Oficio 046118-12 (Procedimiento - Cruce de Cuentas)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
OFICIO 046118 DE 2012
(Julio 19)
Bogotá D. C.
100208221 1014
Referencia: Radicado 29454 del 09/04/2012
Tema
Procedimiento Tributario
Descriptores
Cruce de Cuentas
Fuentes formales
Artículo 57 Ley 550 de 1999. Artículo 125 Ley 1116 de 2006.
De acuerdo con lo establecido por el artículo 20 del Decreto número 4048 de
2008 y la Orden Administrativa número 000006 de 2009, es función de este
despacho absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación en materia de impuestos nacionales, aduanera, comercio exterior y de
control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Solicita "ampliación" del Concepto número 086567 del 23 de noviembre de 2010,
referido al cruce de cuentas consagrado en el artículo 57 de la Ley 550 de 1999 y
el artículo 126 de la Ley 1116 de 2006. Considera que el Estado no puede ser
ajeno a normas del ordenamiento jurídico colombiano, y que dado que la
compensación es una forma de extinguir las obligaciones prevista en el Código
Civil y la Ley 344 de 1996, artículo 29 esta debe ser aplicable; pregunta además si
puede operar la figura de la confusión consagrada en el Código Civil como un
modo de extinguir las obligaciones y solicita interpretación acerca de la misma.
Al respecto nos permitimos manifestar que sobre el tema relacionado con el
artículo 57 de la Ley 550 de 1997 para efectuar cruce de cuentas, este Despacho
mediante Concepto número 019182 de marzo 16 de 2011 realizó un nuevo análisis
del tema y reiteró lo estudiado en el Oficio número 086567 del 23 de noviembre
de 2010. En el último pronunciamiento manifestó:
"Como uno de los principios fundamentales establecidos dentro de nuestra Constitución
Política, se encuentra consagrado en el artículo 6º el relativo al principio de legalidad que
establece, que los servidores públicos son responsables ante las autoridades por infringir la
Constitución y las leyes, así como por la omisión o extralimitación en el ejercicio de sus
funciones.
En virtud del anterior principio, los funcionarios del Estado sólo pueden hacer lo que
estrictamente les está permitido por la Constitución, las leyes y sus reglamentos; pues quien
detenta la facultad debe estar legitimado en sus actos, lo cual sólo opera por medio de
autorización legal que así lo prevea, no pudiendo por ello actuar en ejercicio de funciones
sino conforme con las disposiciones que prevén la competencia funcional que –se reitera–
son las que posibilitan las actuación propias de la Administración en razón de la
competencia atribuida.
Es por lo anterior que este Despacho, con fundamento en las disposiciones del Título IV
"Derogatorias y Tránsito de Legislación" de la Ley 1116 de 2006 y específicamente por lo
dispuesto en los artículos 125 y 126 relacionados con las excepciones a su vigencia y la
vigencia de la misma indicó, que a partir del 28 de junio de 2007 las disposiciones de la Ley
550 de 1999 solo aplican a las entidades territoriales, las descentralizadas del mismo orden y
las universidades estatales del orden nacional o territorial de que trata la Ley 922 de 2004. Por
tal razón, ningún artículo de los de la ley 550 de 1999 aplica actualmente a persona o
entidad distinta a las entidades mencionadas por la Ley 1116, lo que debe entenderse
incluye el artículo 57 citado que motiva su consulta.
Por tanto, la ausencia de manifestación expresa de la subsistencia para las demás personas
y entidades del mecanismo de cruce de cuentas de los tributos nacionales administrados por
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales conduce a concluir, que actualmente
existe imposibilidad jurídica para su aplicación en razón de la derogatoria del referido
mecanismo.
Lo anterior sin perjuicio de lo que se indicó en Oficio número 086567 del 23 de noviembre de
2010 respecto de procesos de cruce de cuentas de los tributos nacionales administrados por
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales iniciados en vigencia, del artículo 57 de la
Ley 550 de 1999". Resaltado fuera de texto.
En este contexto, no puede el funcionario en la interpretación de una disposición,
extender su alcance a situaciones o hechos no regulados expresamente por el
legislador, por ello y como quiera que no existe argumentación diferente a la ya
estudiada y que la ley no ha sido modificada, se ratifica la doctrina expuesta en
los pronunciamientos aquí referidos.
Finalmente le informo que los artículos 800 y siguientes del Estatuto Tributario
regulan las formas de extinguir las obligaciones en materia tributaria y por lo tanto
las disposiciones del Código Civil en la materia no resultan aplicables al caso
consultado.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que
tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias
pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a
la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos:
"Normatividad" – "técnica" y seleccionando "Doctrina" y Dirección Gestión
Jurídica".
Atentamente,
La Directora de Gestión Jurídica (A),
Yolanda Granados Picón.