3. Facturación Directores y Síndicos

MEMORANDUM
A:
Cr Argos Rodríguez Machado
De: Cr. Sergio Scravaglieri
Ref.: Vuestra consulta sobre el tratamiento
impositivo de los honorarios a directores.
Córdoba, febrero 26 de 2004
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Adjuntamos al presente un resumen e interpretación de la normativa vigente en
relación a vuestra consulta de referencia.
Quedamos a su disposición.
Atentamente
CR. SERGIO SCRAVAGLIERI
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Impuesto a las Ganancias – Socios Administradores y Honorarios de
Directores y miembros de Consejos de Administración
I. Normativa aplicable:
El tema del título se encuentra legislado en la Ley del Impuesto a las Ganancias
inc. j) y en el Decreto Reglamentario 1344/98, arts. 142, 142.1 y 143, que se
transcriben a continuación:
“Art. 87 – De las ganancias de tercera categoría…..se podrá deducir:
…
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se
establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a)
del articulo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no
podrán exceder el 25 % (veinticinco por ciento) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta
la que resulte de computar $ 12.500 (doce mil quinientos pesos) por cada uno de los
perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del
plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del año fiscal por el cual se
paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte
computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que
se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no
computables para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la
sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
II. Interpretación de la norma:
1) Tratamiento de los honorarios abonados a los directores y miembros de
consejos de vigilancia en la declaración jurada de impuesto a las
ganancias de la sociedad:
1.1) Ejercicio fiscal en que corresponde deducir el gasto:
Los honorarios que la sociedad paga a sus directores y miembros de
consejo de vigilancia, constituyen un gasto que se devenga en el
momento de la asignación de los mismos. Se entiende por asignación
su aprobación por la Asamblea General Ordinaria.
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La asignación debe ser individual efectuada por la asamblea de
accionistas o reunión de socios o global efectuada por éstos órganos e
individual por el directorio u órgano ejecutivo.
Estos honorarios son deducibles en la declaración jurada del Impuesto
a las Ganancias correspondiente al ejercicio económico por el cual se
pagan, siempre que la asignación se realice antes del vencimiento de la
declaración jurada del período fiscal al cual corresponden. Si la
asignación se realizara a posteriori del vencimiento de la declaración
jurada la deducción deberá realizarse en el período siguiente.
Ejemplos:
Caso 1
Cierre de ejercicio económico:
30 /06/XX
Asamblea General Ordinaria que aprueba el pago de honorarios a
directores por el ejercicio cerrado el 30 de junio de XX:
30/10/XX
Vencimiento de la declaración jurada ejercicio fiscal XX:
30/11/XX
En este caso los honorarios pueden deducirse en la declaración jurada que vence el
30 de noviembre de XX, correspondiente al ejercicio fiscal XX.
Caso 2
Cierre de ejercicio económico:
30/06/XX
Vencimiento de la declaración jurada ejercicio fiscal XX
30/11/XX
Asamblea General Ordinario que aprueba el pago de honorarios a 30/01/X1
directores por el ejercicio cerrado el 30 de junio de XX
En este caso los honorarios son deducibles en la declaración jurada que vencerá en el
año X1, correspondiente al ejercicio fiscal X1.
La asignación debe ser individual efectuada por la asamblea de
accionistas o reunión de socios o global efectuada por éstos órganos e
individual por el directorio u órgano ejecutivo.
1.2. Monto deducible:
La determinación del monto de honorarios deducible por la sociedad en
su declaración jurada impositiva se determina de la siguiente manera:
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a) El importe a deducir no debe superar el mayor entre:


El 25 % de la utilidad contable
El producto de $ 12.500 por cada socio o director
b) El importe a deducir debe ser el menor entre los dos siguientes:


El importe obtenido en a)
El realmente asignado
Ejemplos:
Caso 1
- Utilidad contable de la sociedad: $ 120.000.- Socios a los que se les abona honorarios: 2 socios - $ 16.000 a cada uno
a) Determinar el mayor valor entre:


25% de la utilidad contable –25% s/ 120.000-:
2 socios por $ 12.500:
30.000
25.000
b) Determinar el menor entre:


Importe mayor determinado en a) 30.000 Importe deducible
Importe realmente asignado: 32.000
Caso 2
- Utilidad contable de la sociedad: $ 120.000.- Socios a los que se les abona honorarios: 2 socios - $ 10.000 a cada uno
a) Determinar el mayor valor entre:


25% de la utilidad contable –25% s/ 120.000-: 30.000
2 socios por $ 12.500:
25.000
b) Determinar el menor entre:


Importe mayor determinado en a): 30.000
Importe realmente asignado:
20.000 Importe deducible
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También es de destacar lo mencionado en el artículo Nº 142 del Dcto. 344/98
que dice:
“Art. 142 - …Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artículo 87 de la ley no
incluyen los importes que los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o
socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los
que tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.”
En este decreto se determina que la utilidad contable es:
“Art. 142 .- inc a) ...la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio
que se liquida determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;...”
2. En la declaración jurada del director o socio
Como surge de la lectura del tercer párrafo del artículo 87 inc. j) transcripto
precedentemente, después de las modificaciones introducidas por la Ley
25063, los honorarios abonados a directores y miembros del consejo de
vigilancia revisten el carácter de no computables en la liquidación del
Impuesto a las Ganancias del beneficiario, siempre que el balance impositivo
de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se
pagan los honorarios.
Asimismo el Decreto 254/99 establece:
“Art. 142.1 – Lo dispuesto por el tercer párrafo del inc. j) del art. 87 de la ley será de
aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los
honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios
administradores sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el
art. 69 de la ley a las sumas que superen el limite indicado en el segundo párrafo del
mencionado inciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el párrafo anterior la renta obtenida por
el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen,
hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes
comprendidos en el inc. a) del art. 69 de la ley”.
Es decir que para que el beneficiario pueda considerar como no computables
los honorarios percibidos, el impuesto determinado por la sociedad debe ser
igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota del impuesto a las
ganancias que corresponda al importe que pague de honorarios por encima
del límite del 25 % de la utilidad contable o $ 12.500 por socio, el que sea
mayor.
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Ejemplo:
Caso 1
Tomando el Caso 1 del ejemplo anterior
- Importe pagado: $ 32.000
- Importe deducible por la sociedad: $ 30.000
- Excedente no deducido por la sociedad: $ 2.000
Cálculo: 2.000 x 35 % (alícuota impuesto sociedad): $ 700. Este importe debe ser menor que
el impuesto a las ganancias determinado por la sociedad. En este caso es considerado no
computable totalmente el excedente ($ 1.000 por cada socio) o hasta el límite de la
ganancia neta sujeta a impuesto por la sociedad.
Caso 2
Tomando el Caso 2 del ejemplo anterior
- Importe pagado: $ 20.000
- Importe deducible por la sociedad $ 20.000
- Excedente no deducido por la sociedad: 0
En este caso no existe excedente no deducido por la sociedad que pueda ser considerado
no computable por el socio.
3. Facturación Directores y Síndicos
En relación a las normas de facturación rige la excepción prevista en la
norma que transcribimos a continuación:
ANEXO I - RESOLUCIÓN GENERAL AFIP 1415
a) EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMISIÓN DE COMPROBANTES
.......
i) Quienes desempeñen las funciones de directores de sociedades anónimas, síndicos,
integrantes del consejo de vigilancia, socios gerentes de sociedades de responsabilidad
limitada, socios administradores de sociedades en comandita simple y comandita por
acciones, fideicomisarios y consejeros de sociedades cooperativas; únicamente por los
honorarios o retribuciones que perciban por el desarrollo de las tareas indicadas y en
tanto suscriban el correspondiente recibo expedido por la sociedad.