REF: Consulta vinculante

REF: Consulta vinculante.
Asunción, 16 de Mayo de 2007.-
SEÑORES
PRESENTE.
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 022 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente N°
XXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 16 DE MAYO 2007.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con relación al
expediente Nº XXXXX, la firma XXXXXX, realiza la siguiente consulta: “La mayoría
de las empresas venden bienes y servicios lo cual concluye con el cobro, siendo el
cobro una de las actividades que en muchos casos es tercerizada es decir que se realiza
a través de otras empresas. XXXXXX actúa como Boca de Cobranza, cumpliendo la
función de recepcionar el dinero abonado por un particular y transferirlo luego al
comercio proveedor del bien o servicio.
Definiciones
Proveedor de productos o servicios o Emisor de la factura: Son las entidades que
emiten las facturas.
Pagador: Es el cliente del emisor de las facturas, o el comprador del servicio o bien.
Descripción de la Operativa
1)
El emisor de la factura vende un bien o servicio y a tal efecto confecciona la
factura correspondiente.
2)
El emisor de la factura remite la factura al usuario (Pagador).
3)
El usuario del servicio (Pagador), realiza el pago de su factura a través de
nuestra firma (Boca de cobro). En ese momento el pagador recibe el crédito por el
pago en la cuenta del emisor de la factura.
4)
Nuestra firma percibe el dinero (efectivo, cheque o tarjeta de crédito) y emite un
comprobante de pago a través del POS (ticket que indica la recepción del dinero por
parte del emisor de la factura) por lo que el dinero pertenece al emisor de la factura. Si
el pago se realizó en cheque y el mismo es rechazado por el banco por algún problema
(firma no coincide, cuenta cancelada, insuficiencia de fondos, entre otros), se reserva
la operación quedando con la gestión de cobro el emisor de la factura.
5)
A posterioridad se deposita el dinero recaudado en nuestra cuenta y se autoriza
al banco debitar de la suma de los cobros que realizados a favor del emisor de la
factura descontando de esta suma el importe de nuestras comisiones.
6)
El banco debita la suma de la cuenta y acredita a la cuenta del emisor de la
factura a fin de hacer entrega a este del importe que le pertenece. Esta entrega puede
realizarse mediante un crédito dentro del mismo banco o en otro banco si el emisor de
la factura tiene cuenta en otro banco distinto al de la boca de cobro. Los bancos luego
de cierto nivel de saldos entre ellos originados por sus operaciones normales
incluyendo esta, se giran entre si a fin de compensar los fondos en la medida que
consideran necesario. Esto lo realizan mediante la operativa definitiva definida como
“Bancos del País”.
7)
Mensualmente se confecciona la factura con I.V.A. por los servicios prestados al
emisor de las facturas.
Nuestra opinión: De lo descrito anteriormente podemos concluir que tanto nuestra
firma como el banco manejan fondos al solo efecto administrativo, no existiendo a lo
establecido en la Ley 2421/04 en el articulo 128 numeral 26) se tiene definido
claramente que no toda operación que implique transferencias de fondos dentro del
país es un acto gravado. LAS UNICAS TRANSFERENCIAS GRAVADAS SERAN
AQUELLAS EN QUE EL BENEFICIARIO DE LA MISMA ES UNA PERSONA
DISTINTA DEL EMISOR, NO ESTANDO ALCANZADA POR EL IMPUESTO A LOS
ACTOS Y DOCUMENTOS EL MONTO ACREDITADO AL EMISOR.
Consulta: Teniendo en cuenta las aclaraciones y la descripción de la operativa
realizadas precedentemente, ¿Considera la Administración Tributaria base imponible
del impuesto a los actos y documentos el monto acreditado por el banco al emisor de la
factura o alguna otra transferencia dentro del circuito descrito con anterioridad?”;
este Consejo ha procedido al análisis y consideración del cual surge cuanto sigue:
RESPUESTA
Al respecto el articulo 128° de la Ley Nº 125/91, con la modificación introducida por
la Ley Nº 2421/04, dispone como hecho generador del Impuesto a los Actos y
Documentos, los actos de intermediación financiera,......numeral 26) Las letras de
cambio, giros, cheques de plaza a plaza, ordenes de pagos, cartas de crédito y en
general toda operación que implique una transferencia de fondos dentro del país
cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor; numeral 27)
Las letras de cambio, giros, ordenes de pagos, cartas de crédito y en general, toda
operación que implique una transferencia de fondos o de divisas al exterior.
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Por su parte el Decreto Nº 4.306/04, en el articulo 2° aclara que la base imponible
gravada prevista en los Numerales 26) y 27) del Articulo 128 de la Ley Nº 125/91, la
constituye el monto total de toda operación que consta en los documentos y que
implique transferencia de fondos o divisas al interior o exterior de la Republica, como
serian, sin perjuicio de otros conceptos, las letras de cambio, giros, ordenes de pago,
cartas de crédito. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Ahora bien, respecto a la operativa descripta en autos, es importante señalar que toda
operación que implique transferencia de fondos cuando el beneficiario de la misma,
es la misma persona del emisor de facturas, los montos acreditados por el Banco al
emisor de las facturas no se considera hecho generador del Impuesto a los Actos y
Documentos, dado que la operativa descripta puede encuadrarse dentro de la Gestión
de Cobro por mandato de terceros contemplada en el Decreto Nº 6795/99, Articulo 6º
inciso q) Servicios Bancarios, declara no constituir una actividad de intermediación
financiera gravada por los numerales 25), 26) y 27) del articulo 128º y en
consecuencia no se encuentra alcanzada por el mencionado impuesto la
transferencia del monto acreditado por el Banco al emisor de la factura. (Subrayado y
negrita de impuestospy.com
)
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD,
Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director
General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN,
Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY,
Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES
Coordinador General del Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 16 DE MAYO DE 2007.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO
CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE
ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO.
ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo