Centro de Estudios Fiscales Página 1 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 MAQUILA: ENSAYO REFERENTE A CUESTIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. Análisis de la Ley 1064/97 y Decreto Reglamentario 9585/00. 1 LA POLITICA FISCAL Y EL PAPEL DE LA INVERSION PRIVADA En el ámbito de la política fiscal, la inversión privada constituye una variable importante a efectos de la consecución de algunos de los fines primarios de la Hacienda Pública que suelen concretarse generalmente en introducir mejoras en la asignación de recursos, conseguir una distribución adecuada de la renta y la riqueza, alcanzar la estabilidad económica y promover el desarrollo de la producción nacional. Estas cuatro finalidades primarias pueden exigir, en mayor o menor grado, de una cierta actuación o de un determinado volumen en la inversión privada, como medio para alcanzar los objetivos en que las mismas se concretan. 1.1 MEJORAS EN LA ASIGNACION DE LOS RECURSOS El fin primario de conseguir una mejor asignación de los recursos incluye un conjunto muy importante de objetivos que se concretan en intervenciones del Sector Público, cuyo objetivo primordial es la de conseguir un ajuste óptimo entre la preferencia de los consumidores y la producción cuando el mecanismo del mercado, por no darse los supuestos necesarios para ello, es incapaz de lograr tal situación de óptimo. Estas intervenciones suelen producirse en las siguientes ocasiones: Satisfacción de necesidades sociales y provisión de bienes públicos. Satisfacción de necesidades preferentes. Existencia de efectos externos en el consumo o en la producción. Relación no apropiada entre precios y costos marginales. Principio de neutralidad en la imposición. Organización inadecuada del mercado. Necesidad de inversiones cuantitativas de capital a largo plazo. Economías en la recaudación de los costos a través del Sector Público. 1.2 DISTRIBUCION APROPIADA DE LA RENTA Y RIQUEZA La finalidad primaria de alterar la distribución de la renta y riqueza resultante del libre juego de las fuerzas del mercado, para aproximarla a la que la colectividad considere como Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 2 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 apropiada conforme a su particular sistema de valores, suele ser acometida en el ámbito de la Hacienda Pública fundamentalmente mediante dos tipos distintos de medidas: Transferencias de renta a las economías domésticas que no superen ciertos mínimos. Imposición progresiva sobre los grupos de rentas altas. Ninguna de estas medidas se relaciona directamente con la inversión privada, aunque la imposición progresiva pueda posiblemente influir a su vez sobre el volumen de inversión. 1.3 MANTENIMIENTO DE LA ESTABILIDAD ECONOMICA El mantenimiento de la estabilidad económica generalmente implica un conjunto de diversos objetivos, algunos de los cuales ofrecen cierto grado de incompatibilidad entre sí. Tales objetivos son: Pleno empleo de los recursos productivos, evitando el paro involuntario. Mantenimiento de un nivel general de precios razonablemente estable. Adecuación dinámica de la demanda a la capacidad de producción del sistema. Mantenimiento del equilibrio exterior. El pleno empleo de los recursos productivos, evitando el paro involuntario y la existencia de capacidad no utilizada, exige de una actuación de la política fiscal respecto a la demanda total del sistema y ello puede suponer - y supondrá normalmente – la necesidad de incrementar la demanda total de inversión. El mantenimiento de un nivel general de precios estable suele ofrecer cierto grado de incompatibilidad con el objetivo anterior, lo que se resuelve admitiendo una tasa no elevada de crecimiento anual de los precios y un porcentaje normal de paro, que para algunas economías se cifra en el 3 o 4 por ciento del total de la fuerza de trabajo. La adecuación dinámica de la demanda a la capacidad productiva del sistema exige que, incluso en situaciones de pleno empleo y estabilidad de precios, la política fiscal siga actuando para promover un incremento acompasado de la demanda global, con el aumento contínuo de la capacidad productiva del país, provocada por el crecimiento del equipo capital, el aumento de la fuerza del trabajo y la ampliación y mejora de la técnica disponible. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 3 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 Finalmente, el mantenimiento de la estabilidad exterior, aunque suele encomendarse generalmente a la política monetaria, puede complementarse con medidas de política fiscal qu afecten, entre otras, a la inversión privada y que alteren las compras o ventas del extranjero. Toda la política de estabilidad, pues, se fundamenta en la utilización de un conjunto de instrumentos que influyen directamente en la mayor parte de los casos sobre la inversión privada, constituyendo, pues, esta magnitud una variable intermedia fundamental para la consecución de los objetivos concretos de tal finalidad primaria. 1.4 PROMOCION DEL DESARROLLO ECONOMICO La promoción del desarrollo económico en los países subdesarrollados o en vías de desarrollo exige de una serie de intervenciones de la política fiscal, que pretenden alcanzar generalmente los siguientes objetivos. Aumento de la oferta de capital de utilidad pública. Mayor dinamismo técnico en sectores atrasados, tales como la Agricultura. Definición de una política comercial positiva que proteja la actividad económica interna y favorezca la exportación. Estímulo de las industrias básicas. Estructura tributaria que permita la financiación de los gastos públicos y conceda incentivos al desarrollo. Salvo el primero de los anteriores objetivos, que suele reservarse en exclusiva a la inversión pública, los demás ofrecen buenas perspectivas de actuación a la inversión privada, que suele ser inducida a acometerlos mediante incentivos que se insertan en la estructura tributaria. Como resumen y conclusión de todo lo anterior, puede afirmarse que el papel de la inversión privada, en relación con los fines de la política fiscal, se concreta en su servicio a la consecución de la estabilidad y del desarrollo económico más que en los aspectos de asignación o en los de distribución de la renta Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 4 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 2 ESQUEMAS CONCEPTUALES ESTABLECIDOS EN LA NORMA La ley 1064/97 DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACION vierte conceptos que a continuación pasamos a transcribir por considerarlos de vital importancia para el entendimiento contextual del presente ensayo. MAQUILADORA: empresa establecida especialmente para llevar a cabo programas de maquila de exportación o aquella ya establecida y orientada al mercado nacional, que cuente con capacidad ociosa en sus instalaciones y que le sea aprobado un programa de maquila. PROGRAMA DE MAQUILA: el que en detalle contiene la descripción y características del proceso industrial o de servicio, cronograma de importaciones, de producción, de exportaciones, de generación de empleos, porcentaje de valor agregado, porcentaje de mermas y desperdicios, periodo de tiempo que abarcará el programa y otros datos que se podrán establecer en la reglamentación pertinente. CONTRATO DE MAQUILA DE EXPORTACION: el acuerdo alcanzado entre la empresa maquiladora y una empresa domiciliada en el exterior, por el cual se contrata un proceso industrial o de servicio en apoyo a la misma destinado a la transformación, elaboración, reparación o ensamblaje de mercancías extranjeras a ser importadas temporalmente para su reexportación posterior, pudiendo proveer las materias primas, insumos, maquinarias, equipos, herramientas, tecnología, dirección y asistencia técnica, de acuerdo a la modalidad que las partes libremente establezcan. IMPORTACION-MAQUILA: la entrada temporal al territorio nacional, con liberación de los tributos a la importación de maquinarias, equipos, herramientas y otros bienes de producción, así como de materias primas, insumos, partes y piezas para la realización de los programas de maquila y su posterior exportación o reexportación. EXPORTACION-MAQUILA: la salida del territorio nacional de las mercancías o bienes elaborados por las industrias maquiladoras conforme al programa autorizado y con la utilización de las materias primas, insumos, partes y piezas importados temporalmente, cuyo valor ha sido incrementado con el aporte del trabajo, materias primas y otros recursos naturales nacionales. REEXPORTACION-MAQUILA: la salida del territorio nacional de aquellos bienes de producción, tales como maquinarias, herramientas, equipos y otros que no han sufrido transformación ni incremento de su valor, que hayan sido importados temporalmente para cumplir con los programas de maquila de exportación. SUBMAQUILA: cuando se trate de un complemento del proceso productivo de la actividad objeto del programa para posteriormente reintegrarlo a la maquiladora que contrató el servicio, para su posterior exportación. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 5 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 MAQUILA POR CAPACIDAD OCIOSA: aquella empresa, persona física o jurídica, que establecida y orientada a la producción para el mercado nacional, le sea aprobado, en los términos de esta ley, un programa de maquila. MAQUILADORAS CON PROGRAMA ALBERGUE O SHELTER: empresas a las que se les aprueban programas maquiladores que sirvan para realizar proyectos de exportación por parte de empresas extranjeras que facilitan la tecnología y el material productivo, sin operar directamente los mismos. C.U.T.: Centro Unico de Trámites, incorporado al Consejo Nacional de las Industrias Maquiladoras de Exportación, en el que estarán representadas las distintas instituciones involucradas en el manejo de las maquiladoras: Ministerio de Hacienda, Ministerio de Industria y Comercio, Dirección General de Aduanas, Administración Nacional de Navegación y Puertos, Banco Central del Paraguay, Dirección de Estadística y Censo, Instituto de Previsión Social y otros que sean precisos, a los efectos de un despacho unificado, ágil y rápido de las solicitudes presentadas por estas empresas. CNIME: Consejo Nacional de las Industrias Maquiladoras de Exportación, organismo asesor de los Ministerios de Industria y Comercio y de Hacienda, integrado por los siguientes miembros, nombrados por el Poder Ejecutivo a propuesta de las respectivas reparticiones: a) b) c) d) Un representante del Ministerio de Industria y Comercio; Un representante del Ministerio de Hacienda; Un representante del Banco Central del Paraguay; Un representante de la Secretaría Técnica de Planificación para el Desarrollo Económico y Social; y, e) Un representante del Ministerio de Relaciones Exteriores. MERMAS: porción de materias primas e insumos que se consumen en forma natural en el proceso productivo. DESPERDICIOS: residuos que quedan luego del proceso a que sean sometidos. Dentro de este concepto puede incluirse el material que ya manufacturado en el país sea rechazado por los controles de calidad de la empresa, siempre y cuando el CNIME determine que tales rechazos puedan estimarse como normales. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 6 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 3 ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR. Para que ocurran los hechos jurídicos o la obligación tributaria debe la situación ser “realizada”, “por alguien”, dentro de la “jurisdicción”, en un “momento” dado y cuantificada en su “base de cálculo” y “alícuota”. El hecho generador comprende los siguientes aspectos o elementos: a) b) c) d) e) 3.1 Elemento objetivo o material (presupuesto de hecho), Elemento subjetivo (sujeto activo y sujeto pasivo), Elemento espacial (lugar), Elemento temporal (momento), y Elemento cuantitativo (base imponible y alícuota). ELEMENTO OBJETIVO O MATERIAL DEL HECHO GENERADOR Está constituido por el presupuesto de hecho descrito como hipótesis en la ley tributaria. 3.2 ELEMENTO SUBJETIVO DEL HECHO GENERADOR Consiste en ser éste el instrumento de vinculación entre el sujeto activo y el pasivo; o sea el vínculo jurídico personal entre ambos sujetos –deudor y acreedor- se hace a través del hecho generador, es éste el punto de unión o puente entre los sujetos. 3.3 ELEMENTO ESPACIAL DEL HECHO GENERADOR El elemento espacial dice relación con los efectos que se producen según sea el o los lugares donde se realiza el elemento objetivo del hecho generador y como consecuencia, el nacimiento de la obligación. Entre estos efectos, el principal es que la obligación tributaria se rige por la ley existente en el territorio donde ha ocurrido el hecho generador. 3.4 ELEMENTO TEMPORAL DEL HECHO GENERADOR Está determinado por la vinculación del “factor tiempo” en la ocurrencia del hecho generador. 3.5 ELEMENTO CUANTITATIVO DEL HECHO GENERADOR 3.5.1 BASE IMPONIBLE Consiste en la cuantificación o medición del elemento objetivo o material del mismo, para posteriormente aplicar la alícuota o “tipo impositivo” (tasa impositiva) sobre ese elemento cuantificado, a fin de determinar el monto de la obligación tributaria. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 7 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 3.5.2 ALICUOTAS O TIPOS IMPOSITIVOS (TASAS IMPOSITIVAS) Para calcular la parte de la base imponible que constituye la prestación, es necesario una operación de cálculo, consistente en aplicar a dicha base la alícuota o “tipo impositivo” (tasa impositiva). Es el factor que aplicado sobre la base imponible, da la cantidad de dinero que debe pagarse como prestación de la obligación tributaria. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 8 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 4 ASPECTOS TRIBUTARIOS Las cuestiones impositivas de la maquila y submaquila son desglosadas conforme al epígrafe anterior, es decir en base a los elementos del hecho generador. 4.1 ELEMENTO OBJETIVO Los hechos gravados por la ley son: El contrato de maquila y las actividades realizadas en ejecución del mismo. El contrato de submaquila. Conforme al art. 29 de la ley. 4.2 ELEMENTO SUBJETIVO Son contribuyentes las personas físicas o jurídicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el país, que se encuentren habilitadas para realizar actos de comercio y que cuenten con un programa aprobado de maquila y/o submaquila (ley 1064/97, art. 3º y 4º). 4.3 ELEMENTO ESPACIAL (TERRITORIALIDAD DE LA FUENTE) Los contratos de maquila y submaquila realizados en el territorio nacional. 4.4 ELEMENTO CUANTITATIVO La base imponible es el valor agregado en territorio nacional, que a su vez se halla conformado por la suma de: Bienes adquiridos en el país para cumplir con el contrato de maquila y submaquila. Servicios contratados y los salarios pagados en el país para cumplir con los contratos dispuestos en el párrafo anterior. Art. 29, letras a y b de la ley. Conforme al Dto. Reglamentario, art. 128 la tasa impositiva del 1% (uno por ciento) se aplicará sobre el monto de la factura que hace relación a la prestación de servicios del programa de maquila. Pago único y definitivo. 4.5 ELEMENTO TEMPORAL El nacimiento de la obligación tributaria se produce en el momento de la aprobación correspondiente de los contratos de maquila y submaquila respectivamente. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 9 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 Por otra parte la liquidación del impuesto establecido en el artículo 29 de la ley, se realizará por Declaración Jurada mensual. 4.6 EXONERACION El contrato de maquila y las actividades realizadas en ejecución del mismo se encuentran exentos de todo otro tributo nacional, departamental o municipal, que no sea el más arriba analizado, según establece el art. 30 de la ley Esta exoneración se extiende a: La importación de los bienes previstos en el contrato de maquila cuya autorización fuere acordada de conformidad a lo previsto en el artículo 12 de la ley. La reexportación de los bienes importados bajo dicho contrato. La exportación de los bienes transformados, elaborados, reparados o ensamblados bajo dicho contrato. Conforme los artículos 31 de la ley y 133-134 del Dto. Reglamentario, la empresa maquiladora podrá recuperar el IVA correspondiente a la adquisición de bienes y servicios aplicados en forma directa o indirecta a las operaciones de maquila, mediante el mecanismo establecido en la Ley 125/91 y sus reglamentaciones. En el caso de operaciones mixtas el IVA a recuperar se regirá a lo establecido en el art. 86 de la ley 125/91 y reglamentaciones. El detalle de los tributos exonerados se halla descrito en los artículos 126 y 127 del Dto. Reglamentario. 4.7 LIMITE DE LA EXONERACION La dispensa impositiva establecida en la norma no beneficia a las ventas en el mercado nacional de los siguientes (art. 16 de la ley): Mercaderías provenientes de la transformación, elaboración y perfeccionamiento de las materias primas e insumos o productos resultantes. Bienes de producción importados temporalmente para el cumplimiento del programa. Los ítems señalados deberán solicitar la autorización correspondiente y tributar los gravámenes aplicables para su nacionalización, vigentes a la fecha de numeración del despacho de importación temporal, más todos los tributos internos que recaen sobre dichas ventas (reglamentados por los artículos 76 al 82 del Dto. Reglamentario). Las ventas no podrán exceder el 10% (diez por ciento) del volumen exportado en el último año y la Administración Tributaria establecerá el coeficiente de rentabilidad para el pago del impuesto a la renta sobre el porcentaje a ser vendido en el mercado nacional (art. 16 de la ley Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 10 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 y reglamentado por el art. 82 del Dto. Reglamentario, que establece el porcentaje correspondiente a las Rentas Internacionales, establecidas en el art. 10 de la Ley 125/91). Para el caso de donaciones o ventas en el mercado nacional de los desperdicios obtenidos en el proceso productivo, se debe obtener conformidad del CNIME, cumplir con los requisitos vigentes para su importación definitiva, previo pago de los tributos que correspondan para las mercaderías nacionalizadas (reglamentado por los artículos 115 al 117 del Dto. Reglamentario) 4.8 IMPOSICION SOBRE LA MAQUILA: ¿IMPUESTO A LA RENTA?, ¿TRIBUTO UNICO?, ¿IMPUESTO AL GASTO? El impuesto a la renta grava “las rentas que provengan de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal” según reza el art. 2º de nuestra legislación tributaria. Por la obtención de dichas rentas, utilidades, beneficios, dividendos o ganancias se procede a la aplicación del siguiente procedimiento: INGRESOS (-)COSTOS (=)RENTA BRUTA (-)GASTOS (=)RENTA NETA (+)GASTOS NO DEDUCIBLES (=)UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (-)COMPENSACION POR PERDIDA FISCAL (=)RENTA NETA IMPONIBLE (x)ALICUOTA O TASA IMPOSITIVA (=)IMPUESTO LIQUIDADO Vale decir que el impuesto resultante, como puede observarse en el cuadro precedente, es producto de un resultado positivo emergente de las operaciones realizadas por el ente, bajo la “condictio sine quanon” de haber generado riqueza, no así en el impuesto a las operaciones de maquilaje, cuyo presupuesto de hecho es diferente y lo analizaremos más abajo. El tributo único grava “los ingresos provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal” (art.42, ley 125/91), situación ésta que tampoco se manifiesta en la imposición sobre la maquila. Sin embargo la constitución de la base imponible del tributo único en forma presunta se fundamenta en la sumatoria de indicadores básicos que representan ingresos presuntivos calculados sobre gastos y compras reales. En tanto que el impuesto al maquilaje grava el valor agregado en territorio nacional, es decir a la sumatoria de compras y gastos realizados a los efectos del cumplimiento de los contratos Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 11 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 respectivos. Razón esta que nos inclina a considerar el tributo de referencia como un impuesto al gasto, definido como tal por la teoría de Nicolás Kaldor, que grava a los contribuyentes por lo que sustraen a la sociedad antes que gravarlos por lo que ellos aportan. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 12 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 5 CUESTIONES CONTABLES La información juega un papel esencial en la gestión administrativa. Es un elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones, y también una salida del proceso de control de gestión. El sistema contable debería proporcionar la información para la toma de decisiones que se refiere a los recursos y obligaciones del ente y además facilitar su control. La idea de que el objetivo básico de la contabilidad es suministrar información útil para la toma de decisiones cuenta hoy con aceptación generalizada y aparece en numerosos pronunciamientos de organismos profesionales. Atrás ha quedado el concepto de que la única razón para mantener sistemas contables es cumplir con las normas legales. Este también es un objetivo, pero no el principal. 5.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Son conceptos básicos a los cuales debe ajustarse todo proceso contable, así como la estructura general de los Estados Contables. Son reglas que deben ser utilizadas en la contabilización de las operaciones y tienen por objetivo uniformar el tratamiento contable de situaciones similares que se presentan dentro de un ente o entre distintos entes. Compuesto de un postulado básico y de trece principios generales, delimitan el marco técnico para la solución de problemas específicos: equidad, ente, bienes económicos, moneda de cuenta, empresa en marcha, valuación al costo, ejercicio, devengado, objetividad, realización, prudencia, uniformidad, materialidad y exposición. El artículo 144 del Decreto 9.585/00, que reglamenta la ley de maquila, establece que las empresas deberán someterse a lo establecido en las disposiciones de aplicación general, “en los demás aspectos”, debiendo dar cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 5.2 CUENTAS DE ORDEN Mediante ellas se registran operaciones que si bien originalmente no afectan al estado patrimonial, pueden sí generar, en virtud de una determinada condición o una relación jurídica con terceros, un efecto sobre el patrimonio. Ponen en manifiesto determinadas situaciones especiales por ejemplo: a) bienes de terceros, cuyo registro es necesario por razones operativas y para su control con los resultados de recuentos físicos; b) contingencias por las que no se ha computado variación patrimonial alguna, incluyendo las que podrían derivarse de siniestros que afecten a los bienes de terceros. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 13 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 “El movimiento de bienes de capital, materias primas e insumos, deberán exponerse como Cuentas de Orden en la contabilidad de la empresa”, reza taxativamente el art. 143 del Decreto No 9585/00 5.3 REGISTRO DE LAS OPERACIONES 5.3.1 MAQUILA POR CAPACIDAD OCIOSA Las empresas que realicen operaciones en el mercado interno simultáneamente con operaciones de maquila por capacidad ociosa habilitarán en sus registros contables, cuentas especiales en donde se registren los productos elaborados en cumplimiento de los programas de maquila, debiendo contener las siguientes informaciones: Cantidad de materia prima recibida de la maquiladora Cantidad de materia prima utilizada para cada uno de los productos y subproductos Porcentaje de mermas aplicadas a cada uno de los productos Porcentaje de desperdicios Ventas en el mercado interno Exportaciones Reexportaciones Materiales no utilizados Artículo 140, Decreto 9.585/00. 5.3.2. SUBMAQUILA Las empresas que realicen operaciones en el mercado interno conjuntamente con operaciones de submaquila, habilitarán en su contabilidad cuentas especiales en donde se registren los procesos de submaquila, debiendo contener cuanto sigue: Cantidad de materia prima recibida de la maquiladora Cantidad de materia prima utilizada para cada uno de los productos y subproductos Porcentaje de mermas aplicadas a cada uno de los productos Porcentaje de desperdicios Artículo 141, Decreto 9.585/00. 5.4 LIBROS EXIGIDOS Además de los libros legales obligatorios, las maquiladoras y submaquiladoras deberán habilitar un libro especial, debidamente rubricado, en el cual registrarán los movimientos de importación y exportación, tanto de bienes de capital como de insumos y materiales incorporados bajo el presente régimen, las ventas en el mercado interno, si los hubiere, el cálculo de las mermas y desperdicios, reexportaciones de maquinarias y /o equipos, de materiales no utilizados, como así también otros datos necesarios para el control del estricto cumplimiento del programa aprobado. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay Centro de Estudios Fiscales Página 14 de 14 Telefax: (595-21) 450.619 6 CUESTIONES VARIAS 6.1 SANCIONES Las infracciones derivadas de las operaciones aduaneras, tendrán el mismo tratamiento que el establecido en el Código Aduanero, así como las relacionadas con los tributos internos asimilarán el tratamiento establecido en la Ley 125/91 (legislación tributaria). Las empresas y/o sus representantes, estarán sujetas a las responsabilidades civiles y penales establecidas en la legislación positiva nacional. Las empresas que no dan cumplimiento a lo establecido en la ley de maquila y Dto. Reglamentario, quedarán sujetas, a lo establecido en el artículo 27 de la ley, sin perjuicio de lo establecido anteriormente. 6.1.1 SUSPENSION TEMPORAL Se sancionará con la suspensión temporal de la vigencia del programa, en los casos de graves incumplimientos de las obligaciones emergentes de la ley y del Dto. Reglamentario (Dto. 9.585/00, art. 159º). 6.1.2. CANCELACION DE LA VIGENCIA DEL PROGRAMA Para los casos de reincidencia en actos sancionados con la suspensión temporal, se podrá proceder a la cancelación del programa de maquila vigente (Dto. 9.585/00, art. 160º). 6.2 DISPOSICIONES LABORALES Todo lo relativo a cuestiones laborales, estará regido por el Código Laboral, Código Procesal Laboral y disposiciones complementarias (Dto. 9.585/00, art. 5º). 6.2.1. REGIMEN DEL PERSONAL EXTRANJERO El personal extranjero podrá optar por recibir sus ingresos en el República del Paraguay, y/o en el país de la Matriz, pudiendo igualmente optar por efectuar los aportes correspondientes al Sistema de Seguridad Social en el país o en el exterior, debiendo formalizar dicha opción, ante la autoridad de aplicación correspondiente. Lic. Francisco José Méndez Barrientos Econ. Osmar Diosnel Zarza Sa nabria Julio/2000 Asunción – Paraguay