UNIDAD XI

UNIDAD XI
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
RND No 10.0037.07 DE 14/12/07
ART.162 DEL CTB: (Incumplimiento de Deberes Formales)
I.
El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente
Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas
reglamentarias, será sancionado con una multa que irá desde 50 UFV’s a 5.000
UFV’s.
II.
Darán lugar a la aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del
procedimiento sancionatorio previsto por este Código las siguientes contravenciones:
1) La falta de presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administración Tributaria; 2) La no emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente verificada en operativos de control tributario; 3) Las contravenciones
aduaneras previstas con sanción especial.
CLASIFICACION DE CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS: (RND)
Las contravenciones tributarias de competencia del SIN., previstas en el art. 160 del CTB., se
agrupan en:
a. Omisión de Inscripción en los Registros Tributarios, Inscripción o permanencia en
un régimen distinto al que corresponda:
Comete contravención de Omisión de Inscripción en los Registros Tributarios quien omite
su inscripción en los registros tributarios correspondientes, se inscribe o permanece en un
régimen tributario distinto al que le corresponde y de cuyo resultado se producen
beneficios, dispensas indebidas en perjuicio de la Administración Tributaria y por
consiguiente sujeto a las sanciones establecidas en las normas vigentes.
b. No Emisión de Factura, Nota Fiscal ó Documento Equivalente:
Comete contravención de No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente,
quien omite hacerlo estando obligado, en el marco de lo previsto en los arts. 164 y 170 del
CTB., por consiguiente estará sujeto a las sanciones establecidas en las normas vigentes.
c. Omisión de Pago:
Comete contravención de Omisión de Pago el sujeto pasivo que por acción u omisión no
pague o pague de menos las obligaciones tributarias, no efectué las retenciones o
percepciones a los que está obligado en forma solidaria con el contribuyente, u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales , consiguientemente estará sujeto a las
sanciones dispuestas en las normas vigentes.
d. Incumplimiento de Deberes Formales:
Comete contravención por Incumplimiento de Deberes Formales el sujeto pasivo que por
acción u omisión no acate las normas que establecen dichos Deberes y por consiguiente
estará sujeto a las sanciones dispuestas en las normas vigentes.
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DEBERES FORMALES: RND
Los Deberes Formales constituyen obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos
pasivos o terceros responsables, estos deberes se encuentran establecidos en el CTB, Leyes
Impositivas, D.S. Y RND.
El cumplimiento de Deberes Formales es independiente del pago de la Obligación Tributaria.
CLASIFICACION DE LOS DEBERES FORMALES: RND
Los Deberes Formales se clasifican de acuerdo a las obligaciones tributarias de los sujetos
pasivos y al régimen tributario al que pertenecen:
1) DEBERES FORMALES DE CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL:
Deberes Formales relacionados con:
a. El registro de contribuyentes.
b. Con la presentación de DDJJ.
c. Con facturas, notas fiscales o documentos equivalentes.
d. Con los registros contables y otros exigidos por norma específica.
e. Con el deber de información.
f. Con medios de control fiscal.
g. Con la facilitación de las tareas de control, verificación, fiscalización e
investigación.
2) DEBERES FORMALES
ESPECIALES:
DE
CONTRIBUYENTES
DE
LOS
REGIMENES
a. Deberes Formales de los contribuyentes del Régimen Simplificado.
b. Deberes Formales de los contribuyentes del Sistema Tributario Integrado.
c. Deberes Formales de los contribuyentes del Régimen Agropecuario Unificado.
SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS:
Sanción por omisión de Inscripción en los Registros Tributarios, Inscripción o permanencia
en un régimen distinto al que le corresponde:
a. Multa de 2.500 UFV’s y
b. Clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripción.
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Sanción por No Emisión de Factura, Nota Fiscal ó Documento Equivalente:
Primera Contravención
Segunda Contravención
Tercera Contravención
Cuarta Contravención
Quinta Contravención
3 días continuos de clausura o multa
equivalente a 10 veces el monto de lo NO
facturado, siempre y cuando sea la primera vez
6 días continuos de clausura.
12 días continuos de clausura.
24 días continuos de clausura.
48 días continuos de clausura.
Si se trata de la primera vez, el sujeto pasivo podrá solicitar la convertibilidad de la sanción por el
equivalente a 10 veces el monto de lo NO facturado, consignando el pago respectivo en la boleta
habilitada para el efecto y suscribiendo el formulario de convertibilidad de sanción de clausura
por no emisión de factura.
Asimismo podrá efectuar el pago hasta el primer día hábil siguiente, cuando los operativos se
realicen en horas y días extraordinarios. En caso de no cancelar la multa se procederá a la
clausura inmediata, colocando el precinto respectivo.
De evidenciarse que no se trata de la primera vez respecto a la no emisión de factura, se
procederá a la clausura inmediata, colocando el precinto respectivo.
Tratándose de servicios de salud, educación y hotelería, la convertibilidad podrá aplicarse mas
de una vez y en caso de no llevarse a cabo, la contravención será sancionada con clausura,
debiendo pegar el precinto en lugar visible al público. Asimismo quedará constancia en el Acta el
impedimento de prestar estos servicios, no pudiendo el contribuyente sancionado contar con
nuevos ingresos de clientes, por el tiempo señalado para la clausura y que la violación de estos
controles será sancionada conforme prevé el artículo 180 del CTB. ( Pena privativa de libertad de
3 a 5 años y multa de 6.000 UFV’s)
Vencido el periodo de la clausura, el sujeto pasivo, podrá retirar el precinto respectivo, sin que
requiera autorización alguna de la Administración Tributaria.
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES:
Según resolución normativa de directorio No. 10.0037.07 de 14 de diciembre de 2007.
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Defraudación Tributaria: Art. 177 CTB.
El que dolosamente en perjuicio del derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos,
por acción u omisión disminuya o no pague la deuda tributaria, no efectué la retenciones a que
está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o
igual a 10.000 (Diez mil) UFV’s será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a
seis (6) años y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida
en el procedimiento de determinación. En el caso de tributos de carácter municipal y liquidación
anual, la cuantía deberá ser mayor a 10.000 UFV’s por cada periodo impositivo.
Defraudación Aduanera: Art. 178 CTB.
Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la
Administración Tributaria a percibir tributos a través de las conductas que se detallan, siempre y
cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000 UFV’s del valor de los tributos omitidos por cada
operación de despacho aduanero.
a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio.
b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancías objeto del despacho aduanero.
c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un apgo incorrecto
de los tributos de importación.
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades privilegios o
concesión de exenciones.
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinación.
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