NIC18 UNMSM

NIC 18
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
Reconocimiento de los Ingresos
Guía de discusión
• Cuál debe ser el concepto fundamental para reconocer un
ingreso?
• Cómo se identifican las transacciones?
• Cuáles son los criterios para el reconocimiento de los ingresos por
ventas de productos?
• Cómo se reconocen los ingresos por prestación de servicios?
• Cuáles son los criterios para reconocer ingresos originados por
intereses, regalías y dividendos?
• Que revelaciones deben ser efectuadas en los estados financieros
respecto a los ingresos reconocidos o por reconocer?
Reconocimiento de los Ingresos
• Temas:
–
–
–
–
Formas de identificación y medición de los ingresos netos
Reconocimiento de las ventas y prestación de servicios
Otros ingresos
Revelaciones
• Lecturas:
– Norma Internacional de Contabilidad 18
Objetivo
• Establecer el tratamiento contable de los ingresos que
surgen de ciertos tipos de transacciones y de otros eventos.
• Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los
criterios establecidos por la presente norma para reconocer
los ingresos.
Alcance
• Se aplica a ingresos procedentes de:
– Venta de bienes.
– Prestación de servicios.
– El uso por parte de terceros, de activos de la empresa que
produzcan intereses, regalías y dividendos.
• Esta norma no trata acerca de ingresos que provienen de:
– Contratos de arrendamiento financiero.
– Dividendos producto de inversiones financieras contabilizadas
por el método de participación patrimonial.
– Contratos de seguros realizados por compañías
aseguradoras.
– Incremento natural en las ganaderías, productos agrícolas
(NIC 41) o forestales.
– Extracción de minerales en yacimientos.
Definiciones:
Ingresos:
Es el flujo de beneficios económicos durante el
período normal de operaciones ordinarios de la
empresa que originan un incremento del
patrimonio de la misma, el cual es diferente a los
aportes efectuados por los socios.
Definiciones:
Es decir, es el
resultado de los
precios de oferta y
demanda
existentes a la
fecha
de
un
intercambio entre
las partes.
Variables fundamentales
El ingreso es reconocido sólo
cuando es probable que los
beneficios económicos asociados
con la transacción fluyan a
la empresa
Los ingresos y gastos que tienen
relación con la misma transacción
y otros sucesos, son reconocidos
simultáneamente
Medición y reconocimiento de los
Ingresos
Conceptos Fundamentales
Los ingresos se distinguen por su
origen
•
Venta de Productos
•
Prestación de servicios
•
El uso por terceros de los activos de la entidad
Ingresos que no se registran bajo la
norma general
• Los ingresos por contratos de arrendamiento se registran
siguiendo la Norma 17
• Los dividendos provenientes de inversiones se registran
bajo el criterio de participación patrimonial, siguiendo la
Norma 28
• Los contratos de seguros en empresas aseguradoras
• Los cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros, se registran siguiendo las Normas 32 y 39
• Cambios en el valor de los activos corrientes
• Incremento natural en la ganadería, productos forestales y
agricultura
• Extracción de recursos mineros
Conceptos para la medición de los
Ingresos
• Deben ser medidos al valor razonable del valor del activo
recibido o por recibir.
• Los ingresos provenientes de una transacción son
usualmente determinados por acuerdo entre el vendedor y
el comprador o usuario del activo.
• La medición es al valor razonable del activo tomando en
cuenta el monto de cualquier descuento (comercial o por
volumen) permitido.
Conceptos para la medición de los
Ingresos
• En la mayoría de los casos el precio toma la forma de efectivo o
equivalente a efectivo, constituyéndose en el ingreso a reconocer.
• En estos casos, cuando el flujo de efectivo es diferido, el valor
razonable del activo a ser intercambiado puede ser menor que el
importe nominal de efectivo a recibir (cobrar).
• Cuando el contrato es una transacción financiera, el valor
razonable del activo es determinado por el valor actual de los
ingresos futuros, utilizando una tasa de descuento que sea:
– La prevaleciente en el mercado
– Una tasa que descuente el importe nominal del instrumento, al
precio de venta al contado de los productos o servicios.
• La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal del
activo es reconocido como un ingreso por intereses
Conceptos para la medición de los
Ingresos, Ejemplo:
• La empresa XYZ con fecha 31 de Octubre del 2011,
vendió un producto para ser cobrado el 30 de abril del
2012 a S/.45,000. La empresa no cobra intereses a
sus clientes.
• El costo de la mercadería vendida es de S/.42,000.
• La empresa registro esta venta el 31 de Octubre de la
siguiente manera:
–
Ingresos
–
Venta
45,000
–
Costo de Venta
(42,000)
–
Utilidad Bruta
3,000
Conceptos para la medición de los
Ingresos, Ejemplo:
• Tratando la operación de acuerdo al NIC 18 tenemos:
– Determinar el valor presente de la venta con cobro
diferido a 6 meses y asumiendo una tasa de interés
del 20% anual tenemos que el valor presente de
45,000 es S/. 40,910, por consiguiente esta venta
debió registrarse:
–
–
–
Venta
Costo de venta
Pérdida
40,910
( 42,910)
( 1,090)
– Quedando diferido S/.4,090 correspondiente a los
intereses implícitos.
Conceptos para la medición de los
Ingresos, Ejemplo:
• El asiento contable al 31 de Octubre será:
– Clientes
45,000
– Ventas
40,910
– Ganancias Diferidas
4,090
• Al 31 de Diciembre se reconocerá los intereses
devengados de
noviembre y diciembre del 2011 con
el siguiente asiento:
– Ganancias Diferidas
1,363
– Ingresos Financieros
1,363
Conceptos para la medición de los
Ingresos, Ejemplo:
• El estado de esta operación al 31 de Diciembre del
2011 será:
–
Venta
40,910
–
Costo de Venta
(42,000)
–
Pérdida
( 1,090)
–
Ingresos Financieros
1,363
–
Utilidad
273
Conceptos para la medición de los
Ingresos
• Cuando los productos y servicios son intercambiados por
productos y servicios de naturaleza y valor similar, el
intercambio no es considerado como una transacción que
genere ingresos.
• Cuando los bienes son vendidos o los servicios son
prestados en intercambio por bienes o servicios diferentes
el intercambio es considerado como una transacción que
genera ingresos.
Identificación de las transacciones
En algunos casos hay que aplicar
separadamente el criterio de reconocimiento
de los componentes identificables
Ejemplo:
El P. V. incluye un importe identificable
para servicios posteriores, este importe
debe diferirse y reconocerse en el
período en que se presta el servicio
Identificación de las transacciones
Venta del equipo
Venta del servicio
Bonos de regalo
Condiciones para reconocer ingresos por
ventas
Beneficios económicos
fluirán a la empresa
Condiciones
El importe puede ser
medido confiablemente
No se retiene la continuidad
de la responsabilidad
ni el control efectivo
Los costos incurridos por
transferencia, pueden ser
medido confiablemente
Se ha transferido al
comprador los
riesgos y beneficios
Condiciones para reconocer ingresos
por ventas
• Si la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la
transferencia no es una venta y el ingreso no es reconocido,
por ejemplo:
– Cuando la empresa asume una obligación por ejecución
insatisfactoria no cubierta por las provisiones normales de la
garantía
– Cuando la percepción del ingreso de una venta es contingente
por la derivación de los ingresos al comprador
– Cuando se despachan los productos con sujeción a su
instalación y la instalación es una parte importante de un
contrato aún no completado
– Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir una
compra por un hecho incierto
Condiciones para reconocer ingresos
por ventas
• El ingreso es reconocido solo cuando es probable que los
beneficios económicos asociados con la transacción fluyan
a la empresa.
• Ingresos y Gastos que tienen relación a la misma
transacción
y
otros
eventos
son
reconocidos
simultáneamente; este proceso es reconocido como una
compensación neta de ingresos y gastos.
• Los ingresos no pueden ser reconocidos cuando los gastos
no pueden ser medidos confiablemente, en tales
circunstancias cualquier beneficio recibido por la venta de
los productos es reconocido como un pasivo.
Casos
• Venta facturada y no entregada, en la cual dicha entrega es
demorada a requerimiento del comprador, pero el
comprador acepta la facturación y asume el titularato.
• Productos embarcados sujetos a condiciones:
– Instalación e inspección
– Sobre lo probado cuando el comprador ha negociado y
limitado los derechos de retorno.
– Ventas en consignación bajo las cuales un receptor toma
productos de la oficina del vendedor para venderlos por si
mismo.
– Efectivo sobre venta entregada.
• Contrato de venta y recompra bajo los cuales el vendedor
concurrente contrata para re-comprar los mismos productos.
Casos
• Pagos parciales son recibidos en adelanto de las entregas
de productos que no se encuentran en el inventario
como por ejemplo: los productos están todavía para ser
manufacturados o serán entregados directamente al cliente
por terceras personas.
• Ventas a terceros inmediatos tales como distribuidores,
contratistas y otros para reventa.
• Suscripciones o publicaciones.
• Ventas a plazos bajo las cuales el valor es cobrado en
partes.
• Venta de Inmuebles.
Ingresos por prestación de servicios
Beneficios económicos
fluirán a la empresa
Grado de avance a la
fecha del balance puede
ser medido confiablemente
Condiciones
El importe puede ser
medido confiablemente
Costos incurridos y los
costos para completar
pueden ser medidos
confiablemente
Métodos para determinar el avance de una
transacción
1. Inspección del trabajo efectuado.
2. Servicios efectuados a la fecha como un porcentaje del total de
servicios que han de ser efectuados.
3. La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a los
costos totales estimados de la transacción.
4. Los pagos a cuenta y los anticipos recibidos de clientes no
reflejan necesariamente el grado de avance del servicio.
Prestación de servicios
Comisiones de
publicidad
Son reconocidas cuando
la publicidad relacionada
con ella son transmitidos
al público
Honorarios por
desarrollo rutinario
de software
Son reconocidas
según su avance
Honorarios de
admisión
(actuaciones,
banquetes)
Son reconocidos
cuando suceden
Ejemplo de facturación de servicios
•
Cuando un hecho específico es mucho más significativo
que cualquier otro hecho, el reconocimiento de los
ingresos es pospuesto hasta que el hecho significativo
sea ejecutado.
•
Durante las etapas previas de la transacción hay casos
en que el resultado de la facturación no puede ser
estimado confiablemente, por lo que el ingreso es
reconocido solamente para la extensión de costos
incurridos que sean recuperables, las ganancias no
serán reconocidas.
Ingresos derivados del uso por parte de
terceros de activos de la empresa
• Deben ser reconocidos siempre que:
– Sea probable que la empresa reciba los
beneficios económicos asociados a la
transacción.
– El importe de los ingresos pueda ser medido
confiablemente
Ingresos derivados del uso por parte de
terceros de activos de la empresa
Intereses
Proporción de tiempo,
respecto al beneficio
que genera el activo – NIC 39
Regalías
Devengo de
acuerdo con la esencia
del contrato
Dividendos
Cuando se establezca el
derecho a recibirlos por
parte del accionista
Revelaciones
• Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de
los ingresos, incluyendo los métodos adoptados para
determinar el grado de avance de los servicios que se
vienen prestando.
• El monto de cada categoría significativa de ingresos
reconocidos durante el período (venta e bienes; prestación
de servicios; intereses, regalías y dividendos).
• El monto de los ingresos provenientes de intercambios de
bienes o servicios incluidos en cada categoría significativa
de ingresos.
Otras Situaciones
Ventas y prestación de servicios
Venta Facturada y No Entregada
• El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el
título, siempre y cuando:
– Sea probable que el despacho sea cumplido,
– La partida en almacén, identificada y lista para el despacho al
comprador, sea reconocida al momento de la venta.
– El comprador reconoce que tiene conocimiento de las
instrucciones para despacho diferido.
– Los términos usuales de pago son aplicables.
Despacho de Productos Sujetos a
Instalación e Inspección
• El ingreso es reconocido cuando:
– El comprador acepta la entrega.
– La instalación e inspección son completadas.
• Sin embargo, el ingreso es reconocido inmediatamente
con la aceptación del despacho cuando:
– El proceso de instalación es simple.
– La inspección es realizada sólo para propósitos de
determinación final de los precios contractuales.
Ventas en consignación
• El ingreso es reconocido cuando los productos
son vendidos por el receptor a terceros.
Ventas a Intermediarios para Reventa
• El ingreso proveniente de tales ventas es reconocido
cuando los riesgos y las ventajas de la propiedad han sido
transferidos.
• Si el comprador actúa como agente, la operación se trata
como una venta en consignación.
Comisiones de Publicidad
• Las comisiones por este concepto son reconocidas cuando
la publicidad relacionada con ellas o los comerciales son
transmitidos al público.
Honorarios por Instalaciones
• Los honorarios por instalaciones se reconocen como
ingresos en la medida de los avances del servicio, a menos
que ellos estén relacionados con la venta de productos, en
cuyo caso, ellos son reconocidos cuando los productos son
vendidos.
Comisiones de Agentes de Seguros
• Las comisiones de agencias de seguros cobradas o por
cobrar, las cuales no requieren que el agente preste
servicios posteriores, son reconocidas como ingresos por el
agente en la fecha efectiva del contrato, o en la fecha de
renovación de las pólizas relativas.
• Cuando es probable que el agente requiera prestar servicios
posteriores durante la vida de la póliza, la comisión o parte
de ella es diferida y reconocida como ingreso en el período
de vigencia de la póliza.
Honorarios Periódicos por Franquicia
• Los honorarios por el uso de los derechos de una contrato
de franquicia se reconocen a medida que se usan los
derechos correspondientes.
Honorarios de Admisión
• Los ingresos de actuaciones artísticas, banquetes y otros
actos especiales, son reconocidos cuando suceden.
• Cuando una suscripción a un número de eventos es
vendida, el honorario es distribuido a cada evento, sobre
una base que refleje el alcance de los servicios prestados
en cada evento.
Honorarios de Educación
• Los ingresos de educación son reconocidos durante el
período en que se presta el servicio de instrucción.
Honorarios por Licencia y Regalías
• Los honorarios y regalías pagados por una empresa por el
uso de parte de sus activos, son normalmente reconocidos
de acuerdo con la esencia del contrato.
• Como un asunto práctico, este reconocimiento puede
hacerse sobre la base de la línea recta respecto al tiempo
del contrato.
MUCHAS GRACIAS