SECCION 560

SECCIÓN 560
HECHOS POSTERIORES
Introducción
01. Generalmente, el informe del auditor independiente se emite en relación con estados financieros
que tienen como finalidad presentar la situación financiera a una fecha determinada y el resultado de
las operaciones y el flujo de efectivo de un período terminado en esa fecha. Sin embargo, a veces
ocurren acontecimientos o transacciones con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la
emisión de los estados financieros y del informe del auditor, que tienen un efecto importante sobre
éstos y que, por lo tanto, requieren que los estados financieros sean ajustados o su revelación en los
mismos. Estos acontecimientos se designarán de aquí en adelante como "hechos posteriores".
02. Hay dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por la administración y
evaluados por el auditor independiente.
03. El primer tipo son aquellos hechos posteriores que proveen evidencia adicional con respecto a
condiciones que ya existían a la fecha del balance general y que afectan a las estimaciones inherentes
al proceso de preparación de los estados financieros. Toda la información de que se disponga antes de
la emisión de los estados financieros debería ser utilizada por la administración en su evaluación de
las condiciones que sirvieron de base a las estimaciones. Los estados financieros debieran ajustarse a
causa de cualquier cambio en las estimaciones que resulten del uso de tal evidencia.
04. La identificación de hechos posteriores que requieran ajustes a los estados financieros, según el
criterio antes mencionado, exige la aplicación del juicio profesional y el conocimiento de los hechos y
circunstancias. Por ejemplo, una pérdida por la incobrabilidad de una cuenta de un cliente, como
resultado del deterioro de su situación financiera y que conduzca a la quiebra de éste a una fecha
posterior a la del balance, podría ser indicativa de condiciones existentes a la fecha del balance y, por
lo tanto, requieren que los estados financieros sean ajustados antes de su emisión. En cambio, una
pérdida similar pero ocasionada por un siniestro en un cliente ocurrido en una fecha posterior a la del
balance, como por ejemplo un incendio o inundación, no sería indicativa de condiciones existentes a la
fecha del balance y por ello el ajuste a los estados financieros no sería apropiado. Un acuerdo en un
litigio, por una cantidad distinta de la provisionada en los registros contables, requeriría el ajuste de
los estados financieros, si los hechos que dieron lugar al litigio, tales como juicios laborales o uso
indebido de patentes, ocurrieron antes de la fecha del balance.
05. El segundo tipo consiste en aquellos hechos que proveen evidencia con respecto a condiciones que
no existían a la fecha del balance sobre el cual se emite el informe del auditor, sino que ocurrieron con
posterioridad a esa fecha. Estos hechos no deben ser la causa para el ajuste de los estados financieros.
Algunos de estos hechos posteriores, sin embargo, pueden ser de tal naturaleza que la revelación de
los mismos se requiera para evitar que los estados financieros pudieran inducir a interpretaciones
erróneas. En ocasiones tales sucesos pueden ser tan importantes que la mejor manera de revelarlos sea
complementando los estados financieros con datos financieros proforma que reflejen el efecto del
hecho posterior como si hubiera ocurrido en la fecha del balance general. Puede ser deseable presentar
estados financieros proforma, normalmente sólo el balance general, en forma tabular en los estados
financieros.
06. Algunos ejemplos de hechos posteriores del tipo señalados en el párrafo 05, que requieren ser
revelados en los estados financieros (pero sin dar origen a ajustes), son los siguientes:
a) Venta de una emisión de bonos o acciones de capital.
b) Adquisición de un negocio.
c) Resolución de un litigio judicial, cuando el hecho que dio lugar a la reclamación se produjo
con posterioridad a la fecha del balance general.
d) Pérdida de instalaciones o inventarios como resultado de un incendio o catástrofe.
e) Cuentas por cobrar que resulten incobrables debido a condiciones que hayan acontecido
después de la fecha del balance (como siniestros ocurridos a clientes).
07. Los hechos posteriores que afectan la realización de activos, tales como las cuentas por cobrar y los
inventarios, o la determinación de estimaciones de pasivos, generalmente requieren ajustes a los
estados financieros (véase párrafo 03) porque dichos hechos representan normalmente la culminación
de condiciones que existieron durante un período relativamente largo de tiempo. Hechos posteriores,
tales como los cambios en la cotización de los valores bursátiles, generalmente no requieren ajustes a
los estados financieros (véase párrafo 05), porque dichos cambios reflejan normalmente evaluaciones
que responden a nuevas condiciones.
08. Cuando se emiten copias adicionales de estados financieros previamente emitidos, pueden haber
ocurrido algunos hechos entre la fecha de emisión original y la fecha de la emisión reciente, que
requieran ser revelados en los últimos estados financieros para evitar que éstos induzcan a error. Los
hechos ocurridos entre la fecha de emisión original y la fecha de la nueva emisión de los estados
financieros no deben dar lugar a ajustes en los estados financieros, a menos que el ajuste reúna los
requisitos establecidos para la "corrección de error" o "ajuste de años anteriores". Asimismo, los
estados financieros que se vuelvan a emitir en fecha posterior a su emisión original en forma
comparativa con estados financieros de períodos posteriores, no deben ajustarse con motivo de hechos
ocurridos después de la emisión original, a menos que los ajustes reúnan los requisitos antes
mencionados.
09. Ocasionalmente, un hecho posterior del segundo tipo, señalado en el párrafo 05, tiene un efecto tan
importante sobre la entidad que el auditor puede desear incluir en su informe un párrafo explicativo o
de énfasis que dirija la atención del lector hacia el hecho y sus efectos (véase Sección 508.35).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES AL PERÍODO POSTERIOR
10. Existe un período posterior a la fecha del balance, que el auditor debe tomar en consideración al
completar diversas fases de su examen. Este período es llamado "período posterior", el cual se
considera que se extiende hasta la fecha del informe del auditor. Su duración dependerá de las
condiciones bajo las cuales se efectúe su examen y puede variar desde un período relativamente corto,
hasta un lapso de varios meses. Además, no todos los procedimientos de auditoría se realizan al
mismo tiempo y algunas fases del examen se llevarán a cabo durante el período posterior, mientras
que otras habrán quedado sustancialmente terminadas en, o antes, de la fecha del balance general. A
medida que una auditoría se aproxima a su conclusión, el auditor tendrá que concentrarse en los
problemas pendientes relativos a la auditoría y a la redacción del informe y no puede esperarse que
continúe revisando materias de las cuales ya se ha satisfecho mediante la aplicación de
procedimientos de auditoría.
11. Ciertos procedimientos específicos se aplican a transacciones ocurridas después de la fecha del
balance general, tales como:
(a) el examen de datos que sustentan tales transacciones y que aseguran que el corte de las
operaciones haya sido adecuado y
(b) el examen de datos que proveen información que ayude al auditor en su evaluación de
activos y pasivos existentes a la fecha del balance.
12. Además, el auditor independiente debe realizar otros procedimientos de auditoría con respecto al
período posterior a la fecha del balance, con el propósito de asegurarse sobre la ocurrencia de hechos
posteriores que pudieran requerir ajustes o revelaciones para la presentación de los estados
financieros en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Dichos
procedimientos deben efectuarse a la fecha de término del trabajo en las oficinas del cliente o a una
fecha cercana a él. Generalmente el auditor deberá:
a) Leer los estados financieros interinos disponibles más recientes; compararlos con los estados
financieros bajo examen; y hacer cualesquiera otras comparaciones que le parezcan apropiadas
dadas las circunstancias. Con el objeto de que estos procedimientos alcancen su utilidad
máxima para los propósitos antes enunciados, el auditor debe indagar con los ejecutivos
responsables de las áreas de finanzas y contabilidad si los estados financieros interinos han
sido preparados sobre las mismas bases que los estados que están siendo auditados.
b) Indagar y comentar con los ejecutivos responsables de las áreas de finanzas y contabilidad
respecto a:
(i) Si existían pasivos contingentes o compromisos importantes a la fecha del balance
general objeto del informe o a la fecha en que se efectúe la indagación.
(ii) Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivo a largo plazo o capital
de trabajo a la fecha en que se efectúe la indagación.
(iii) La situación actual de partidas incluidas en los estados financieros objeto del
informe, que fueron determinadas sobre bases tentativas, preliminares o con
información no definitivas.
(iv) Si se han efectuado ajustes poco comunes durante el período comprendido entre la
fecha del balance y la fecha de la indagación.
c) Leer las actas disponibles de las juntas de accionistas, sesiones de directorio, y comités
pertinentes. Para aquellas reuniones que no estén disponibles las actas, indagar acerca de los
asuntos tratados en ellas.
d) Obtener de los asesores legales la descripción y evaluación de cualquier litigio (actual o
inminente), reclamos o contingencias tributarias, de los cuales tengan conocimiento a la fecha
del balance general objeto del informe, así como la descripción y evaluación de esos y otros
asuntos de la misma naturaleza de los que tuvieran conocimiento hasta la fecha en que
proporcionan la información.
e) Obtener de los ejecutivos del cliente (normalmente el gerente general y de finanzas) una
carta de "Representación de la Administración" con la misma fecha del informe del auditor,
respecto a si han ocurrido hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que, en
opinión de los que firman, requieran ajuste o revelación en dichos estados. El auditor puede
decidir solicitar al cliente que incluya representaciones sobre asuntos importantes, de los
cuales haya tenido conocimiento en el curso de la aplicación de los procedimientos descritos en
los subpárrafos (a) al (d) anteriores y el subpárrafo (f) que sigue:
f) Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar los procedimientos que el auditor considere
necesarios y apropiados para resolver las situaciones que se hayan presentado con motivo de
la aplicación de los procedimientos, indagaciones y explicaciones antes mencionados.