ASPECTOS PRÁCTICOS DE LA LIQUIDACION DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERSONAS FISICAS 2011 – CASOS PRÁCTICOS PRIMERA CATEGORIA M. Rent, Contador Público, casado y con dos hijos, CUIT 20-13121110-1, posee los siguientes inmuebles: A. Un inmueble sito en Av. Dorrego 4001 Piso 5 Depto “A” donde vive con su esposa y su hijo menor. El inmueble fue adquirido el 2 de Mayo de 2010 por $ 435.000 con un préstamo hipotecario por el cual durante el año 2011 pago intereses hipotecarios por la suma de $ 18.000. El capital adeudado a la fecha es de $ 290.000 La valuación fiscal al 31-12-2011 es de $ 198.515 correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno. Uno de los ambientes de dicho inmueble (equivalente al 25% de propiedad) es utilizado como oficina para el ejercicio de su profesión. B. Un inmueble sito en Salguero 320 Piso 8 Depto “D” adquirido con el producido de su trabajo personal donde vive desde Julio 2008 su hijo mayor (previamente se alquilaba). El inmueble fue adquirido el 8 de Agosto de 2000 por $ 100.000. La valuación fiscal al 31-12-2011 es de $ 101.025 correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno. Según tasaciones inmobiliarias el valor locativo del inmueble es de $ 2.100. Los gastos del inmueble son afrontados íntegramente por su hijo. C. Dos departamentos sitos en Av. Entre Ríos 40 adquiridos en forma conjunta el 21 de Septiembre 2004 en partes iguales por el Sr. M Rent y por su esposa quien pudo acreditar el origen de los fondos de su trabajo personal, constando dicha circunstancia en las escrituras respectivas. Ambos inmuebles fueron adquiridos por $ 105.000 cada uno correspondiendo el 80% al edificio y el 20% al terreno. Al 31-122011 la valuación fiscal de los inmuebles es de $ 85.345. Ambos inmuebles se encuentran alquilados desde Enero 2008 teniendo el contrato una vigencia de 5 años. Durante el 2011 a situación de cada uno es la siguiente: a. Inquilino Depto 2 A: Abona $ 1.450 en concepto de alquileres mensuales más ABL por $ 500 anuales y expensas por $ 150 mensuales. En el mes de Julio se pautó la rescisión del contrato a partir del 30-9-2011. El último mes de alquiler fue compensado con el depósito en garantía. En el mes de julio de 2009 el inquilino había ampliado un ambiente, lo que ha implicado una mejora de $ 25.000 que no fue reintegrado por los propietarios. Los gastos en los que incurrieron el Sr. Rent y su esposa por este inmueble en el 2011 ascendieron a $ 1.400. Habiendo finalizado el contrato de alquiler el Sr. Rent pautó con la inmobiliaria la búsqueda de otro inquilino pero al 31-12 el inmueble aún no estaba alquilado. b. Inquilino Depto 2 B: Se pautó un alquiler mensual de $ 1.400. Por el año 2011 el inquilino abono un mes solamente. El pago lo efectúo en el mes de enero al mismo tiempo que cancelo los alquileres de los meses de octubre, noviembre y diciembre 2010. Tras 5 meses de mora se le inicio juicio de desalojo el que tuvo sentencia favorable el 28 de Diciembre de 2011. El ABL de este depto es de $ 400 anuales y las expensas $ 150 por mes (ninguno de los dos conceptos son reintegrables por el inquilino). Los gastos de mantenimiento del inmueble ascendieron a $ 2.400 y los honorarios del abogado a $ $ 8.000. D. Un campo en Lujan que heredo de su madre el 15 de Junio de 2002. A los fines impositivos el valor de incorporación del bien es de $ 300.000. El campo se encuentra arrendado habiéndose pautado el alquiler en 100 tn de soja de las cuales al cierre se vendieron 70 a $ 1000 / tn y cotizando al cierre a $ 1050 / tn. El valor de terreno a los fines del impuesto inmobiliario al 31-12-2011 es de $ 195.065. Se incurrió en gastos por $ 25.500 y tasas por $ 8.050. E. En el año 2008 el contribuyente optó por la deducción de gastos reales. SEGUNDA CATEGORIA E Inver Ingeniero, soltero, CUIT 20-28272625-4, cuenta con las siguientes inversiones: A. Posee 250 acciones de la firma ¨EA!¨ por las que durante el 2011 ha percibido dividendos por $ 35.000 por lo que se les ha retenido en concepto de impuesto de igualación la suma de $ 425. Estas acciones fueron adquiridas por $ 1 cada una siendo la cotización al 31-12 de $ 2,05 B. Vendió 30 acciones de la cía ¨UHH¨ por $ 3.000 habiendo sido el costo de adquisición de $ 1.800 C. El 1/04/2011 hizo un deposito a plazo fijo por 180 días al 12% anual por $ 100.000 en el Banco STANDARDBANK de CABA D. El 21/9/2011 percibió intereses de un plazo fijo efectuado en el Banco CITI de NY. El interés fue de USD 6.500, siendo al TC al momento de la percepciones de 4,14. E. Efectuó un rescate de un seguro de retiro que poseía El monto del rescate es $ 25.000 habiendo invertido oportunamente $ 18.000 y descontado la suma de $ 1.261,16 durante 3 años. F. El Sr. Inver otorgó dos préstamos a amigos por $ 45.000. Por el préstamo 1 percibió durante el año 2011 los intereses devengados de $ 4.400. Por el préstamo 2, los intereses devengados de $ 4.500 los percibió el 6-01-2012. G. Efectuó también un préstamo a su madre de $ 35.000 acordando por escrito que no generaba intereses H. El impuesto sobre los bienes personales 2010 referido a bienes generadores de rentas de segunda categoría (gravada, exenta y no gravada) ascendió a $ 3.037,20 habiendo sido abonados en abril 2011. TERCERA CATEGORIA El Arq. Lema, es titular de una empresa unipersonal, dedicada a la reventa de cerámicos y revestimientos, maquinaria y equipo relacionada con la colocación de los mismos. Asimismo provee el servicio de puesta a punto de las maquinarias vendidas y servicio de postventa. Tanto la puesta a punto como el servicio de postventa son tercerizados en técnicos que son monotributistas. Las ventas totales del ejercicio fueron de $ 200.000. Asimismo se facturaron por servicios de puesta a punto y postventa $ 70.000. Tanto la mercadería como los servicios están gravados con el IVA. Ha retirado del negocio un equipo para su uso en la profesión. El valor de costo del equipo fue de $ 4.000 y de haberse vendido el precio hubiera sido de $ 5.000. La existencia inicial de mercaderías era de $ 50.000, las compras fueron de $ 220.000 y la existencia final de $ 120.000. Durante el ejercicio se cobraron créditos por ventas del año anterior por $ 15.000, y se encuentran pendientes de cobro al 31/12/2010 de $ 20.000. Posee dos empleados administrativos. Uno de ellos es su sobrino,( hijo de su hermana viuda ) que percibió sueldos brutos por $ 39.000. El otro empleado cumple idénticas funciones que su sobrino, pero percibe un sueldo de $ 25.000 pese a tener mayor antigüedad. Las contribuciones patronales ascendieron a $ 15.000. Abonó a dos técnicos la suma de $ 12.000 y $ 7.000 respectivamente por servicios de puesta a punto y postventa. En el primer caso el técnico facturó 12 trabajos de $ 1.000 cada uno. En el segundo caso se trata de una única factura, emitida por un técnico altamente especializado en uno de los productos que vende el Arq. Lema. En todas las instalaciones de este producto interviene el mencionado técnico desde hace 10 años, realizándose uno o dos servicios de instalación cada año. Tuvo gastos generales (teléfono, luz etc.) por $ 6.000. El alquiler del local de ventas es de $ 1200 mensuales. Los muebles y útiles fueron adquiridos el 1/12/2008 en $ 15.000. La proporción del Impuesto sobre los Bienes Personales 2011 correspondiente al corriente año ascendió a $ 1.128,75. CUARTA CATEGORIA El Ing.Agrónomo Martín Garraham se desempeña como consultor independiente. a) En concepto de honorarios profesionales ha facturado durante 2011 $ 90.000 + IVA, permaneciendo facturados pero pendientes de cobro al cierre, la suma de $ 6.000 + IVA (total $ 7.260). A su vez ha percibido $ 10.000 + IVA correspondientes a honorarios facturados en diciembre de 2010 . Por sus honorarios se le han efectuado las siguientes retenciones: La Hueya SRL La Hueya SRL 30-69645938-3 30/08/2011 Retención nº 2010-000214 312,00 30-69645938-3 30/09/2011 Retención nº 2010-000280 984,00 La Hueya SRL 30-69645938-3 30/10/2011 Retención nº 2010-000312 624,00 La Hueya SRL 30-69645938-3 30/11/2011 Retención nº 2010-000320 804,00 2.724,00 b) Ha percibido honorarios por sus funciones de director de Desarrollos Oleaginosos S.A. la suma de $ 35,000. La empresa le efectuó una retención sobre los mismos que alcanzó la suma de $ 6.800,Está empadronado como trabajador autónomo en la categoría V . Tiene sus pagos al día. Adicionalmente se informa que la sociedad ha podido deducir íntegramente los honorarios del Ing. Garraham de su cálculo de impuesto a las ganancias. c) Ha cobrado en 08/2011 honorarios regulados, en la causa "Pandolfo, Rául C/El Amanecer S.A s/ cobro de pesos" por una pericia, la que realizó en el año 2008, la suma de $ 1.000. d) Durante el año 2011 ha percibido $ 65.240 netos por su trabajo como docente en relación de dependencia, habiendo sufrido retenciones de impuesto a las ganancias bajo el régimen de la RG AFIP 2437 por $ 831,60. e) Ha cobrado la suma de $ 9.500 en conceptos de derechos de autor por la publicación de su libro "Los fertilizantes del Siglo XXI”. El mismo se encuentra inscripto en la Dirección Nacional de Derechos de Autor. f) El Ing. Garraham efectuó el 28/12/2011 la venta de parte del mobiliario de su estudio profesional, consistente en dos escritorios y una biblioteca de estilo, por lo que obtuvo en total la suma de $ 15.000. Dichos muebles los había incorporado a su patrimonio en 01/2007 siendo su valor residual al momento de la venta de $ 11.000. g) El impuesto Bs.Personales 2010 relacionado con sus tenencias generadoras de renta de 4da categoría ascendió a $ 1.560. h) Su actividad se realiza en una oficina de su propiedad adquirida en 2006 en $ 60.000. La valuación fiscal asciende a 80% la construcción y 20% el terreno. Abono gastos de mantenimiento y expensas por $ 2.700.i) Durante 2011 el Ing. Garraham adquirió equipamiento para su estudio. La inversión consistió en dos PC adquiridas en $ 3.000 cada una y una licencia de software aplicable al estudio de suelos en $ 6000. El contrato de licencia del software tiene un plazo de 3 años. j) Pagó sueldos y cargas sociales por $ 24.000. Además pagó $ 3000 de honorarios al Agrimensor Pedro Lozano por participaciones en proyectos. El importe abonado fue de $ 1000 en tres ocasiones. El Lic. Lozano entregó en cada ocasión una factura "C" por su condición de monotributista. k) Tuvo los siguientes gastos de movilidad: remises de colaboradores $ 2000 (con comprobantes). Gastos de mantenimiento de automóvil particular utilizado para su tarea profesional por $ 8.500 afectado en un 70% a dicha actividad. El auto fue adquirido en 2009 por un valor de $ 50.000 l) Gastos Generales de Oficina $ 4.000.- En su cuenta bancaria le debitaron $ 1.700 del impuesto sobre los débitos y créditos bancarios, correspondiendo $ 900 de ese importe a las acreditaciones. LIQUIDACION Ingresos: Tomar las rentas netas de los minicasos Cargas de familia 1. 2. 3. 4. 5. El Dr. Prado es casado, tiene tres hijos: Mónica de 18 años, Andrés de 21 años y Julián de 23 años. Sus padres son ambos jubilados, están a su cargo, pero con ingresos inferiores al mínimo no imponible. Su esposa trabaja en relación de dependencia y tuvo durante el año sueldos netos de $ 30.000 Sus tres hijos son estudiantes, y no perciben ingresos, salvo Julián quien cobró durante el año un premio obtenido en un concurso literario de $ 15.000 Su hija Mónica estuvo en Francia por un intercambio estudiantil desde el 1/1/2011 hasta el 30/7/2011 También vive en su casa su suegra, pensionada con un ingreso inferior al mínimo no imponible. Gastos particulares 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Durante el año ha abonado cuotas de medicina prepaga por su grupo familiar primario por $ 20.800. Asimismo abonó $ 5.800 por el mismo concepto para la cobertura de sus padres. Abonó $ 8000 en forma particular por un tratamiento odontológico no cubierto por su servicio médico. Posee comprobante, Pago intereses por un préstamo hipotecario por compra de casa habitación por $ 12.000 Ha efectuado una donación a Cáritas Argentina por $ 2.500 mediante depósito bancario. Abono mensualmente $ 150 por su seguro de vida. Ha abonado sueldos y cargas sociales por servicio doméstico por $ 15.800. De su cuenta bancaria afectada a la actividad le fueron retenidos $ 1.700 por el impuesto establecido por la ley 25413 de los cuales $ 900 corresponden a acreditaciones. Pago a su fecha de vencimiento cinco anticipos del Impuesto a las Ganancias por $ 5.200 cada uno Las retenciones sufridas durante el ejercicio han sido de $ 10.896. JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES 1. Al 31-12-2011 poseía un inmueble por $ 80.000 y había pagado anticipos 1 a 4 IG 2011 total $ 800. 2. Durante 2011 percibió alquileres por $ 24.000 y la amortización del inmueble es de $ 1.280 3. El IG determinado 2010 es de $ 5.000. La diferencia de Impuesto Tablas Art 23 – RG 2866 declarada fue de $ 1.000. Pagó el anticipo 5 en febrero 2011 por $ 200 y anticipos 1 a 4 2011 por $ 800 c/u 4. Gastos de TC $ 5.000, colegio $ 2.400 y en efectivo aproximadamente $ 5.500 5. Al 31-12-2011 tenía en efectivo $ 4.700 BIENES PERSONALES 1. Inmuebles: Considerar que los inmuebles que posee el contribuyente son los mencionados en el Ejercicio de primera categoría 2. Rodados: Posee un Ford Fiesta Energy MP3 Modelo 2009 adquirido en 2010 por $ 45.000. 3. Inversiones: a. Posee el 8% del capital de ¨SI¨ cía que cierra ejercicio el 31-07. El último balance arrojó un PN de $ 185.000 y se distribuyeron en octubre dividendos por $ 35.000 b. Posee 100 acciones ordinarias escriturales ¨D¨ 1 voto de Autopistas del Sol que al 31-12 cotizan a 0,89 c. Posee 2000 Letras del Tesoro en $ que al 31-12 cotizan a 1,2 d. Posee una participación en un fideicomiso en el que aportó $ 150.000. El 9-04-12 hemos recibido una comunicación del fiduciario en la que se nos informa que ha sido ingresado el impuesto correspondiente al activo del fideicomiso. e. Posee una cuenta corriente en el Banco A que al 31-12 arrojó un saldo de $ 30.500 f. Posee un plazo fijo por un capital de $ 52.000. El mismo fue hecho el 1-12 por 60 días a una tasa de interés del 13% anual. g. Posee un plazo fijo en NY por USD 95.000 que fue efectuado el 31-12 por 180 días a una tasa del 0,5% anual 4. Créditos: Otorgó un préstamos de $ 50.000 que devengó $ 4.000 de interés al 31-12-2011 y fue cancelado el 6-01-2012 5. Explotación Unipersonal: El patrimonio es de $ 34.000 6. Efectivo: Posee $ 23.000 y USD 10.000 7. Anticipos: Ingresó anticipos por $ 7.340 8. Según RG 3280 TC Comprador USD: 4,264