Reformas Fiscales 2011

Almanza Torres y Asociados, S.C.
Asesores Fiscales y Servicios Legales Corporativos
Reformas Fiscales 2011
El Congreso de la Unión aprobó recientemente diversas modificaciones en materia fiscal para el ejercicio 2011, las
cuales fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 15 y 19 de noviembre. Con las diferentes medidas
aprobadas, se estima recaudar un monto de 3.43 billones de pesos; es decir 262 mil millones más que lo presupuestado para el
ejercicio 2010.
En la elaboración de la Ley de Ingresos de la Federación para 2011, se estimó un precio por barril de petróleo de
65.4 dólares para la mezcla mexicana de exportación y un crecimiento del PIB del 3.9%.
Las disposiciones más relevantes aprobadas por el Poder Legislativo son:
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN PARA EL EJERCICIO FISCAL 2011
Tasas de recargos
En los casos de prórroga para el pago de créditos fiscales se causarán recargos:
a. Al .75 % mensual sobre los saldos insolutos.
b. En el caso, de pagos a plazos se utilizarán las siguientes tasas sobre los saldos y durante el periodo de que se trate:
Plazo de Pagos en Parcialidades
Tasa de Recargos Mensual
Hasta de 12 Meses
1.00%
Más de 12 y hasta 24 Meses
1.25%
Más de 24 Meses y a Plazo Diferido
1.50%
Multas por infracciones
Las multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago,
a excepción de las impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y las contempladas en el artículo 85, fracción I, del Código
Fiscal de la Federación, se podrán reducir en un 50% si el pago se lleva a cabo después de quelas autoridades fiscales hubieran
iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria.
Para gozar de este beneficio deberá pagarse, además de la multa, las contribuciones omitidas y sus accesorios.
Si el contribuyente corrige su situación fiscal después de levantarse el acta final de la visita domiciliaria pero antes de la
notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, se pagará el 60% de la multa
correspondiente.
Estímulos fiscales y exenciones
Al igual que en ejercicios anteriores, se otorgan diversos estímulos fiscales, entre los cuales destacan:
a. El acreditamiento, contra el Impuesto sobre la Renta (ISR) propio o retenido, del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS) causado por la enajenación de diesel, adquirido para su consumo final por personas que realicen actividades
empresariales, excepto la minería.
b. El acreditamiento, contra el ISR propio, del pago por el servicio de uso de la infraestructura carretera de cuota hasta por el
50% del monto erogado por ese concepto, tratándose de contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre
público y privado de personas o de carga.
Asimismo, continúan las exenciones siguientes:
a. Del impuesto sobre automóviles nuevos, para las personas físicas y morales que enajenen al público en general o
importen automóviles eléctricos o híbridos.
b. Del derecho de trámite aduanero, para las personas que importen gas natural.
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Condonación de recargos y multas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
Los patrones que regularicen sus adeudos con el IMSS generados hasta el 30 de junio de 2010, derivados de cuotas
obrero patronales, capitales constitutivos, gastos realizados por el IMSS por inscripciones improcedentes y los que éste tenga
derecho a exigir de los no derechohabientes, podrán solicitar la condonación de recargos y multas, siempre que paguen el total
de adeudos en una exhibición, conforme a lo siguiente:
a. Manifestar por escrito al IMSS, a más tardar el 31 de marzo de 2011, que se acogerán al beneficio, indicando la
fecha en que pagarán los adeudos, para lo cual deberán garantizar el interés fiscal.
b. Los porcentajes de condonación serán como sigue:
Fecha de Pago
Del 1 de Enero al 31 de Marzo 2011
Del 1 de Abril al 31 de Mayo 2011
Del 1 al 30 de Junio de 2011
Porcentaje
100%
Recargos 80% y Multas 90%
Recargos 50% y Multas 90%
c. El IMSS podrá requerir del patrón o sujetos obligados la documentación necesaria para determinar si procede la
condonación.
d. La condonación de recargos y multas procederá aunque deriven de:
* Créditos fiscales con autorización para pago a plazos.
Cabe destacar que el IMSS no estará obligado a devolver recargos y multas ya pagadas.
* Cuotas obrero patronales impugnadas por el patrón, siempre y cuando éste se desista de la instancia judicial correspondiente.
e. El Consejo Técnico del IMSS podrá autorizar el pago a plazos, en forma diferida o en parcialidades, de las cuotas
cuyos recargos y multas gozaron de la condonación.
f. No procederá condonación total o parcial de recargos y multas, cuando se deriven de actos u omisiones que impliquen la
existencia de agravantes en la comisión de infracciones, en términos de la Ley del Seguro Social, o delitos fiscales.
g. Por los recargos derivados de las cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, no se otorgará condonación.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
1. Estímulo a la producción teatral
Los contribuyentes del ISR, podrán aplicar un crédito equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal aporten a
proyectos de inversión en la producción teatral nacional, que no podrá exceder del 10% del ISR del ejercicio anterior. Este
estímulo podrá acreditarse contra el impuesto del ejercicio, así como en los pagos provisionales del mismo.
El estímulo a la producción teatral a distribuir entre los aspirantes será de 50 millones de pesos, limitado a dos millones de
pesos por contribuyente y por proyecto de inversión en la producción teatral nacional.
2. Régimen aplicable a intereses percibidos por personas físicas
El régimen del ISR aplicable a intereses, aprobado originalmente para iniciar su vigencia en 2011, entrará en vigor en 2012.
Por ello, la tasa de retención aplicable por las instituciones que componen el sistema financiero sobre el capital que dé lugar al
pago de intereses, durante el ejercicio 2011, será del .60%.
3. Intereses pagados a bancos extranjeros
Continúa la tasa de retención de ISR del 4.9% a los intereses pagados a bancos residentes en países con los que México tenga en
vigor un tratado fiscal.
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
1. Declaración informativa
La información que sirvió de base para determinar el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) correspondiente
a 2011, se presentará en forma anual.
2. Crédito por deducciones mayores a ingresos
En el ejercicio fiscal de 2011 el crédito fiscal generado por el exceso de deducciones sobre ingresos, no podrá
acreditarse contra el ISR del ejercicio, es decir, únicamente podrá utilizarse contra el IETU de los 10 ejercicios
siguientes.
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LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
1. Incremento a cigarros
Se incrementa de $.10 a $.35 la cuota en la enajenación o importación de cigarros, la cual entrará en vigor a partir de 2011 y no
de forma gradual como se establecía en el Artículo Cuarto transitorio para 2010.
Para las operaciones celebradas antes del 1 de enero de 2011,el incremento en la cuota adicional no será aplicable
siempre y cuando los cobros se efectúen en los primeros 10 días de 2011 y que la entrega de los bienes se haya realizado en
2010.
Lo anterior no será aplicable a enajenaciones entre partes relacionadas nacionales o extranjeras.
2. Impuesto a bebidas energetizantes
La enajenación o importación de bebidas energetizantes, así como polvos y concentrados para prepararlos, estará gravada a la
tasa de 25% para fines del IEPS.
Por bebidas energetizantes se entiende a las bebidas no alcohólicas adicionadas con la mezcla de cafeína en
cantidades superiores a 20 miligramos por cada 100 mililitros de producto y taurina glucoronolactona o tiamina
o cualquier otra sustancia que produzca efectos estimulantes similares.
Adicionalmente se prevé un régimen de transición donde la aplicación de la tasa del 25% no se efectuará en el caso de
enajenaciones pactadas en 2010 y cobradas en los primeros 10 días de 2011, siempre y cuando la entrega de los bienes
mencionados se haga en 2010, asimismo, esta situación no será aplicable a enajenaciones entre partes relacionadas nacionales
o extranjeras.
Adicionalmente, las personas físicas y morales que hasta el 31 de diciembre de 2010, no hayan sido considerados
como contribuyentes del IEPS y que a partir de la entrada en vigor del presente Decreto tengan tal carácter, deberán presentar
mediante escrito libre ante las autoridades fiscales dentro de los cinco días siguientes a la fecha indicada, un reporte que
contenga el inventario de existencias por tipo, marca, presentación y capacidad del envase de las bebidas energetizantes.
Disposiciones de la LISR pendientes de publicarse en el DOF
Adicionalmente, el Poder Legislativo aprobó el estímulo al primer empleo, el cual a la fecha de emisión del presente documento
aún no ha sido publicado en el DOF:
Al respecto, se otorga una deducción adicional en el ISR del ejercicio y en los pagos provisionales del mismo, a los
patrones que contraten a trabajadores para realizar su primer empleo en puestos de nueva creación.
Para estos efectos, se entiende como puesto de nueva creación aquel que incremente el número de trabajadores asegurados
registrados en el régimen obligatorio del IMSS en cada ejercicio fiscal y como trabajador de primer empleo aquel que no tenga
registro previo de aseguramiento en el régimen obligatorio ante el IMSS, por no haber prestado en forma permanente o
eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrón.
La deducción adicional, en términos generales se determinará como sigue:
Concepto
Salario Base (Mensual o Anual) (A)
(X) Tasa de Impuesto
(=) Subtotal
(B)
(A)-(B)
(/) Tasa de Impuesto
(=) Subtotal
(x) % Maximo
(=) Deducción Adicional Máxima
ISR
$100
30%
$30
$70
30%
$233
40%
$93
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La deducción adicional se disminuirá en un 25% a partir del segundo año de vigencia.
Para tales efectos los patrones deberán cumplir ciertos requisitos, entre los que destacan: la obligación de inscribir
a los nuevos trabajadores en el IMSS, enterar las cuotas obrero-patronales, cumplir con la retención y entero en los
términos de la LISR, no tener adeudos por créditos fiscales firmes y cumplir los requisitos de información que se
soliciten ante el Servicio de Administración Tributaria.
Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan los requisitos y obligaciones para aplicar la deducción adicional,
perderán el derecho a aplicarla por la contratación de trabajadores de primer empleo que se realicen en ejercicios
posteriores al del incumplimiento.
Quienes de manera indebida efectúen la deducción adicional, pagarán el ISR (con actualización y recargos) que le hubiera
correspondido de no haber utilizado la misma en los pagos provisionales o en el ejercicio.
Los patrones que pudiendo haber efectuado al deducción, no lo hagan, perderán el derecho a utilizarla en los pagos
provisionales o en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado.
Estas disposiciones tienen vigencia de tres años, sin embargo, quienes durante este periodo establezcan puestos de nueva
creación, obtendrán el beneficio respecto de dichos empleos hasta por un periodo de 36 meses.
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