscal que, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debe darse a dichas asignaciones. V1552-14 12/06/2014 La consultante es funcionaria de carrera perteneciente a MUFACE. Si tiene derecho a aplicar la deducción por maternidad durante el periodo en el que la consultante se encuentra en excedencia por cuidado de hijo. V1553-14 12/06/2014 El consultante ha vendido acciones que fueron recibidas por el consultante en lugar del dividendo que le correspondía y en virtud de una ampliación de capital totalmente liberada. Valor de adquisición de las acciones transmitidas a los efectos de calcular la ganancia patrimonial derivada de dicha transmisión en el IRPF. V1554-14 12/06/2014 Conforme a Sentencia de divorcio de 2007, se establece la pensión por alimentos a pagar por el consultante a favor de sus dos hijos, incluyéndose además los pagos que originan los estudios universitarios de los mismos. Consideración fiscal de las anualidades por alimentos a favor de los hijos. 23 V1555-14 13/06/2014 La sociedad A es la sociedad dominante de un grupo de consolidación fiscal, en el que participan otras tres sociedades como dependientes. Si en la fusión por absorción planteada se dan los motivos económicos válidos suficientes para que la fusión por absorción pueda gozar del régimen tributario de diferimiento según artículos 83 a 96, del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y si es de aplicación lo preceptuado en el artículo 89.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, imputar a los bienes y derechos adquiridos la llamada diferencia de fusión que se produce en la fusión que se pretende realizar. V1556-14 13/06/2014 La entidad consultante H es la cabecera de un grupo de sociedades que desarrollan su actividad en el sector sanitario (clínicas), y que tributan bajo el régimen de consolidación fiscal. Se constituyó a finales de 2013, mediante la aportación no dineraria de las participaciones directas e indirectas de las entidades que forman parte del grupo; esta operación se acogió al régimen de neutralidad fiscal establecido en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. H participa en las siguientes entidades: Si la operación de escisión parcial planteada podría acogerse al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplicación del citado régimen especial. V1557-14 13/06/2014 La persona física consultante es titular de acciones representativas de los fondos propios de la entidad A en un porcentaje del 11,84%, siendo la misma residente en territorio español. Si a dicha operación de reorganización empresarial le es de aplicación el régimen especial regulado en el Capítulo VIII del Título VII del citado Real Decreto Legislativo 4/2004. 24 V1558-14 13/06/2014 La entidad consultante es la entidad dominante de un grupo de consolidación fiscal. Se consulta sobre la posibilidad de acoger al régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores previsto en el Capítulo VIII del Título VII del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la operación de fusión por absorción de la entidad A sobre la entidad B. V1559-14 13/06/2014 La consultante es una cooperativa de trabajo asociado andaluza dedicada a la enseñanza, que pretende cumplir los requisitos para ser una cooperativa especialmente protegida y así acogerse a lo dispuesto en la Ley 20/1990. 1. Si el hecho de tener un socio persona jurídica supone incumplir el requisito previsto en el artículo 8.1 de la Ley 20/1990. En el supuesto de que se incumpliera, se produciría la salida de la fundación como socio, en este caso a partir de qué momento se entendería cumplido el requisito. V1560-14 13/06/2014 La entidad consultante está dada de alta en el epígrafe fiscal 844, siendo la actividad principal que desarrolla, la publicidad de videojuegos en internet, realizada directamente por una persona física que aparece en los vídeos comentando los citados videojuegos. Si la ropa, accesorios y complementos que necesita para aparecer en los vídeos, es deducible como gasto, tanto en el Impuesto sobre Sociedades como en el Impuesto sobre el Valor Añadido. V1561-14 13/06/2014 Un grupo familiar, desmembrado hasta en tres generaciones, es titular directa o indirectamente del 100% de la entidad consultante, así como de las entidades A y B, con el matiz de que la entidad consultante es titular directamente del 14,32% del capital social de la entidad A y del 19,31% del capital social de la entidad B. Por otra parte, el porcentaje de participación directa o indirecta de cada uno de los miembros de este grupo familiar es el mismo en las tres referidas sociedades de responsabilidad limitada. 1) Si la operación descrita pueden acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo. 25 V1562-14 13/06/2014 La entidad consultante es una sociedad limitada profesional, que presta servicios de asesoría legal, fiscal, laboral y mercantil a empresas, profesionales y particulares. La sociedad está compuesta por cuatro socios profesionales (dos abogados, economista y asesor fiscal) con participaciones que en dos de los casos superan el 25% del capital social y en los otros dos, su participación está alrededor del 15%. 1) Si la retribución que perciben los socios profesionales por su trabajo diario debe considerarse como rendimiento de trabajo, sometida a una retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o debe considerarse como una prestación de servicios. V1563-14 13/06/2014 En escritura pública de 14 de junio de 2007, el consultante vendió el 16 por ciento de la participación que ostentaba en una mercantil panameña, quien era titular de licencias provisionales para la construcción de ocho parques eólicos en Panamá. Del precio total (25.632.000 $) se perciben 427.000 $ con la firma de la escritura, quedando el resto aplazado en seis pagos que se irían percibiendo a medida que se fueran cumpliendo determinados hitos en la construcción y funcionamiento de un parque eólico. Al tratarse de bienes gananciales, el consultante y su esposa declaran cada uno (período impositivo 2007) el 50 por ciento de la ganancia patrimonial obtenida, optando por la regla especial de imputación temporal de las operaciones a plazos. El 25 de septiembre de 2008 se cumple el primer hito (concesión de licencia definitiva para un parque de 225 Mw., en vez de 400 Mw.), imputándose la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida en función del importe devengado. Cumplidos otros hitos y tras infructuosas gestiones de cobro se presenta demanda ejecutiva en reclamación de cantidad ante un juzgado panameño. Tras el embargo de bienes de la entidad compradora, el 12 de noviembre de 2012 ambas partes suscriben un acuerdo transaccional, aprobado por el juez, por el que el consultante percibirá 4.392.000 $ en tres pagos a lo largo de 2013, dando así por saldadas y finiquitadas todas las obligaciones de ambas partes derivadas del contrato de compraventa de las acciones. Tributación de los plazos y de lo resuelto en el acuerdo transaccional. 26 V1564-14 13/06/2014 La consultante es propietaria de un terreno incluido o afecto al desarrollo de un programa de actuación integrada, habiendo optado por pagar las cuotas de urbanización de forma mixta: parte en terrenos y parte en metálico. Tributación que corresponde a la transmisión de terrenos en pago de los costes de urbanización. V1565-14 13/06/2014 El consultante trabaja en una empresa que tiene contratos de mantenimiento con clientes ubicados en el extranjero, por lo que realiza viajes, de corta duración, para realizar dichos mantenimientos, a países como Portugal, México, Colombia, Venezuela, Perú, Brasil, Chile, Bolivia, Argentina, Argelia, Angola y Nigeria. Aplicación a las retribuciones que percibe de la empresa de la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. V1566-14 13/06/2014 El consultante, en fecha 31 de diciembre de2012, causó baja en el servicio activo de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT). El día 1 de enero de 2013 causa alta como pensionista en la Dirección General de Costes de Personal y Pensiones Públicas, obteniendo en dicho año unas pensiones por importe de 17.960,32 euros anuales. Obligación de declarar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. V1567-14 13/06/2014 El consultante es socio de una sociedad, para la que desarrolla actividades profesionales, facturando a la sociedad por dichos servicios. V1568-14 13/06/2014 Por sentencia judicial de 12 de septiembre de 2013 se declara resuelto un contrato de compraventa de un inmueble suscrito en 2006, restituyendo a cada una de las partes su respectiva entrega: a la vendedora (la consultante) el inmueble y a la compradora los importes pagados. Habiendo incluido la consultante en su declaración del IRPF-2006 la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida por la venta del inmueble, pregunta sobre la procedimiento a seguir para recuperar lo pagado en su momento por dicha ganancia patrimonial. 27 V1569-14 13/06/2014 Conforme a sentencia del Juzgado de lo Social nº 2 de Cádiz se impone al Servicio Andaluz de Salud el pago del "recargo por falta de medidas de seguridad sobre la prestación de auxilio e indemnización por fallecimiento", a determinada afiliada al sindicato consultante. Tratamiento fiscal que, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debe darse al indicado recargo. V1570-14 13/06/2014 Según resulta de lo expuesto en el escrito de consulta, el consultante ha satisfecho en 2013 un importe de 7.814,16 euros correspondiente a anualidades por alimentos en favor de los hijos fijadas por decisión judicial. Además, por el mismo concepto ha tenido que satisfacer por resolución judicial en un procedimiento de ejecución forzosa en procesos de familia 7.200 euros por atrasos desde junio de 2009 a junio de 2010, más intereses procesales. Incidencia del pago de los atrasos y los intereses en la liquidación del IRPF. V1571-14 13/06/2014 Según manifiesta en su escrito, el consultante ha percibido en 2013 sus rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio de Defensa (la Sección de Gestión Económico-Administrativa de la Dirección de Asuntos Económicos y la Pagaduría de Haberes, ambas del Ejército del Aire) y del Instituto de Vivienda, Infraestructura y Equipamiento de la Defensa (INVIED), de este último un importe inferior a 1.500 euros. A efectos de la determinación de la obligación de presentar declaración por el IRPF, se pregunta sobre el límite excluyente respecto a los rendimientos del trabajo.. V1572-14 13/06/2014 El consultante viene recibiendo de diversas Dependencias de Recaudación diligencias de embargo en relación con las cantidades que, en concepto de intermediario, debe satisfacer a sus colegiados por los servicios profesionales que prestan en el turno de oficio. 1) ¿Puede el consultante oponerse a la ejecución de los embargos sobre retribuciones que no superan el mínimo inembargable sin incurrir en la responsabilidad solidaria prevista en el artículo 42.2.b) de la LGT?. 28 V1573-14 13/06/2014 El consultante ha percibido en 2013 sus rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio de Defensa (la Pagaduría de Haberes y la Sección de Gestión Económico-Administrativa de la Dirección de Asuntos Económicos, ambas del Ejército del Aire) con unos importes de 16.305,95 y 4.063,62 euros, respectivamente. A efectos de la determinación de la obligación de presentar declaración por el IRPF, se pregunta sobre la existencia de uno o dos pagadores. V1574-14 13/06/2014 El consultante ha percibido en 2013 sus rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio de Defensa (la Pagaduría de Haberes y la Sección de Gestión Económico-Administrativa de la Dirección de Asuntos Económicos, ambas del Ejército del Aire) con unos importes de 14.508,20 y 4.063,62 euros, respectivamente. A efectos de la determinación de la obligación de presentar declaración por el IRPF, se pregunta sobre la existencia de uno o dos pagadores. V1575-14 13/06/2014 El consultante ha percibido en 2013 sus rendimientos del trabajo imputables a ese período de dos pagadores del Ministerio de Defensa (la Pagaduría de Haberes y la Sección de Gestión Económico-Administrativa de la Dirección de Asuntos Económicos, ambas del Ejército del Aire) con unos importes de 14.508,20 y 4.063,62 euros, respectivamente. A efectos de determinar la obligación de declarar, se pregunta sobre la posibilidad de considerar la existencia de un único pagador de rendimientos del trabajo. V1576-14 13/06/2014 Por acuerdo del Consejo de Gobierno de la Junta de Extremadura, de fecha 14 de abril de 2014, los empleados públicos de esa Administración Autonómica percibieron en la nómina de abril de 2014 el 70 por 100 de los 44 días correspondientes a la paga extraordinaria del mes de diciembre de 2012, suprimida por el Real Decreto-ley 20/2012. A efectos de la inclusión del importe percibido en la declaración del IRPF, se pregunta sobre su imputación temporal. 29 V1577-14 13/06/2014 Según manifiesta en su escrito, el consultante (militar profesional) ha percibido en 2013 sus rendimientos del trabajo imputables a ese período de tres pagadurías, dos de ellas dependientes del Ministerio de Defensa, por un importe total de 20.820,98 euros. A efectos de la determinación de la obligación de presentar declaración por el IRPF, se pregunta sobre la existencia de uno o dos pagadores. V1578-14 16/06/2014 Prestación de los siguientes servicios empresariales: Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. V1579-14 17/06/2014 Federación de Entidades que prestan servicios ajenos de prevención de riesgos laborales. Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. V1580-14 17/06/2014 La entidad consultante es la dominante de un Grupo Consolidado, cuya actividad principal es la construcción y explotación de aparcamientos en régimen de concesión administrativa. Si de acuerdo con lo establecido en el artículo 78.2 del texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, la Sociedad puede aplicar en la declaración consolidada del Grupo correspondiente al ejercicio 2013 las deducciones por doble imposición interna pendientes de aplicación generadas en el ejercicio 2009. V1581-14 17/06/2014 La persona física D es accionista de una holding, sociedad mercantil residente en España, acogida al régimen especial de Tenencia de Valores Extranjeros, la entidad A, en la que participa en un 80%. Dicha entidad posee participaciones en varias sociedades extranjeras ubicadas en diferentes países, dedicadas a la actividad empresarial de fabricación de bancos de prueba, de contra piezas electro neumáticas, y de equipos de visión, todos ellos dedicados al control de la fabricación del cableado del automóvil. Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo. 30 V1582-14 17/06/2014 La consultante es una sociedad limitada española (E) cuyo capital pertenece íntegramente a la sociedad no residente (Suecia) S1. El grupo tiene sus orígenes en la sociedad sueca S2, constituida en 1934 y cotizada en la bolsa de Estocolmo desde 1991. En el 2006 S2 distribuye a sus socios el negocio, con el fin de separar e individualizar las dos ramas del mismo, siendo una de las ramas la consituida por la consultante y su matriz sueca S1. Debe destacarse que en el año 2011, S1 fue adquirida por un grupo estadounidense, cuya matriz cotiza en la bolsa de Nueva York. S1, si bien inicialmente cotizó en bolsa, no cotiza actualmente, cotizando sólo la citada sociedad americana por lo que respecta a la rama del negocio de la consultante. Si la distribución de dividendos se encuentra exenta del Impuesto sobre la Renta de No Residentes en virtud del artículo 14.1 h) del TRLIRNR. V1583-14 17/06/2014 La entidad consultante, residente en España y participada en un 100 por cien por una sociedad residente en Singapur, ha optado por la aplicación del régimen fiscal especial previsto en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario. A tal efecto, dicha sociedad se transformará, dentro del plazo de dos años, en una sociedad anónima y solicitará su admisión a cotización en el mercado alternativo bursátil español . Calificación, a efectos de los Convenios para evitar la doble imposición suscritos por España con Singapur y con Hong Kong, tanto de los dividendos distribuidos por la entidad consultante, como de las rentas derivadas de la enajenación de las acciones de dicha entidad que estén admitidas a negociación en el mercado alternativo bursátil español. V1584-14 18/06/2014 La sociedad consultante (empresa A) se encuentra dada de alta en la matrícula del Impuesto sobre Actividades Económicas en el epígrafe 677.9 de la sección primera de las Tarifas. Obligaciones tributarias de la sociedad consultante y de los colaboradores, a efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas. 31 V1585-14 18/06/2014 La consultante es una universidad española dedicada a la actividad de enseñanza e investigación que interviene en dos proyectos relacionados con su actividad en los que participan instituciones de India. En el marco de uno de los proyectos, de tipo europeo financiado dentro del 7º Programa Marco (PEOPLE-International Research staff Exchange Scheme IRSES), investigadores senior y en formación realizan estancias de corta duración (desde unos días a tres meses) en Europa o en India, financiando el proyecto los gastos relativos a estancias y desplazamiento de dicho personal. El otro proyecto, financiado por el Ministerio de Economía y Competitividad del Gobierno de España en el marco del Programa Nacional de Internacionalización de la I+D, Subprograma Proyectos Internacionales Programa de Cooperación Bilateral con India (DST), es un proyecto de investigación en el que investigadores indios realizan estancias entre unos días y un mes en España, estando cubiertos sus gastos de estancia y manutención por importes fijos. Documentación que deben presentar los investigadores de la India (no residentes fiscales en España) que participen en los proyectos anteriores para evitar la retención fiscal del impuesto sobre la renta de los no residentes sobre las cantidades abonadas por las consultante. V1586-14 18/06/2014 La consultante va a contratar servicios de asesoría legal y jurídica prestados por personas físicas o jurídicas residentes fiscales en Colombia, para su utilización en España. Si los pagos por los servicios anteriores estarían exentos de tributación en España y, por tanto, no serían objeto de retención. V1587-14 18/06/2014 La empresa consultante, domiciliada en Marruecos, tiene por objeto social la actividad de transitario, es decir, la gestión y organización del transporte de mercancías a nivel internacional, así como la realización de todos los trámites aduaneros y administrativos necesarios para la culminación de envíos internacionales. Consideración de la Delegación en España a efectos de la imposición directa en España. 32 V1588-14 20/06/2014 La herencia que ha aceptado la consultante a beneficio de inventario está compuesta por las acciones de varias sociedades limitadas que poseía el causante y una cuenta corriente con escaso saldo. Unas sociedades tienen patrimonio neto positivo y otras, patrimonio neto negativo. Si a la hora de hacer la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se pueden deducir los valores de patrimonio neto negativo que presentan algunas sociedades limitadas, frente a los valores de patrimonio neto positivo que tienen otras sociedades. V1589-14 20/06/2014 Una construcción se encuentra enclavada en suelo rústico. El consultante plantea la siguiente cuestión: V1590-14 20/06/2014 Los consultantes han adquirido de un ayuntamiento una parcela de terreno sobrante de vía pública que pertenecía a dicho ayuntamiento, como bien patrimonial, desde tiempo inmemorial. Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. V1591-14 20/06/2014 El consultante tiene la intención de vender un turismo usado a un ciudadado norteamericano miembro del elemento civil por razón de empleo de las fuerzas armadas de los Estados Unidos de Ámerica. Si es de aplicación el artículo 45 del Convenio entre el Reino de España y los Estados Unidos de América sobre Cooperación para la Defensa, anejos y canjes de notas anejas al mismo, hecho en Madrid el 1 de diciembre de 1988 (BOE 6 de mayo de 1989). V1592-14 20/06/2014 La consultante tiene doble nacionalidad, suiza y española. Va a percibir una pensión de Suiza. Estado de tributación de la pensión. 33 V1593-14 20/06/2014 El consultante, residente en España, percibe una pensión de jubilación procedente de Brasil, la cual está sujeta a retención en Brasil Tributación de la pensión y eliminación de la doble imposición V1594-14 20/06/2014 La consultante es una empresa de nacionalidad andorrana dedicada a la fabricación y comercialización de implantes dentales y al I+D asociado a la implantología. Los medios materiales (centro de I+D, oficinas y sede de dirección) y personales (47 empleados) se encuentran en Andorra. La consultante tiene el proyecto de instalar en las dependencias de sus distintos clientes en España un software y un escáner, con el fin de que dichos clientes utilicen el software para cursar órdenes de compra (rápidas y personalizadas) a la empresa andorrana, que es la que fabrica los productos. La consultante contrata los servicios de una empresa española para comercializar el software entre sus clientes y un empleado propio (residente en España) para prestar el servicio post-venta sobre el software y el escáner, sin que ni la empresa comercializadora ni el mencionado empleado tengan autorización ni poder para vincular a la empresa andorrana. Si la consultante tiene establecimiento permanente en España por la instalación del software y escaner en sus clientes españoles; y si debe tributar en España por la cesión o transmisión del software/escaner. V1595-14 20/06/2014 El consultante, ciudadano holandés residente en España, vendió en 2013 un inmueble de su propiedad situado en Holanda. Tributación en España de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la enajenación del inmueble situado en España. V1596-14 20/06/2014 La consultante y sus hermanas liquidaron la herencia de su madre como prescrita. Actualmente van a hacer una escritura de adición de herencia que comprenderá unos inmuebles que no estaban inscritos, escritura de adición de herencia que también declararán como prescrita. A fin de poder inscribir dichos inmuebles han de tramitar un acta de notoriedad a fin de que su madre sea tenida por dueña de unas determinadas fincas, al único objeto de poder inscribir las fincas en el Registro de la Propiedad. Si dicha acta de notoriedad está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentado. 34 V1597-14 20/06/2014 La mercantil consultante se dedica a la actividad de exportación de productos alimenticios. Posibilidad de aplicar la exención contenida en el artículo 24.uno.e) de la Ley 37/1992. V1593-14 20/06/2014 El consultante, residente en España, percibe una pensión de jubilación procedente de Brasil, la cual está sujeta a retención en Brasil Tributación de la pensión y eliminación de la doble imposición V1594-14 20/06/2014 La consultante es una empresa de nacionalidad andorrana dedicada a la fabricación y comercialización de implantes dentales y al I+D asociado a la implantología. Los medios materiales (centro de I+D, oficinas y sede de dirección) y personales (47 empleados) se encuentran en Andorra. La consultante tiene el proyecto de instalar en las dependencias de sus distintos clientes en España un software y un escáner, con el fin de que dichos clientes utilicen el software para cursar órdenes de compra (rápidas y personalizadas) a la empresa andorrana, que es la que fabrica los productos. La consultante contrata los servicios de una empresa española para comercializar el software entre sus clientes y un empleado propio (residente en España) para prestar el servicio post-venta sobre el software y el escáner, sin que ni la empresa comercializadora ni el mencionado empleado tengan autorización ni poder para vincular a la empresa andorrana. Si la consultante tiene establecimiento permanente en España por la instalación del software y escaner en sus clientes españoles; y si debe tributar en España por la cesión o transmisión del software/escaner. V1595-14 20/06/2014 El consultante, ciudadano holandés residente en España, vendió en 2013 un inmueble de su propiedad situado en Holanda. Tributación en España de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la enajenación del inmueble situado en España. 35 V1596-14 20/06/2014 La consultante y sus hermanas liquidaron la herencia de su madre como prescrita. Actualmente van a hacer una escritura de adición de herencia que comprenderá unos inmuebles que no estaban inscritos, escritura de adición de herencia que también declararán como prescrita. A fin de poder inscribir dichos inmuebles han de tramitar un acta de notoriedad a fin de que su madre sea tenida por dueña de unas determinadas fincas, al único objeto de poder inscribir las fincas en el Registro de la Propiedad. Si dicha acta de notoriedad está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentado. V1597-14 20/06/2014 La mercantil consultante se dedica a la actividad de exportación de productos alimenticios. Posibilidad de aplicar la exención contenida en el artículo 24.uno.e) de la Ley 37/1992. V1598-14 20/06/2014 Una empresa española compra y vende mercancías en Inglaterra a través de su establecimiento permanente en el territorio peninsular. Sujeción. V1599-14 20/06/2014 La entidad consultante, en pago de una deuda, pretende recibir una finca agrícola que se encuentra cedida su explotación a un tercero, subrogándose la consultante en el contrato de cesión de explotación agraria. 1.- Sujeción y exención de la transmisión de la finca. V1600-14 20/06/2014 El consultante esta dado de alta en el epígrafe 861 del IAE la actividad de pintores, escultores ceramista…El consultante carece de ingresos estables, produciéndose en el momento de la venta de la obra. El consultante percibe ingresos por derechos de autor. Deducibilidad del impuesto soportado. 36 V1601-14 20/06/2014 La persona física consultante es psicóloga de profesión y trabaja para la Junta de Andalucía, en un taller de día, para personas que padecen Alzheimer. Exención de los servicios prestados por la psicóloga. En caso de no exención, tipo impositivo aplicable. V1602-14 20/06/2014 La consultante está dada de alta en el epígrafe 839 de las tarifas profesionales del IAE como masajista, dietista y auxiliar de enfermería. Tipo impositivo aplicable a las facturas emitidas. V1603-14 20/06/2014 La organización colegial naturopática consulta sobre la tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido de la profesión ejercida por naturópatas, cuya actividad no está reconocida como profesión sanitaria. Tipo impositivo aplicable a la actividad profesional prestada por naturópatas. V1604-14 20/06/2014 EL ayuntamiento consultante gestiona el Servicio Público de Deportes contratando con diversas empresas los servicios deportivos, su organización ejecución y coordinación. Los programas de actividades deportivas se pueden clasificar en varios grupos: Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados por las empresas que contrata el Ayuntamiento, y/o aplicación de alguna exención, si procede. V1605-14 20/06/2014 El consultante se plantea dar unos cursos de mecánica, chapa y pintura, dando cursos tanto a particulares como a empresas que lo destinarán a sus trabajadores. Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido de los cursos indicados. 37 V1606-14 20/06/2014 El ayuntamiento consultante realiza actividades deportivas en sus instalaciones obteniendo ingresos por dos conceptos, por un lado las cuotas de abonados que dan derecho a la utilización de todas las instalaciones, y cuotas por los distintos cursos, de kárate, aerobic, atletismo etc. Para el desarrollo de esta segunda actividad el ayuntamiento contrata a profesores que prestan estos servicios de manera externa. Tributación de las actividades mencionadas por parte del ayuntamiento. V1607-14 20/06/2014 La persona física consultante se dedica a prestar servicios de monitoraje interpretativo de las rutas de la naturaleza, en la que los guías realizan paradas para destacar determinados valores educativos y culturales del espacio visitado y transmitir conocimientos en el ámbito de la educación e interpretación medioambiental. Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Tipo impositivo aplicable. V1608-14 20/06/2014 La entidad consultante es una sociedad mercantil que se dedica a la actividad de granja escuela, conocimiento y experimentación de la naturaleza, agricultura, animales etc. dirigida a alumnos de infantil y de primaria. Exenciones previstas para estas actividades y, en su caso, tipo impositivo aplicable. V1609-14 20/06/2014 Una entidad mercantil tiene por actividad el asesoramiento pedagógico y terapéutico integral, a la comunidad en general y a los jóvenes en particular, en materia de salud sexual, prevención de enfermedades de trasmisión sexual, embarazos no deseados, etc. Esta entidad mantiene un contrato con la Junta de Andalucía para la atención directa de las llamadas que se produzcan al teléfono de información sexual para jóvenes desde un enfoque global que tenga en cuenta aspectos psicológicos, médicos, y sexológicos. Atención y contestación a los correos electrónicos y Skype de las citadas materias. Actualizar una base de datos para tener acceso a información por parte de los jóvenes y actividades de asesoramiento en campañas de divulgación de materia sexual para la juventud, etc. Aplicación de alguna exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Tipo impositivo aplicable. 38 V1610-14 20/06/2014 La Consejería de Igualdad, Salud y Políticas Sociales de la Junta de Andalucía, contrata con una empresa (sociedad limitada) la prestación de actividades socio-formativas para personas mayores, desarrollando su trabajo en Centros de participación activa para personas mayores de la Junta de Andalucía. Se solicita aclaración de la anterior consulta sobre si la empresa es de "carácter social" y si la actividad realizada es de "asistencia social", y si el tipo aplicable es el 10 por ciento. V1611-14 23/06/2014 El consultante, residente en España, se va a trasladar a vivir a un pueblo francés fronterizo con España. Su lugar de trabajo está situado en España a una distancia aproximada de 100 kilómetros del lugar que va a ser su residencia. Se desplazará diariamente de su vivienda al trabajo. Aplicación de la normativa de trabajador fronterizo. V1612-14 23/06/2014 La entidad consultante, sociedad unipersonal domiciliada en España, tiene intención de proceder al reparto de dividendos a su sociedad matriz con domicilio social en Alemania y cuya forma jurídica es una S.E. (Sociedad Europea), la cual es titular del 100% de las acciones de la entidad española. A efectos de no practicar la retención, por aplicación de la exención regulada en el artículo 14.1.h) del TRLIRNR, la consultante pregunta: V1613-14 23/06/2014 El consultante, nacional español y residente en Suiza, va a recibir de la empresa suiza en que trabaja una gratificación por los años trabajados, pagada mediante transferencia bancaria desde Luxemburgo a una cuenta del consultante en un banco español. Forma en que tributa esta recepción de dinero en España. 39 V1614-14 23/06/2014 El consultante es propietario del 50% de la que fue su vivienda habitual hasta la disolución de su matrimonio; en el convenio regulador de 8/11/2010 se atribuye el uso y disfrute de la vivienda a su ex cónyuge. La guarda y custodia de la hija menor de ambos es compartida, de forma que esta permanece en el domicilio de cada progenitor durante períodos alternos de un mes. Cabe la posibilidad de que dicho convenio sea modificado, en cuyo caso recuperaría el uso y disfrute de la vivienda como habitual. A. Derecho a seguir practicando la deducción mientras que la vivienda continúe constituyendo la habitual de su hija según lo convenido. Derecho a aplicarla a partir del ejercicio 2013, considerando su supresión y el régimen transitorio introducido por la Ley 16/2012. V1615-14 23/06/2014 El consultante abrió un despacho de farmacia en 2014, una vez casado en régimen de gananciales. En la actualidad se está planteando constituir una comunidad de bienes con su mujer, también farmacéutica, para la explotación del negocio. Se consulta sobre los efectos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la constitución de la comunidad de bienes, teniendo en cuenta que tanto el inmovilizado como las existencias del negocio se adquirieron una vez casado en régimen de gananciales. V1616-14 23/06/2014 El consultante que ejerce una actividad económica de agente comercial ha arrendado una vivienda en la que reside con una plaza de garaje y un trastero anexos. Si a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tienen la consideración de deducibles en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica del consultante los siguientes gastos: V1617-14 23/06/2014 Los consultantes son naturales de Colombia residentes en España, con doble nacionalidad. Perciben una pensión pagada por el estado colombiano generada por los años trabajados en una empresa privada. Tributación en España de las pensiones percibidas de Colombia. 40 V1618-14 23/06/2014 El consultante ha decidido rescatar un seguro de vida contratado en 1994, del que es tomador y asegurado, cuyas contingencias cubiertas son la supervivencia al vencimiento del seguro, que se producirá en 2023, y el fallecimiento. Tributación del capital rescatado. Tributación en caso de percibir una renta financiera cierta. V1619-14 23/06/2014 La sociedad consultante es una sociedad irlandesa, no residente en España. Los socios de dicha entidad son dueños del pleno domino de un inmueble sito en España que ahora desean aportar a la sociedad irlandesa, mediante el correspondiente acuerdo de ampliación de capital social que se elevaría a público ante Notario español para proceder, mediante este título, a su cambio de titularidad registral en su respectivo Registro de la Propiedad. V1620-14 23/06/2014 El consultante tiene previsto adquirir a lo largo del año 2014 participaciones sociales de una sociedad limitada que se constituyó en 2012 como consecuencia de la aportación de inmuebles afectos a actividades económicas (fincas rusticas en explotación y arrendadas a terceros). Si la transmisión de las citadas participaciones sociales, fruto de la aportación de bienes inmuebles antes mencionada, estaría exenta de tributación en base al artículo 108 de la Ley 24/1998, del Mercado de Valores, pues los inmuebles que fueron objeto de aportación están afectos a actividades económicas, si bien es cierto que la transmisión se produciría antes de tres años a contar desde la citada aportación. V1621-14 23/06/2014 La sociedad transmitente, sociedad residente en Dinamarca, está participada por dos socios personas físicas, igualmente residentes en Dinamarca. Por otro lado la sociedad CI&F, participada por los mismos socios y en igual proporción, tiene un activo constituido en más del 50% por inmuebles. En este momento se plantea la transmisión del 100% de las participaciones sociales de CI&F a la consultante. Si la operación planteada tributa según el artículo 108 de la Ley de Mercado de Valores como una transmisión de inmuebles o está exenta, teniendo en cuenta que en la transmisión de participaciones sociales referida no existe realmente ninguna cesión del control, continuando los mismos socios y en la misma proporción, 41 V1622-14 23/06/2014 Ver cuestión planteada. Sujeción a la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y social de la continuación de la ejecución hipotecaria por el resto de crédito no cubierto con la subasta de la finca hipotecada. V1623-14 23/06/2014 Oposición a ejecución de Sentencia por impago de pensiones y gastos extraordinarios a favor de menor. Exención en la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y social V1624-14 23/06/2014 Ver cuestión planteada. Sujeción a la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y social de la impugnaicón por las partes del cuaderno particional elaborado por el contador-partidor. Consultas adicionales en caso de sujeción. V1625-14 24/06/2014 El consultante y su cónyuge adquirieron participaciones preferentes de una entidad bancaria. 1. Forma de proceder para incluir dichas rentas en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas afectadas por esta situación. V1626-14 24/06/2014 El consultante es titular de un plan de pensiones de empleo cuya primera aportación se realizó hace más de 10 años y del cual todavía no ha cobrado nada. Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por ciento sobre la cantidad correspondiente a aportaciones anteriores a 1 de enero de 2007 si percibe dicha cantidad en varios pagos en el mismo año en lugar de cobrarlo en un único pago. 42 V1627-14 24/06/2014 Transmisión de oficina de farmacia por importe inferior al aplicado en su "adquisición mortis causa" con reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones conforme al artículo 20.2.c) de su ley reguladora. Si ello comporta la pérdida del beneficio fiscal y, de ser así, si la pérdida sería total o proporcional al porcentaje que suponga el precio obtenido por la venta respecto del valor de la adquisición hereditaria. Aplicación del producto obtenido a un activo financiero no depreciable. V1628-14 24/06/2014 La entidad consultante A tiene por objeto principal la construcción, explotación y gestión por cuenta propia o ajena de establecimientos comerciales de venta al por menor de toda clase de artículos situados en los aeropuertos españoles. La explotación de dichos establecimientos comerciales se realiza fundamentalmente en régimen de concesión administrativa. Si la operación de reestructuración planteada podría acogerse al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplicación del citado régimen especial. V1629-14 25/06/2014 La consultante es una sociedad suiza no residente en España, sin establecimiento permanente en territorio español, que no realiza ninguna actividad o explotación económica. Dicha sociedad ha comprado un bien inmueble situado en territorio español, el cual no será utilizado como sede de dirección, sucursal u oficina, y por tanto, le han sido emitidas diversas facturas con obligación de retener a cuenta. La consultante plantea las siguientes cuestiones: V1630-14 25/06/2014 Se ha dictado sentencia judicial en la que se declara la nulidad de pleno derecho por simulación, del contrato celebrado entre las partes en el año 1993. Si la rectificación registral consistente en devolver al consultante las fincas que fueron transmitidas en virtud de contrato de compraventa, ahora declarado nulo de pleno derecho, está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. 43 V1631-14 25/06/2014 La consultante es una sociedad comanditaria de nacionalidad alemana ("KG"), con domicilio social en Alemania, inscrita en un Registro Mercantil alemán. En Alemania no tributa por el Impuesto sobre Sociedades, sino que atribuye sus rentas a sus socios. La citada entidad es propietaria de un inmueble en España. Si una KG tiene personalidad jurídica y fiscal a efectos del sistema tributario español. Sujeción al Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades No Residentes (GEBI). V1632-14 25/06/2014 Profesional de la abogacía que ejerce su actividad en un municipio del Principado de Asturias y se plantea abrir otro despacho profesional en distinto municipio. La consultante desea saber si debe darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas en el municipio del nuevo despacho profesional. V1633-14 25/06/2014 Administrador y accionista mayoritario de entidad. Parte de su remuneración lo es en especie mediante la cesión de inmueble para residencia habitual mediante valor no inferior al de mercado. Si el bien cedido como vivienda puede considerarse afecto a la actividad económica de la entidad. V1634-14 25/06/2014 El consultante, persona física, trabaja para una empresa residente en España. La empresa le traslada a Turquía en 2013 durante más de 183 días para allí realizar un proyecto Consideración o no del consultante como residente fiscal en España V1635-14 25/06/2014 La consultante, una productora de espectáculos teatrales, va a producir una ópera para un festival de verano realizado en España. Tanto la producción como la representación de la misma se realizará en territorio español pero los cantantes, músicos y el resto de los participantes son residentes fiscales en Francia. - Retención aplicable a las rentas obtenidas en España por artistas residentes en España. 44 V1636-14 25/06/2014 El consultante posee junto a sus hermanos la nuda propiedad de unas participaciones en un fondo de inversión ostentando la madre el usufructo sobre las mismas. Se está considerando la posibilidad de solicitar el reembolso de dichas participaciones. Tributación el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. V1637-14 26/06/2014 La entidad española consultante, dedicada a la explotación de un bar restaurante, se plantea contratar durante la temporada estival, trabajadores temporales por un período máximo de cuatro meses, procedentes del Reino Unido. V1638-14 26/06/2014 La entidad consultante es la filial española de un grupo multinacional X. 1. Si el traslado del domicilio de la entidad H de Holanda a España no da lugar a ningún hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades, ni del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, ni determina la conclusión anticipada de un período impositivo para la entidad redomiciliada. V1639-14 26/06/2014 Las personas físicas E y M, casados en régimen de gananciales y sus dos hijas ostentan en su patrimonio la titularidad de las siguientes sociedades: 1) Si la operaciones descritas pueden acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. V1640-14 26/06/2014 La sociedad consultante es residente fiscal en territorio de Delaware, Estados Unidos, que no es considerado paraíso fiscal, según la consultante. Si desde la entrada en vigor de la nueva regulación, con efecto desde 1 de enero de 2013, desaparece la obligacion formal de la empresa de solicitar la exención en el pago del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles (GEBI), aplicable a entidades propietarias de bienes inmuebles en España. 45 V1641-14 27/06/2014 El consultante, que en 2008 era residente fiscal en España, recibió un determinado paquete de opciones sobre acciones de la compañía en la que trabajaba por cuenta ajena. En 2010 fue trasladado al Reino Unido donde, en 2012, siendo ya residente fiscal británico, ejercitó sus opciones adquiriendo acciones, para proceder posteriormente a su venta en ese mismo año. Dónde deben tributar las rentas obtenidas. V1642-14 27/06/2014 El consultante es una persona física residente en España con su esposa. Perciben cada uno una pensión de jubilación de los Países Bajos por razón de su trabajo anterior como profesores en el sector de la enseñanza de ese país. Se aporta certificado de la Oficina de Impuestos de los Países Bajos indicando que la pensión es parcialmente pública y parcialmente privada y especificando el porcentaje que corresponde a cada una de elllas. Si la pensión está completamente exenta en España o si debe tributar en España por el porcentaje que no es de derecho público. En este último caso, si el consultante puede aplicar la deducción por doble imposición por las rentas obtenidas y gravadas en el extranjetro, o si se aplica el artículo 25 del Convenio para evitar la doble imposición suscrito entre España y los Países Bajos. V1643-14 27/06/2014 El consultante, persona física residente en España, es propietario, a través de una sociedad holding española (E1), del 25 por ciento de otra entidad (E2), que es cabecera de un grupo familiar empresarial español. Con motivo de que trabaje en una de las sociedades filiales del grupo, ha sido trasladado temporalmente a Estados Unidos por un período de 3 a 5 años, junto con su esposa y sus dos hijos menores de edad, estando previsto que ya en el año 2014 permanezca más de 183 días al año en EE.UU. El consultante plantea las siguientes cuestiones: V1644-14 27/06/2014 En 2006, un banco concedió a la consultante un préstamo hipotecario. En 2014, En marzo de este año, se ha otorgado escritura pública de novación modificativa del referido préstamo hipotecario, mediante la cual se ha modificado su plazo de amortización, que se ampliaba al día 28 de Febrero de 2015 y el tipo de interés. Al mismo tiempo, intervino en esta escritura D. JPB, además de para aceptar la hipoteca unilateral constituida a su favor, como 46 acreedor hipotecario posterior, a los efectos de prestar el consentimiento al mantenimiento del rango preferente de la hipoteca. Si las estipulaciones relativas al consentimiento del mantenimiento del rango hipotecario constituye un supuesto de hecho sujeto o no al impuesto de actos jurídicos documentados. V1645-14 27/06/2014 La entidad consultante va a ampliar el capital social y posteriormente disminuir el capital con devolución de aportaciones consistentes en los tres inmuebles que posee en el activo. Tributación de la operación. V1646-14 27/06/2014 Persona física nacional sueco y residente fiscal en Suecia hasta la actualidad, es propietario de una vivienda en España donde tiene previsto permanecer más de 183 días en 2014, y siguientes años junto con su mujer e hijos menores. No obtiene rentas de fuente española. El consultante plantea si es correcto interpretrar que en su caso se cumplirían los requisitos establecidos en el Convenio Hispano-Sueco, siéndole aplicable la "regla de los tres años" contenida en dicho Convenio, y siendo considerado, en consecuencia, residente fiscal en Suecia durante 2014, 2015 y 2016. V1647-14 27/06/2014 La entidad consultante es una sociedad estatal encargada de la ejecución y explotación de obras hidráulicas cuyo coste se financia con aportaciones estatales mediante ampliación de capital. Durante el periodo de tiempo que las aportaciones permanecen en cuenta corriente hasta el pago de las obras, la consultante obtiene rendimientos financieros, consistentes en los intereses de las cuentas corrientes en que se depositan y la rentabilidad procedente de inversiones en repos de deuda pública en los que está obligada a invertir. Si los rendimientos financieros obtenidos se computan en la prorrata de deducción de la entidad. 47 V1648-14 27/06/2014 La consultante comercializa gusanos vivos para la pesca, y ante la controvertida doctrina sobre el tipo impositivo aplicable a estos productos, cuestiona si la Dirección General de Tributos acata y acepta el criterio mantenido en la Resolución del TEAC de 24-09-2003, para unificación de criterio, así como la STS de 12-12-2011 sobre la aplicación del tipo impositivo reducido a la importación de gusanos vivos para la pesca. Aceptación de la doctrina emanada por el TEAC y por el TS V1649-14 27/06/2014 La empresa consultante dispone de licenciados en psicología, colegiados debidamente en el colegio profesional de psicólogos, cuyo trabajo es evaluar psicológicamente el equilibrio emocional, habilidades sociales, agresividad, temeridad o impulsividad, de personas adscritas a la policía local con la finalidad de valorar su capacitación para el uso de armas de fuego. Tributación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de los servicios prestados. Aplicación de la exención del art. 20.uno.3º a los servicios realizados por los psicólogos. V1650-14 27/06/2014 La entidad consultante tiene como actividad principal la explotación de un centro de estética en el que se realizan por parte de personal médico, una serie de diagnósticos y tratamientos posteriores que se indican a continuación: Aplicación de la exención del artículo 20-uno-3º de la Ley del Impuesto a los tratamientos enumerados. V1651-14 27/06/2014 La entidad consultante realiza exclusivamente servicios de formación presencial y de reciclaje para veterinarios. Sus servicios son contratados por una Universidad y las materias impartidas están dentro del plan de estudios. Exención o no de los referidos servicios al amparo del artículo 20.Uno.9º de la Ley del Impuesto. 48 V1652-14 27/06/2014 La entidad consultante, empresa dedicada a la promoción y construcción de edificaciones, se plantea adquirir una promoción de viviendas en curso a una entidad financiera a la que se le adjudicó dicha promoción en subasta por impago del promotor. Sujeción en la adquisición de una promoción en curso. V1653-14 27/06/2014 El consultante pretende transmitir unos locales comerciales que promovió y destinó al arrendamiento sin opción de compra por plazo superior a dos años. Los adquirentes son terceros a los que los arrendatarios primitivos traspasaron los locales de negocio en virtud de escritura pública. Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, exención. V1654-14 27/06/2014 Entidad vinculada a la Iglesia Católica (cofradía). Obligación de presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas. V1655-14 30/06/2014 El consultante va a ofrecer un servicio turístico (guía oficial) sin precio cerrado al turista. El turista será el que decida el importe a entregar al finalizar el servicio según su grado de satisfacción. No se trata de una propina. Legalidad de la actividad descrita. V1656-14 30/06/2014 La entidad consultante ha efectuado operaciones con dos clientes que están en concurso de acreedores procediendo a modificar la base imponible en virtud de lo dispuesto en el artículo 80.Tres de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. Con anterioridad a la fecha de declaración de concurso, concurrían entre las dos empresas concursadas y la consultante saldos deudores y acreedores vencidos, líquidos y exigibles por lo que llegan a un acuerdo compensatorio en el marco del proceso concursal. Modificación de la base imponible. 49 V1657-14 30/06/2014 La agencia de viajes consultante comercializa en nombre y por cuenta ajena servicios de transportes marítimos que le facturan compañías de navegación no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto. Aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo contenido en la Ley 37/1992, en la medida que no se encuentran dados de alta en el registro de operadores intracomunitarios. V1658-14 30/06/2014 El consultante ha formalizado un contrato de obras con una comunidad de propietarios habiendo ido emitiendo certificaciones de obra y repercutiendo el tipo general del IVA. Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras realizadas por el contratista para una comunidad de propietarios. V1659-14 30/06/2014 La mercantil consultante es titular de depósito fiscal de bebidas alcohólicas donde se almacenan bebidas alcohólicas de terceros. Responsabilidad a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que asume la consultante si su cliente a la salida de los productos del depósito para destinaros al consumo en el territorio de aplicación del Impuesto no satisface el IVA o no hiciera un uso debido de la mercancía. V1661-14 30/06/2014 Los consultantes son copropietarios de una finca urbana adquirida por herencia de sus padres. Actualmente han procedido a la división horizontal de la finca y a la disolución de la comunidad hereditaria, adjudicando una vivienda a cada hermano y un local al 50 por 100 en copropiedad. Tributación de la operación. V1662-14 30/06/2014 Ver cuestión planteada Si la demanda en la jurisdicción civil, provocada por silencio administrativo, tiene derecho a exención en la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y social 50 V1663-14 30/06/2014 La consultante figura como asegurada y beneficiaria de una póliza de seguro denominada "plan de ahorro jubilación" suscrita por la empresa en la que trabaja, en virtud de la cual se garantiza a la consultante en caso de supervivencia una cantidad determinada al vencimiento del referido seguro, que se ha producido en diciembre de 2013. Las primas pagadas por la empresa son objeto de imputación fiscal. Posibilidad de tener en cuenta las primas imputadas fiscalmente a la consultante, habiendo sido incluidas en su totalidad en las correspondientes declaraciones del IRPF, a efectos de determinar el importe de renta sujeta a tributación. V1664-14 30/06/2014 La entidad consultante es una sociedad cotizada dominante de un grupo fiscal dedicado a la producción de alimentos. Si la percepción de un dividendo en el ejercicio 2013 procedente de resultados generados por la sociedad participada en el ejercicio inmediatamente anterior 2012 y que ya supusieron la integración en la base imponible de la entidad consultante de las pérdidas por deterioro del valor de su participada en su respectiva participación supone que en el ejercicio 2013 no se produzca una integración del deterioro deducido en ejercicios anteriores por el importe del citado dividendo percibido en 2013. V1665-14 30/06/2014 La entidad consultante es una empresa de formación que presta dichos servicios a sus clientes finales (on line o presencial) que después pueden ser subvencionados por la Seguridad social (fundación tripartita). Las materias de los cursos son muy variadas, informática, programación, idiomas etc. La consultante adquiere estos cursos a un proveedor que le vende los cursos como "servicios de plataforma y gestión". Tributación de esta operación. V1666-14 30/06/2014 La persona consultante trabaja para la Junta de Andalucía en un taller de día enseñando a las personas mayores "higiene postural". Exención de los servicios prestados o en su caso tipo impositivo aplicable. 51 V1667-14 30/06/2014 La consultante se dedica al transporte aéreo no regular de personas y mercancías. Presta a Hospitales y organizaciones públicas para trasplante de órganos, servicios de transporte de órganos para trasplantes Exención de los servicios descritos. V1668-14 30/06/2014 La empresa consultante pretende realizar la actividad de instalación de aparatos de calefacción, calderas, instalaciones completas de gas, radiadores, tuberías y conductos relacionados con los mismos, así como la reparación de dichas instalaciones. Solicita información sobre si el epígrafe 504.2 "Instalaciones de fontanería" o el 504.3 "Instalaciones de frio, calor y acondicionamiento de aire", ambos de la sección primera de las Tarifas, comprenden tanto la venta de las calderas, equipos e instalaciones, como el arreglo y reparación de las mismas. V1669-14 30/06/2014 El consultante es titular de cuotas participativas de una Caja de Ahorros cuya cotización ha sido suspendida por la Comisión Nacional del Mercado de Valores. Posibilidad de computar una pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y si dicha pérdida se puede compensar con la ganancia patrimonial que se genere por una venta de acciones. 52