aspectos tributarios de las existencias bajo nic-niif

ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EXISTENCIAS BAJO NIC/NIIF
1. INTRODUCCION
En el nuevo entorno económico mundial, los diferentes participantes,
inversionistas, gobiernos, empresas multilaterales e internacionales del
mercado de valores, han promovido e insistido en la eliminación de las barreras
que impidan o comprometan la adecuada interpretación de los reportes
financieros fundamentales en la gestión y en las decisiones gerenciales. En
Chile, al igual que en muchos otros países, incluyendo la Unión Europea, se ha
incentivado, la adopción de prácticas contables globales de alta calidad,
entendibles y obligatorias, transparentes y comparables, resumidas en las NIIF,
las cuales son promulgadas por el Internacional Accounting Standard Board
(IASB).
La globalización de los mercados y economías es un fenómeno que ha
tenido un significativo impacto en la realidad financiera de hoy. Estos cambios
generan la necesidad de contar información fiable, comprensible, relevante y
comparable que esté disponible para los distintos usuarios de la información.
Estas circunstancias han llevado a muchas empresas a adoptar las NIC/NIIF
para generar sus estados financieros.
Sin embargo, las políticas de valoración financiera de activos y pasivos
distan de aquellas establecidas por el Servicio de Impuestos Internos.
El Manual de Consultas IFRS, presenta esta obra que incorpora un
análisis de los impactos tributarios que provocarán la aplicación de las nuevas
normas, el que proporcionará a los lectores un conocimiento amplio y crítico
respecto a la aplicación de las NIC/NIIF, una herramienta fundamental en el
actual desarrollo de los negocios para la toma de decisiones contractuales,
impositivas y económicas que afectan a una entidad.
Este libro tiene por objeto desarrollar las materias tratadas en la NIC 12,
respecto a reconocimiento, medición, presentación y revelación de activos y
pasivos por impuestos corrientes y diferidos, además de establecer la relación
que existe entre esta NIC y otras normas internacionales de contabilidad
emitidas. Se presentan ejemplos prácticos que permiten al lector entender
cómo se determinan, miden, presentan y revelan los activos y pasivos por
impuestos corrientes y diferidos; además saber cuál es el efecto que provoca
en la determinación de la Renta Líquida Imponible y capital propio tributario las
diferencias de valorización de las bases fiscales y financieras.
2. NIC 2 Impuesto a la Ganancia
2.1 Aplicación de la norma.
La NIC 12 debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las
ganancias1, entendiéndose por tal, todos los impuestos, ya sea nacionales o
extranjeros 2 , que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El
impuesto sobre las ganancias incluye
también otros tributos, como las
retenciones de impuestos, las cuales se pagan
por parte de una afiliada,
coligada o negocio conjunto cuando procedan a distribuir utilidades a la entidad
que informa.
Esta Norma trata la contabilización de las diferencias temporarias que
pueden originarse de las subvenciones del gobierno o créditos tributarios a la
inversión3.
2.2 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes.
El impuesto corriente, correspondiente al período presente y a los
anteriores, se reconocerá como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a
los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo4.
1
NIC 12, párrafo 1
NIC 12, párrafo 2
3
NIC 12, párrafo 4, Esta norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (véase LA NIC
20, Contabilización de las Subvenciones Oficiales E Información a Revelar sobre Ayudas Públicas, ni de los créditos
fiscales por inversiones.
4
NIC 12, párrafo 12
2
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede
ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo 5.
2.3 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos.
La NIC 12 en general, requiere que las entidades reconozcan activos y
pasivos por impuestos diferidos basándose en diferencias temporarias entre el
valor libro de sus activos y pasivos del balance general y su base tributaria, y
sobre montos de arrastre
no usados de pérdidas tributarias, créditos
tributarios.
Las diferencias temporarias pueden ser de carácter imponible o
deducible.
2.3.1 Diferencias temporarias imponibles.
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el
reconocimiento inicial de una plusvalía o el reconocimiento inicial de un activo
o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y en el
momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal6.
Una entidad debe reconocer un pasivo por impuesto diferido por
impuesto diferido por todas las diferencias temporales tributables asociadas a
inversiones en filiales, sucursales y asociadas e intereses en joint ventures,
5
6
NIC 12, párrafo 13
NIC 12, párrafo 15
excepto en la medida que las dos siguientes condiciones se cumplan: a) la
matriz, inversionista o socio Joint Venture puede controlar la oportunidad del
reverso de la diferencia temporal y, b) es probable que la diferencia temporal
no se reverse en el futuro previsible.
2.3.2 Diferencias temporarias deducibles.
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que no es una combinación de negocios y en el momento en que
fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)
fiscal7.
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos para las diferencias
temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, así como con participaciones en negocios conjuntos
sólo si las diferencias temporarias vayan a revertir en el futuro previsible y, se
espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas
diferencias temporarias.
2.3.3 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se
puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o
7
NIC 12, párrafo 24, apartado a y b. No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con
lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en empresas
dependientes, sucursales y asociadas, así como con participaciones en negocios conjuntos.
créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que
sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales
cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados8.
2.4 Medición.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del período
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa 9.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del período sobre el que se informa hayan sido aprobadas
o prácticamente terminado el proceso de aprobación10.
El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos está
prohibido11.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse
a revisión en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del
saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que
no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir
cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta
el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de
8
NIC 12, párrafo 34
NIC 12, párrafo 46
10
NIC 12, párrafo 47
11
NIC 12, párrafo 53
9
reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente
ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja12.
2.5 Contabilización de impuestos corrientes y diferidos.
2.5.1 Contabilización en cuentas de resultado.
Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso
o gasto, y ser incluidos en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de: una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o
en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio; o una combinación de negocios13.
2.5.2 Contabilización fuera del resultado.
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse
fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo
período o en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos
corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se
reconocen, en el mismo período o en otro diferente14:
 En otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado
integral.
 Directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el
patrimonio.
12
NIC 12, párrafo 56
NIC 12, párrafo 58, apartado a y b
14
NIC 12, párrafo 61
13
2.6 Presentación.
2.6.1 Activos y pasivos por impuestos.
Los activos y pasivos por impuesto se presentan separados de otras partidas.
Los activos y pasivos diferidos se presentan separados de los corrientes, serán
no corrientes.
Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por
impuestos si, y sólo si, la entidad: tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y tenga la intención de liquidar por el
importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente15.
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con
pasivos por impuestos diferidos si, y sólo si: tiene reconocido legalmente el
derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en
esas partidas; y los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma
autoridad fiscal, que recaen sobre16:
 la misma entidad o sujeto fiscal; o
 diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea
liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya
sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada
uno de los ejercicios futuros en los que se espere liquidar o recuperar
cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos
diferidos.
15
16
NIC 12, párrafo 71, apartado a y b
NIC 12, párrafo 74, apartado a y b
2.6.2 Gasto por el impuesto a las ganancias.
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las
actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral17.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de
resultados separado como se describe en el párrafo 81 de la NIC 1
Presentación de Estados Financieros, presentará el gasto (ingreso) por
impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado
separado.
2.7 Revelación18
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias, se revelarán por separado, en los estados financieros e incluirán:
 El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto
correspondiente al ejercicio presente, por el impuesto.
 Cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o
de los anteriores.
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
nacimiento y reversión de diferencias temporarias.
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos.
 El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
17
18
NIC 12, párrafo 77
NIC 12, párrafo 79, apartado a,b,c,d,e,f,g,h
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente periodo.
 El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos diferidos.
 El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas
anteriores, de saldos de activos por impuestos diferidos.
 El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los
cambios en las políticas contables y los errores, que se ha incluido en la
determinación del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque
no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado19:
 El importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos,
relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directamente a
patrimonio.
 El importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro
resultado integral.
 Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y
la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la
vez:
19
NIC 12, párrafo a,b,c,d,e,f,g,h.
a) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas
impositivas aplicables, especificando también la manera de computar las
tasas aplicables utilizadas.
b) una conciliación numérica entre la tasa media efectiva y la tasa
impositiva aplicable, especificando también la manera de computar la
tasa aplicable utilizada.
 Una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas
aplicables, en comparación con las del periodo anterior.
 El importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias
temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para
los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el
estado de situación financiera.
 La
cantidad
inversiones
total
en
de
diferencias
subsidiarias,
temporarias
sucursales
y
relacionadas
asociadas,
o
con
con
participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han
reconocido pasivos por impuestos diferidos.
 Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a
cada tipo de pérdidas o créditos fiscales no utilizados:
a)
el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos
reconocidos en el estado de situación financiera, para cada periodo
presentado.
b)
el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos
reconocidos en el resultado del período, si esta información no resulta
evidente al considerar los cambios en los importes reconocidos en el
estado de situación financiera.
 Con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos
relativo a:
a) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación.
b) la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la
operación discontinuada, junto con los importes correspondientes para
cada uno de los períodos anteriores presentados.
 El importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de
los dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido
propuestos o declarados antes de que los estados financieros hayan
sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como pasivos en
los estados financieros.
 Si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente
produce un cambio en el importe reconocido de su activo por impuestos
diferidos anterior a adquisición, el importe de ese cambio.
 Si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación
de negocios no están reconocidos en la fecha de la adquisición pero lo
hayan sido tras dicha fecha, una descripción del suceso o del cambio en
las circunstancias que dieron lugar al reconocimiento de beneficios por
impuestos diferidos.
Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos,
así como de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento,
cuando20:
 La realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias
futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las
diferencias temporarias imponibles actuales.
 La entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el período actual o
en el precedente, en el país con el que se relaciona el activo por
impuestos diferidos.
3. VISION DEL ORGANISMO TRIBUTARIO REGULADOR
La aplicación de la Normas Internacionales de Información Financiera
no modifican los criterios de determinación de la Renta Líquida Imponible
establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta21.
El Servicio de Impuestos Internos se pronunció en ordinario N° 293 del
26 de Enero de 2006 emitido a la Superintendencia de Valores y Seguros. En
este documento expone:
“Este Servicio expresa que la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera, se enmarcan en un ámbito estrictamente contable
financiero que no modifican ni afectan a las normas tributarias, por lo que los
contribuyentes antes referidos al determinar sus estados financieros, de
acuerdo a las normas referidas, de todas maneras estarán obligados a efectuar
20
NIC 12, párrafo 82, apartado a y b
La determinación del correcto resultado tributario de contribuyentes obligados a determinar sus resultados efectivos
por medio de contabilidad completa con balance general, tiene su estructura y columna vertebral en el D.L.N° 824,
específicamente en sus artículos 29 al 33.
21
los ajustes necesarios a dicho resultado para determinar la utilidad sobre la
cual deben cumplir con sus obligaciones impositivas, ya que con motivo de la
referida conversión se seguirán otorgando tratamientos diferentes a ciertas
partidas desde el punto de vista contable financiero y tributario y por
consiguiente
persistirán
las
denominadas
diferencias
permanentes
y
transitorias.”
Sin embargo la adopción y aplicación posterior de las NIIF implican que
las entidades mantengan el control de las bases de valoración financiera de
los distintos activos y pasivos involucrados en el balance, a fin de determinar
las diferencias que se producen con las bases fiscales de los rubros contenidos
en los estados financieros. Las diferencias temporarias que se originan de la
comparación de las bases financieras y tributarias, implican reconocer activos y
pasivos por impuestos diferidos de acuerdo a los criterios que establece la NIC
12. Además no debemos olvidar que se deben efectuar un sinnúmero de
ajustes para conciliar el resultado contable y llegar a un resultado medido
acorde a las normas que la Ley de Impuesto a la Renta22 ha definido.
22
La Ley de Impuesto a la Renta indica la oportunidad en que ingresos y gastos deben reconocerse. Los ingresos
deben reconocerse en la empresa sobre base percibida o devengada, y la ley precisa que la renta percibida es aquella
que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, y por renta devengada aquella sobre la cual se tiene un
título o derecho independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. Respecto de
los gastos se exige que se encuentren pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, sin
perjuicio de los casos regulados expresamente.
4. RELACION DE LAS NIC / NIIF CON LA NIC 12
Las NIIF conjuntamente con las NIC establecen las bases de medición,
valoración, presentación y revelación de los distintos elementos incluidos en
los reportes financieros. Las normas financieras tienen un fuerte énfasis en la
valoración justa y aplicación de juicios profesionales respecto a la valorización
de los activos y pasivos. Su aplicación implica el nacimiento de impuestos
diferidos y ajustes en la determinación de la Renta Líquida Imponible.
Se señala a continuación algunas NIC en las que el tratamiento de los
activos y pasivos difiere del valor tributario: NIC 2 Existencia, NIC 11 Contratos
de construcción, NIC 16 Inmovilizado material, NIC 17 Arrendamientos, NIC 19
Retribuciones a los empleados, NIC 29 Información financiera en economías
Hiperinflacionarias, NIC 23 Costos por interés, NIC 36 Deterioro de valor de los
activos, NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, NIC
38 Activos Intangibles, NIC 39 Instrumentos financieros, NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias, NIC 41 Agricultura, NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones descontinuadas, NIIF 3 Combinación de negocios.
A continuación se analiza el efecto que produce la aplicación de las NIC/
NIIF más comunes en la determinación del gasto (ingreso) por impuesto.
4.1 NIC 2 Existencia.
De acuerdo a lo que establece la norma financiera las existencias al
cierre del ejercicio deben ser valoradas al menor de23: el costo y el valor neto
realizable.
23
NIC 2, párrafo 9
Se define a continuación los conceptos señalados:
Costo de las existencias: comprenderá todos los costos derivados de la
adquisición y transformación de las mismas, así como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actual24.
Los costos de adquisición de las existencias lo constituye el precio de
compra, derechos de importación, otros impuestos no recuperables, transporte
y otros costos atribuibles a la adquisición. Los descuentos comerciales son
deducidos para determinar el costo de adquisición25.
Los costos de transformación de las existencias incluye materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricación ya sean fijos y variables26.
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo su venta27.
El párrafo 34 de la NIC 2 señala que cuando las existencias sean
enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto
en el ejercicio en que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como las demás pérdidas en las existencias se reconocerá en el ejercicio
en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de las existencias, que hayan sido
reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperación tenga lugar.
24
NIC 2, párrafo 10
NIC 2, párrafo 11
26
NIC 2, párrafo 12
27
NIC 2, párrafo 28
25
La Ley de Impuesto a la Renta señala en su artículo N° 30 que se
entenderá por costo directo de las mercaderías adquiridas en el país, el valor o
precio de adquisición, según su respectiva factura, contrato o convención y
optativamente el valor de flete y seguro hasta las bodegas del adquirente. Si se
trata de mercaderías internadas al país, se considerará como costo directo el
valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguro hasta las bodegas del importador. Respecto a
bienes producidos o elaborados por el contribuyente se considerará como
costo directo el valor de la materia prima aplicando lo citado anteriormente y el
valor de la mano de obra.
Según lo indicado en la Ley de Impuesto a la Renta, el valor de
adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo realizable,
existentes a la fecha del balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha
fecha. Para dicha valorización se aplicará lo establecido en el artículo 41 N° 328
letras a), b), c), d), y e).
Tanto la norma financiera como la tributaria establecen que los costos se
asignan utilizando métodos FIFO 29 (primera entrada primera salida) o CPP
(Costo Promedio Ponderado)30.
28
El N° 3 del referido artículo dispone que el valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo
realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha, de acuerdo con las
normas que establece el citado numerando.
29
FIFO: es decir, costo directo más antiguo
30
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas y otros bienes del activo
realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o
artículos terminados o en proceso, deberán utilizarse los costos directos más antiguos, sin perjuicio que el
contribuyente opte por utilizar el método denominado “Costo Promedio Ponderado”. El método de valoración adoptado
respecto de un ejercicio determinará a su vez el valor de las existencias al término de éste, sin perjuicio del ajuste que
ordena el artículo 41. El método elegido deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.
En relación a los faltantes de inventario el S.I.I. estableció en su circular
N° 3 del 13 de enero de 1992 las instrucciones a considerar para justificar las
pérdidas de existencia.
En base a lo expuesto se puede concluir que siempre existirán
diferencias en la valorización de los inventarios y por ende en los montos
cargados a resultado por concepto de costo de venta. Esto implica reconocer
impuestos diferidos de acuerdo a lo siguiente:
Si las mercaderías se valorizan al valor neto realizable (VNR) por ser
menor que el costo financiero se considerará:
Si VNR < Costo tributario corregido = Nace un activo por impuesto
diferido
Si VNR > Costo tributario corregido = Nace un pasivo por impuesto
diferido
Si las mercaderías se valorizan al costo por ser menor que el VNR se
tendrá presente lo siguiente:
Si Costo financiero < Costo tributario corregido = Nace un activo por
impuesto diferido
Si Costo financiero > Costo tributario corregido = Nace un pasivo por
impuesto diferido
La contabilización de los impuestos diferidos producto de las diferencias
de valorización de las existencias afectarán las cuentas de resultado del
ejercicio.
Además la entidad deberá efectuar ajustes al resultado financiero para
determinar la Renta Líquida Imponible; existirán ajustes por concepto de
corrección monetaria tributaria,
costos
por reconocimientos de mayores o menores
de venta producto de las diferencias
de valorización, por costos
indirectos de fabricación que se encuentran activados al cierre del ejercicio,
por valorización al valor neto realizable, etc.
Bibliografía:
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 2 Existencias
Manual de Consultas IFRS, Aspectos Tributarios de las NIC/NIIF, 2012
Autor: Fernando A. Torres Cárdenas
Coautor: Macarena I. Padilla Bravo