libro de ejercicios de contabilidad ii

UMCA
2011
Profesor
Lic. Mario Zamora Salazar, CPA
[LIBRO DE EJERCICIOS]
PARA USO EXCLUSIVO DEL
CURSO DE CONTABILIDAD II
Marco conceptual de la Contabilidad basado en
NIC número 1
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.
INTRODUCCIÓN:
En la parte introductoria de este boletín, se explica como nacieron las Normas Internacionales
de Contabilidad y los objetivos de la entidad que las emite
COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD:
La Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad conocida por sus siglas IASC fue creada
el 29 de junio de 1973, como resultado de un convenio entre los organismos profesionales de
Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, el Reino Unido e Irlanda y los
Estados Unidos de América.
Durante noviembre de 1982 se modificaron y firmaron el Convenio y Constitución. Los asuntos
de la Comisión son administrados por un Consejo que comprende representantes de trece países
y hasta cuatro organizaciones con interés en información financiera.
OBJETIVOS DEL IASC
Formular y publicar para el interés público las normas de contabilidad que deben observarse en
la presentación de estados financieros y el promover su aceptación mundial y su aplicación.
Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonización de reglamentaciones, normas de
contabilidad y procedimientos relacionados a la presentación de los estados financieros.
La relación entre IASC y la Federación Internacional (IFAC) queda establecida en el documento
llamado Compromisos Mutuos, del que ambas partes son firmantes. La membresía del IASC
(que es la misma que aquella de IFAC), reconoce en el documento de Acuerdos ratificados, que
IASC tiene autonomía total en el establecimiento y emisión de Normas Internacionales de
Contabilidad. Los miembros acuerdan el impulsar los objetivos del IASC, a aceptar las siguientes
obligaciones: Apoyar los trabajos del IASC mediante la publicación en sus respectivos países, de
todas las Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas para emisión por el Consejo de
IASC mediante la utilización de los mejores esfuerzos para:
1. Asegurarse que los estados financieros publicados cumple con las Normas Internacionales de
Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales, y que hacen mención a dicho cumplimiento.
2. Persuadir a los gobiernos y a los grupos de emisión de normas contables de sus países, de
que los estados financieros publicados deben de cumplir con las Normas Internacionales de
Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales.
3. Persuadir a las autoridades que controlan los mercados de valores y a las comunidades
industriales y de negocios, que los estados financieros publicados deben cumplir con las Normas
Internacionales de Contabilidad, en todos sus aspectos sustanciales, y que dichos estados
contengan información respecto a dicho cumplimiento.
4. Asegurarse que los auditores verifiquen que los estados financieros cumplan con las Normas
Internacionales de Contabilidad, en sus aspectos fundamentales.
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5. Propiciar la aceptación y observación internacional de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
6. Para promover la observación y aceptación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
ESTADOS FINANCIEROS PUBLICADOS
Cuando nos referimos a estados financieros estamos hablando de balances generales, estados
de resultados o cuentas de pérdidas y ganancias, estados de cambios en la situación financiera,
notas y otros estados y material explicativo que se identifique como parte de los estados
financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de
empresas comerciales, industriales o de negocios. La gerencia puede emitir estados financieros
para uso interno, los cuales incluso pueden diferir del formato de los estados financieros
tradicionales. Estos y otro tipo de informes son estudiados por la contabilidad administrativa
pero son para uso de usuarios internos. Cuando los estados financieros se preparan para
publicación o para uso de usuarios externos, deben de prepararse con base en las Normas
Internacionales de Contabilidad Normas de Contabilidad Internas y Normas Internacionales de
Contabilidad: Cuando las reglamentaciones locales han emitido normas de contabilidad, estas
prevalecen sobre las normas internacionales de contabilidad. La labor en este caso sería más
que todo de persuadir a los medios locales del uso de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Cómo se emiten las Normas Internacionales de Contabilidad ?
El procedimiento de trabajo convenido es seleccionar determinadas materias para su estudio por
parte del Comités Conductores. Como resultado de este trabajo se prepara un proyecto para
comentarios sobre un tema en particular para ser considerado por el Consejo. Si se aprueba por
una mayoría de dos tercios del Consejo, el Proyecto para comentarios se remite a las
organizaciones contables, gobiernos, mercados de valores, dependencias reguladoras y de otra
naturaleza, y de otras partes interesadas.
Se da suficiente tiempo para que cada Proyecto para comentarios reciba la consideración y
reacción de las personas u organizaciones que las envía. A partir de la fecha de la integración
del Grupo Consultor en 1981, sus puntos de vista son tomados en consideración en cada una de
las etapas importantes de la toma de decisión. Los comentarios y sugerencias recibidos como
resultado de esta presentación se examinan entonces por el Consejo y el proyecto para
comentarios se modifica si esto es necesario. Siempre que el proyecto modificado sea aprobado
cuando menos por las tras cuartas partes del Consejo, se emite una Norma Internacional de
Contabilidad definitiva y entra en vigor desde la fecha expresada en la Norma. En algún
momento del proceso descrito, el Consejo de la IASC pudiera decir que, con objeto de promover
la discusión de un tema, o para permitir un tiempo adecuado para expresión de puntos de vista,
se emita un documento como objeto de discusión. La emisión de un documento con objetos de
discusión, requiere la aprobación de mayoría simple de los miembros del Consejo.
Votación:
Para los fines de votación , cada país y cada organización representados en el Consejo tiene un
voto.
Idioma:
El texto aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el publicado por la IASC
en el idioma inglés. Los Miembros tienen la responsabilidad bajo la autoridad del Consejo de
preparar traducciones de los proyectos para comentarios y de las normas, de manera que
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cuando sea apropiado, tales traducciones puedan publicarse en el idioma propio de cada país.
Estas traducciones indican el nombre de la organización contable que preparó la traducción que
es una traducción del texto aprobado.
Autoridad conferida a las normas:
Por si mismos ni IASC ni la profesión contable tienen la fuerza para obtener consenso
internacional, o para requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. El
éxito de los esfuerzos de la IASC depende del reconocimiento y apoyo que a su trabajo le den
muchos grupos interesados diferentes actuando dentro de los límites de sus propias
jurisdicciones. En la mayor parte de los países del mundo, la profesión contable tiene un
prestigio y una posición que es de gran importancia en esos esfuerzos.
MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Los estados financieros son usados por diferentes usuarios y que los utilizan con propósitos
diferentes. Las necesidades pueden ser iguales en los diferentes países, sin embargo la forma de
preparar los estados financieros difiere entre países. Precisamente el objetivo de la Comisión de
Normas de Contabilidad es la de eliminar en la medida de lo posible esas desviaciones. La
Comisión sostiene que los estados financieros preparados con este propósito satisfacen las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios.
Lo anterior debido a que los usuarios toman medidas de índole económico como por ejemplo: ·
La decisión de cuándo comprar, mantener o vender una inversión de capital. · Evaluar la
responsabilidad de la gerencia. · Evaluar la habilidad de la empresa para pagar y otorgamiento
de beneficios adicionales a su empleados. · Evaluación de la solvencia de la empresa por
préstamos otorgados a la misma · La determinación de las políticas fiscales. · La determinación
de las utilidades distribuibles y dividendos. · La preparación y utilización de estadísticas
nacionales de ingresos. · La regulación de las actividades de la empresa.
Objetivos de la Norma:
Auxiliar al Consejo de la IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de
Contabilidad y en la revisión de las existentes. Auxiliar al Consejo de la IASC en la promoción
adecuada de la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a
la presentación de estados financieros, suministrando bases a fin de reducir el número de
alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por Normas de Contabilidad. Auxiliar
a cuerpos colegiados de índole nacional en el desarrollo de normas de la misma naturaleza.
Auxiliar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de Normas
Internacionales de Contabilidad y en sus relaciones con temas que van a formar parte de la
materia para una Norma Internacional de Contabilidad. Auxiliar a los auditores en la formación
de una opinión respecto a que si los estados financieros concuerdan con las Normas
Internacionales de Contabilidad. Proveer a toda persona interesada en los estudios de la IASC
en cuanto a información relacionada con el alcance de la formulación de Normas Internacionales
de Contabilidad.
Alcance:
El alcance de este marco conceptual abarca los siguientes aspectos:
1. El objetivo de los estados financieros.
2. Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información contenida en los
estados financieros.
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3. La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales los estados
financieros se elaboran.
4. Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Se establece que los estados financieros
deben ser preparados al menos en forma anual. Define que los estados financieros incluyen un
balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posición financiera, el cual
puede ser presentado de diversas manera, y las notas que son parte integral de los estados
financieros.
Este marco es aplicable a estados financieros de empresas comerciales, industriales y
compañías que se vean en la necesidad de emitir informes financieros ya sea en el sector
público o privado. Una empresa de este tipo es aquella en la que existen usuarios que depositan
su confianza en los estados financieros como su mayor fuente de información acerca de la
empresa.
De acuerdo con la Norma existen los siguientes usuarios de los estados financieros:
a- Inversionistas: A los inversionistas les interesa el reembolso de la suma invertida y el pago
oportuno de sus rendimientos. También el interés de los accionistas es determinar la capacidad
futura de la empresa para el pago de dividendos.
b- Empleados: Muchas retribuciones adicionales para los empleados provienen de las
utilidades de la empresa. Por esta razón ellos están interesados en saber si la empresa tiene
actualmente la capacidad de pagarles y la capacidad futura para seguir haciéndolo.
c- Prestamistas: Los prestamistas están interesados en la capacidad de la empresa para
poder pagar sus pasivos en el momento en que venzan.
d- Proveedores y otros acreedores comerciales: También están interesados en que la empresa
tenga la capacidad de pagarles sus deudas, las cuales generalmente son de corto plazo.
e- Gobierno: El interés principal del Gobierno en los estados financieros es que existen
impuestos que son calculados con base en las utilidades.
f- Público en General: El interés del público puede ser por diferentes causas. Podemos ver que
las empresas hacen un aporte a su economía y en muchas ocasiones su desaparición provoca
trastornos en la economía.
Información financiera adicional: La información financiera adicional no necesariamente
debe formar parte de los estados financieros. Este tipo de información varía mucho de acuerdo
con las disposiciones de la gerencia y de los usuarios.
Objetivo de los estados financieros:
Brindar información sobre la posición financiera, resultados de operación, cambios en la
posición financiera de una empresa a los usuarios que necesitan de esta información para la
toma de decisiones.
La posición financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de
una empresa. Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas de liquidez es cuando
los pasivos a corto plazo de la empresa son superiores a los activos circulantes. En el caso de la
solvencia se presenta la misma situación, pero con respecto a los activos y pasivos de largo
plazo. El resultado de operación de una empresa permite conocer su capacidad de generar
utilidades en el presente, por lo que puede servir de base para determinar su capacidad en el
futuro.
El estado de cambios en la posición financiera permite conocer cuales fueron las fuentes y los
usos de los recursos y si la gerencia está llevando a cabo una distribución de recursos en forma
óptima. Sin embargo, en vista de que los estados financieros brindan la información desde
diferentes puntos de vista, son necesarios todos los estados financieros. También hay que tomar
en cuenta que los estados financieros se encuentran interrelacionados en sus diferentes partes.
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Notas a los estados financieros; Contienen información suplementaria que no ha sido revelada
en el cuerpo de los estados financieros, pero que se considera necesaria para la toma de
decisiones. Por ejemplo, la existencia de un litigio no puede registrarse como un pasivo, porque
no es una operación totalmente consumada. Sin embargo es importante que se revele porque
un usuario podría considerar de interés esta información.
Aspectos relevantes:
Devengación: Los estados financieros deben prepararse sobre la base del devengado, no sobre
la base del efectivo. Debe recordarse que la base de devengado es la que todos conocemos. La
base de efectivo aún se usa para casos especiales, pero tiene serias limitaciones, como por
ejemplo que no permite determinar en forma confiable y comparativa la utilidad del periodo.
Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que una empresa
va a continuar operando indefinidamente y que no se tiene la intención de liquidarla o reducir en
forma significativa sus niveles de operación. Si no se cumpliera con esta condición, los estados
financieros deben ser preparados en forma distinta y así revelarlo en los mismos estados
financieros.
Características cualitativas de los Estados Financieros: Las características cualitativas que
deben cumplir los estados financieros son los atributos que proporcionan a la información
contenida en los estados financieros la utilidad para los usuarios de los mismos.
Dichas características son:
Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad: Los datos que se presentan en los estados financieros deben ser presentados
en tal forma que sean comprensibles para los usuarios. Sin embargo, sin existen aspectos de
difícil comprensión pero que son importantes en el proceso de la toma de decisiones, no debe
excluirse simplemente por considerar que puede ser difícil de comprender por algún segmento
de los usuarios.
Relevancia: La información que se incluye debe de ser importante para los usuarios, con el fin
de no perderlos en una gran cantidad de información que al final de cuenta no resulte
importante y que puede provocar que pierdan la visión del bosque por ver los árboles. Se
considera que una información es relevante cuando sirve a los usuarios para la evaluación de
eventos presentes, pasados y futuros, o en la corrección o confirmación de evaluaciones de
periodos pasados.
La información debe ser importante no solamente para evaluar la condición actual sino también
para poder predecir eventos futuros. Importancia. La relevancia de la información se afecta por
su naturaleza e importancia. La información se considera relevante si su omisión o su
presentación equivocada puede influenciar las decisiones económicas que los usuarios toman
con base en la información contenida en los estados financieros.
Confiabilidad: Se considera que la información es confiable cuando se encuentra libre de errores
importantes y sesgos. Esta característica se la dan los usuarios. Si el usuario confía en la
información es confiable para él. Debe lograrse un balance apropiado entre la relevancia y la
confiabilidad. En algunos casos cuando existe un litigio, puede resultar poco apropiado el
reconocer el importe total de la reclamación en el balance general, sin embargo podría resultado
apropiado el revelar el importe y las circunstancias de la reclamación por medio de notas a los
estados financieros. Para que una información sea confiable debe cumplir requisitos de fidelidad
representativa, sustancia económica de las transacciones, neutralidad y prudencia.
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Fidelidad representativa: Para ser confiable, la información debe representar fidedignamente las
transacciones y otros eventos que representa o que se espera representen. Por ejemplo un
balance general debe presentar fidedignamente las transacciones y otros eventos que generen
activos, pasivos y capital de la empresa a la fecha en que se informa.
Sustancia económica de las transacciones: Si la información trata de representar verazmente las
transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados
de acuerdo con su sustancia y realidad económica, y no únicamente en su forma legal.
Neutralidad: Para ser confiable la información contable contenida en estados financieros debe
ser neutral, es decir libre de sesgos. Los estados financieros no se consideran neutrales si se
presenta o deja de presentar , con el fin de influenciar las decisiones por parte del usuario.
Prudencia: Existen algunos eventos que en el momento de la preparación de los estados
financieros son inciertos. Por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas y documentos por cobrar, la
vida útil de los activos y el caso de algunos pasivos. La prudencia obliga a tomar una decisión
conservadora en estos aspectos. Sin embargo debe tenerse presente que esto no puede llevarse
a extremos porque podría provocar la creación de reservas ocultas.
Información financiera completa: La información financiera debe ser completa tomando en
cuenta los aspectos de costo e importancia. Una omisión de información puede causar que la
misma sea falsa o incompleta y como consecuencia no confiable y deficiente.
Comparabilidad: La información contable debe permitir a los usuarios su comparabilidad a
través del tiempo entre la misma empresa y en diferentes empresas. Por otra parte la medición
y revelación en los estados financieros deben ser registrados e interpretados de una manera
consistente en toda la empresa y a través del tiempo en una empresa particular, y de una forma
consistente en varias empresas. Por tanto los usuarios deben estar informados de las políticas
contables usadas para preparar los estados financieros y de cambios que se produzcan de un
periodo a otro en dichas políticas contables.. El cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad incluye la revelación de políticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a
lograr su comparabilidad.
La comparabilidad no implica que no puedan hacerse cambios en la Contabilidad. No se
considera adecuado permanecer con las mismas políticas contables cuando existan alternativas
que mejoren la revelación y la confiabilidad.
Limitaciones a la Relevancia y confiabilidad de la información:
Oportunidad: La oportunidad y confiabilidad muchas veces son opuestas. Podría tener que
esperarse mucho tiempo para poder obtener información exacta. Las estimaciones contables
implican el sacrificio de la exactitud en aras de la oportunidad.
Criterio costo beneficio: Muchas veces obtener información adicional implica que se aumente el
costo. En este caso debe de medirse y evaluarse el costo beneficio.
Elementos de los Estados Financieros:
Posición financiera: Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición
financiera son los activos, pasivos y capital.
Los mismos se definen de la siguiente manera:
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos
beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
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Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de
los cuales se espera resulte de un egreso de la empresa que implique beneficios económicos.
Capital es el interés social residual de los activos de la empresa, después de deducir todos sus
pasivos.
Resultados: Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad son los
ingresos y gastos.
Ingreso: son los incrementos de beneficios económicos durante el período contable en forma
de entradas o aumento de activos, o decremento de pasivos que resultan en incrementos de
capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios.
Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos durante el periodo contable en forma
de salidas o agotamiento de activos o incurrencia de pasivos que resultan en decrementos del
capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios.
Reconocimiento de un elemento en los estados financieros:
Se considera como reconocimiento de un elemento el incorporar en los estados financieros una
partida que cumpla con los requisitos posteriormente enumerados. La falta de inclusión de un
elemento en los estados financieros no se remedia incluyéndola por medio de notas.
Para ser incluido como un elemento, una partida debe cumplir con los siguientes requisitos:
Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular
fluya hacia o de la empresa y La partida tiene un costo o valor que puede ser medio en forma
confiable.
Medición de los Elementos de los Estados Financieros.
Medición es el proceso de determinación de los importes a los que los elementos de los estados
financieros serán reconocidos y mantenidos en los estados financieros. Existen varias bases de
medición, las cuales se describen a continuación.
Costo histórico:
Los activos son registrados de acuerdo al importe del efectivo o su equivalente pagado por ellos
en el momento de su adquisición.
Costo actual:
Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron haberse pagado
si el mismo o un activo equivalente fuera adquirido en el momento actual.
Valor de realización o liquidación:
Los activos son registrados al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieran obtenerse
actualmente con la venta del activo. Valor presente: Los activos se registran a su valor
descontado presente relacionado con las entradas netas de efectivo que la partida generará en
el curso normal de los negocios. La base más utilizada es el costo histórico, la cual se combina
con otras bases de medición.
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1. EJERCICIO SOBRE CARGOS Y ABONOS..
Para las siguientes transacciones, indique con () si debe cargarse o abonarse la cuenta mencionada
en paréntesis, según las reglas de afectación:
TRANSACCION
1) Mercancía comprada a crédito por
4,000.00
2) Se pagó a Napoli Associates 3,000.00 que
se le debían
3) Efectivo recibido de clientes por cuentas
vencidas por 2,000.00
4) Mercancía comprada a crédito en cuenta
abierta por 5,000.00
5) Mercancía vendida por 1,500.00
6) Préstamo bancario por 10,000.00
7) Los dividendos se declararon y se pagaron
en efectivo por 1,500.00
8) Se pagaron sueldos a los empleados
9) Un puesto de periódicos vendió revistas
por 1,000.00
10) Se adquirió una póliza de seguro contra
incendios por tres años por 600.00
CUENTA AFECTADA
(Inventario)
CARGO
ABONO
(cuentas por pagar)
(Cuentas por cobrar)
(Cuentas por pagar)
(Inventario)
(Documentos por pagar)
(Utilidades retenidas)
(Gastos de sueldos)
(Ingresos por ventas)
(Gastos pagados por
anticipado)
2. PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTE CUENTAS, INDIQUE SI POSEE
NORMALMENTE UN SALDO DEUDOR O ACREEDOR. Tiempo de duración 5 minutos.
USE (), RESPECTIVAMENTE.
Deudor
Acreedor
Deudor
1. Ventas
2. Cuentas por pagar
3. Cuentas por cobrar
4. Gastos de suministros
5. Inventario de suministros
6. Utilidades retenidas
7. Gastos de depreciación
8. Dividendos por pagar
9. Capital pagado
10. Ingreso por suscripciones
3. EJERCICIOS
(Identificación de activos)
Con la siguiente información determine el total de activos, listando los conceptos incluidos:
Proveedores..................54,000
Clientes.........................13,000
Pagos anticipados..........39,000
Acreedores diversos......43,000
Deudores diversos........25,000
Inventarios...................62,000
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Acreedor
(Identificación de pasivos)
Capital social.............................120,000
Préstamos bancarios..................115,000
Deudores diversos.....................2,000
Proveedores...............................95,000
Equipo para oficina...................70,000
Acreedores diversos..................38,000
Utilidad del ejercicio.................23,000
(Obtención del Patrimonio)
Con la siguiente información determine el total de activos, total de pasivos y total del Patrimonio
Maquinaria...................114,000
Terreno........................380,000
Efectivo....................... 40,000
Clientes....................... 60,000
Proveedores................ 46,000
Préstamos bancarios...290,000
4. COMPROBACIÓN DE LECTURA DE LA NIC-01.
Según esta norma, los estados financieros de una entidad son:
Comprobación de lectura y de conceptos estudiados:
1. ¿A qué se refiere el PCGA de devengado?
2. Mencione los tres principios de fondo o de valuación
1.- __________________
2.- __________________
3.- __________________
3. ¿Qué significa “cargar” una cuenta?
4. ¿Qué significa “abonar” una cuenta?
5. ¿Qué significado tiene la palabra “saldo”?
6. ¿Qué es el “haber”?
7. ¿Qué es un saldo acreedor?
8. ¿Qué es un saldo deudor?
9. Las cuentas de activo disminuyen con un movimiento que se llama:_____________
10. Las cuentas de pasivo aumentan con un movimiento que se llama:_____________
11. ¿Es correcto afirmar que débito significa aumento y crédito disminución?
12. ¿con qué fin cada hecho económico debe estar respaldado por un documento fuente?
5. Establezca una codificación (Catálogo) para este grupo de cuentas:
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ACTIVO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
OTROS ACTIVOS
PASIVO A CORTO PLAZO
PASIVO A LARGO PLAZO
OTROS PASIVO
PATRIMONIO NETO
INGRESOS
EGRESOS
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Terrenos
Edificios
Depreciación acumulada de edificio
Maquinaria y equipo
Depreciación acumulada de maq. y equipo
Mobiliario y enseres
Depreciación acumulada mob. y enseres
Herramientas
Depreciación acumulada herramientas
Vehículos
Depreciación acumulada de vehículos
Otras instalaciones
...
Construcciones en proceso
Grupos de subcuentas
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas por cobrar (locales)
Cuentas por cobrar (exterior)
Empleados
...
Otras cuentas por cobrar
COSTO DE MANUFACTURA
Materias primas y auxiliares
Proceso de cacao
Coberturas
Marcas A-B
Chocolatería
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Trabajo directo
Proceso de cacao
Coberturas
Marcas A-B
Chocolatería
Compensaciones
INGRESOS
Exportaciones
Ventas locales
Otros ingresos
Ventas locales
Productos industriales
Productos de consumo
Chocolatería
Ejercicio No. 1.
Relacione cada una de los estados financieros con cada uno de los elementos listados que forman
parte de él. Anota la letra del estado financiero correspondiente.
a) Balance General
b) Estado de resultados
c) Estado de variaciones ene l patrimonio
d) Estado de flujos de efectivo
Gastos
Flujo de efectivo proveniente de inversión
Activos
Dividendos
Ingresos
Flujo de efectivo proveniente de operaciones
Pasivos
Flujo de efectivo proveniente de financiamiento
Ejercicio No. 2.
La compañía Automotriz Latinoamericana, S.A., una de las principales ensambladoras automotrices,
presenta los siguientes saldos de sus cuentas de balance al 31 de diciembre de 200X. Utilizando los
saldos proporcionados, prepare el balance general correctamente clasificado y encuentre el valor del
total de pasivos y patrimonio, al 31 de diciembre del 200X.
Efectivo
150,554
Capital social
281,208
12
Proveedores
Inventarios
Inversiones temporales
Documentos por pagar a largo plazo
Terrenos
Edificios
Equipo
Impuestos por pagar
Utilidades retenidas
Total de activos
Total de pasivos y patrimonio
clientes
1,308,748
606,689
212,294
569,479
400,000
608,196
213,845
94,485
755,419
3,009,339
??
817,761
Ejercicio No. 3.
Hilma y Patricia Andrade formaron recientemente un negocio al que denominaron: “Refuerzos
Académicos Vespertinos, S.A.”, dedicada a la impartición de clases de apoyo para niños por las
tardes. Cada una de ellas hizo una aportación de 50,000.00 en efectivo para iniciar el negocio,
equivalentes a 4,000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 200X se cumplió el primer año
de operaciones y a esa fecha tenían: 48,900 en efectivo; 26,000 de cuentas por cobrar a clientes;
48,000 en equipo de oficina. Durante el año, gastaron 8,000 en materiales didácticos y pidieron un
préstamo al banco, el cual deben al 31 de diciembre 2,000 solamente (documentos por pagar. Por ser
el primer año de operaciones no se declararon ni pagaron dividendos a los accionistas.
Se pide que complete el balance general al 31 de diciembre de 200X.
ACTIVOS
PASIVOS
Circulante
A Corto Plazo
Efectivo
Cuentas por pagar
Cuentas por Cobrar
Documentos por pagar
Inventarios
Intereses por pagar
Total Circulante
Total Pasivos
1,200.00
PATRIMONIO
No Circulante
Equipo de Oficina
Capital Social
Total No Circulante
Utilidades Retenidas
12,780.00
Total Patrimonio
Total Activos
Total Pasivos y Patrimonio
Práctica de elaboración del estado de cambios en el
patrimonio.
ASIENTOS DE DIARIO MÁS COMUNDES
1. Dividendos declarados:
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Cuando se ha decretado reparto de utilidades. Estas asumen la condición de dividendos e
independientemente de su pago, se efectúa el asiento contable de causación o devengo. El cual se
registra en el libro diario de la siguiente forma:
Cuentas
Debe
Haber
Utilidades retenidas
1,500,000
Dividendos por pagar
1,500,000
2. Dividendos decretados en acciones:
Se han apropiado valores de las utilidades retenidas y se van a distribuir a los accionistas en forma de
acciones liberadas. En tanto se perfecciona el acuerdo legal de aumento de capital, dichos valores
permanecen como dividendos decretados en acciones. El asiento practicado en el libro de diario, es el
siguiente:
Cuentas
Debe
Haber
Utilidades retenidas
500,000
Dividendos decretados en acciones
500,000
3. Capitalización del superávit por revaluaciones (revalorizaciones)
Por la capitalización de las revaluaciones, el asiento de diario es el siguiente:
Cuentas
Debe
Haber
Superávit por revaluación
400,000
Capital social
400,000
4. Superávit de revalorizaciones
El asiento de diario practicado por este concepto, es el siguiente:
Cuentas
Debe
Haber
Activo revaluado (Terreno, Edificio, etc)
500,000
Superávit por revaluación
500,000
5. Retiro de aportes de los socios:
Es una disminución del capital e independientemente del pago a los accionistas, el asiento de diario
practicado, se presenta de la siguiente forma:
Cuentas
Debe
Haber
Capital Social
1,000,000
Cuentas por pagar a accionistas
1,000,000
6. Donaciones de capital
El asiento de diario practicado por este concepto, es así:
Cuentas
Debe
Haber
Maquinaria y equipo
2,000,000
Superávit de capital - Capital Donado
2,000,000
7. Reinversión de utilidades retenidas
Sobre las utilidades retenidas puede pender una restricción temporal o permanente. El asiento es el
siguiente:
Cuentas
Debe
Haber
Utilidades retenidas
1,500,000
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Reinversión de utilidades
1,500,000
8. Reservas
Las reservas son restricciones sobre las utilidades retenidas para cumplir un objetivo definido, en
probables gestiones desventuradas de la empresa. El asiento habría sido así:
Cuentas
Debe
Haber
Utilidades retenidas
300,000
Reservas
300,000
Ejercicio No.4.
Con los saldos que se proporcionan de Alimentos Congelados, S.A. al final del período contable,
elabora el estado de variaciones en el Patrimonio:
Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2007
4,700,000
Utilidad neta del 2007
500,000
Dividendos
700,000
Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2006
4,900,000
Capital social al 31 de diciembre de 2006
3,250,000
Aportaciones de socios durante 2007
750,000
Retiros de socios durante 2007
0
Capital social al 31 de diciembre de 2007
??
ALIMENTOS CONGELADOS, S.A.
Estado de Variaciones en el Capital Contable
del 1 de Enero al 31 de Diciembre 2007
Capital social
Utilidades retenidas
Saldo al 31 Dic. 2006
Aumentos:
Utilidad Neta:
Aportaciones
Disminuciones:
Dividendos
Saldo al 31 de Dic,2007
Ejercicio No. 5.
Caso Pura Vida, S. A. (Libro Contabilidad Sistemática, Pág. 389)
Caja
Bancos
Inversiones
Clientes
Cuentas por cobrar
trabajadores
Inventarios
Terrenos
2008
Debe
Haber
32,750
2,610,000
315,000
350,000
60,000
10,390,000
200,000
2009
Debe
Haber
262,750
16,077,000
135,000
5,550,000
1,000,000
4,090,000
200,000
15
Maquinaria y equipo
5,400,000
5,400,000
Depreciación acumulada
540,000
1,080,000
Vehículos
23,000,000
35,000,000
Depreciación acumulada
4,600,000
7,600,000
Seguro pagado por adelantado
60,000
Obligaciones financieras
130,345
20,130,345
Proveedores
375,000
575,000
Documentos por pagar
50,000
50,000
Obligaciones laborales
1,000,000
1,447,060
Dividendos por pagar
4,160,000
Capital Social
10,640,000
10,640,000
Capital adicional
3,020,000
3,020,000
Dividendo en acciones
4,300,000
9,500,000
Reservas
3,060,000
3,060,000
Utilidades retenidas
9,360,000
5,342,405
Resultados del ejercicio
5,342,405
Ventas
15,000,000
Costo de ventas
7,500,000
Utilidad en venta de vehículos
1,100,000
Pérdida en venta de inversión
10,000
Gastos de personal
3,000,000
Retención y aportes
719,940
Depreciaciones
5,140,000
Seguros
60,000
42,417,750 42,417,750 83,424,750 83,424,750
Información adicional:
Se declara un dividendo en acciones por 5,200,000.00
Se declara un dividendo por 4,160,000.00
Prepare: Estado de resultados, Balance General y Estado de Cambios en el Patrimonio neto
Ejercicio No. 6.
Boltex, S.A. tiene su patrimonio estructurado de la siguiente forma, al 01 de enero de 200X. Libro
Contabilidad Sistemática. Pág. 397.
Capital Social
Superávit de capital
Dividendos decretados en acciones
Superávit por valorizaciones
Utilidades retenidas
TOTAL
14,000,000
700,000
2,000,000
500,000
4,500,000
21,700,000
Datos adicionales:
Los eventos y transacciones que han afectado a las cuentas del patrimonio son los siguientes:
1. Se decretaron dividendos en acciones por 800,000.
16
2. En el mes de marzo se declararon dividendos por 2,000,000.
3. En el mes de junio, los socios acordaron aumentar aportes por 1,000,000.
4. La empresa Tejitex, S.A. donó a los Boltex, S.A. equipo de comunicación, valorado en
2,000,000.
5. Las utilidades del ejercicio fueron 5,000,000.
6. En el mes de mayo se acuerda, por ventajas tributarias, una reinversión de utilidades por
1,500,000.
7. Las reservas del periodo fueron 500,000.
8. La revaluación técnica del período, fueron 900,000.
Se pide:
Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Ejercicio No. 7.
Con la siguiente información de la empresa Frugos, S.A. al 01 de enero del 200X, elabore el diario, el
mayor, el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto, al 31
de diciembre de 200X. Libro Contabilidad Sistemática. Pág. 398.
Caja
10,917 Obligaciones financ.
130,345
Bancos
870,000 Proveedores
375,000
Clientes
116,667 Capital Social
3,000,000
Inventarios
1,154,333 Superávit de capital
444,167
Maquinaria y equipo
3,000,000 Reservas
1,020,000
Dep. acum. Maq. Y eq. -180,000 Utilidades retenidas 1,560,000
Vehículos
3,000,000 Resultados del ejerc.
842,405
Dep. acum. Vehículos
-600,000
TOTAL
7,371,917 TOTAL
7,371,917
Operaciones:
1. Las compras de mercancías ascienden a 1,500,000, al crédito
2. Las ventas ascienden a 6,000,000; se recibe en efectivo 4,500,000 y el saldo es a crédito. El
costo de las ventas es de 2,500,000.
3. Se cancelan a proveedores 400,000, con cheque.
4. Se declaran dividendos en acciones por 1,200,000.
5. La nómina asciende a 1,000,000. Se paga el monto a los trabajadores con cheque.
6. Se otorga préstamo a los trabajadores por 1,000,000 con cheque.
7. La depreciación es del 10% para maquinaria y equipo y el 20% para vehículos.
8. Se cobra a clientes por 100,000.
9. Se recibe una donación en equipo, valorado en 1,500,000.
10. De las utilidades del período, se deduce el 10% como reserva legal.
Ejercicio No. 8.
Corporación de Negocios, S.A.
Información para elaborar el estado de cambios en el patrimonio:
Descripción
a). Se hizo una revaluación de las propiedades de la compañía (Revaluación)
b) Se reconocieron gastos por concepto de impuestos diferidos producto de la
17
Monto
64,709
(3,692)
revaluación (Revaluación)
c) Se produjo una ganancia por la cobertura del flujo de caja (Reserva de
cobertura y cambiarias)
d) Se produjo una ganancia producto de la inversiones disponibles para la venta
(revaluaciones)
e) Se reconoció una pérdida por diferencial cambiario producto de operaciones
con moneda extranjera (Reservas de cobertura)
f) Se cambió la política contable del registro de los inventarios y se produjo una
ganancia (Utilidades retenidas)
g)Se produjo una pérdida por la cobertura del flujo de caja (Res. de cobertura)
h) Pérdida de instrumentos no financieros (Reserva de cobertura)
i) Pérdida producto de las inversiones disponibles para la venta (Revaluaciones)
J) Utilidad del período (Utilidades retenidas)
k) Reconocimiento de la porción patrimonial de los préstamos (Reservas)
l) Impuesto diferido producto de los préstamos bancarios (Reservas)
ll) Reconocimiento de pagos basados en acciones (Reservas)
m) Pago de dividendos (Utilidades acumuladas)
n) Emisión de capital (4,350 para reservas y 1,650 para el capital social)
1,723
251
(12,718)
2,465
(995)
(218)
(611)
99,757
995
(174)
2,860
(5,040)
6,000
Ejercicio No. 9.
La Cía Los Decibeles, de la Ciudad de Cartago, dedicada a la compra y venta de instrumentos
musicales, nos entrega la siguiente información:
Compañía Los Decibeles
Estado de Situación
Al 31 de diciembre de 200X
ACTIVO
PASIVO
Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Documentos por Cobrar
Inventarios
Gastos pagados por Adelantado
Total Activo Corriente
14,300
2,450
650
16,250
2,400
36,050
No Corriente
Inversiones en valores
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciación Acumulada
Intangibles
Amortización Acumulada
Total Activo no Corriente
650
15,000
-3,000
10,000
-4,000
18,650
Corriente
Sobregiro Bancario
Proveedores C. Plazo
Documentos por pagar
Total Pasivo Corriente
No Corriente
Obligaciones bancarias
Proveedores de L. Plazo
No Corriente
Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital
Capital Adicional
Reservas
Resultados del ejercicio
Patrimonio
18
1,200
8,300
1,500
11,000
10,500
5,200
15,700
26,700
20,000
2,000
1,000
5,000
28,000
Total Activo
54,700
Total Pasivo y Patrimonio
54,700
Operaciones que se realizaron durante 200X+1:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Se compran mercancías por 12,000; el 60% al contado y el 40% al crédito de corto plazo.
Se venden mercancías por 35,000, el costo de ventas es de 20,000. El 70% al contado y el
30% al crédito.
Se cobran cuentas por cobrar por 1,400 y Documentos por Cobrar por 500.
Se cancelan sobregiros bancarios por 1,200. Proveedores por 3,300 y Documentos por
Pagar por 1,400.
Se hace una reclasificación de la cuenta de Proveedores de largo plazo y se pasan a
proveedores de corto plazo, por la suma de 1,200.
Se venden activos fijos por 3,000. El costo de los activos fue de 5,000 y su depreciación
acumulada era de 1,000.
La Depreciación del año es de 2,000 y amortización de intangibles es de 2,000.
Se pagaron gastos por adelantado (diferidos) por 5,000 y se gastó la suma de2,000 (ya se
consumieron).
Los sueldos fueron por 3,000 en efectivo
Se emitieron acciones de capital por 5,000, se cobra en efectivo el 90% y el saldo queda
por cobrar.
Se reserva el 10% de las utilidades del período, como reserva legal.
Se compra maquinaria por 5,000. El 50% en efectivo y el 50% se firma un documento, que
se pagará a corto plazo.
Los gastos de ventas fueron 1,800.
Se vendió inversiones en valores por 350, generándose una ganancia por 150.
Se declararon y pagaron dividendos por 4,000.
19
Ejercicios de la cuenta de efectivo en caja
Caja:
Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheque que posee el ente económico, tanto en
moneda nacional como extranjera, disponible en forma inmediata. Del grupo es la cuenta más
liquida, puesto que está representada por l amoneda circulante o por cheques aceptados como
medio de intercambio en la compraventa de bienes y servicios.
Fondo de caja chica: registro contable.
a. Creación del fondo de caja chica.
FECHA
DETALLE
Ene. 1, 200X Caja chica
Bancos
DEBE
15,000.00
HABER
15,000.00
b. Erogaciones a través del fondo de caja chica.
c. Reposición del fondo de caja chica.
FECHA
DETALLE
Ene. 14, 200X
Gastos de Papelería
Gastos de electricidad
Gastos de alimentación
Bancos
DEBE
550.00
250.00
100.00
d. Incremento o disminución del fondo de caja chica.
1. Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica:
FECHA
DETALLE
DEBE
Ene. 19, 200X
Bancos
1,000.00
Caja Chica
e. Cuando se desee incrementar el fondo de caja chica:
FECHA
DETALLE
DEBE
Ene. 19, 200X
Caja chica
600.00
Bancos
HABER
900.00
HABER
1,000.00
HABER
600.00
PROBLEMA No. 10.
La veterinaria Sánchez decidió establecer un fondo de caja chica por un monto de 10,000.00,
esperando que fuese suficiente para cubrir los gastos menores de las oficinas administrativas.
Los gastos de la primera quincena, de acuerdo con los comprobantes, fueron los siguientes:
gasolina por 3,240; servicios de limpieza 850; papelería 1,356; servicios de copiado 350; café y
refrescos 485; y reparación de una máquina eléctrica de escribir 1,950.
Al finalizar la quincena, el fondo contaba con 1,700. Se consideró necesario aumentar el fondo
de caja chica en 2,000 para posibles contingencias.
Se pide:
a) Elabora el asiento de diario para registrar la creación del fondo de caja chica.
b) Elabora el asiento de diario para reembolso de la caja chica.
20
c) Elabora el asiento de diario para registrar el aumento del fondo de la caja chica.
PROBLEMA No. 11.
La fábrica de muebles El Mesón maneja un fondo de caja chica de 12,000.00 quincenales. El 16
de octubre se elaboró la relación de gastos correspondiente a la primera de octubre, la cual
mostró los siguientes gastos: 3,720 de gasolina; 540 de papelería; 715 de taxis; 145 de correos y
980 de cafetería.
Se pide:
a) El saldo de la caja chica al 16 de octubre antes de realizar la reposición de caja chica.
b) El asiento de diario de la reposición de la caja chica.
c) Si al solicitar el reembolso el fondo de caja chica cuenta con 5,150. ¿cuál sería el asiento
de diario?
d) Si en esa misma fecha se deseara disminuir el fondo de caja chica en 4,000. ¿qué asiento
de diario debería realizarse?
PROBLEMA No. 12.
Breman, agencia de viajes, estableció un saldo en la caja chica de 2,000; después de realizar
diversos pagos, la secretaria encargada del manejo del fondo elaboró una relación para solicitar
la reposición del fondo. Los conceptos que incluyó en su relación son: Compras de lápices,
grapadoras y lapiceros 220; revistas para clientes 150; Recarga de cartuchos para impresora
450; compra de periódicos 78; pago de papelería 355; pago adelantado de chofer 330; papel
para la impresora 115; pago de envío de folletos por FEDEX 214.
Se pide:
a) Determine el importe del cheque que se debe elaborar para reponer el fondo.
b) Elabora el asiento de diario para registrar la reposición del fondo.
PROBLEMA No. 13.
El despacho Zamora y Asociados creó el 1 de abril de 200X un fondo de caja chica por 2,000 y
tuvo los siguientes movimientos:
Abril 8
Se compraron portapapeles por 274.
Abril 12
Se pagó la entrega de la paquetería que envió un cliente por 430.
Abril 17
Se pagó el mantenimiento de la impresora por 720.
Abril 22
Se extendió un cheque por 550 para incrementar el fondo de caja
chica, debido a que se había presentado varios gastos en los
primeros días del mes.
Abril 24
Se compraron calculadoras por 950.
Abril 26
La secretaria tomó prestado 100 para pagar su comida.
Abril 28
Se pagó un recibo vencido de agua por 115.
Abril 29
Se compraron revistas por 49.
Abril 30
La secretaria regresó los 100 que tomó prestados.
Se pide:
a) Calcula el importe en efectivo que debe tener la secretaria al 30 de abril.
b) Determina el monto total de gastos del despacho, incurridos a través del fondo de caja
chica.
c) Determina el monto del cheque que debe girarse para reponer el fondo de caja chica.
21
d) Elabora los asientos de diario para registrar:
i. La creación del fondo de caja chica el 1 de abril.
ii. El incremento de fondo de caja chica el 22 de abril.
iii. La reposición del fondo de caja chica el 30 de abril.
PROBLEMA No. 14.
Alpha, S.A. inicia operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos en sus cuentas de
efectivo: caja 25,000.00; Bancos 150,000.00.
Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:
A) Después del estudio de los pagos menores que se deben realizar en efectivo, se determina
establecer un fondo fijo de caja chica por la suma de 2,500.00; importe por el cual se
expide u cheque a nombre del responsable del fondo, el que le es entregado para que lo
cambie por efectivo en billetes de baja denominación y monedas.
B) El encargado del fondo solicita la reposición del fondo, para lo cual presenta al contador
su reporte de los pagos efectuados, junto con los comprobantes respectivos, que
amparan gastos efectuados por el departamento de administración de la siguiente
manera: peajes y pasajes de bus 400.00; combustibles y lubricantes 1,200.00; artículos
de aseo 250.00; artículos de oficina 100.00; alimentos y bebidas 60. Cantidad por la cual
se expide el cheque de reintegro a nombre del encargado.
C) Se decide incrementar el fondo a 6,000.00; este incremento coincide con su reposición. El
importe de los gastos efectuados por el departamento de ventas, según reporte y
comprobantes de gasto adjuntos es por los siguientes conceptos: artículos de oficina
1,500.00, artículos de aseo y limpieza 400.00; importe por el cual se expide el cheque
respectivo.
D) Se reduce el fondo a 5,000.00; se entrega el efectivo al cajero general.
E) Se determina establecer un fondo variable de caja chica para el mes de febrero de
8,000.00; cantidad por la cual se expide un cheque a nombre del responsable del fondo.
F) En el mes de febrero el resumen de gastos menores cubiertos con el fondo variable de
caja chica al departamento de ventas según comprobantes, es el siguiente: papelería
2,500.00; mantenimiento y conservación de equipo de reparto 3,000.00, útiles de
limpieza 400.00. Se expide el cheque para reponer el fondo variable de caja chica
G) Para el mes de marzo, se incrementa el fondo variable de caja chica a 10,000.00 y se
expide el cheque correspondiente.
Se pide:
a) Registre las operaciones en el libro diario (Asientos de Diario).
22
EJERCICIOS DE CONCILIACIONES BANCARIAS
Problema No. 15.1
Al efectuar la auditoría en las cuentas de la Compañía Nacional de Cajas, S. A., usted averigua los
siguientes hechos:
Saldo de la cuenta efectivo en bancos al 31 de julio del 200X………….. 7,056
Saldo de la cuenta efectivo en caja al 31 de julio del 200X……………… 0
Saldo según estado del banco al 31 de julio del 200X……………………. 4,210
Cheques pendiente de cambio al 31 de julio del 200X
Fecha
10/1/0X
16/4/0X
31/7/0X
Número
412
553
804
805
806
807
Total……………………
Importe
12
62
80
40
65
120
379
Cobros del 31 de julio del 200X, depositados el 01 de agosto del 200X….…… 3,200
Se ha dado orden de no pagar el cheque número 412, que fue expedido por jornales; el beneficiario
no puede ser localizado.
El estado del banco muestra los siguientes cargos:
1) Cargos por servicio de julio……………………………. 3
2) Cheques sin fondos suficientes recibido de un cliente el
10 de julio, depositado el 11 de julio y cargado otra vez
Por el banco el 17 de julio por incobrable……………… 22
Hubo un faltante de efectivo de 421 que ha sido escondido por la “centrífuga” de los cobros. Esta
suma está amparada por una póliza de fidelidad de posiciones.
La matriz del cheque número 807 y la factura correspondiente al mismo muestran que su importe era
de 102. Se anotó incorrectamente en el diario de pagos por 120. Este cheque fue expedido en pago de
una cuenta por pagar.
Se le solicita:
1) Conciliación de la cuenta del banco, usando la forma que determina el saldo ajustado del
efectivo en banco para el balance general al 31 de julio del 200X.
1
Problema 9-2 F y M
23
2) Asientos de ajuste necesarios en el diario general en vista de la información precedente.
Problema No. 16.
Los datos siguientes han de usarse en la conciliación del saldo en banco de la Compañía de Mudanzas
El Mundo, S. A., al 31 de mayo del 200X.
Detalle
Saldo de la cuenta de banco - a fin de mes
Saldo del estado de cuenta del banco – a fin de mes
Cargos del banco por servicios para el mes
Cheques marcados “NSF”
Depósitos en tránsito – a fin de mes
Efectos cobrados por el banco (no anotados por la compañía
hasta el mes siguientes al cobro)
Cheques pendientes a fin de mes
Cheques de maquinaria MACASA, S.A. cargados
erróneamente a la compañía de Mudanzas El Mundo
Cheques número 6129 anotado erróneamente en el registro
de cheques por 78.00; el importe correcto es:
(Este cheque está pendiente al 31 de mayo del 200X)
Total de cobros durante el mes depositados en el Banco
Total de abonos registrados en la cuenta de Banco
Total de cargos en el estado del Banco “Estado de Cuenta”
200X
Abril
Mayo
3,561.00
4,629.72
7,403.50
3,862.20
6.00
6.80
815.00
118.00
950.00
925.40
1,500.00
202.00
4,463.00
349.50
140.68
60.00
87.00
42,700.17
41,631.45
45,317.57
Prepare una conciliación “cuadrática” al mes de mayo del 200X.
Problema No. 17.2
El estado del Banco recibido por la Compañía de Suministros La Unica, S. A. mostraba un saldo de
¢13,673 al 30 de agosto del 200X.
Se le contrató a usted como contador(a) para que determine si el saldo del efectivo (considerando el
efectivo en caja y el monto en el banco) que asciende a ¢15,397, según muestran los libros contables
al 15 de septiembre del 200X, es correcto.
En el curso del trabajo, usted obtiene la siguiente información:
1. - La conciliación del banco al 30 de agosto del 200X mostraba cheques pendientes por ¢1,640
y un depósito en tránsito por ¢565.
2. - El banco informó que durante el período del 1 de septiembre al 15 de septiembre del 200X,
inclusive, había acreditado a la cuenta de la Compañía de Suministros La Unica, S. A.,
depósitos ascendientes a ¢18,510, y que los cargos a su cuenta durante ese mismo período
2
Problema 9-5 F y M
24
sumaban ¢21,015, incluyendo cargos por servicios de ¢12 y un débito por ¢1,200 en
reducción de un préstamo.
3. - Los cheques expedidos durante el período del 1 al 15 de septiembre del 200X ascendían a
¢19,411. El efectivo cobrado durante ese mismo período, según indica el diario de cobros,
ascendió a ¢22,210, de los cuales había en caja ¢1,425 el 15 de septiembre del 200X.
4. - No hubo irregularidades en el movimiento ni en el registro de las transacciones en efectivo
que requieran ningún ajuste.
Problema No 18.3
Como contador de la Compañía Brandon, S.A. usted obtiene del banco de la empresa el estado de
cuenta, los cheques cancelados y otros antecedentes que se relacionan con la cuenta bancaria de la
compañía para diciembre de 200X. Al conciliar el saldo del banco al 31 de diciembre de 200X con el
que muestran los libros de la compañía, usted toma nota de los datos que se detallan a continuación:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
3
Saldo según estado del banco al 31 de diciembre de 200X
Saldo según libros al 31-12-200X
Cheques pendientes de cambio, 31-12-200X
Cobros de 31-12-200X, depósito puesto en vehículos transportadores
ese mismo día
Cargos por servicios de noviembre de 200X, según aviso de 15-12200X
Producto de un préstamo del banco, 15-12-200X, descontado por 3
meses al 5% anual, omitido en los libros de la compañía
Depósito de 23-12-200X omitido en el estado del banco
Cheque de Laure Block Company devuelto y cargado el 22-12-200X
por falta de una firma y depositado de nuevo con firma completa el 51-200X+1, sin haberse anotado en los libros la devolución ni el nuevo
depósito.
Error en el estado del banco al anotar el depósito de 16-12-200X
- Importe correcto……………….3,182.40
- Anotado en el estado………….3,181.40
Cheque número 469 de la Compañía de Producción Brandau, S.A.
cargado por el banco a la cuenta de la compañía por error
Producto del pagaré de la Compañía Connor, S.A. cobrado por el
banco el 10-12-200X y no anotado en el diario de caja
- Principal……………..….. 2,000.00
- Intereses……………………. 20.00
- Sub total………..…..2,020.00
- Menos cargo por cobranza…. 5.00
Aviso de cargo erróneo de 26-12-200X debitando a la cuenta de la
compañía la liquidación del préstamo bancario, que fue pagado por
cheque número 3682 de la misma fecha
Error en el estado del banco al anotar el depósito de 11-12-200X
- Anotado por………… 4,817.10
- Importe correcto…… 4,807.10
Problema 9-6 F y M
25
88,489.12
58,983.46
32,108.42
5,317.20
3.85
9875.00
2,892.41
417.50
1.00
2,690.00
2,015.00
5,000.00
10.00
14) Depósito de la Compañía de Producción Brandau, S.A. de 15-12-200X
abonado por error a la compañía
1,819.20
a) Prepare conciliación de la cuenta bancaria de la Compañía Brandon, S.A. al 31-12-200X.
b) Prepare uno o más asientos de diario para ajustar los libros de la Compañía Brandon, S.A. de
modo que reflejen el saldo correcto del banco al 31-12-200X.
Problema No. 19.
El Contador de la Compañía de Especialidades, S.A. por lo general no prepara las conciliaciones
mensuales del banco. Sin embargo, debido a que el auxiliar de contabilidad, encargado regularmente
de preparar la conciliación mensual estaba de vacaciones, el Contador preparó la conciliación de
agosto de 200X que aparece a continuación4:
Saldo según estado del banco al 31 de agosto
Más:
Cheques expedidos, pero no pagados por el banco
(véase más abajo la lista detallada)
Aviso de abono por el producto de un pagaré a
cobrar que había sido dejado en el banco para su
cobro, pero que no se había anotado como
cobrado.
Cheque expedido por una cuenta a pagar anotado
en los libros como por 468.13, pero librado y
pagado por el banco por 706.11
Total
24,513.70
3,671.09
400.00
237.98
4,309.07
28,822.77
Menos:
Cobros del último día de agosto y cargados a
efectivo en banco en los libros pero no
depositados
Aviso de cargo por el cheque de un cliente
devuelto sin pagar (el cheque está en poder de la
compañía, pero no se ha hecho asiento en los
libros)
Aviso de cargo por servicios del banco en agosto
Saldo según mayor al 31-08-200X
Número
5480
5493
5511
5513
……………
……………
…………..
…………..
Monto
475.00
137.39
600.28
757.98
Número
5514
5515
5516
5517
……………..
…………….
…………….
……………
Total…
Se le solicita:
4
Problema 9-8 F y M
26
3,859.83
200.00
11.26
Monto
316.79
423.23
542.55
417.87
3,671.09
4,071.09
24,751.68
a) Una conciliación rectificada de la cuenta de banco.
b) Asientos de diario para las partidas que deben ajustarse antes de cerrar los libros al 31 de
agosto de 200X.
Problema No. 20.
Se dispone de la siguiente información concerniente a las cuentas de efectivo de la Compañía La
Poderosa, S.A. 5
Saldos según
Banco
30 de septiembre del 200X
31 de octubre del 200X
Libros
18,570
19,362
Cheques pendientes:
12,368
18,808
Monto
6,352
7,504
30 de septiembre del 200X
31 de octubre del 200X
Datos tomados del Estado de Cuenta del Banco:
Depósitos de octubre, según estado del banco................................................ ¢135,040
Cobros de octubre, según diario de cobros...................................................... ¢170,510
Los cheques devueltos por el banco con la leyenda FNS (Fondos no suficientes), se anotan como
rebaja en el diario de cobros. Los que se depositan otra vez se registran como cobros regulares.
A continuación se le presentan los datos relativos a cheques devueltos con la leyenda FNS:
Devuelto por el banco en septiembre y anotado como rebaja en los cobros de octubre, ¢150.
Devuelto por el banco en octubre y registrado como rebaja de los cobros de octubre, ¢1,350.
Devuelto por el banco en octubre y anotado como rebaja de los cobros de noviembre, ¢230.
Depositado de nuevo por la Compañía en octubre, ¢800.
De acuerdo con las condiciones de pago de un importante préstamo del banco (hay un convenio
escrito con el Banco); una cláusula del contrato estable que el banco acredita a la cuenta corriente de
la compañía el 80% del importe entregado al banco para que se deposite (Del monto de los
depósitos). Porque el restante 20% del monto depositado, lo aplica el banco en rebajar el saldo
pendiente del préstamo que tiene la Compañía con el Banco.
Los siguientes asientos resumidos de octubre indican el tratamiento dado por la compañía a los
depósitos y las rebajas resultantes en el préstamo:
Debe
Banco............................................................................ 172,010
Efectivo en caja...........................................................
Registro en el diario de cobros.
5
Problema 9-9 F y M
27
Haber
172,010
---------------------- / ----------------------------------Préstamo bancario....................................................... 34,402
Banco.........................................................................
Registro en el diario de pagos.
---------------------/--------------------------------------
34,402
Los asientos resumidos que preceden incluyen un depósito en tránsito el 31 de octubre del 200X por
¢3,210.
No hubo depósitos en tránsito al 30 de septiembre del 200X.
No había efectivo en caja por depositar el 31 de octubre del 200X.
Los intereses sobre el préstamo del banco durante el mes de octubre cargados (N/D) por el banco en
la cuenta corriente de la Compañía ascendieron a la suma de ¢1,829.
El 31 de octubre del 200X se cargó (N/D) a la compañía por error del banco un cheque de la
Compañía Precisión S. A. por ¢2,323.
Se le solicita:
a) Una conciliación cuadrática de la cuenta del banco al 31 de octubre del 200X.
b) Asientos de ajuste al 31 de octubre del 200X relativos a las cuentas de efectivo de la
Compañía La Poderosa, S. A.
Ejercicio No. 21.
A continuación se le brinda los datos referentes a la cuenta con el Banco de Costa Rica de la empresa
Ilustración S. A. para el mes de febrero del 200X. La conciliación de enero fue la siguiente:
Saldo según esta de cuenta del banco (28-02-200X)
Depósito en tránsito No. 40
Cheque pendiente No. 009
Nota de crédito No. 4 C
Nota de débito No. 2 B
Saldo según libros (28-02-200X)
5,000
1,500
(2,000)
(1,400)
500
3,600
Los movimientos de la cuenta de Bancos, en el mes de febrero, en los libros de la empresa, fueron los
siguientes:
Saldo inicial
Depósito No. 42
Depósito No. 44
Nota de crédito No. 4 C
Saldo final
Banco de Costa Rica
3,600
8,000 Cheque No. 11
10,000
2,200 Cheque No. 12
2,000
500 N/D No. 2 B
1,400
6,300
Los movimientos en la cuenta del banco, es el siguiente:
28
Cheque No. 09
Cheque No. 11
Nota de débito 5 B
Compañía Ilustración, S. A.
2,000
5,000 Saldo Inicial
8,000
1,500 Depósito No. 40
600 10,000 Depósito No. 42
1,800 Nota de crédito No.
6 A
7,700 Saldo final
Todos los cheques representan pagos a proveedores, los depósitos y las notas de crédito provienen de
cobros a clientes y las notas de débito representan cobros de cargos bancarios.
SE LE PIDE:
Elaborar una conciliación de saldos ajustados, una conciliación cuadrática y los respectivos asientos
de ajuste.
Problema No. 22.
FECHA
01/02/200X
02/02/200X
04/02/200X
06/02/200X
07/02/200X
07/02/200X
10/02/200X
14/02/200X
15/02/200X
16/02/200X
18/02/200X
21/02/200X
24/02/200X
28/02/200X
El estudio es la base del éxito, S.A.
CONCEPTO REFERENCIA CARGOS ABONOS SALDO
Depósito
100,000.00
100,000.00
Depósito
200,000.00
300,000.00
Cheque
101
30,000.00 270,000.00
Cheque
102
40,000.00 230,000.00
Depósito
500,000.00
730,000.00
Cheque
103
60,000.00 670,000.00
Cheque
104
7,000.00 663,000.00
Cheque
105
88,000.00 575,000.00
Depósito
60,000.00
635,000.00
Depósito
77,000.00
712,000.00
Cheque
106
90,000.00 622,000.00
Dep. ck
450 150,000.00
772,000.00
Cheque
107
100,000.00 672,000.00
Depósito
110,000.00
782,000.00
Banco de Desarrollo de Costa Rica
Estado de cuenta
Número de cuenta: 123-4578-001
El estudio es la base del éxito, S.A.
Saldo
inicial
cheques y cargos
Depósitos y abonos
0.00
437,000.00
1,115,000.00
Fecha
Concepto
Referencia Cargos
Abonos
01/02/200X Depósito
100,000.00
02/02/200X Depósito
200,000.00
29
Saldo
actual
678,000.00
Saldos
100,000.00
300,000.00
06/02/200X
06/02/200X
07/02/200X
12/02/200X
15/02/200X
15/02/200X
16/02/200X
17/02/200X
18/02/200X
19/02/200X
20/02/200X
20/02/200X
22/02/200X
24/02/200X
cheque
Cheque
Depósito
Cheque
Cheque
Depósito
Depósito
Intereses N/C
Pago doc.
Cob. Doc.
Comisión
Dep. ck
Cheque
Ck. S. Fondos
102
101
40,000.00
33,000.00
400,000.00
104
105
7,000.00
80,000.00
87690457
98708974 25,000.00
99876045
99904561 12,000.00
450
106 90,000.00
450 150,000.00
66,000.00
77,000.00
2,000.00
120,000.00
150,000.00
260,000.00
227,000.00
627,000.00
620,000.00
540,000.00
606,000.00
683,000.00
685,000.00
660,000.00
780,000.00
768,000.00
918,000.00
828,000.00
678,000.00
437,000.00 1,115,000.00
Datos que debe tomar en cuenta:
1. La empresa cargó correctamente el importe del depósito del día 07/02/200X por 500,000, pero el
banco cometió un error al abonar en el estado de cuenta la cantidad de 400,000.
2. La empresa cargó equivocadamente 60,000 en el depósito del día 15/02/200X. El banco abonó la
cantidad correcta de 66,000. Los recursos para hacer el depósito se tomaron del fondo de caja.
3. El cheque No. 101 por 30,000 fue abonado correctamente por la empresa, pero en el estado de
cuenta bancario aparece cargado equivocadamente por 33,000.
4. El cheque No. 105 se emitió en concepto de pago de gastos de operación.
Se le pide:
a) Prepare una conciliación bancaria de saldos ajustados.
b) Prepare los asientos de ajuste
Problema No. 23.
La Mueblería La Moderna presenta un auxiliar de bancos y su estado de cuenta bancaria, los
cuales contienen la siguiente información:
Fecha
01/04/200X
02/04/200X
02/04/200X
02/04/200X
02/04/200X
04/04/200X
06/04/200X
08/04/200X
Mueblería La Moderna
Auxiliar de bancos
Concepto
Debe
Saldo
86,350
Depósito
114,200
Cheque 11421
Cheque 11422
Cheque 11423
Depósito
21,500
Cheque 11424
Cheque 11425
30
Haber
30,000
26,200
24,750
16,700
14,310
Saldo
86,350
200,550
170,550
144,350
119,600
141,100
124,400
110,090
10/04/200X
13/04/200X
14/04/200X
24/04/200X
30/04/200X
Depósito
Cheque 11426
Cheque 11427
Depósito ck-80201
Depósito
153,800
263,890
17,120 246,770
19,155 227,615
40,000
267,615
116,720
384,335
Banco de Desarrollo Comercial, S.A.
Estado de cuenta.
No. De cuenta: 3245670-001 Mueblería La Moderna
Saldo inicial Cheques y cargos
86,350.00
Fecha
Depósitos y abonos
189,545.00
Concepto
465,350.00
Referencia
Cargos
01/04/200X Saldo
02/04/200X Depósito
Saldo actual
275,805.00
Abonos
Saldo actual
86,350.00
86,350.00
114,200.00
200,550.00
03/04/200X Cheque
11421
30,000.00
170,550.00
04/04/200X Cheque
11422
26,200.00
144,350.00
04/04/200X Cheque
11423
24,570.00
119,780.00
04/04/200X Depósito
25,000.00
144,780.00
06/04/200X Cobro documentos
38,000.00
182,780.00
153,800.00
336,580.00
10/04/200X Depósito
14/04/200X Cheque
11426
17,120.00
319,460.00
19/04/200X Cheque
11427
19,155.00
300,305.00
5,000.00
295,305.00
21/04/200X comisión
24/04/200X Depósito cheque
80201
26/04/200X Intereses
28/04/200X Cheque sin fondos
Pago de
28/04/200X documentos
40,000.00
335,305.00
8,000.00
343,305.00
40,000.00
303,305.00
27,500.00
275,805.00
189,545.00 465,350.00
Tenga en cuenta la siguiente información adicional:
a) El cheque 11423 del día 02-04-200X fue abonado correctamente por la empresa por
24,750.00.
b) El depósito del día 04-04-200X fue abonado adecuadamente por el banco por 25,000.00,
el depósito correspondió a una salida de efectivo de caja.
Se le pide lo siguiente:
1. Elabore la conciliación bancaria con el formato de saldos ajustados.
2. Elabore los asientos de ajuste que sean necesarios.
Ejercicio No. 24.
31
Al recibir el estado de cuenta bancario se detectaron algunas diferencias entre lo que registró la
compañía y lo que reportó el banco durante septiembre. Identifica lo que debe corregir el banco
y lo que debe corregir en los libros de la compañía. Especifique en la línea: bancos o libros,
según corresponda:
a) Cargos por Servicios Bancarios
b) Depósitos en tránsito
c) Cheque sin fondos
d) Cheques pendientes de Cobro
e) Pago de Servicios
f) Cobro de Documentos
g) Errores de Banco
h) Errores de libros
Ejercicio No. 25.
A continuación se describen algunas diferencias encontradas al cotejar el estado de cuenta bancario
de febrero con los registros contables. Identifique las correcciones que deben hacerse en los registros
del banco y las que deben realizarse en los registros contables para corregir el saldo en los libros de la
cuenta Bancos. En el caso de las correcciones en libros determine si aumentan (+) el saldo o los
disminuye (-) y su monto.
Corregir
(Bancos o
libros
Diferencias encontradas
Corrección
en libros
Un cheque sin fondos de un cliente por 1,350
Un depósito por $20,000 del 28 de Febrero, que no aparece en el estado de cuenta.
Cargo por Servicios Bancarios de 230
Un cheque cobrado por 3,230 y registrado en libros por 2,320
Cheques pendientes de Cobro por 8,700
Depósito Registrado dos veces en el estado de cuenta por 15,000
Depósito de 10,000 por el cobro de un documento a favor de la compañía que aún
no lo tenía registrado
Comisiones por cobro de documento por 150
Ejercicio No. 26.
De las siguientes transacciones, identifique cuáles afectan a los registros de la empresa y cuáles a los
registros del banco y realice los registros contables en la empresa.
a) El banco devolvió un cheque SF de un cliente por 2,790.
b) No aparece en el estado de cuenta un depósito de 25,560 realizado extemporáneamente el 31
de enero y que la compañía ya había registrado.
c) Los cheques con número 390, de 10,203; 412 de 12,942 y 415 de 6,456 fueron expedidos por
la compañía pero aún no se habían presentado para su pago.
d) Un cheque de 11,040 extendido por otra compañía fue rebajado de la cuenta de la empresa,
por un error del banco. Se avisó al banco y la cuenta fue rectificada.
e) Se recibió una nota de crédito correspondiente al cobro del banco por sus documentos de
14,550 más intereses de 957.
f) El banco rebajó 555 por cargos por manejo de cuenta y 375 por cargos bancarios por la cobro
del documento.
32
g) El banco rebajó el importe correcto del cheque número 260 con valor de 15,435 utilizado para
la compra de equipo de oficina. Sin embargo, el contador descubrió que por error se registró
por 15,345.
Ejercicio No. 27.
La Imagen del Diente, S.A. presenta la siguiente conciliación bancaria incorrecta al 31 de mayo de
200X:
b) Conciliación Bancaria
Imagen del Diente S.A.
Conciliación Bancaria
Al 31 de mayo de 200X
Saldo Según Bancos
Más cheques en tránsito
117,213
867,350
867,250
867,285
4,151
3,273
9,115
867,343
6,019
22,558
Menos depósitos en tránsito
-12,151
Saldo de Bancos Conciliado
127,620
Saldo Según Libros
Menos:
Cheque devuelto por el banco
13,450
7,588
Comisiones bancarias
216
-7,804
5,646
Documentos cobrados por el banco
Documento
96,000
Intereses
Error en el registro
43,500
3,360
-99,360
45,300
-1,800
Saldo de Libros Conciliado
-95,514
Se pide:
a) Identifica los errores cometidos.
b) Elabora la conciliación bancaria correcta al 31 de mayo de 200X.
Saldo según bancos
Más
117,213
Depósitos en tránsito
12,151
Menos
Cheques en tránsito
-22,558
Saldo según libros
Más
Documento cobrado por el
banco
N/C por interes
Error en registro de cheque
Menos
Cheque devuelto por el banco
Comisiones bancarias
106,806
13,450
96,000
3,360
1,800
-7,588
-216
106,806
33
Lic. Mario Zamora S. CPA
Contabilidad II
UMCA
Según banco
Depósitos en tránsito
Mes anterior
Mes actual
Cheques pendientes
Mes anterior
Mes actual
Cargo del banco
Mes anterior
Mes actual
Cheques FNS
Mes anterior
Mes actual
Efectos cobrados por el Bco
Mes anterior
Mes actual
Cheques cargados por error
Mes anterior
Mes actual
Error al cargar cheque
Según libros
(+)
(+)
Compañía: ____________________________________
Conciliación cuadrática
Para el mes de ______________ de 20__
Saldo al
Más
Menos
Saldo al
__/__/20_
Ingresos
pagos
__/__/20_
(+)
(-)
(=)
(-)
(+)
(-)
(+)
(+)
(-)
(+)
(+)
(+)
(-)
(+)
(-)
(+)
(-)
(+)
(+)
(-)
(+)
(+)
(-)
(-)
(-)
(+)
(-)
(-)
(+)
(+)
(-)
(=)
Cuentas y documentos por cobrar
Cuentas por Cobrar
Esta cuenta representa derechos exigibles que tiene una empresa y se origina por el otorgamiento de crédito sin documentos para el
cobro, es decir se basa más, en la confianza que existe entre las partes para recuperar los valores por ventas realizadas o por la
prestación de algún servicio.
Clasificación de las Cuentas por Cobrar
Las cuentas por cobrar se clasifican generalmente en tres grupos que son:
Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa, debido al crédito tomado por la
venta.
Cuentas por cobrar a Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por
concepto de ventas a créditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta después de su salario.
Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o
compras de algo, daños o pérdidas entre otros.
Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente después del efectivo ya que es lo que se
puede convertir en efectivo lo más pronto posible, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de
la empresa, el cual, en la mayoría de los casos, es de doce meses estas deben de colocarse en el renglón de activos no corrientes, es
decir en el de otros activos.
Cuentas Incobrables
Esta es más común en las empresas que venden a crédito bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas
cuentas, lo que debe contabilizarse como un gasto.
Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son:
1- Método del % de las Ventas Netas a Crédito. (2% sobre el valor a venta a crédito)
35
Ejemplo:
Veamos:
Ventas a crédito 725,000.00
Estimación de Cuentas
Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00
Valor neto 710,500.00
2- Método del % de las cuentas por cobrar clientes. (2% sobre el valor a venta a crédito)
Ejemplo:
Veamos:
Ventas a crédito 725,000.00
Estimación de Cuentas
Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00
Valor neto 710,500.00
3- Método del % de cada cliente en particular. (Se debe calcular en forma individual por cada cliente).
Casa Real, S.A. 257,000.00 (5%)
Casa Pérez 200,000.00 (3%)
Casa el Toro 200,000.00 (5%)
36
Cuando la cuentas por cobrar se ha determinado como cuentas incobrable estas deben de aparecer en el renglón del activo y deben ser
canceladas, Para cancelar estas cuentas el mayor general debe aparecer en 0.
Documentos por Cobrar
Si las ventas se efectúan a crédito y se desea mayor garantía que tenga carácter legal se solicita al cliente que firme un documento
denominado pagare.
Los Documentos por cobrar legalmente esta amparada por documentos negociables entre lo que tenemos:
El pagare: representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada futura.
37
La letra de cambio: son documentos de deudas a corto plazo, dicho documento no tiene carácter legal, mas bien están garantizado por
la moral y confianza de la entidad emisora.
Para calcular los intereses para un año utilizamos la siguiente formulas:
Interés = Capital x Tasa x (Números de días / 360)
Los documentos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta “Documentos por Cobrar”, ya que se tienen a la mano los derechos
de cobrar estos, con una tasa de interés y la fecha de vencimiento.
Documentos por Cobrar descontados
Este representa los documentos por cobrar no vencidos que se han transferidos por endoso o de otra forma a un banco, al valor
nominal o el de su vencimiento; a veces deducido en descuento que viene a representar el interés correspondiente al plazo no
expirado.
Los documentos representan un pasivo contingente para el que lo endosa y para el que vende un activo contingente con recurso de
devolución por falta de pago. Este debe presentarse en el balance general como una deducción de los documentos por cobrar.
CUESTIONARIO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Explique el concepto de cuentas por cobrar y su relación con el ciclo financiero a corto plazo.
Proponga un ejemplo y registre su asiento de diario por una venta de mercancías a crédito.
Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una devolución sobre venta de mercancías a crédito.
Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una rebaja sobre ventas de mercancías a crédito.
Proponga un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por un descuento, incorporado este en la factura, sobre ventas de
mercancías.
¿En que momento surge una cuenta incobrable o de cobro dudoso? ¿Por qué venden a crédito los empresarios?
¿Qué asiento debe registrarse para reconocer la estimación para cuentas de cobro dudoso? Comente la fundamentación del
criterio prudencial y el principio de período contable o norma de acumulación con relación al mismo.
Explique cuántos métodos pueden emplearse para medir las cuentas de cobro dudoso y señale de manera general qué
características tiene cada uno de ellos.
Explique en qué consiste el método analítico o de clasificación de cuentas por antigüedad de saldos.
38
10. ¿Cómo se presenta la cuenta de estimación para cuentas de cobro dudoso en el balance general y el gasto por cuentas
incobrables en el estado de resultados?
11. ¿Qué tipo de asiento debemos correr para registrar: a) un incremento de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. B) una
reducción de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso.
12. ¿Qué asiento se efectúa para cancelar o dar de baja una cuenta incobrable, cuando se emplea el método de las provisiones?
¿Porqué este asiento no afecta el importe razonable a recibir (importe realizable)?
13. ¿Qué tipo de asientos realizamos al reabrir una cuenta cancelada o dada de baja, cuando el cliente realiza un pago y solicita
revisión de su crédito?
14. ¿Por qué se dice que el método de cancelación directa no permite un adecuado enfrentamiento de ingresos y gastos?
15. ¿Cómo se clasifican las cuentas por cobrar en cuanto a su origen? Explique y fundamente con el supuesto contable internacional
de sustancia antes que forma. Explique qué cuentas deben agruparse en las cuentas por cobrar a cargo de clientes y cuáles a
cargo de otros deudores.
16. ¿Cómo se muestran los saldos acreedores en las cuentas por cobrar? Ejemplifique con un balance que lo demuestre.
17. ¿Cuál es la regla de valuación de las cuentas por cobrar en moneda extranjera?
Cuentas incobrables:
Por lo general, los negocios que otorgan crédito esperan que el deudor cumpla oportunamente los compromisos de pago. Para ello, el
departamento de crédito ha realizado un exhaustivo estudio sobre la capacidad de crédito, honradez, puntualidad, capacidad de pago,
el uso de crédito en el mercado y la solvencia moral del deudor, para eliminar posibles pérdidas de cartera. Sin embargo, algunas de las
cuentas son incobrables por factores como muerte del deudor, insolvencia o quiebra del mismo, declaración expresa de no pago, etc. La
pérdida de cartera es asumida por la empresa, y parte de ella se trata como una deducción tributaria.
Las ventas al crédito normalmente producen cuentas que por una u otra razón no pueden recuperarse.
Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables:
a) Anulación directa
b) Provisión para cuentas malas.
Anulación directa:
En el método de anulación directa, el procedimiento consiste en revertir simplemente el registro contable original, es decir, acreditar la
cuenta Deudores por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta Gastos operacionales – Provisiones (cuentas incobrables), por
idéntica cantidad.
39
Aunque este método es más sencillo y de fácil manejo, no ofrece información para la toma de decisiones, puesto que, al invertir el
registro inicial se elimina la porción de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro contable para determinar el monto de
las cuentas malas en un período determinado.
Julio 3, Clientes
85,000
Ventas
85,000
------------------------ / --------------------------La eliminación de la cuenta incobrable se registra de la siguiente manera:
Nov. 30
Gastos Operacionales
85,000
Cuentas incobrables
85,000
Clientes
85,000
----------------------- / ----------------------------Como se observa, no queda ningún vestigio que permita al Gerente conocer las pérdidas totales en el período por este concepto, ya que
lo que se debitó al 3 de julio, se acreditó al 30 de noviembre.
Provisión para deudores:
Este método consiste en estimar la porción de cartera que se perderá en el período dado, mediante un análisis de vencimiento en la
fecha de cierre de libros, teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por pérdida de cuentas de la Administración Tributaria. El
diagnóstico supone que las cuentas por cobrar más antiguas presentan mayor riesgo de pérdida y, por esta razón, la dirección del
negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de pérdida. Posteriormente, con base en el cálculo anterior debe realizar el
asiento de ajuste utilizando la contracuenta del activo Deudores denominada “Provisión para incobrables”. Luego, al final del siguiente
período, cuando las cuentas malas se establezcan realmente, puede determinar un saldo débito si las deudas malas exceden a la
provisión, o un saldo crédito si las deudas malas son de menor cuantía que la provisión. Finalmente se hace de nuevo el análisis de
cartera y se procede a ajustar la provisión para el siguiente período.
Aunque en este método el cálculo y la aplicación de asiento de ajuste son más complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente
que presenta el método de anulación directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el crecimiento de las deudas
perdidas entre dos períodos consecutivos.
Vencimiento
Cartera venciada
Valor total
40
Ponderación
Valor
%
estimado
1 - 30 días
31 - 90 días
91 - 150 días
más de 150 días
30,000.00
85,000.00
128,000.00
95,000.00
Provisión año 1
0.0%
2.0%
30.0%
50.0%
0.00
1,700.00
38,400.00
47,500.00
87,600.00
Método analítico o de clasificación de cuentas por la antigüedad de saldos: Este método consiste en el estudio de cada cuenta de
clientes para determinar la solvencia de sus saldos. Es práctico y posible aplicarlo en las empresas con número reducido de clientes y
cuya importancia relativa representa parte considerable del balance.
Ejercicios de cuentas por cobrar
EJERCICIO No. 28.
La Comercial del Estudiante, S.A. opera en sus ventas a crédito con condiciones 2/10, n/30.
Las operaciones de junio se muestran a continuación:
200X, Junio:
3. Se vendió mercadería a crédito en 50,000 a la Cía Doze, S.A.
5. Se vendió mercadería de contado por 80,000.
7. Se vendió mercancía a crédito por 52,000 a Dipasa.
8. Se recibió una devolución y se extendió una nota de crédito Doze, S.A. por mercancías dañada por un valor de 8,000.
11. La Cía Doze, S.A. pagó el total de su adeudo con la Comercial del Estudiante S.A.
15. Se vendió mercancía a crédito a Norco, S.A. por 20,000.
18. Se recibió una devolución y se extendió una nota de crédito a Dipasa por 4,500, por mercancías dañada.
20. Se recibió un pago de 40,000 de dipasa por concepto de compra de mercancía realizada a principios de junio.
21. Se vendió mercancía a crédito por 35,000 a Lowell.
25. Se vendió mercancía a crédito por 70,000 a Librería Mellado.
30. Dipasa pagó el total de su cuenta con La comercial del Estudiante, S. A.
Se pide:
a) Registra en asientos de diario cada una de las operaciones anteriores.
41
b) Abre cuentas de mayor para bancos, clientes, ventas, descuento sobre ventas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y mayor
auxiliar de cada uno de los clientes.
c) Realiza los pases al mayor de cada transacción.
d) Prepara una relación de clientes al 30 de junio
e) Muestra la presentación de las cuentas de bancos, clientes en el estado de situación financiera.
EJERCICIO No. 29.
Los siguientes datos fueron obtenidos de los registros de la Distribuidora de Productos Básicos, S.A. del año 200X.
Saldos al 1 de enero de 200X
Clientes………………………………………………..………… 120,000
Estimación para cuentas incobrables……………… 6,000
La Compañía ofrece condiciones 3/10, n/60 en sus ventas a crédito. Durante el año se realizaron las siguientes transacciones:
a) Venta de mercancía de contado en 228,000.
b) Venta de mercancía a crédito a Abarrotes don Chuy por 12,000.
c) Venta de mercancía de crédito a Casa Chonita por 26,000.
d) Dos días despúes de la compra, Abarrotes don Chuy devolvió mercancías por 1,000 y se le extendió una nóta de crédito.
e) Venta de mercancía a crédito a Abarrotes La Esquina por 24,000.
f) Abarrotes don Chuy pagó el total de su adeudo aprovechando el descuento por pronto pago.
g) Se cobraron 98,000 de clientes a quienes se había vendido el año anterior: todos tenían derecho al descuento por pronto pago.
h) Casa Chonita pagó el total de su adeudo menos el descuento por pronto pago.
i) Se vendió mercancía a Super Regio por 17,000.
j) Tres días después de haber pagado, Casa Chonita devolvió algunos artículos cuyo valor era de 1,500 y se le reembolsó en efectivo.
k) Se cobraron 7,000 de ventas realizadas el año anterior. El plazo para el descuento por pronto pago ya había vencido.
l) Se cancelaron 2,900 de ventas realizadas el año pasado, que se consideraron incobrables.
m) Se reconoció 1% de las ventas a crédito del año como estimación de incobrables.
Se pide:
1. Realizar los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones anteriores. Utiliza cuentas de mayor auxiliar para cada uno de
los clientes de la distribuidora.
2. Obtenga el saldo de las cuentas de mayor auxiliar de cada uno de los clientes, el saldo de clientes y el sado de la estimación por cuentas
incobrables.
3. Elabora una relación de clientes al 31 de diciembre de 200X.
4. Determine el importe del gasto por cuentas incobrables que debe aparecer en el estado de resultados de 200X.
42
EJERCICIO No. 30.
En el siguiente cuadro se muestran los saldos en libros de algunas cuentas de la compañía Metrópolis S. A., al 31 de diciembre de 200X antes
de realizar los asientos de ajuste:
METROPOLIS, S.A.
Saldos antes de ajustes al 31 de diciembre de 200X
Debe
Clientes
400,000
Estimación para cuentas incobrables
3,000
Ventas
Descuento sobre ventas
30,000
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas
25.000
Haber
475,000
Con base en la información anterior realiza lo que se le pide a continuación (cada inciso es independiente).
1. Elabora el asiento de diario necesario para registrar el gasto por cuentas incobrables del período, de acuerdo con el método de
porcentaje sobre ventas, suponiendo que durante los años recientes la compañía ha experimentado pérdidas sobre clientes equivalentes a
2% de las ventas netas.
2. Prepara el asiento de diario de acuerdo con el método de porcentaje sobre cuentas por cobrar, suponiendo que se considera 3% sobre el
sado de clientes.
3. Según el método de porcentaje de cuentas por cobrar, si 2% del saldo de clientes se considera incobrable y antes el asiento de ajuste, la
cuenta; Estimación por cuentas incobrables presenta un saldo acreedor de 7,500, ¿Cuál sería el importe del gasto por cuentas
incobrables del período?
4. Suponga que se utiliza el método de porcentaje sobre cuentas por cobrar a razón de 2% sobre el saldo de clientes, ¿Cuál sería el importe
del gasto por cuentas incobrables si antes del asiento de ajuste la cuenta Estimación por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de
2,500?
(Ejercicio No. 5, Cap. 8 del libro de Contabilidad Financiera de Gerardo Guajardo Cantú)
Ejercicio No. 31.
A continuación se presentan los datos de las cuentas auxiliares del mayor de cuentas a cobrar de la compañía Vientos Alicios, S. A., tal como
aparecían al 31 de diciembre del 200X:
43
REGISTROS AUXILIARES
Compañía La Dama Elegante, S. A.
Fecha
03/09/200X Fact. 014
08/10/200X Fact. 014
20/10/200X Fact. 035
01/11/200X Fact. 041
18/11/200X Fact. 035
25/11/200X Fact. 044
01/12/200X Fact. 041
Compañía Dean, S. A.
Fecha
Descripción
Debe
378
0
345
616
271
1117
846
345
271
345
846
271
Debe
29/07/200X Fact. 008
06/08/200X Fact. 012
16/09/200X Fact. 008
Haber
Saldo
398
280
398
678
378
300
Descripción
Debe
01/08/200X Fact. 010
02/09/200X Fact. 010
14/09/200X Fact. 025
18/10/200X Fact. 032
15/12/200X Fact. 025
Compañía Gael, S. A.
Fecha
Saldo
378
Descripción
Compañía David, S. A.
Fecha
Haber
378
Haber
Saldo
898
898
0
714
1920
1420
898
714
1206
500
Descripción
Debe
16/09/200X Fact. 029
20/09/200X Fact. 031
15/10/200X Fact. 029
Haber
Saldo
413
216
200
44
413
629
429
29/10/200X Fact. 040
30/10/200X Fact. 029
30/11/200X Fact. 046
30/11/200X Fact. 031
1105
1534
1334
2238
2038
200
904
200
Compañía Margarita, S. A.
Fecha
Descripción
Debe
05/07/200X Fact. 005
07/08/200X Fact. 005
15/09/200X Fact. 027
15/10/200X Fact. 027
01/12/200X Fact. 050
20/12/200X Fact. 056
30/12/200X Fact. 058
Compañía Wilfredo, S. A.
Fecha
02/08/200X Fact. 011
16/09/200X Fact. 011
17/09/200X Fact. 030
Haber
Saldo
660
660
0
1020
0
849
1429
1815
660
1020
1020
849
580
386
Descripción
Debe
Haber
Saldo
247
100
202
Se le solicita que prepare un estado de clasificación por antigüedad de saldos de la cuentas por cobrar (Cédula de Antigüedad de saldos),
haciendo uso de las siguientes categorías: (Valor 85 puntos)
No vencidas
Vencidas con menos de 2 meses
Vencidas con más de 2 meses
Se consideran vencidas las cuentas con más de 60 días después de la fecha de la factura.
45
247
147
349
A continuación se le presentan los datos de la cuenta de provisión para cuentas dudosas de la Compañía, según aparecen al 31 de diciembre del
200X.
Provisión para cuentas dudosas
Fecha
01/01/200X
06/05/200X
11/08/200X
20/12/200X
Descripción
Debe
Haber
Saldo
566
125
401
80
La Compañía establece una cuenta de provisión para cuentas incobrables bajo la siguiente política:
 10% de las cuentas vencidas con menos de dos meses.
 30% de las cuentas vencidas con más de dos meses.
Se le solicita que prepare el correspondiente asiento de diario para registrar la provisión para incobrables al 31 de diciembre del 200X
Ejercicio No. 32.
La Compañía Epsilón, S.A. presenta los siguientes auxiliares de sus clientes:
Cliente:
Fecha
20x1
05-feb
04-mar
22-mar
A
Concepto
Venta Fact. 1
Pago cta Fact. 1
Venta fact. 3
Pago a cta fact.
28-abr 1
Cliente:
Fecha
20x1
B
Concepto
Debe
Haber
450,000
200,000
450,000
250,000
750,000
50,000
700,000
500,000
Debe
Saldo
Haber
Saldo
46
566
441
40
-40
07-feb
07-mar
08-abr
30-abr
06-may
Venta Fact. 2
Pago cta fact. 2
Venta Fact. 4
Pago cta Fact. 4
Pago cta Fact. 4
Cliente:
Fecha
20x1
12-abr
11-may
19-jun
29-jul
02-ago
C
Concepto
Cliente:
Fecha
20x1
15-abr
15-may
16-jun
17-jul
28-jul
D
Concepto
Venta Fact. 5
Pago cta fact. 5
Pago cta fact. 5
Pago cta fact. 5
Pago cta fact. 5
Venta Fact. 6
Pago cta fact. 6
Venta Fact. 8
Pago cta fact. 8
Venta fact. 10
Pago cta fact.
07-sep 10
18-dic Venta fact. 10
Cliente:
Fecha
20x1
E
Concepto
376,000
376,000
789,000
650,000
10,000
Debe
Haber
1,350,000
350,000
400,000
200,000
125,000
Debe
880,000
900,000
1,200,000
Haber
Saldo
1,350,000
1,000,000
600,000
400,000
275,000
Saldo
880,000
880,000
0
900,000
900,000
0
1,200,000
1,200,000
600,000
Debe
376,000
0
789,000
139,000
129,000
Haber
0
600,000
Saldo
47
22-abr
27-may
26-jun
30-jul
30-jul
Venta fact. 7
Pago cta fact. 7
Venta fact. 9
Pago cta fact. 7
Venta fact. 11
Pago cta fact.
13-sep 11
16-nov Venta fact. 13
15-dic Venta fact. 14
775,000
1,450,000
775,000
700,000
75,000
1,000,000
75,000
925,000
2,375,000
410,000
500,000
900,000 1,475,000
1,885,000
2,385,000
925,000
Se le pide:
a) Por el procedimiento analítico o de antigüedad de saldos, realice el análisis de antigüedad de los saldos de los registros auxiliares y
prepare una cédula de resumen, clasificándola en los siguientes conceptos: de 1 a 30 días; de 31 a 60 días; de 61 a 90 días y más de 91
días.
b) Determine la cantidad de la estimación para cuentas de dudoso cobro (incobrables), considerando los siguientes porcentajes de
estimación, obtenidos de años anteriores: de 1 a 30 días 1%; de 31 a 60 días, 2.8%; de 61 a 90 días, 3.2% y más de 90 días el 5.5%.
c) Asientos de ajuste correspondientes para registrar la reserva de incobrables.
Ejercicio No. 33.
Los saldos de las cuentas seleccionadas, tomadas del Balance General de la compañía de Deportes La Vencedora, S. A. al 30 de septiembre
del 2004, eran los siguientes: (los montos son en colones)
Cuentas a cobrar.............................. 273,200
Provisión para cuentas dudosas.......... 8,196
Durante el año terminado el pasado 30 de septiembre del 200X, ocurrieron las siguientes transacciones (en resumen):
Ventas al crédito (en total)........................... 1,311,416
Efectivo cobrado a los clientes.................... 1,428,980. Este efectivo incluye ¢2,450 recuperado sobre una cuenta a cobrar dada de baja
(cancelada del auxiliar), registrada como incobrable en ejercicios anteriores.
Las condiciones con que se vendió al crédito, fueron 2/10, n/30.
48
Los clientes que pagaron 1,004,921, del efectivo mencionado anteriormente, aprovecharon el descuento. Este monto corresponde al neto,
una vez deducido el descuento.
Existen en el período 9,330 de Cuentas a Cobrar que el Abogado indica que en definitiva no se pueden cobrar y deben ser dadas de baja del
auxiliar de cuentas por cobrar (cancelada del auxiliar).
Notas de crédito emitidas por ventas devueltas y bonificaciones sobre ventas........18.435.
Se le solicita que prepare:
A. Los asientos de diario para registrar las transacciones resumidas del año 200X, terminado el pasado 30 de septiembre del 200X.
B. El asiento de ajuste por las cuentas malas, estimadas al 30 de septiembre del 200X, omitiendo decimales.
Tome en cuenta en el punto B) que la compañía tiene como política ajustar su cuenta de provisión a un tanto por ciento de las cuentas a
cobrar pendientes al cierre del ejercicio. La experiencia de crédito de la compañía durante el año terminado el pasado 30 de septiembre del
200X indica que la tasa porcentual a usar al 30 de septiembre del 200X deber ser dos tercios (2/3) de la que se usó en el período pasado.
Ejercicio No. 34.
Considere los clientes A, B y C, con saldos de 29,000; 95,000; 145,000 al 31 de diciembre del 200X, cuyos registros auxiliares muestran la
información contenida en los siguientes registros auxiliares:
Nombre: Cliente A
Domicilio: Calle A Norte No. 345
Fecha
05-ene
26-ene
05-feb
28-feb
N. A/D
Concepto
Factura 1
Factura 2
Pago cta F-1
Factura 3
Alfa y Omega, S.A.
Cuenta: Clientes
Número 1
Límite de crédito: 250,000
Condiciones: 90 días (n/90)
Movimientos
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acrredor
20,000
20,000
15,000
35,000
10,000
25,000
12,000
37,000
49
04-mar
09-mar
20-sep
12-nov
31-dic
Factura 4
Factura 5
Pago F-1 y 2
Pago F-2
Saldo
Nombre: Cliente B
Domicilio: Calle B Sur No. 12233
Fecha
02-may
28-may
15-jun
07-jul
25-jul
10-sep
11-oct
08-nov
17-nov
31-dic
N. A/D
Concepto
Factura 6
Factura 7
Pago F-6
Factura 8
Pago F-6
Factura 9
Pago F-7 y F-8
Factura 10
Pago F-9 y 10
Saldo
Nombre: Cliente C
Domicilio: Calle B Sur No. 12233
Fecha
N. A/D
Concepto
8,000
9,000
15,000
10,000
45,000
54,000
39,000
29,000
29,000
Alfa y Omega, S.A.
Cuenta: Clientes
Número 2
Límite de crédito: 300,000
Condiciones: 90 días (n/90)
Movimientos
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
100,000
100,000
50,000
150,000
70,000
80,000
25,000
105,000
30,000
75,000
120,000
195,000
65,000
130,000
35,000
165,000
70,000
95,000
95,000
Alfa y Omega, S.A.
Cuenta: Clientes
Número 2
Límite de crédito: 550,000
Condiciones: 120 días (n/120)
Movimientos
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acrredor
50
11-mar
17-mar
29-mar
15-abr
17-abr
12-jun
20-jun
25-jun
28-ago
30-nov
31-dic
Número
Fact. 11
Fact. 12
Fact. 13
Fact. 14
Pago F-11
Fact. 15
Fact. 16
Fact. 12
Fact. 13
Pago F- 13 y 14
20,000
60,000
130,000
230,000
20,000
210,000
80,000
290,000
15,000
305,000
40,000
265,000
20,000
245,000
100,000
145,000
145,000
Alfa y Omega, S.A.
Estado de análisis de saldos por antigüedad a cargo de clientes
Al 31 de diciembre de 200X
Nombre
Importe del
saldo
20,000
40,000
70,000
100,000
A 30 días
De 61 a
De 31 a 60 90
días
días
De 91 a 120 De más de
días
120 días
Después de formular el estado de análisis de saldos por antigüedad, las cuentas se someten a tres consideraciones para determinar su solvencia
o capacidad de pago:
Antigüedad de saldos: Es quizás las más significativa y, para resolverla, recurrimos al análisis de saldos con base en su antigüedad pues una
cuenta que envejece es peligrosa, y lo más probable es que no se llegue a cobrar. Consecuentemente, se debe prever estudiando con cierta
intensidad la probabilidad de cobro.
Tendencia de la cuenta: Se conoce mediante el examen de la tarjeta del cliente (registro auxiliar). Si los cargos son más numerosos y de
mayor importe que los abonos, la cuenta tiende a crecer y podría pasar que el cliente suspenda sus pagos más adelante.
51
Grado de aprovechamiento de facilidades: En este caso se debe examinar si el cliente aprovecha las facilidades que se le conceden para
pagar su adeudo. Si se le ofrecen excelentes descuentos y no los aprovecha, podemos pensar que su situación económica (liquidez) no es la
adecuada o que su administración es ineficiente. Por ello, si el saldo se acrecienta y envejece, lo más probable es que peligre su recuperación.
Con base en las consideraciones precedentes, podemos clasificar a nuestros clientes en los siguientes grupos:
Clientes buenos: El importe de su saldo representa para la entidad cantidades que cobrará en tiempo oportuno y condiciones normales, lo cual
proporcionará a la empresa suficientes flujos de efectivo. Estos saldos deben aparecer en el balance como cuentas por cobrar.
Clientes malos: Son aquellos cuyo crédito es imposible de recuperar. Son clientes que aún cuando no ha vencido el plazo de cobro, dan
indicios que evidencian su insolvencia, la que se debe reflejar como pérdida para la empresa.
Clientes de cobro dudoso: Son los que a la fecha del balance, con base en las investigaciones realizadas y análisis de antigüedad de saldos,
hacen dudar de su solvencia. Posiblemente paguen, pero han surgido circunstancias que dificultan su cobro.
Con los datos así obtenidos y la experiencia de la compañía de años anteriores, a cada grupo se le asigna un porcentaje de incobrabilidad o de
cobro dudoso, el cual permitirá considerar un importe de cobro dudoso, con el cual se registran los ajustes de la reserva de incobrables.
Recuperación de cuentas malas:
Ocasionalmente, el departamento de cobranza comete ciertos errores al considerar a algunas cuentas como incobrables, pero el cliente dado de
baja efectúa un pago a su cuenta y solicita ser reconsiderado como sujeto de crédito. De ello debe quedar constancia en los registros contables,
pues de no ser así, la imagen crediticia del cliente puede ser dañada.
Ejercicio No. 35.
A continuación se presentan datos de los cuentas del mayor auxiliar de cuentas a cobrar de la Compañía Alisios, S.A., tal como aparecían al 31
de diciembre de 200X.
Compañía: Eitema, S.A.
Fecha Número Debe Haber Saldo
03-sep a
378
378
08-oct a
378
0
20-oct b
345
345
52
Fecha
01-nov
18-nov
25-nov
01-dic
Número Debe Haber Saldo
c
271
616
b
345
271
d
846
1,117
c
271
846
Compañía: Dean, S.A.
Fecha Número Debe Haber Saldo
29-jul a
398
398
06-ago b
280
678
16-sep a
300
378
Compañía: David, S.A.
Fecha Número Debe Haber Saldo
01-ago a
898
898
02-sep a
898
0
14-sep b
714
714
18-oct c
1,206
1,920
15-dic b
500 1,420
Compañía: Silvia, S.A.
Fecha Número Debe Haber
16-sep a
413
20-sep b
216
15-oct a
200
29-oct c
1,105
30-oct a
200
30-nov d
904
30-nov
200
Saldo
413
629
429
1,534
1,334
2,238
2,038
Compañía: Margarita, S.A.
53
Fecha
05-jul
07-ago
15-sep
15-oct
01-dic
20-dic
30-dic
Número Debe Haber Saldo
a
660
660
a
660
0
b
1,020
1,020
b
1,020
0
c
849
849
d
580
1,429
e
386
1,815
Compañía: Wilfredo, S.A.
Fecha Número Debe Haber Saldo
02-ago a
247
247
16-sep a
100
147
17-sep b
202
349
a) Prepare un estado de clasificación por antigüedad de las cuentas a cobrar, haciendo uso de las siguientes categorías: No vencidas menos
de 2 meses, Vencidas más de 2 meses.
Se consideran vencidas las cuentas de 60 días después de la fecha de la venta.
A continuación se presentan los datos de la cuenta de provisión de la compañía según aparecía al 31 de diciembre de 200X.
Provisión para cuentas dudosas
Fecha Debe Haber Saldo
01-ene
566
566
06-may 125
441
11-ago 401
40
20-dic
80
-40
La compañía establece una cuenta de provisión para cuentas incobrables igual a:
 10% de las cuentas vencidas menos de dos meses;
 30% de las cuentas vencidas más de dos meses.
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Se le solicita:
b) Prepare el asiento de diario para la provisión para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 200x.
Ejercicio No. 36.
El impuesto de ventas es el 13%.
1. Venta de mercancías a crédito el día 12 de abril de 200X, según factura núm. 12345, al Sr. Esteban Zamora por 500,000.00, más IV, a
30 días.
2. Venta de mercancías a crédito el día 14 de abril, según factura 12346, a La Especial, por 625,000.00 más IV, a 60 días.
3. Venta de mercancías a crédito el día 15 de abril, según factura núm. 12347 a la Sra María del Carmen Munguía, pro 148,000.00, más IV
a 30 días.
4. Venta de mercancías a crédito el 16 de abril, según factura núm. 12348, 12349 y 12350 al Sr. Esteban Zamora, La Especial y Sra María
del Carmen Munguía, por 190,000.00, 239,000.00 y 700,000.00 más Iv, a 30, 60 y 30 días, respectivamente.
5. El día 17 de abril, el Sr. Esteban Zamora devolvió 15,000.00 de mercancías, más IV, importe que acredita a su cuenta, según nota núm.
C-098.
6. El día 18 de abril, la Sra María del Carmen Munguía devuelve mercancías por 78,000.00 más IV, importe que se acredita a su cuenta,
según nota número 099.
7. El día 19 de abril se conceden rebajas al Sr. Esteban Zamora por 35,000.00 más IV, según nota de crédito número C/R 0025 y a la
Especial por 19,800.00 más IV, según nota de crédito núm. C/R 0026.
8. El día 22 de abril se venden mercancías a crédito al Sr. Esteban Zamora por 800,000.00 más IV, bajo las siguientes condiciones: 10%
/15, n/30, según factura núm. 12351.
9. El día 23 de abril se venden mercancías a crédito a la Especial, por 520,000.00 más IV, bajo las siguientes condiciones: 2%/15, n/30,
según factura núm. 12352.
10. El día 6 de mayo, el Sr. Esteban Zamora paga dentro del período de descuento la factura núm. 12351.
11. El día 20 de mayo, La Especial paga la factura núm. 12352, fuera del período de descuento.
Se pide:
Registre las operaciones anteriores en registros en mayores auxiliares.
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Inventarios
NORMAS DE CONTABILIDAD E-4 INVENTARIOS.
Objetivo:
El objetivo de esta norma es definir el concepto de inventarios, establecer los principios generales aplicables a su registro y valuación,
así como las reglas de presentación y de revelación en los estados financieros.
La finalidad primaria de la contabilidad de los inventarios es identificar la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y
mantenida en los registros, hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.
Alcance:
Esta norma debe ser aplicada por las empresas en los estados financieros preparados en el contexto de costo histórico en la contabilidad
de inventarios, excepto los inventarios de ganado, de productos forestales, de la agricultura y depósitos de minerales, en la medida en
que son cuantificados a su valor neto de realización.
Definiciones:
Los siguientes términos se usan en esta forma con el significado que se especifica en cada caso.
Inventarios: Son todos los bienes tangibles propiedad de la empresa que:
a- Se tienen disponibles para la venta en el curso normal de las operaciones ( la mercadería en el caso de las empresas comerciales,
productos terminados en el caso de empresas industriales)
b- Están en proceso de producción para su posterior venta ( productos en proceso)
c- Se van a consumir directa o indirectamente en la producción de bienes o servicios para la venta (materias primas y materiales tales
como material de empaque, envases, materiales y suministros etc.)
Los materiales y suministros que no se consuman durante el año o en el ciclo normal de operaciones el que sea mayor y los que se
utilizarán en la construcción de inmuebles o maquinaria, no deben clasificarse como activo circulante.
Los inventarios abarcan terrenos y otras propiedades disponibles para la venta, cuando esa sea la actividad de una entidad.
Valor neto realizable:
Es el precio de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos de terminación y venta.
Costo:
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Es el costo de adquisición o de producción en que incurre la entidad al comprar o fabricar un artículo. Comprende la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición y ubicación
actual.
Registro y determinación del costo:
El registro de los inventarios se efectúa al costo de adquisición o al de producción en que se incurre para ponerlos en condición de uso o
de venta.
Costo de compra:
Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos no recuperables,
transporte, manejo, seguros y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios.
El costo de compra puede incluir diferencias de cambio derivadas de adquisiciones de inventario facturado en monedas extranjeras, que
se originen especialmente cuando se ha operado una fuerte devaluación contra la que no hay medios prácticos de cobertura y que
afectan el pasivo no liquidado a la fecha del balance de situación. Tal pasivo debe ser identificado física y documentalmente con el
inventario adquirido.
Costos de inventarios de un Proveedor de Servicios:
El costo de inventarios de un proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos del personal
directamente encargado de proporcionar el servicio y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con
ventas y personal administrativo en general, son reconocidos como gastos en el período en que se incurren.
En el registro del inventario deben tenerse presentes los siguientes aspectos:
Materias primas o materiales:
Los importes a registrar deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes artículos, más todos los gastos adicionales
incurridos para colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como fletes, gastos aduanales, derechos de
importación, seguros acarreos, etc. Por materiales debe entenderse que se trata de artículos para mantenimiento, empaques o envases
de productos, etc.
Mercadería en tránsito:
Los artículos que se compren libre a bordo, puerto de embarque deben registrarse en una cuenta de tránsito para efectos de control e
información. Los gastos relativos a la compra, traslado e introducción al país, se acumulan en dicha cuenta transitoria.
Anticipos a proveedores:
Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir condiciones contractuales, se registran en una cuenta específica de
57
inventarios.
Costo de Producción:
Los costos de producción de inventarios incluyen mano de obra directa, materias primas y gastos generales de fabricación, en que se
incurre para dejar los artículos disponibles para su venta o para ser usados en un proceso posterior de fabricación.
Cada empresa, de acuerdo con su estructura y características, elige los sistemas apropiados para determinar su costo de producción,
por lo que no es factible establecer reglas a este respecto. Sin embargo, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales
que no deben afectar el costo de producción, sino llevarse directamente a resultados tales como:
Capacidad de producción no utilizada:
En ocasiones, por diversas circunstancias, algunas empresas industriales operan a un grado inferior a su nivel normal de producción o
bien parte de sus instalaciones están ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción. Como esta
situación es difícil de precisar en la práctica, es necesario que las empresas recurran a la asesoría de técnicos para cuantificar el importe
que debe cargarse a resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están:
· La capacidad práctica de producción.
· Los volúmenes de producción presupuestados.
· La producción real obtenida.
Castigo de inventarios:
Obedecen a diversas circunstancias entre las cuales se pueden citar las estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento
movimiento.
Desperdicios anormales de materias primas:
Es frecuente que en las empresas industriales, durante el período normal de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo
producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, por ejemplo, falta de ajuste en la
maquinaria, inexperiencia en el manejo de la producción etc. Que no debe afectar el costo de producción.
Producción en proceso:
Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información en ciertas fechas, contablemente debe
efectuarse un corte de operaciones y por lo tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes
grados de avance que tengan cada uno de los elementos que forman su costo.
Artículos terminados:
Este concepto comprende los artículos que se destinarán a la venta dentro del curso normal de las operaciones. El importe a registrar
será el costo de producción tratándose de empresas industriales o el de adquisición, si se trata de empresas comerciales.
58
Los artículos entregados en consignación para venta o demostración deben formar parte del inventario al costo que corresponda.
Sistema de determinación del costo:
La determinación del costo de los inventarios puede hacerse por medio del sistema de costeo absorbente o bien por el sistema de
costeo directo.
Costeo absorbente o costeo total:
Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo.
La asignación del costo del producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o
actividades relacionadas con la producción. Así entendido, los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán:
materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación, que pueden ser variables o fijos.
Costeo directo o costo variable:
En la integración del costo de producción por medio del costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos, materia
prima consumida, mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos.
Como puede apreciarse, en este sistema para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados
en el sistema de costeo absorbente.
La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su
determinación, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas.
Cuando existan partidas de características semivariables, la política recomendable es incluirlas en el coso o en los resultados de
operación, dependiendo de su grado de variabilidad.
Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el costeo directo, al auxiliar a la gerencia en la
determinación de precios de venta y en la toma de decisiones financieras, pueden en un momento dado convertirse en desventajas, si
en la fijación del precio de venta no se le da la consideración debida a los costos fijos, lo que constituiría un peligro potencial para
decisiones a largo plazo.
Bases de determinación del costo:
Tanto el costeo absorbente como el costeo directo, puede llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado, siempre y cuando
este último se aproxime al costo real, bajo condiciones normales de fabricación.
Costos históricos:
El registro de las cuentas de inventarios por medio de costos históricos consiste en acumular los elementos del costo real incurridos
para la adquisición o producción de artículos.
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Costos predeterminados:
Como su nombre lo indica, estos se calculan antes de iniciarse la producción de artículos. De acuerdo con la forma en que se
determinen pueden clasificarse como:
a- Costos estimados. Se basan principalmente en la determinación de los costos con base a la experiencia de años anteriores o en
estimaciones hechas por expertos en el ramo.
b- Costos estándares: Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas de cada producto en particular y en la
experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia.
Métodos de determinación del costo:
El objetivo principal para escoger un método de costo del inventario, consiste en seleccionar aquel que, de acuerdo con las
circunstancias, refleje de la manera más razonable los resultados del período.
Cada empresa debe seleccionar los sistemas, bases y métodos de determinación del costo que más se adecúen a sus características y
aplicarlos uniformemente en cada periodo a no ser que se presenten circunstancias que justifiquen cambios, en cuyo caso deberá
hacerse la revelación necesaria.
Los sistemas, bases y métodos que se apliquen, pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de
sus operaciones, por lo que es necesario que en su selección se utilice un buen juicio profesional, como lo marca el criterio prudencial
Los siguientes son los métodos aceptables para determinar el costo de los inventarios.
Primeras entradas, primeras salidas.
Ultimas entradas, primeras salidas.
Promedio ponderado o promedio móvil.
Identificación específica.
Método del inventario al detalle o al por menor.
Otros métodos de valuación reconocidos en industrias específicas.
Primeras Entradas, Primeras Salidas:
Este método se basa en el supuesto de que los productos que primero ingresan al inventario, en este orden son consumidos o vendidos.
La característica de este método, es que el inventario final queda valuado al costo de las compras más recientes y al costo de ventas se
aplican los costos más antiguos. La utilización de este método no es aconsejable en economías con una tendencia creciente de precios.
Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y que
para una correcta asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o de
producción.
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Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Este método se basa en el supuesto de que los últimos productos ingresados al inventario se consumen o venden. La característica de
este método, es que el inventario final queda valuado a costos antiguos de compra o de producción y al costo de ventas se aplican los
costos más recientes. La utilización de este método es aconsejable en épocas de alza de precios.
Como en el método PEPS, el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y
también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción, para una correcta
asignación del costo.
A través de este método, puede llegar el caso de que por los aumentos en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario
difiera en forma importante de su valor actual.
Promedio ponderado o promedio móvil:
El costo del inventario se determina agregando las unidades y los costos de las compras del período a las unidades y costos del
inventario inicial y dividiendo el total de los costos entre el total de unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las unidades
del inventario y de las unidades vendidas o consumidas.
Identificación Específica:
Se utiliza el costo específico de compra o de producción de cada artículo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir
plenamente un artículo de otro. Este método es aplicable para valuar vehículos, joyas legítimas, pinturas, esculturas, vestidos de
diseños exclusivos etc.
Método del inventario al detalle o al por menor:
El método de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artículos con
rápida rotación, que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo.
En este método, el importe de los inventarios se obtiene valuando las existencias a precios de venta y deduciéndose los porcentajes de
utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos.
Para tener un adecuado control bajo este método, deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su
precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.
Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta.
Agrupaciones de artículos homogéneos.
Control de traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
Realización de inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.
61
Regla de costo o mercado el más bajo:
El costo de inventarios puede no ser recuperable si ellos están dañados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos o si sus precios
de venta han bajado. El costo de inventarios puede también no ser recuperable si han aumentado los costos de terminación o de venta.
La práctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor realizable, es consistente con el punto de vista de que los activos no
deben ser asentados en libros, en exceso de las cantidades que se espera que sean liquidadas por su venta y uso.
La regla de " costo o valor de realización el más bajo" puede aplicarse al inventario artículo por artículo a una clase de artículos o al
total del inventario.
Los estimados del valor realizable se basan en la evidencia más confiable disponible al momento de hacer los estimados de las
cantidades que se esperan obtener por la liquidación de los inventarios.
Cuando el inventario se reduce al valor de realización, es necesario registrar una pérdida en el ejercicio corriente. Esta pérdida se
registra comúnmente debitando directamente el costo de ventas del ejercicio o debitando una cuenta de pérdida, con crédito a una
cuenta de estimación para valuación del inventario a valor de realización. Cuando la pérdida es inusualmente importante se presenta
por separado en el estado de resultados.
Las pérdidas motivadas por el valor de realización que afectan a pedidos que se hubieran aceptado en firme, por mercancías o
materiales que se encuentren en tránsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio.
Cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realización de los artículos
del inventario resultara inferior al costo registrado, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio.
Las cuentas de estimación que se establezcan con motivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente
expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modificaran favorablemente las circunstancias que
las originaron.
Cuando se hacen cambios en la contabilidad por determinación del costo de los inventarios, debe revelarse en los estados financieros la
naturaleza de los cambios y si son importantes, también se expone su efecto sobre la utilidad del período.
Inventarios valuados arriba de su costo:
Las existencias de productos agrícolas, ganado y otros que por su naturaleza son diferentes a los inventarios corrientes, deben ser
valuados de tal manera que el valor asignado sea el costo más razonable posible.
Solamente en los casos en que exista imposibilidad de determinar el costo de los inventarios, y como excepción, ellos se expresan en
valores mayores al costo. Así, por ejemplo, los inventarios de productores de ganado, de productos forestales, de la agricultura y
depósitos de minerales, son registrados y valuados a su valor de realización en ciertas etapas de producción.
Esto ocurre por ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura han sido recogidas o los depósitos de mineral han sido extraídos y la
62
venta está asegurada bajo contrato a futuro o una garantía del gobierno, o cuando pueden venderse sin mayor dificultad.
Reglas de Presentación:
Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la información de inventario son los siguientes:
· Revelación suficiente.
· Importancia Relativa
· Uniformidad.
Por la naturaleza de la cuenta de Inventarios, su presentación en el balance de situación debe hacerse dentro del activo circulante,
detallando las partidas que lo componen de acuerdo al tipo de empresa.
Los anticipos a proveedores que deban hacerse para cumplir las condiciones contractuales, se registran en una cuenta específica de
inventarios.
En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones.
(a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el período.
(b) El costo de ventas debe incluir el costo de producción más el costo variable de distribución y venta.
(c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominará utilidad marginal para distinguirla del término utilidad bruta,
utilizado bajo el sistema de costeo absorbente.
Revelaciones:
Los estados financieros deben revelar:
(a) Las políticas contables para el registro y valuación de los inventarios. Sistemas y bases y métodos para la determinación del costo y
valuación a la fecha de los estados financieros.
(b) Los cambios en el sistema de valuación y método de costeo así como el efecto de los cambios en el resultado del ejercicio.
(c) El detalle de los inventarios según su composición y naturaleza, por ejemplo : materiales y suministros, materias primas, productos
en proceso, productos terminados e inventario en tránsito. Los inventarios de un proveedor de servicios pueden ser descritos como
trabajo en proceso.
(d) Estimación para valuación de inventarios.
(e) Importe de reducciones en el inventario debido a ajustes por concepto de aplicación de la regla de costo o valor de realización el
más bajo.
(f) Compromisos de compra importantes y poco usuales.
(g) Importe de inventarios dados en prenda como garantía de pasivos
(h) El costo de inventarios reconocido como un gasto durante el período( costo de productos vendidos)
(i) En empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en gastos si
su importe es importante.
(j) Las existencias de inventario valuadas a su valor realizable si son montos de importancia.
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Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
Ejercicio de métodos comparativos de valuación de inventarios y asientos de diario.
Ejercicio No. 37.
La Compañía Industrial del Sol, S. A. está realizando un estudio de los métodos comparativos de valuación de inventarios. Las siguientes
operaciones representan las que tienen relación con la materia prima, durante el mes de Junio de 200X.
FECHA
ACTIVIDAD
Jun. 1
Existencias disponibles, 400 lbs a 2.00 c/u
6 Entrega de 150 lbs, para la orden de producción No. 701, solicitud No. 150.
8 Recepción en el Almacén de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra
No. 400; precio de 2.40 c/u.
9 Entrega de 280 lbs a producción por medio de la orden de producción NO. 750,
solicitud No. 160.
11 Recepción en el Almacén de 350 lbs de la orden de compra No. 420; al precio
de 2.60 c/u.
16 Devolución al proveedor de 100 lbs, correspondientes a la orden de compra
No. 400 por estar defectuosas. (Jun. 8)
19 Entrega de 250 lbs a producción para la orden de producción No. 730, solicitud
No. 165.
21 Recepción en el Almacén de un sobrante de 60 lbs que habían sido entregadas
para la solicitud No. 160 (Jun. 9)
24 Entrega de 60 lbs a producción para la orden de producción No. 740; solicitud
No. 168.
29 Recepción en el Almacén de 400 lbs, correspondientes a la orden de compra
No. 430, a 2.80 c/u.
29 Devolución al proveedor de 60 lbs que habían sido recibidas para la orden de
compra No. 420 (Jun. 11).
30 Recepción en el Almacén de un sobrante de 10 lbs que habían sido entregadas
para la Orden de producción No. 740. (Jun. 24)
30 Recepción en el Almacén de 220 lbs correspondientes a la orden de compra
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No. 436 a 2.30 c/u,
30 Entrega de 140 lbs a producción para la orden de producción No. 210; solicitud
No. 172.
Se requiere:
a) Elabore un anexo en forma de auxiliar de inventario que muestre el costo de todas las recepciones y entregas usando los siguientes
métodos de valuación de inventarios:
a. Método PEPS
b. Método UEPS
c. Método del promedio móvil.
b) Prepare los asientos de diario para resumir los costos de los materiales con cada uno de los métodos para cargar estos costos a la
producción.
Inversiones
NORMAS DE CONTABILIDAD- INVERSIONES.
Objetivo:
El objetivo de esta norma es definir el concepto de inversiones y establecer las reglas de registro y valuación de las inversiones de corto
y largo plazo en los estados financieros de las empresas así como indicar los requisitos de revelación.
Alcance:
Esta norma no considera los siguientes aspectos:
Las bases para el reconocimiento de intereses, regalías, dividendos y rentas ganadas sobre inversiones.
Las inversiones en subsidiarias.
Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos.
Entidades cuya actividad se refiere a la compra y venta de títulos valores, fondos de inversión, de pensiones, etc.
Definiciones:
Los siguientes términos se usan en esta norma con el significado que se especifica en cada caso:
Inversión: Es un activo que conserva una empresa, representado por valores negociables u otros títulos valores o bienes, para
aumentar el capital mediante la percepción de intereses, regalías, dividendos y arrendamientos, o para obtener otros beneficios tales
como aquellos que resultan de sus relaciones mercantiles.
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Inversiones a corto plazo: Denominadas también temporales o transitorias, son aquellas representadas por valores negociables o por
cualquier otro instrumento de inversión que por su naturaleza, son susceptibles de ser convertidas en efectivo de inmediato o de ser
fácilmente realizables, las cuales se intenta mantener por no más de un año o del ciclo de operación, el que resulte mayor. En el caso
de lo segundo, debe hacerse la revelación correspondiente. Por lo regular consisten en valores negociables de renta fija, por ejemplo,
bonos del gobierno, certificados de inversión, certificados de depósito a plazo y otras inversiones similares que adquieren las empresas
generalmente con el propósito de obtener un rendimiento de los fondos de efectivo excedentes y que se transan en bolsa de valores.
Inversión a largo plazo:
Es aquella que no se hace con la intención de que esté disponible como recursos adicionales de efectivo. Incluye las inversiones
permanentes en acciones y otros títulos valores tales como bonos, certificados de depósito, de inversión, y otros títulos, cuando su
vencimiento es mayor de un año o del ciclo de operación el que resulte mayor.
Valores negociables:
Son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a través del sistema financiero.
Valor de mercado:
Es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversión que se cotiza en bolsa de valores.
Valor de realización:
Representa el valor de mercado o el precio de venta de la inversión, menos los gastos que se incurrirían en la enajenación.
Valor justo:
Es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre el comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien
informado y dispuesto a vender, es una transacción de libre competencia.
Registro y Valuación de las Inversiones:
Costo: El registro de las inversiones se efectúa al costo, el cual incluye los gastos de adquisición, tales como corretajes, honorarios ,
derechos, honorarios bancarios y comisiones.
Los rendimientos devengados no cobrados al momento de la compra no forman parte del costo ni de los resultados del período.
Si una inversión se adquiere, toda o en parte, por medio de la emisión de acciones u otros valores, el costo de adquisición es el valor
justo de los títulos emitidos y no su valor nominal o a la par. Puede también ser adecuado considerar el valor justo de la inversión que
se adquirió, si éste es más claramente evidente.
Si se adquiere una inversión, toda o en parte, a cambio de otro activo, el costo de adquisición de la inversión de se determina con
referencia al valor justo del activo que se cede. Puede también ser adecuado considerar el valor justo de la inversión que se adquirió, si
este es más es más claramente evidente
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La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de redención de una inversión en obligaciones a largo plazo ( el descuento en la
prima o adquisición) se amortiza durante el período comprendido desde su fecha de adquisición hasta la fecha de vencimiento. El
descuento o la prima amortizados se acredita o se cargan a resultados como si fueran intereses y se añaden o se restan a de los valores
en libros de los títulos. El valor en libros que resulte se considera entonces como su costo.
Valuación:
La cartera de inversiones clasificadas como activos a corto plazo debe presentarse en el balance de situación al costo o al valor de
realización, el que sea menor. Es entendido que el valor de realización debe sustentarse en las cotizaciones de bolsa respectivas.
Cuando el valor de realización es menor al costo, la pérdida se registra en los resultados del período con crédito a una cuenta de
estimación para fluctuación de valores de realización.
Las inversiones clasificadas como activos a largo plazo deben presentarse en el balance de situación al costo.
El valor en libros de las inversiones a largo plazo debe reducirse para reconocer una disminución en su valor que no sea temporal. Tal
reducción debe determinarse y contabilizarse por cada inversión considerada individualmente con cargo a los resultados del período.
Las inversiones en activos monetarios denominadas en moneda extranjera se deben convertir a colones, utilizando el tipo de cambio
vigente, aplicable a la fecha del balance de situación. En condiciones normales se utiliza el tipo de cambio de referencia para la compra
promulgado por el Banco Central de Costa Rica.
En la venta de una inversión, la diferencia entre el producto neto de venta y el valor en libros debe cargarse o acreditarse a resultados.
Los rendimientos sobre las inversiones se deben reconocer como ingresos en los resultados conforme se devengan.
Las reclasificaciones de inversiones a largo plazo a inversiones a corto plazo, o viceversa se efectúan al costo o al valor de mercado el
que sea menor.
En las notas a los estados financieros debe revelarse la política de valuación y en su caso, el efecto de los hechos posteriores que, por
su importancia, modifiquen sustancialmente la valuación de las inversiones entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que
son emitidos.
Presentación:
Las inversiones a corto plazo se presentan a continuación del efectivo, como segunda partida del activo circulante en el balance de
situación.
Si su disponibilidad es a un plazo mayor de un año, a partir de la fecha del balance de situación o su destino está relacionado con la
adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, las inversiones se presentarán fuera del activo
circulante.
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Revelaciones:
Las siguientes revelaciones debe hacerse en los estados financieros:
Las políticas contables sobre registro y valuación de inversiones.
Intereses, regalías, dividendos y rentas sobre inversiones a largo plazo y a corto plazo. Ganancias y pérdidas en la venta de inversiones
temporales y cambios en el valor de estas inversiones. Todo lo anterior si tienen importancia relativa en los resultados.
Restricciones importantes en las posibilidades de realización de las inversiones en el plazo de un año o en el recibo de rendimientos y de
los productos de las ventas de inversiones.
Debe revelarse la existencia de inversiones en monedas extranjeras indicando su monto, clase de moneda y el tipo de cambio utilizado
para su conversión a colones.
Concentración de la cartera de inversiones en un solo emisor.
En el caso de inversiones en acciones, debe revelarse el porcentaje de participación en cada empresa y su valuación.
Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
Pagos Anticipados
NORMA DE CONTABILIDAD E-5 PAGOS ANTICIPADOS.
Objetivo:
El objetivo de esta norma es definir el concepto de Pagos Anticipados proporcionando algunos ejemplos de las partidas que lo componen
y establecer las reglas particulares de registro y valuación, de presentación y de revelación en los estados financieros de las entidades.
Alcance:
No se consideran en esta norma los desembolsos cuyos beneficios se recibirán en un plazo mayor de un año o del ciclo normal de las
operaciones, a partir de la fecha del balance de situación.
Definición:
Los pagos anticipados representan desembolsos efectuados por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir en la
empresa en el plazo de un año o del ciclo normal de sus operaciones, a partir de la fecha del balance de situación.
Ejemplos de pagos anticipados son:
· Primas de seguros.
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· Intereses.
· Alquiler de locales o equipo.
· Costo de servicios y material publicitario y promocional que servirá para lanzar al mercado un nuevo producto por medio de una
campaña que aún no se inicia. En el período en que se introduzca el producto al mercado, todo el costo debe aplicarse a resultados.
· Suministros para la operación ( como papelería, artículos de oficina y similares)
· Regalías.
· Suscripciones.
Registro y Valuación:
Los pagos anticipados se registran y valúan al costo. Se aplican a resultados en el período durante el cual se consumen los bienes, se
devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos
han perdido utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del período en que esto suceda.
Presentación:
Los pagos anticipados se presentan usualmente como última partida del activo circulante.
Si existen pagos anticipados por período superiores a un año o al ciclo operativo de la entidad, la porción respectiva se clasifica como
activo no circulante, por ejemplo como " Cargos Diferidos" en el grupo de Otros Activos.
Si por razones prácticas se registran intereses pagados por anticipado incluidos a su vez en cuentas de pasivo, para fines de
presentación en el balance de situación deberán excluirse del activo, reclasificándolos a la cuenta del pasivo correspondiente.
Revelación:
La naturaleza, origen y método de amortización de los pagos anticipados deberá revelarse en notas a los estados financieros, si son de
importancia relativa.
Norma aprobada por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica
Pasivo
CARACTERÍSTICAS DEL PASIVO:
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición de
mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes
que constituyen el activo.
Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes:
a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones
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derivadas de la compra de mercancías para su venta y procesamiento.
b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.
c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma empresa.
d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos, comisiones, regalías, gratificaciones, impuestos
en los que la emrpesa actúa como agente retenedor o a cargo de la misma empresa, participación en las utilidades de los trabjadores.
e) Préstamos de instituciones de crédito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a
través de contratos formales de crédito o bien por créditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del
vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito estos pueden consistir en préstamos hipotecarios, emisión de obligaciones, etc.
f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos. La experiencia ha demostrado
que, en ocasiones, la operación bancaria de descuento de documentos constituye una típica operación crediticia, garantizada
básicamente por la solvencia de quien descuenta los documentos y en forma secundaria por los documentos por cobrar descontados.
Esta situación se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar no es de las operaciones normales de la empresa o bien que
usualmente los documentos son rescatados directa o indirectamente por la empresa, por lo que el pasivo contingente de los
documentos descontados se convierte en un pasivo repetitivo.
Clasificación del Pasivo:
El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.
Pasivo a corto plazo:
El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal de las operaciones. Se hace
excepción de esta regla en el caso que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor a un año y se haga una excepción
similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos
dentro del ciclo normal de las operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias.
Pasivo a Largo Plazo:
El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento
si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del
meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si éste último es mayor,
clasificarse como tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté
como pasivo a corto plazo.
sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones
tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce
se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe
sujeto al control de la empresa se clasifican comúnmente
Reglas de Valuación:
Los adeudos que tienen su origen en las compras de mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar posesión de las
mercancías o recibir los servicios.
70
Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos
por pronto pago, excepto en el caso en que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos y esté en
condiciones de continuar esta política, siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera uniforme
Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente denominados pasivos acumulados, representan por
lo general cargos a resultados de operación por servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al
período terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deberán
registrarse las estimaciones, lo más certeras posibles, de estos pasivos. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por
gratificaciones, vacaciones, salarios, etc.
En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una porción
del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como una cuenta por
cobrar.
Cuando se firmasen documentos amparando a compras a crédito, deberá registrarse de inmediato tanto la adquisición del activo, como
el pasivo correspondiente, por el importe total de la operación.
En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, deberá separarse la parte que corresponde a la
amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por Intereses.
En el caso de pasivos por obligaciones como bonos o certificados de inversión, deberán registrarse al importe del valor nominal de los
títulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisión como
comisiones, costos de impresión, gastos de colocación, así como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los títulos,
deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el período en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción
al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deberá registrarse como un
crédito diferido y amortizarse también en proporción al vencimiento de las obligaciones.
Reglas de Presentación:
Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital de
trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general.
La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance general, deberá hacerse tomando en cuenta
tanto la agrupación de pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan
las actividades principales de la empresa. Estos saldos deberán incluir los fletes, gastos de importación, etc en que se haya incurrido y
estén aun pendientes de pago . Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de
proveedores, de aquellos que no lo estén.
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Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deberán reclasificarse como cuentas por
cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de l a aplicación final que se estime tendrán.
Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo deberán presentarse por separado.
La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto
plazo que se mencionan en los dos párrafos anteriores. Esta separación resulta importante para fines de información para fines de
información de las políticas financieras de la empresa.
En caso de que existan pasivos en moneda extranjera por sumas importantes deberá revelarse esta situación ya sea en el mismo
balance o una nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trate.
Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los estados financieros, de las garantías, si las
hubiese de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este deberá mostrarse con tanto detalle como sea necesario,
describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo formen, el vencimiento, las tasas de interés y las
garantías o gravámenes respectivos. Si no fuese práctico detallar esta información en el mismo cuerpo del balance, se hará en una nota
a los estados financieros o bien en un estado financiero anexo que formará parte de los estados financieros principales.
Será necesario informar acerca de la existencia de ciertas restricciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como
son restricciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de
nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos.
En el caso de obligaciones emitidas, deberán informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma,
número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redención, garantías, vencimiento,
tasa de interés, etc. En caso de obligaciones convertibles deberá informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen
obligaciones autorizadas aún no emitidas, deberá informarse de ello con objeto de que el lector pueda comparar el monto total
autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán excluirse para fines de presentación del balance,
compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión se basa en el hecho
de que los intereses por pagar aún no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del
balance, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la
interpretación de la situación financiera de la empresa.
Basado en pronunciamientos del Instituto Mexicano de Contadores Püblicos
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ANEXO No. 1
523010 Cumplimiento
523015 Corriente débil
523020 Vida colectiva
523025 Incendio
523030 Terremoto
523035 Sustracción y hurto
523040 Flota y equipo de transporte
523045 Flota y equipo fluvial y/o marítimo
523050 Flota y equipo aéreo
523055 Flota y equipo férreo
523060 Responsabilidad civil y extracontractual
523065 Vuelo
523070 Rotura de maquinaria
523075 Obligatorio accidente de tránsito
523080 Lucro cesante
523095 Otros
5235 Servicios
523505 Aseo y vigilancia
523510 Temporales
523515 Asistencia técnica
523520 Procesamiento electrónico de datos
523525 Acueducto y alcantarillado
523530 Energía eléctrica
523535 Teléfono
523540 Correo, portes y telegramas
523545 Fax y télex
523550 Transporte, fletes y acarreos
523555 Gas
523560 Publicidad, propaganda y promoción
523595 Otros
5240 Gastos legales
524005 Notariales
524010 Registro mercantil
524015 Trámites y licencias
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524020 Aduaneros
524025 Consulares
524095 Otros
5255 Gastos de viaje
525505 Alojamiento y manutención
525510 Pasajes fluviales y/o marítimos
525515 Pasajes aéreos
525520 Pasajes terrestres
525525 Pasajes férreos
525595 Otros
5260 Depreciaciones
526005 Construcciones y edificaciones
526010 Maquinaria y equipo
526015 Equipo de oficina
526020 Equipo de computación y comunicación
526035 Flota y equipo de transporte
526060 Armamento de vigilancia
5265 Amortizaciones
526505 Vías de comunicación
526510 Intangibles
526515 Cargos diferidos
526595 Otras
5295 Diversos
529505 Comisiones
529510 Libros, suscripciones, periódicos y revistas
529515 Música ambiental
529520 Gastos de representación y relaciones públicas
529525 Elementos de aseo y cafetería
529530 Útiles, papelería y fotocopias
529535 Combustibles y lubricantes
529540 Envases y empaques
529545 Taxis y buses
529550 Estampillas
529555 Microfilmación
529560 Casino y restaurante
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529565 Parqueaderos
529570 Indemnización por daños a terceros
529575 Pólvora y similares
529595 Otros
53 No operacionales
5305 Financieros
530505 Gastos bancarios
530510 Reajuste monetario-UPAC
530515 Comisiones
530520 Intereses
530525 Diferencia en cambio
530530 Gastos en negociación certificados de cambio
530535 Descuentos comerciales condicionados
530540 Gastos manejo y emisión de bonos
530545 Prima amortizada
530595 Otros
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes
531005 Venta de inversiones
531010 Venta de cartera
531015 Venta de propiedades, planta y equipo
531020 Venta de intangibles
531025 Venta de otros activos
531030 Retiro de propiedades, planta y equipo
531035 Retiro de otros activos
531040 Pérdidas por siniestros
531095 Otros
539525 Donaciones
539530 Constitución de garantías
539535 Amortización de bienes entregados en comodato
539595 Otros
54 Impuesto de renta y complementarios
5405 Impuesto de renta y complementarios
540505 Impuesto de renta y complementarios
59 Ganancias y pérdidas
5905 Ganancias y pérdidas
75
590505 Ganancias y pérdidas
COSTOS DE VENTAS
61 Costo de ventas y de prestación de servicios
6135 Comercio al por mayor y al por menor
613524 Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado
62 Compras
6205 De mercancías
620501 a 620598
6225 Devoluciones en compras (CR)
622501 a 62259
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