REGISTRO CONTABLE DEL IVA

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REGISTRO CONTABLE DEL IVA.
Es de gran importancia, conocer el registro contable del impuesto al valor
agregado no únicamente para personas que se dedican al estudio sino al
ciudadano en general.
El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones, su
registro contable se debe hacer considerando varios aspectos legales tales
como:
 La actividad de la empresa.
 La zona de ubicación.
 La tasa.
Todas estas características varían según a ley y reglamentos de cada país.
Continuamente las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones
según van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico del país; por
lo cual para su correcta aplicación, es preciso conocer las disposiciones legales
que contengan las tasas vigentes en la ley de impuesto al valor agregado.
La ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la
Federación, el día 29 de Diciembre de 1979 y entró en vigor, el 1º de Enero de
1980. Esta sustituyó a la ley del impuesto sobre ingresos mercantiles, cuya
principal desventaja radicaba en que se causaba en “cascada” esto quiere decir
que se pagaba en cada una de las etapas de producción y comercialización, lo
que representaba un aumento de los costos y los precios los cuales afectaban
a los consumidores finales.
El impuesto al valor agregado, a pesar que también se paga en cada una de
las etapas de producción y comercialización no tiene efectos acumulativos ya
que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a
sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores y
solo entrega al Estado la diferencia.
ASPECTO LEGAL.
Es muy importante conocer las disposiciones de la Ley del impuesto al valor
agregado que deben considerarse al hacer el registro de las operaciones
realizadas por personas físicas y morales obligadas al pago de dicho impuesto,
que realizan los actos o actividades siguientes:
1.- Enajenan bienes (venta de bienes)
2.- Prestan servicios independientes.
3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes (alquiler de bienes)
4.- Importen bienes o servicios.
ENAJENACION DE BIENES.- Se entiende que es la transmisión de la
propiedad de los bienes.
PRESTEN SERVICIOS INDEPENDIENTES. Este tipo de prestación se refiere
a que cuando no exista una dependencia directa entre el patrón y el trabajador
el pago se realiza por medio de honorarios. No se considera prestación de
servicios independientes la que se efectúa de manera subordinada por medio
de un pago por salarios.
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.- Se entiende por uso o goce temporal
de bienes al arrendamiento que realiza una persona que le permita usar
temporalmente un bien tangible, a cambio de una contraprestación.
No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:
 Casa habitación, excepto hoteles.
 Fincas agropecuarias utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos.
 Publicaciones (libros, revistas, periódicos).
IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS.- Para efectos de estudio se
considera importación de bienes o servicios:
I.- Introducción de bienes (al país)
II.- Adquisición de intangibles por personas residentes en el país de
bienes intangibles enajenados por personas no residentes en el
país.
III.- Arrendamiento de intangibles es el uso o goce temporal en territorio
nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas
residentes en el país.
IV.- Arrendamiento de bienes tangibles es el uso o goce temporal, en
territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se
hubiera efectuado en el extranjero.
V.- Obtención de servicios se refiere al aprovechamiento en territorio
nacional de los servicios de (obligaciones de hacer, transporte,
seguros y fianzas, asistencia técnica según al artículo 14) Cuando se
prestan por no residentes en el país. Esta fracción no es aplicable al
transporte internacional.
APLICACIÓN DE LA TASA GENERAL DEL 15%. EL IVA NO FORMA PARTE
DE LA BASE GRAVABLE.
Esta tasa se aplicará a las personas físicas y morales que en territorio nacional
realicen los actos o actividades siguientes: enajenen bienes, presten servicios
independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, importen bienes o
servicios tales como: ropa, calzado, energía eléctrica, servicio telefónico, etc.
El impuesto se calculará aplicando a los valores del producto la tasa del 15%.
El impuesto al valor agregado en ningún caso se considera que forma parte de
dicho valor.
APLICACIÓN DE LA TASA DEL 10% PARA REGION FRONTERIZA.
El impuesto se calculará aplicando la tasa del 10% a los valores que señala la
ley, cuando los actos o actividades por lo que se deba pagar el impuesto, se
realicen por residentes en la región fronteriza, se considera como región
fronteriza a la franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a las líneas divisorias
internacionales del norte y sur del país.
Tratándose de la enajenación de inmuebles en la región fronteriza, el impuesto
al valor agregado se calculará aplicando al valor que señala esta ley la tasa del
15%.
APLICACIÓN DE LA TASA CERO.
Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores, cuando se
realicen los actos o actividades siguientes:
I.- La enajenación de:
 Animales y vegetales que no estén industrializados.
 Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación.
 Agua y hielo.
 Ixtle, palma y lechuguilla.
 Maquinaria y equipo agrícola.
 Fertilizantes y plaguicidas.
 Oro.
II.- Por prestación de servicios independientes:
 Servicios agropecuarios y pesqueros.
 Molienda de maíz y trigo.
 Pasteurización de leche.
TRASLADO DEL IMPUESTO.- Se entenderá por traslado del impuesto el cobro
o cargo que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los
bienes, o reciban los servicios.
FORMA EN QUE SE DEBE TRASLADAR EL IMPUESTO.
El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a
las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o
reciban los servicios.
ASPECTO CONTABLE.
Contablemente se utiliza dos cuentas auxiliares que se establecen para
registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le
trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA POR PAGAR.- Es una cuenta de pasivo circulante, de naturaleza
acreedora, en ella se registra el IVA que se cobra al cliente y deudores diversos
por la venta de bienes o la prestación de servicios.
IVA POR PAGAR
Se abona.
1.- El importe del IVA que el
contribuyente le traslada
carga o cobra a sus clientes.
Esta cuenta también se denomina IVA cobrado o IVA causado.
IVA ACREDITABLE.- Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza
deudora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada o repercute a
sus proveedores.
IVA ACREDITABLE
Se carga:
1.- Del impuesto del IVA
que al contribuyente le
trasladan o repercuten
sus proveedores.
Esta cuenta también se le denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA
pagado.
DETERMINACIÓN DEL ENTERO DEL IVA. El valor entero del IVA
determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable.
se
Ejemplo:
IVA POR PAGAR
$350.00
MENOS: IVA ACREDITABLE
250.00
IMPORTE DEL ENTERO DEL IVA
$100.00
Debe tenerse muy presente que el contribuyente deberá efectuar pagos
provisionales mediante declaración que presentará ante las oficinas
autorizadas el día 17 o al siguiente día hábil si aquel no lo fuera, de cada uno
de los meses del ejercicio o efectuarán pagos trimestrales según corresponda
el movimiento del contribuyente ante la S.H.C.P.
Ejemplo:
La Compañía Mesa vendió mercancías el 20 de febrero por $200,000.00 y
cobró el 15% de impuesto al valor agregado. Recibió del cliente por la venta
$200,000.00 más 30,000.00 (200,000 X 0.15) a continuación se muestra el
asiento de diario para registrar la venta:
FEB. 20
Efectivo
$230,000.00
Ventas
IVA por pagar
$200,000.00
30,000.00
Venta de mercancías
Por $200,000.00 más
$30,000.00 del impuesto
al valor agregado.
El impuesto al valor agregado cobrado de acuerdo a las ventas hechas a los
clientes es compensado contra el impuesto al valor agregado pagado en las
adquisiciones hechas con los proveedores, si después de esa compensación
existe un remanente por acreditar se dejará para el periodo contable siguiente
y se presentará en la sección de activos del Balance General. En el caso
contrario, si existe un remanente de IVA por pagar, se clasifican en la sección
de pasivo del Balance General.
Cuando se liquida el impuesto al valor agregado al gobierno él hará el siguiente
asiento:
MARZO 20 IVA por pagar
$30,000.00
IVA por acreditar
Caja (Efectivo)
Registro del pago por
Excedente del IVA por pagar
Sobre el IVA por acreditar.
$20,000.00
10,000.00
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