CONTABILIDAD II - Dr. Francisco Javier Cruz Ariza

CONTABILIDAD II.
INTRODUCCIÓN.
A lo largo de la presente asignatura, el alumno continuará con el proceso de
análisis de las bases teórico-prácticas del sistema contable y su respectiva
normatividad iniciado en la asignatura predecesora Contabilidad I.
Tal y como lo señala el objetivo general de la asignatura, se estudiarán los
diversos sistemas de registro contable operantes actualmente y de acuerdo a la
normatividad vigente expresada tanto en las Normas de Información Financiera
como en los boletines de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
así como su convergencia con la normatividad internacional aplicable.
Adicionalmente, se pretende que el alumno vaya adquiriendo bases sólidas que
le permitan, al término del curso, aplicar sus conocimientos en la resolución de
casos prácticos de nivel intermedio relativos al registro contable de operaciones de
compra-venta efectuadas por entidades comerciales y de servicios. Esto
representa sin duda una gran ventaja para el alumno, pues le da la posibilidad de
irse incorporando al mercado laboral como auxiliar contable en despachos o en
pequeñas empresas y trabajar medio tiempo, a la par de que siga cursando su
carrera profesional exitosamente.
Sin lugar a dudas, esto beneficia mucho al alumno en el sustento de su carrera
profesional y coadyuva en el proceso de vinculación de los conocimientos teóricos
adquiridos en la Facultad y la práctica profesional diaria.
De este modo, la teoría y la práctica convergen en un punto que le permitirán al
alumno ir adquiriendo elementos de juicio profesional, que sin lugar a dudas será
un elemento crucial en su quehacer cotidiano dentro del ámbito contable,
permitiéndole, en base a estos dos elementos, el ir forjando un criterio adecuado y
razonable para el tratamiento de las diversas situaciones y escenarios posibles
que sin lugar a dudas irá encontrando a lo largo de su carrera como Licenciado en
Contaduría.
Una labor adicional, consiste en el hecho de que la normatividad contable está
siendo sujeta de cambios dentro del contexto de la homologación internacional,
razón por la cual es deber tanto de alumnos como de profesores, el estar
pendientes de las nuevas Normas de Información Financiera que se vayan
implementando paulatinamente y en su caso, dejen sin efecto a la normatividad
vigente.
Esta labor requiere constancia y dedicación, pero sobre todo compromiso por
estar actualizados y estar al día en cuestión de estos cambios que sin lugar a
dudas afectarán nuestro ámbito profesional.
Como podemos apreciar, esta asignatura es de vital importancia en el proceso
formativo del futuro contador, razón por la cual es indispensable que el alumno
ponga el máximo de empeño en el estudio y el análisis de los diversos temas que
se irán abordando a lo largo del semestre. Adicionalmente, es importante que éste
tenga una actitud proactiva en lo referente a la resolución de ejercicios prácticos,
pues estos le representarán su puerta de entrada para el ámbito profesional
contable. Es necesario que tanto alumnos como profesores trabajen
conjuntamente en la adecuada consecución de los objetivos de la asignatura para
lograr las metas antes previstas.
TEMA I: SISTEMAS DE CONTROL DE MERCANCÍAS.
Dentro de esta unidad, estudiaremos los diferentes sistemas de registro de
operaciones que actualmente se emplean en las distintas entidades comerciales y
de servicios.
Así pues, vemos que existen dos sistemas puros que analizaremos dentro de esta
unidad:
1. Sistema Analítico o Pormenorizado.
2. Inventarios Perpétuos.
En la actualidad, podemos afirmar categóricamente que no existe un único
sistema de registro que satisfaga las necesidades de todas las empresas, debido
a la gran complejidad de las mismas y a sus distintas necesidades, y peor aún, no
existen sistemas puros de registro; es decir, en cada entidad se tienen que hacer
adaptaciones que retomen las bondades de ambos sistemas de registro y que
mejor coadyuven en el propósito de brindar información financiera oportuna,
competente, confiable y verificable.
Por tanto, es importante conocer a profundidad las características de dichos
sistemas de registro, para conocer sus ventajas y limitantes, a fin de que el
contador pueda crear el híbrido que mejor se adapte a la entidad, considerando,
entre otros, los siguientes aspectos importantes que previamente habrá de
conocer y analizar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Giro de la empresa.
Tamaño de la compañía, así como su departamentalización.
Tipo de artículos (o servicios) que se comercializan.
Disposiciones legales, especialmente las de índole fiscal, considerando
también la constante actualización que sobre las mismas se hace
periódicamente.
Necesidades específicas de información financiera y de difusión de la
misma, así como su manipulación ulterior.
Sistemas de comercialización empleados por la entidad.
Recursos económicos con que cuenta la organización.
Recursos materiales e informáticos  Grado de automatización de las
diversas operaciones efectuadas en toda la empresa, incluyendo las
sucursales y filiales en otra (s) plaza (s) entro y fuera del país.
Recursos humanos  preparación técnica del personal. Es muy
recomendable que el personal del área de contabilidad no solo conozca las
disposiciones contables, legales y fiscales, sino también las tecnologías de
la información y el intercambio electrónico de información por estos medios
y canales. También resulta vitalmente importante que existan buenos
canales de comunicación entre las áreas de contabilidad y sistemas.
10. La experiencia y el buen juicio profesional de los expertos involucrados,
sean o no del área de contabilidad; sean o no contadores.
Como podemos ver, la elección del sistema de registro es mucho más que
simplemente diseñar un catálogo de cuentas o seguir una serie de reglas
contables, implica la labor conjunta de expertos en diversas áreas a fin de cumplir
con el objetivo de obtener la información financiera que se necesita obtener.
Los sistemas informáticos representan una herramienta invaluable para lograr esta
meta, gracias a lo cual la actividad del registro contable ha dejado de ser tan
abrumadora y tediosa como en un momento dado lo llegó a ser.
La labor del Licenciado en Contaduría en la actualidad, no se reduce al simple
registro de operaciones, que en muchos casos es elaborado de forma electrónica
y automática en las diversas áreas operativas de las empresas modernas, sino va
mucho más allá. El nuevo papel del contador es el de desarrollar mecanismos de
control interno que le permitan minimizarlos fallos posibles, el tiempo de
procesamiento de la información financiera, lograr que esta sea transparente y que
fluya en todas las direcciones que tenga que hacerlo, y sobre todo sea confiable y
verificable en todo momento.
Parte fundamental para logra esto, es el establecimiento de sistemas contables
apropiados y bien planeados, para que sean funcionales.
1.1 Sistema Analítico o Pormenorizado.
Este sistema de registro es empleado por entidades que realizan un volumen
notable de operaciones mercantiles (compra-venta o prestación de servicios) en
cuyo caso es difícil de identificar el costo de vetas de cada una de dichas
operaciones de manera individual.
Por consiguiente, será necesario aperturar una cuenta para cada una de las
operaciones que sean efectuadas por la entidad. Así pues, mostraremos las
principales cuentas que se llegan a emplear en este sistema de registro, aclarando
que no son privativas, es decir, se pueden abrir tantas cuentas como sean
necesarias de acuerdo a las circunstancias antes descritas, e incluso emplear
diferentes nombres que sean más representativos para cada caso en concreto:
INVENTARIOS
Costo
de
la
existencia inicial
de
mercancías
en el periodo
COMPRAS
Importe
de
las
adquisiciones
de
mercancías durante
el periodo (a precio
de costo)
Saldo Deudor
Saldo Deudor
Valor
del
inventario inicial
de mercancías al
iniciar el periodo.
GASTOS SOBRE COMPRAS
Importe de todos
aquellos gastos
derivados de la
adquisición
de
mercancías
(fletes
y
acarreos,
impuestos
y
derechos
aduanales, etc)
Saldo Deudor
Valor total de los
gastos s/compra
REBAJAS SOBRE COMPRAS
Importe
(a
precio de costo)
de todas las
bonificaciones o
reducciones que
sobre el costo
de
las
mercancías nos
hacen
los
proveedores
Saldo
Acreedor
Valor neto de
las rebajas s/
compras
DEVOLUCIONES S/ VENTAS
Importe (a precio
de venta) de
Valor total de las
adquisiciones
de
mercancías hechas
durante el periodo.
DEVOLUCIONES
S/COMPRA
Importe (a precio
de
costo)
de
todas
las
devoluciones de
mercancías
efectuadas a los
proveedores (por
estar
en
mal
estado,
algún
incumplimiento
contractual, etc)
Saldo Acreedor
Valor neto de las
dev.
Sobre
compras
VENTAS
Importe (a precio
de
venta)
de
todas las ventas
de
mercancías
efectuadas y que
fueron
entregadas a los
clientes durante
el periodo.
Saldo Acreedor
Valor neto de las
ventas realizadas
(consumadas)
durante
el
periodo.
REBAJAS SOBRE VENTAS
Importe
de
las
bonificaciones
y
todas
las
mercancías
devueltas por los
clientes
(por
estar en mal
estado,
como
parte
de
la
garantía
de
satisfacción del
cliente, etc)
rebajas que se
ofrecen
a
los
clientes sobre el
precio de venta de
las mercancías, o
sobre el monto total
de sus compras.
Saldo Deudor
Valor neto de las
devoluciones
sobre ventas del
periodo.
Saldo Deudor
Valor total de las
rebajas
sobre
ventas del periodo.
Cabe mencionar que algunos autores nos hablan acerca de ciertos asientos que
se hacen al final del periodo a fin de conocer tanto el monto de las compras netas
como el de las ventas netas, de la siguiente forma:
Ventas
Menos: Rebajas
sobre Ventas
= Ventas Totales
Compras
Más: Gastos sobre
Compras =
Compras Totales
Ventas Totales
Menos:
Devoluciones sobre
Ventas
Compras Totales
Menos: Rebajas
sobre Compras
Ventas
Netas
Compras
Netas
Cabe mencionar que en la gran mayoría de empresas y despachos contables, en
donde el registro contable se realiza mediante algún software especializado, estos
asientos no son necesarios de correr, puesto que estos, al igual que todos los
asientos de cierre, los hace el sistema de forma automática (se cancelan contra
pérdidas y ganancias).
Determinación del Costo de Ventas:
El costo de las mercancías vendidas durante el periodo, se determinan de la
siguiente forma:
Costo de las
Mercancías
vendidas
Inventario Inicial
Más: Compras
Netas
= Mercancías
Disponibles
Mercancías
Disponibles
Menos: Inventario
Final
A continuación, resumiremos las principales ventajas y desventajas de este
método:



VENTAJAS
Se lleva un control analítico de
las
diferentes operaciones
realizadas por la entidad
(compras,
gastos
sobre
compras, devoluciones sobre
ventas, etc.)
Por
consiguiente,
la
información se vuelve más
transparente y fácil de manejar.
Mayor transparencia en cuanto
al
cumplimiento
de
disposiciones
legales
y
fiscales.



DESVENTAJAS
Para
poder
conocer
la
existencia de mercancías en un
día en específico, es necesario
realizar inventarios físicos.
Por consiguiente, es difícil de
identificar
rápidamente
cualquier anomalía en el
inventario (robos, extravíos,
etc.).
Hasta el momento en que se
levanta
físicamente
el
inventario final de mercancías,
es posible conocer el costo de
ventas, y por ende, la utilidad o
pérdida brutas.
Como podemos apreciar, este método requiere de un adecuado sistema de control
interno que nos permita subsanar las desventajas antes descritas, a fin de evitar
errores u omisiones tanto del área de contabilidad como de todas las áreas
involucradas en el proceso de compra-venta.
1.2 Sistema de Inventarios Perpétuos.
Este sistema de registro es empleado por entidades que venden una gama
relativamente pequeña de bienes o servicios.
Para este efecto, se debe llevar un control analítico sobre todas las existencias de
mercancías que entran y salen del almacén, que generalmente se lleva en
registros electrónicos o bien en tarjetas de almacén, tal y como se realizaban
algunas décadas atrás.
Se debe llevar un registro individual para cada producto en específico, en donde
se llevará un récord de su existencia inicial, así como de los distintos lotes de
compras que se vayan efectuando a lo largo del periodo, identificando, entre otros
datos, el número de unidades de que consta cada lote de compra, el costo unitario
al que es adquirido, la fecha en que se realizó dicha operación y demás
referencias que sirvan para identificar bien la mercancía. Igualmente, se debe
llevar un registro de las salidas que sobre ese producto se vayan dando, ya sea
por ventas realizadas, o bien por devoluciones hechas a los proveedores.
Por consiguiente, en cada venta que se efectúe, es posible identificar el costo de
ventas correspondiente, puesto que el registro de almacén del artículo en cuestión
se verá afectado por la salida de la mercancía correspondiente.
Como es fácil de imaginar, cada lote de compra pudiera adquirirse a un precio
diferente, mismo que puede variar mínimamente o bien ser bastante significativo,
de acuerdo a aspectos tales como la inflación o las devaluaciones monetarias (si
se trata de artículos importados). Esta misma variación en precios de compra,
origina que, a la hora de darle salida a la mercancía de nuestro inventario, nos
topemos con la duda de saber qué lote va a salir primero, si el más reciente o el
de mayor antigüedad. Esto depende en gran medida, del tipo de artículos que
estemos manejando, puesto que si nos dedicamos a vender productos
perecederos, por ejemplo lácteos, primero habrá que darle salida a la mercancía
más antigua, de otra manera esta podría echarse a perder.
Derivado de lo anterior, el costo de ventas se ve directamente afectado por el
criterio que hayamos escogido para valuar nuestras salidas de almacén, puesto
que si sacamos el lote más antiguo, que tuvo para nosotros un precio unitario de
adquisición más bajo que el lote más reciente, el costo de ventas será menor que
si optamos por la decisión contraria.
El llevar este registro adecuadamente no solo nos sirve para determinar el costo
de ventas, sino también representa uno de los más importantes mecanismos de
control interno que sobre los activos de la entidad se puedan ejercer, razón por la
cual es de vital importancia contar con un registro de entradas y salidas de
almacén bien llevado por gente preparada y capacitada previamente para tal
efecto.
Por otra parte, suponiendo que en la empresa en cuestión se manejen dos
artículos, “x” y “y”, la suma del saldo de estos dos registros de almacén que se
lleve por medos electrónicos o de forma manual, debe coincidir con el saldo de la
cuenta de Inventarios a una fecha determinada.
En cuanto al aspecto contable, a continuación mencionaremos las principales
cuentas que se pueden aperturar para tal efecto:
INVENTARIOS
COSTO DE VENTAS
a)Costo de la a)
Salida de
Importe
de
las Importe de las
existencia inicial
mercancías
mercancías
que devoluciones
de
mercancías
por concepto
salen del almacén sobre
ventas
en el periodo
de ventas (a
por concepto de efectuadas por
precio
de
ventas.
los clientes.
b) Importe de las
costo)
compras
mercancías
de
c) Gastos sobre
las
compras
anteriores
d) Devoluciones
sobre venta, a
precio de costo
b)
Importe de
las mercancías
devueltas a los
proveedores.
c)
Rebajas y
descuentos
sobre
compras.
Saldo Deudor
Valor
del
inventario
final
de mercancías al
concluir
el
periodo.
Saldo Deudor
Valor total del costo
de las mercancías
vendidas durante el
periodo.
VENTAS
a) Monto de las Importe de las
rebajas
y mercancías
descuentos
vendidas a los
otorgados sobre clientes (a precio
el precio de de venta).
venta o el monto
total e la misma.
b) Importe de las
devoluciones
sobre
ventas
recibidas por el
cliente.
Saldo Acreedor
Valor neto de las
ventas
efectuadas
durante
el
periodo.
A continuación, resumiremos las principales ventajas y desventajas de este
método:



VENTAJAS
Es posible conocer, en todo
momento, el saldo contable del
inventario de mercancías.
Resulta más sencillo de operar,
pues son menos cuentas.
Se puede determinar muy
fácilmente el costo de ventas y,
por consiguiente, la utilidad
bruta.


DESVENTAJAS
No se tiene un control
pormenorizado
de
las
operaciones efectuadas por la
entidad, pues se registran en
cuentas “concentradoras”.
Por consiguiente, es difícil dar
transparencia al cumplimiento
de ciertas obligaciones de
índole fiscal.
Como podemos apreciar, este método requiere de un adecuado sistema de control
interno que nos permita subsanar las desventajas antes descritas, a fin de evitar
errores u omisiones tanto del área de contabilidad como de todas las áreas
involucradas en el proceso de compra-venta.
1.3 Sistemas Mixtos.
Tal y como comentamos al inicio de la descripción de la unidad, en la actualidad
se utiliza un sistema de registro mixto, aprovechando las ventajas de ambos
sistemas puros a fin de minimizar las deficiencias. De este modo, gran parte de las
empresas, en la actualidad, emplean cualquiera de los sistemas de valuación de
inventarios que veremos a continuación y que son propios del sistema de
inventarios perpétuos, pero también llevan cuentas de control analíticas para las
diversas operaciones efectuadas por la empresa.
De este modo, se pueden manejar cuentas específicas para las compras, las
devoluciones sobre ventas, etc., a fin de transparentar el puntual cumplimiento de
las diversas disposiciones fiscales y también tener un mejor control interno.
1.4 Métodos de Valuación de Inventarios.
Primero que nada, veremos la definición de Inventarios que viene plasmada en el
boletín C-4 de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:
“El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinaos a la
venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima,
producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en
el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo normal de operaciones. Los artículos de mantenimiento que
no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizará en la
construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo
circulante”
Ahora bien, como podemos apreciar, estos activos que adquiere la empresa para
su posterior venta, deben ser susceptibles de ser cuantificados, y para tal efecto,
existen reglas de valuación, que según el mismo boletín, “es el costo de
adquisición o producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que
significa, en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los
cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición
de uso o venta”.
Ahora bien, para este propósito, se reconocen los siguientes métodos de
valuación de inventarios:
a) Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
“Se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la
producción, son los primeros en salir de él, por lo que las existencias al finalizar
cada ejercicio, quedan prácticamente registradas a los últimos precios de
adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que
corresponden al inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio”.
“Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente
tiene que coincidir con la forma en que se valúan y que para una correcta
asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según
las fechas de adquisición o producción.”
Por consiguiente, podemos afirmar que este método es muy práctico en los
siguientes casos:
Se comercializan bienes de consumo perecedero con fecha de caducidad.
Época de estabilidad económica de precios  si los precios no cambian
bruscamente mes con mes o semana con semana, no habrá problema en
emplear este método, pero en épocas de inflación descontrolada (como lo
fue en los 80 la primera mitad de los 90`s), el costo de la mercancía
vendida estará valuado a un precio inferior al monto actualizado, puesto
que los precios suben significativamente.
Estabilidad cambiaria  aplica cuando la empresa importa sus mercancías
o materias primas.
b) Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).
“Consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la
producción, son los primeros en salir de él, por lo que siguiendo este método, las
existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios
de adquisición o producción más antiguos, mientras que en el estado de
resultados los costos son más actuales”.
Por consiguiente, podemos afirmar que este método es muy práctico en los
siguientes casos:
Se comercializan bienes que no caducan.
Época de inflación desmesurada.
Marcada inestabilidad cambiaria  aplica cuando la empresa importa sus
mercancías o materias primas.
c) Precios Promedios.
“Como su nombre lo indica, la forma de determinarlo es sobre la base de dividir e
importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de artículos
adquiridos o producidos.” Como podemos apreciar, este método es muy útil
cuando la producción es en serie y los precios son más o menos estables.
A fin de mostrar las diferencias entre estos 3 métodos de valuación, a continuación
se presenta un ejemplo práctico:
La empresa “Fuenlabrada Central, S.A.” realiza las siguientes operaciones durante
el mes de enero de 2006:
1. Compra de 200 arts. “X” a $150 al proveedor “Leganés, S.A”
2. Pago de fletes y acarreos por $400.
3. Compra de 80 arts. “X” a $170 al proveedor “Getafe Industrial, S.A”sobre la
compra total.
4. Leganés nos ofrece un descuento del 5%.
5. Venta de 150 arts. “X”.
6. Compra de 120 arts. “X” a $150 al proveedor “Leganés, S.A”
7. El cliente nos devuelve un artículo por estar defectuoso.
8. Pago de fletes y acarreos por $400.
9. Venta de 200 arts. “X”.
P.E.P.S.:
"FUENLABRADA CENTRAL, S.A."
MAYOR AUXILIAR DE INVENTARIOS.
CUENTA: 1105-15-001 "Artículo X".
Unidades
Descripción Lote Entradas Salidas Exist
Compra
Fletes y ac.
Compra
Desc. s/compra
Venta
Compra
Dev. s/Ventas
Fletes y ac.
Venta
Venta
Venta
200
200
280
280
130
250
251
251
201
121
51
$ 150.00
Lote 3:
Lote 1:
50
1
$ 153.33
$ 144.50
Existencia Final
51
U.E.P.S.:
1
1
2
1
1
3
1
3
1
2
3
200
P. Unit.
80
150
120
1
50
80
70
$ 170.00
$ 144.50
$ 150.00
$ 144.50
Debe
Haber
30,000.00
400.00
13,600.00
1,500.00
21,675.00
18,000.00
144.50
400.00
$ 144.50
$ 170.00
$ 153.33
7,225.00
13,600.00
10,733.33
7,666.67
144.50
7,811.17
Saldo
30,000.00
30,400.00
44,000.00
42,500.00
20,825.00
38,825.00
38,969.50
39,369.50
32,144.50
18,544.50
7,811.17
"FUENLABRADA CENTRAL, S.A."
MAYOR AUXILIAR DE INVENTARIOS.
CUENTA: 1105-15-001 "Artículo X".
Unidades
Descripción Lote Entradas Salidas Exist
Compra
Fletes y ac.
Compra
Desc. s/compra
Venta
Venta
Compra
Dev. s/Ventas
Fletes y ac.
Venta
Venta
1
1
2
1
2
1
3
1
3
3
1
200
P. Unit.
200
200
280
280
200
130
250
251
251
131
51
$ 150.00
Lote 1:
Lote 2:
50
1
$ 144.50
$ 170.00
Existencia Final
51
80
80
70
120
1
120
80
$ 170.00
$
$
$
$
170.00
144.50
150.00
170.00
Debe
Haber
30,000.00
400.00
13,600.00
1,500.00
13,600.00
10,115.00
18,000.00
170.00
400.00
$ 153.33
$ 144.50
18,400.00
11,560.00
Saldo
30,000.00
30,400.00
44,000.00
42,500.00
28,900.00
18,785.00
36,785.00
36,955.00
37,355.00
18,955.00
7,395.00
7,225.00
170.00
7,395.00
Precios Promedios:
"FUENLABRADA CENTRAL, S.A."
MAYOR AUXILIAR DE INVENTARIOS.
CUENTA: 1105-15-001 "Artículo X".
Unidades
Descripción Lote Entradas Salidas Exist
Compra
Fletes y ac.
Compra
Desc. s/compra
Venta
Compra
Dev. s/Ventas
Fletes y ac.
Venta
Existencia Final
1
1
2
1
200
80
150
3
1
3
120
1
200
P. Unit.
200
200
280
280
130
250
251
251
51
$ 150.00
51
$ 152.53
$ 170.00
$ 151.79
$ 150.00
$ 151.79
Debe
Haber
30,000.00
400.00
13,600.00
1,500.00
22,767.86
18,000.00
151.79
400.00
$ 152.53
30,505.12
7,778.81
Saldo
30,000.00
30,400.00
44,000.00
42,500.00
19,732.14
37,732.14
37,883.93
38,283.93
7,778.81
d) Detallistas.
Al respecto de este método, el boletín C-4 nos dice:
“En este método, el importe de los inventarios es obtenido valuando las
existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad
bruta, para obtener el costo por grupo de artículos. Las empresas que se dedican
a la veta al menudeo (tiendas departamentales, de ropa o de descuentos) son las
que utilizan generalmente este método, por la facilidad que existe para determinar
su costo de venta y sus saldos de inventario.
Para tener un adecuado control del método de detallista, deben establecerse
grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su precio de venta
tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.
Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
b) Agrupación de artículos homogéneos.
c) Control de los traspasos e artículos entre departamentos o grupos.
d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y
en su caso, hacer los ajustes que procedan.”
1.5 Registro contable del I.V.A.
Dentro de este tema, hablaremos de unos de los impuestos con los que el alumno
se encuentra mayormente familiarizado: el Impuesto al Valor Agregado o IVA.
Como todas las contribuciones fiscales, el IVA se haya reglamentado por la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), emanada del Código Fiscal de la
Federación.
Artículo 1o: Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido
en esta ley, las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:
I.
II.
III.
IV.
Enajenen Bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del
15%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma
parte de dichos valores.
El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado a
las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban
los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta ley, inclusive cuando retenga en los términos del artículo 1ª o
tercer párrafo de la misma.
El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto
a su cargo y el que hubiesen trasladado o el que él hubiese pagado en la
importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos
de esta ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo el
impuesto que se le hubiere retenido.
El traslado del impuesto a que se refiere este artículo no se considerará violatorio
de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.
En cuanto a su tratamiento contable, mencionaremos que se deben aperturar dos
cuentas para su control, mismas que a continuación citamos:
IVA ACREDITABLE
Monto
del a) Monto
del
impuesto
impuesto
originado por el
derivado
de
pago de servicios
una devolución,
y bienes (compra
rebaja
o
de mercancías,
descuento
gastos
de
sobre
alguna
operación, etc)
compra o el
pago de un
servicio.
b) Del saldo total
de la cuenta,
con cargo a
IVA Trasladado
(siempre que
sea menor al
de esta última)
c) Importe de las
devoluciones
solicitadas
y
hechas
efectivas por la
Secretaría de
Hacienda.
Saldo Deudor
Monto
del
IVA TRASLADADO
a) Monto
del Monto
del
impuesto
impuesto
derivado de una originado por la
devolución,
enajenación
de
rebaja
o servicios y bienes
descuento
(ingresos
de
sobre
alguna explotación,
venta o servicio productos
prestado.
financieros, otros
b) Del saldo total ingresos, etc)
de la cuenta,
con abono a
IVA Acreditable
(siempre
que
sea menor al de
esta última)
c) Del saldo total
de la cuenta al
final
del
periodo, y que
corresponde al
impuesto
que
se va a enterar
ante el SAT de
la SHCP
Saldo Acreedor
Monto
del
impuesto a favor
originado por la
adquisición
de
bienes
y
servicios
impuesto
a
enterar originado
por
la
enajenación
de
bienes y servicios
TEMA II: MANEJO Y CONTROL DE SERVICIOS.
A lo largo de esta unidad, veremos los aspectos más relevantes inherentes a las
empresas que prestan servicios, sus principales características y algunas de las
sociedades mercantiles más representativas que manejan este concepto.
2.1 Concepto de prestación de servicios.
El elemento importante en una empresa de servicios es el consumidor; es lo
equivalente al cliente en una empresa industrial. Por otra parte, lo que en la
empresa industrial era producto en es te tipo de empresas que nos ocupa el
servicio es lo equivalente. Existe entre ambos la diferencia entre lo material y lo
inmaterial aunque a veces hay servicios basados en elementos materiales, por
ejemplo, el servir una comida implica el servicio (inmaterial) y la comida (material).
Por la misma razón los servicios deben responder a un conjunto infinito de
condiciones por parte del consumidor. Estas características del concepto ayudan
a comprender su diferencia con lo que supone una manufactura material o
producto ya que esta es algo material al que alguna organización le añade valor
material y/o de utilidad, que es la utilizada por el cliente.
A continuación mencionaremos alguna de la principales características que tienen
los servicios:
1) No son susceptibles de medición: Los servicios no pueden medirse de la
misma forma que las propiedades de los objetos o productos físicos, sino que son
algo más bien intangible; mas sin embargo pueden existir algunos estándares o
normas de control de calidad que nos hablan sobre el nivel de satisacción del
cliente, por ejemplo.
2) No son almacenables: El servicio es un proceso, no un producto, y por
consiguiente no se puede “almacenar”, sino que se brinda en el momento en que
el cliente lo solicita.
3) No pueden predeterminarse: La naturaleza de los servicios no puede
determinarse de antemano, excepto en aquellos casos en que se le haya prestado
un servicio de la misma naturaleza al cliente.
4) Tienen una temporalidad: Esto significa que los servicios ocurren dentro de
un periodo de tiempo determinado; es decir, se puede identificar un comienzo y un
fin de la prestación del mismo. Ejemplo de ello sería un espectáculo que
contratamos, en donde sabemos a qué hora inicia o bien a qué hora termina.
5) Se prestan por petición de parte: Los servicios se prestan de acuerdo con
dos tipos de demandas: demandas instantáneas y demandas programadas. El
primer grupo incluye agua, gas, electricidad y servicios telefónicos. Estos servicios
pueden ser solicitados a cualquier hora del día o de la noche, todos los días del
año. Estas compañías deben cubrir un estándar del 100 por 100 de disponibilidad
y rentabilidad. Los segundos son servicios sólo a tiempos programados -por
ejemplo almacenes de venta al por menor, consultas medicas, bancos y
transportes.
2.2 Tipos de sociedades que prestan servicios.
A diferencia de las entidades comerciales, estas empresas se dedican a brindar
un bien o satisfactor al público consumidor, y podemos encontrar diferentes
sectores, como por ejemplo:
a) Empresas orientadas al capital intelectual: servicios de consultoría,
hospitales, escuelas, etc.
b) Empresas orientadas al capital humano: aquí encontramos servicios
diversos que apoyan la realización de labores físicas más o menos
pesadas, tales como servicios de limpieza, comida, lavandería, servicios de
entretenimiento, etc.
c) Empresas orientadas al capital financiero: se distinguen por la fuerte
inversión que requieren para operar. Ejemplos de estas son: bancos y
asociaciones crediticias en general, televisoras, radiodifusoras, etc.
Una clasificación estándar de las empresas consideradas de
siguiente:
servicios es la
1.- Entidades Financieras (Bancos)
2.- Educación.
3.- Finanzas.
4.- La organización del Estado (Administración Pública Federal, Estatal o
Municipal)
5.- Hostelería.( Hoteles , restaurantes, bares, etc.)
6.- Recreación. (clubes deportivos, cines, parques de atracciones, etc.)
7.- Salud
8.- Entidades aseguradoras
9.- Consultoría
10.- Atención personal y doméstica (estilistas, fontaneros, cerrajeros, mecánicos,
etc.)
11.- Transporte
12.- Servicios públicos: como el teléfono, energía, etc.
A continuación, mencionaremos las principales características de una empresa de
servicios:
Las relaciones son directas entre el cliente y el empleado  No hay
intermediarios.
Involucra la participación de un gran número de personas El número de
clientes es significativamente más grande, por lo que habrá de estar
pendiente de sus necesidades cambiantes, y brindarles, en general, un muy
buen servicio, pues también la competencia puede ser muy alta.
Los empleados tienes que estar lo suficientemente capacitados y
actualizados para brindar satisfactoriamente el servicio en cuestión.
Asimismo, tienen que tener buena presentación y ser amigables, pues
representan la imagen de la empresa hacia el público.
Gran volumen de operaciones económicas, aunque el monto de las mismas
puede variar de una empresa a otra.
Se puede llegar a gastar mucho en papelería o en publicidad.
Es de vital importancia contar con un sistema de fidelización del cliente y de
seguimiento de los mismos, a fin de no perder el contacto.
Como podemos imaginar, en este caso el costo de ventas está representado
principalmente por la mano de obra y otros gastos operativos, pues los materiales
ocupan un segundo lugar, en muchos de los casos. Por esta circunstancia, es
importante tener un control adecuado sobre los mismos, a fin de poder conocer en
todo momento el costo incurrido por la prestación del servicio.
Evidentemente, existen diferencias entre una empresa comercial y una de
servicios. Para ilustrar mejor esto, mostraremos una tabla que nos muestra la
diferencia entre ambos tipos de empresas:
CONCEPTO-ESTRATEGIA COMERCIALES
SERVICIOS
ESTANDARIZACION
DESVIA LA ATENCION
DEL CONSUMIDOR
BASADOS
EN
PERCEPCIONES
DE
VALOR/ BAJOS COSTOS
DE PERSONAL/SALARIOS
ABIERTOS
SE
GESTIONA
POR
COSTOS Y PRECIOS
ADECUAR
OFERTA
PROPORCIONA
UN
PUNTO DE REFERENCIA
BASADOS
EN
UN
PRODUCTO
MATERIAL.
ELEVADOS COSTOS DE
PERSONAL.
SALARIOS
FIJOS
Y SE
GESTIONA
POR
DEMANDA
MEDIO DE EXISTENCIAS
PRODUCTIVIDAD
PUEDE DETERMINARSE/
PREDOMINA
LA
PRODUCCION
ECONOMIA DE ESCALA
PERMITE
BAJAR
EL
COSTO POR UNIDAD DE
FORMA PERMANENTE
CRECIMIENTO /TAMAÑO/ MAS CRECIMIENTO=MAS
CUOTA DE MERCADO
RENTABILIDAD/
GRAN
TAMAÑO
Y
POCOS
CENTROS
BARRERAS
PARA BASADAS
EN
EL
ENTRAR EN MERCADOS PRODUCTO
Y/O
LA
TECNOLOGIA
TIPO DE ESTRUCTURA
POCAS
SUBCONTRATACIONES/E
STRUCTURA RIGIDA Y
JERARQUIZADA
CAMBIOS
DE
COMPORTAMIENTO DEL
MERCADO
NO
PUEDE
DETERMINARSE/
PREDOMINA
EL
MERCADO, EL CLIENTE
EL COSTO POR UNIDAD
DESCIENDE
TEMPORALMENTE
LA IMAGEN INFLUYE DE
FORMA
INDIRECTA/
PEQUEÑO TAMAÑO Y
CENTROS DISPERSOS
BASADAS EN EL CAPITAL
HUMANO/CLIENTES/RED
MUCHAS
SUBCONTRATACIONES/
ESTRUCTURA FLEXIBLE
Y FUNCIONAL.
Por último, mencionaremos algunas de las principales sociedades mercantiles que
prestan servicios, así como sus características legales:
a) SOCIEDADES CIVILES.
Es el convenio celebrado entre dos o más socios, mediante el cual aportan
recursos, esfuerzos, conocimientos o trabajo, para realizar un fin lícito de carácter
preponderantemente económico, sin constituir una especulación mercantil,
obligándose mutuamente a darse cuenta.
Características:
a) Contrato bilateral o plurilateral.
Es bilateral cuando sólo intervienen dos socios, plurilateral cuando intervienen
más de dos socios.
b) Contrato Oneroso.
En virtud de que los socios reciben provechos y gravámenes recíprocos, sin
constituir una especulación comercial.
c) Contrato Formal.
Supuesto que el contrato de sociedad civil deba formularse ante notario público e
inscribirse en el Registro de Sociedades Civiles.
Registros del Patrimonio:
El patrimonio es el que se forma con la aportación que realizan los Socios de la
Sociedad civil, pudiendo ser en efectivo, especie, etc.
La capacidad de Goce es la facultad que adquiere la sociedad civil cuando se
inscribe el acta constitutiva en el Registro de Sociedades Civiles.
b) ASOCIACIONES CIVILES.
Es un convenio celebrado entre dos o más asociados, mediante el cual aportan
algo en común, generalmente recursos, conocimientos, esfuerzo o trabajo, para
realizar un fin común, generalmente recursos, conocimientos, esfuerzo o trabajo,
para realizar un fin común lícito preponderantemente no económico, obligándose
mutuamente a darse cuenta.
Características:
La diferencia entre Sociedades Civiles y Asociaciones Civiles, es que las primeras
realizan un fin común lícito preponderantemente económico, y las asociaciones
civiles realizan un fin común lícito preponderantemente no económico, es decir, un
fin común deportivo, religioso, cultural, etc., sin constituir una especulación
comercial.
El contrato es bilateral o plurilateral, oneroso y formal, supuesto que deberá
formularse por escrito, protocolizarse ante notario público e inscribirse en el
registro correspondiente.
Registro del patrimonio:
Las asociaciones civiles tienen atributos jurídicos, tales como nombre, domicilio,
patrimonio, capacidad de goce, capacidad de ejercicio y capacidad procesal.
Los órganos de las asociaciones civiles son:
a) El Organo Supremo (Asamblea General de Asociados).
b) El Organo Representativo (Consejo de Administración).
C) El Organo de control (Consejo de Vigilancia).
d) SOCIEDADES COOPERATIVAS.
Asociación indefinida de individuos de la clase trabajadora, animados por las ideas
de ayuda mutua y equidad, que mediante la eliminación del intermediarismo
buscan, sin afán de lucro, obtener y repartir directamente y a prorrata entre los
socios, beneficios extracapitalistas, variando el capital y el número de socios.
Requisitos:
Las Sociedades Cooperativas deben estar compuestas por miembros de la clase
trabajadora. Por este motivo se dice que es una sociedad ''clasista''. Habrá
igualdad en derechos y obligaciones de los socios; ni ventajas ni privilegios. No
deberán perseguir fines de lucro (las ''utilidades'' que obtienen, se traducen en un
provecho económico de ahorro de gasto).
El número de socios es de diez mínimo, sin límite superior. Al constituirse deberá
exhibirse cuando menos el 10% de las aportaciones (la ley no fija capital mínimo).
El capital será variable, lo que implica el fácil transito de socios. Su duración será
indefinida y existe bajo una denominación social precedida de la clase de
responsabilidad adoptada (limitada o subsidiaria), así como del núm. de registro
que le corresponda.
El acta constitutiva será certificada por funcionario con fe pública. Para su
constitución requiere permisos de. la Secretaría de Relaciones Exteriores y de la
Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS). Una vez auto. rizada se
procederá a su registro en el Registro Cooperativo Nacional. Las Sociedades
Cooperativas deben constituir dos clases de fondos: de reserva y de previsión
social.
En principio las Sociedades Cooperativas no emplearán asalariados, y, en casos
excepcionales, sus relaciones serán regidas por la Ley Federal del Trabajo. No
podrán pertenecer a cámaras de comercio ni a las asociaciones de productores,
en cambio, es su obligación formar parte de las federaciones, y éstas de la
Confederación Nacional Cooperativa.
TEMA III: PRINCIPIOS
ESPECÍICOS.
APLICABLES
A
PARTIDAS
O
CONCEPTOS
A lo largo de esta unidad se verán aspectos teórico-prácticos relacionados con las
reglas de valuación, presentación y revelación de conceptos específicos.
Primero que nada, definiremos cada una:
Reglas de valuación.- Se refiere a la forma en que se asignarán valores
cuantitativos a diferentes operaciones. (Ejemplo: método de valuación de
inventarios, como PEPS, UEPS, etc.; valuación de operaciones en moneda
extranjera, etc.)
Reglas de presentación.- Este aspecto es muy importante, pues se refiere a la
presentación que van a tener las diferentes cuentas contables dentro de los
estados financieros, y aquí es importante señalar, que si bien en algunos casos se
debe aplicar el criterio profesional del contador, en otros, la todavía vigente serie
“C” de los boletines del IMCP, establecen el orden que han de llevar algunas otras
cuentas, así como su clasificación.
Reglas de revelación.- En este caso habremos de recordar que revelación se
refiere al grado de análisis o desglose con que hemos de mostrar la información
financiera en general, y en específico, la forma en que hemos de mostrar algunas
operaciones efectuadas por la entidad.
A continuación, mostraremos brevemente algunos aspectos clave que a lo largo
de esta unidad se abordarán en el salón de clase, y que tal y como dijimos, están
contenidos en la serie “C”:
BOLETIN C-1. EFECTIVO (dinero en caja (billetes, moneda, divisas), en
cuenta de cheques , giros bancarios, telegráficos, electrónicos, metales
preciosos amonedados)
REGLAS DE VALUACION
Se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha
de los estados financieros.
Los rendimientos de depósitos se reconocerán conforme se devenguen.
Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los
estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados
y moneda extranjera, se reconocerán en el estado de resultados.
REGLAS DE PRESENTACION
El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera
partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su
destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la
amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros
formarán parte del renglón de efectivo.
Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero,
deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras
cuentas de cheques de la misma institución.
BOLETIN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (instrumentos de deuda, de
capital, instrumentos financieros derivados, primarios, etc.)
REGLAS DE VALUACION
Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable.
Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes
interesadas y dispuestas y en una transacción en libre competencia, debe
considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista
dicho valor de mercado o éste no sea una referencia apropiada por no satisfacer
las condiciones establecidas que un valor razonable debe tener, el valor razonable
de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones
técnicas del valor razonable.
La diferencia en la valuación de un período a otro de cualquier activo o pasivo
financiero deberá registrarse en el estado de resultados del período en que ocurre.
Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser
reconocidos en el estado de resultados del período en que se devengan.
Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento deberán
ser valuadas a su costo de adquisición.
Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se
recuperará en su totalidad, el quebranto esperado debe reconocerse en los
resultados del período.
Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de
deuda deben ser registrados al valor de la obligación que representan. Los gastos,
primas y descuentos relacionados con la emisión del instrumento financiero,
deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldo insoluto de
dicha emisión.
REGLAS DE PRESENTACION
Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero
en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha
entidad. Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje
de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el
instrumento financiero.
Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen
inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados
de valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el
activo circulante.
Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un
elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de
acuerdo a su naturaleza.
Los activos y pasivos financieros deberán presentarse sobre una base neta
porque así se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o
entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.
Tratándose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos
financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados,
deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos
riesgos están siendo cubiertos.
BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR (Clientes, Deudores Diversos,
Documentos por cobrar, etc)
REGLAS DE VALUACION
De acuerdo con el valor histórico, deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realización, el valor
pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera
obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que
lo integran.
Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarán irrecuperables o de
difícil cobro, se efectuará un estudio que sirva de base para determinar el valor de
las que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones,
deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, deberán valuarse al tipo de cambio
que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACION
Considerando su disponibilidad, éstas podrán clasificarse como de exigencia
inmediata a corto y a largo plazo. Serán a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad
es inmediata dentro de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del
balance. Deberán presentarse en el balance general como activo circulante
inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de
clientes de la entidad. En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y
documentos por cobrar a cargo de otros deudores.
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc.,
deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por
cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse
este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados
financieros.
BOLETIN C-4 INVENTARIOS
REGLAS DE VALUACIÒN
Las reglas de valuación para inventarios son el costo de adquisición en que se
incurre al comprar o fabricar algún producto, lo que significa, la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se
incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.
El costo puede determinarse de acuerdo a varios métodos el PEPS, UEPS el
Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar
razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de
reposición es inferior al del valor neto de realización, el ajuste debe hacerse a este
último valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento
movimiento y otras causas, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del
ejercicio. Las cuentas de estimación que se creen con motivo de la aplicación de
las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden ser
disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican
favorablemente las circunstancias que las originaron.
REGLAS DE PRESENTACION
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance
general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo
componen según se trate de empresas industriales o comerciales.
BOLETÍN C-5 PAGOS ANTICIPADOS
REGLAS DE VALUACIÓN
Estas partidas se valúan a su costo histórico. Se aplican a resultados en el periodo
durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen
los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos
bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse
a los resultados del periodo en que esto suceda.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Cuando los periodos sean mayores a un año se presentarán como Activo no
Circulante.
BOLETIN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
REGLAS DE VALUACIÓN
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de
adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese
devengados durante el período de construcción e instalación del activo, pueden
capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados.
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su
valor de mercado; si éste excede al valor nominal de los títulos representativos del
capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como “superávit
pagado”, en el caso de déficit, deberán ajustarse las cunetas de activo fijo
correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos
de cambio históricos; en caso de que existan cambios significativos en la paridad
monetaria, se atenderá a lo que establezca ésta Comisión en boletines
particulares.
Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su
posesión.
El costo total de un edificio es el costo de construcción que incluye el de las
instalaciones y equipo de carácter permanente.
Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrínsecamente con
la maquinaria y equipo, pueden registrarse como costos de dichos activos.
Existen dos tipos de herramientas: las de máquina y las de mano; atendiendo a la
contabilización y control de las primeras, será la misma que se aplica para la
maquinaría y otros equipos. En cambio, en cuanto las herramientas de mano, es
difícil llevar un control permanente sobre ellas, así como aplicar alguna tasa de
depreciación; los principales métodos para la contabilización de estas
herramientas son:
herramientas es de poco valor.
La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización
y duración de los mismos.
Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de
aumentar el valor de un activo existente.
Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas
reconstrucciones; esto aumentará el valor del activo, y por lo tanto, son partidas
capitalizables.
Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de
conservar el activo en condiciones normales de servicio.
REGLAS DE PRESENTACION
La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo circulante,
deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada.
La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse
en el balance general o en nota por separado.
Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:
Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios
terminados y es conveniente que se haga mención de la cifra a que ascenderán
los proyectos en proceso.
El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo
fijo, deben mencionarse en los estados financieros.
BOLETIN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES
REGLAS DE VALUACION
La valuación inicial de un activo intangible será a su costo. Si éste es adquirido de
un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede
generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende
su precio de compras, así como cualquier desembolso atribuible a la preparación
del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a
cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldrá
al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos
intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a
su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.
Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser
reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en
un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro
activo.
Los costos de investigación deben ser reconocidos como un gasto en el período
en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la
actividad de investigación. El costo de un activo intangible desarrollado debe
comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de
desarrollo.
Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigación deben
reconocerse a manera de un gasto del período. El desembolso posterior en un
activo intangible, después de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como
un gasto cuando se incurra en él.
La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base
sistemática durante la mejor estimación de su vida útil, salvo que tenga vida
indefinida; entonces, éstos no se amortizarán, y su valor estará dispuesto a las
disposiciones contables sobre pruebas de deterioro.
REGLAS DE PRESENTACION
Deben presentarse en:

El balance general como activos no circulantes, deducida su amortización
acumulada.

El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de
operación del negocio.
BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
Y COMPROMISOS
REGLAS DE VALUACION
El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo por
emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones
emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el descuento o
más la prima por su colocación.
En cuanto a la redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe
ajustarse la amortización de los gastos de emisión o de la prima, con objeto de
aplicar a los resultados, dentro de partidas extraordinarias. En el caso de
instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el
tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe
considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal. Los
pasivos por proveedores que tienen su origen en las comparas de bienes, surgen
y se debe reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos
han sido transferidos a la entidad.
Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones:
entidad.
para liquidar dicha obligación.
Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no planeados, de los
cuales surge la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la
entidad.
Los compromisos no serán sujetos de reconocimiento.
REGLAS DE PRESENTACION
Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general
de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto
plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance
general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un renglón por separado.
Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general
se den considerar la agrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las
condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de
los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo.
TEMA IV: PRINCIPIOS RELATIVOS A ESTADOS FINANCIEROS EN GENERAL
(BOLETÍN B-1, B-3, B-9, B-16)
En esta última unidad hablaremos acerca de los estados financieros, su finalidad
y, al igual que en el caso anterior, las reglas de valuación, presentación y
revelación inherentes.
BOLETÍN B-1 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Tal y como su nombre lo dice, en este boletín se nos habla acerca de cuáles son
los objetivos básicos que deben reunir los estados financieros, e igualmente define
cuáles son estos. A manera de resumen, mostraremos el siguiente cuadro que
forma parte del apéndice B de la NIF A-2:
BOLETÍN B-3 ESTADO DE RESULTADOS
En este boletín, se nos habla sobre el estado de resultados, y nos dice que tiene
como principales objetivos:
a) Evaluar la rentabilidad de la empresa.
b) Estimar su potencial de crédito.
c) Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre e un flujo de efectivo.
d) Evaluar el desempeño de una empresa.
e) Medir riesgos.
f) Repartir dividendos.
El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado
básicamente por los siguientes elementos:
a) ingresos, costos y gastos,
b) utilidad o pérdida neta.
Igualmente, nos dice que deberá estar estructurado de acuerdo al giro de la
entidad, y tomando en cuenta los siguientes elementos:
a) Operación (Ingresos y gastos de la operación principal e la empresa).
b) No operación (Ingresos y gastos derivados de operaciones financieras o
aquellas que no son frecuentes y por tanto, no son del giro principal).
c) Impuesto Sobre la Renta y Participación de los Trabajadores en las
Utilidades.
d)Operaciones discontinuadas
e) Partidas extraordinarias.
f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de
contabilidad.
g) Utilidad por acción.
BOLETÍN B-9 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS.
En este boletín se analizan los aspectos básicos que deberá contener la
información financiera por periodos menores al ejercicio social, derivado de las
necesidades de los diferentes usuarios de la misma.
A este respecto, el boletín nos menciona que en estos estados financieros se
deben observar todas las observaciones contenidas en los demás principios de
contabilidad y en las NIF`s. Así pues, se deberán presentar los ingresos y los
costos y gastos con que se encuentren relacionados durante el periodo que se
está informando. También pueden presentarse algunos costos y gastos que se
determinan al final del ejercicio, aunque en forma estimada en los periodos
parciales y ajustarse en el periodo que se conozca su monto, según dice el
boletín.
Algunos ejemplos podrían ser:
a) Gratificaciones, honorarios a consejeros, primas de antigüedad, etc.
b) Provisiones por faltantes de inventarios, cuentas incobrables, inventarios
obsoletos, en desuso, etc.
c) Provisiones de ISR y PTU conforme a las bases que se utilizarán en el
cálculo anual.
d) Gastos por renta pagados por un periodo dado.
Cabe mencionar que en dicha información se tendrá que reflejar el efecto de la
inflación en forma similar a cualquiera de los estados financieros básicos, así
como las amortizaciones y depreciaciones correspondientes.
Otra consideración adicional, es que debe existir consistencia en cuanto a los
métodos de valuación y reglas de presentación y revelación, pues se trata de la
misma información financiera, solo que con cortes intermedios, y en caso que
existiera algún cambio en cuanto a la revelación de dicha información, este deberá
ser informado oportunamente.
Finalmente, el boletín nos dice que esta información deberá ser presentada en
forma comparativa, pudiendo adoptar cualquiera de estas modalidades:
a) El periodo en curso y acumulado, comparativo con los mismos periodos del
ejercicio anterior.
b) El periodo en curso comparativo con el inmediato anterior.
c) El periodo en curso comparativo con los acumulados del ejercicio.
BOLETÍN B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS
NO LUCRATIVOS.
En este boletín se nos habla acerca de cuáles son los estados financieros que
habrán de presentar las entidades cuyo objetivo no es el lucro, sino que tienen un
interés social, así como de las características que estos contienen.
De esta forma nos dice que dichos estados financieros son:
a) Balance General: se deberá presentar el estado que guardan los activos,
pasivos y patrimonio a una fecha determinada. El efectivo u otros activos
con restricciones de los patrocinadores, para su uso en el corto y largo
plazo deben ser clasificados por separado de los que no estén restringidos;
del mismo modo, el patrimonio se clasifica en permanentemente restringido,
temporalmente restringido y no restringido. Se empelan los mismos criterios
de clasificación que en los estados financieros de una entidad lucrativa para
el resto de los activos y los pasivos (circulantes y no circulantes; a corto y a
largo plazo, respectivamente).
b) Estado de Actividades: Su propósito es informar el monto del cambio total
en el patrimonio durante un periodo, proporcionando información relevante
sobre el resultado de las transacciones y otros eventos que afectan o
modifican el patrimonio de la entidad, mostrando en forma segregada los
ingresos y las contribuciones recibidas, así como su aplicación en los
diversos programas y servicios. En esta mismo estado, se deberá presentar
información sobre los montos brutos de contribuciones, ingresos, costos y
gastos, así como información sobre los esfuerzos de servicio (servicios de
programas o de apoyo a la comunidad).
c) Estado de Cambios en la Situación Financiera: Su objetivo es
proporcionar información relevante para evaluar la capacidad de la entidad
para generar recursos; conocer y evaluar las razones de las diferencias
entre el incremento o decremento neto del patrimonio y los recursos
generados o utilizados para sus actividades operativas, evaluar su
capacidad para cumplir con sus pasivos y anticipar la necesidad de obtener
financiamiento, así como evaluar los cambios en su posición financiera
derivados de transacciones de financiamiento e inversión.
Finalmente, este boletín nos dice que también se deberá reflejar el efecto de la
inflación en dichos estados financieros.