Oficio 024724-12 (Renta - Deduccion Especial por Inversion en Activos Fijos Reales Productivos)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Oficio 024724 de 2012
(Abril 16)
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Bogotá, D.C.
Oficio No. 100208221- 159
Consulta tributaria radicada bajo el número 120258 de 28/12/2011
Tema
Descriptores
Fuentes formales
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Deducción Especial por Inversión en Activos Fijos Reales
Productivos
Art. 158-3 del Estatuto Tributario y Arts. 2 y 3 del Decreto 1766
de 2004
Consulta usted, si la Agencia Nacional de Infraestructura puede descontar de la
liquidación presentada por un concesionario el beneficio por inversión en activos
fijos que éste llevó en sus declaraciones de renta de los años 2007 a 2010.
En primer lugar, nos permitimos manifestar que de conformidad con el artículo 20
del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, esta
Subdirección está facultada para absolver de manera general las consultas
escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior y control
cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, por lo que desbordaría nuestra competencia un pronunciamiento
sobre casos particulares como lo es la liquidación de contratos de concesiones
efectuadas por la hoy Agencia Nacional de Infraestructura.
Sin embargo, de manera general, nos permitimos precisarle algunos aspectos en
relación con la aplicación de la deducción por inversión en activos fijos, reales,
productivos.
Respecto a la vigencia de la deducción por inversión en activos fijos, el artículo 1
de la Ley 1430 de 2010, que modificó el artículo 158-3 del Estatuto Tributario,
precisó:
"PARÁGRAFO 3o. A partir del año gravable 2011, ningún contribuyente del impuesto sobre la
renta y complementarios podrá hacer uso de la deducción de que trata este artículo.
Quienes con anterioridad al 10 de noviembre de 2010 hayan presentado solicitud de
contratos de estabilidad jurídica, incluyendo estabilizar la deducción por inversión en activos
fijos a que se refiere el presente artículo y cuya prima sea fijada con base en el valor total de
la inversión objeto de estabilidad, podrán suscribir contrato de estabilidad jurídica en el que
se incluya dicha deducción. En estos casos, el término de la estabilidad jurídica de la
deducción especial no podrá ser superior tres (3) años."
Luego, partir del año gravable 2011 no se podrá hacer uso de la deducción en
activos fijos de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, excepto cuando
la deducción se hubiera incluido en contratos de estabilidad jurídica, que
cumplan con las condiciones allí indicadas.
Una vez hecha la anterior precisión y para efectos de aclarar lo concerniente a la
deducción del artículo 158-3 del Estatuto Tributario, respecto de los periodos
gravables anteriores a la vigencia de la Ley 1430 de 2011, transcribimos a
continuación lo plasmado por este Despacho en el Oficio No. 088066 del 9 de
noviembre de 2011:
“(. . .) el artículo 2 del Decreto 1766 de 2004, establece:
"Para efectos de la deducción de que trata el presente decreto, son activos fijos reales
productivos, los bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio,
participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta del
contribuyente y se deprecia o amortiza fiscalmente."
Tanto la doctrina de la entidad como la jurisprudencia del Consejo de Estado, a la luz de lo
dispuesto en la anterior disposición, han señalado que la deducción de que trata el artículo
158-3 del Estatuto Tributario estaba supeditada al cumplimiento, entre otros, de los siguientes
requisitos:
- Que los activos fijos productivos formen parte del patrimonio del contribuyente;
- La condición de fijo del activo en el que se realiza la inversión;
- Que el activo fijo participe de manera directa y permanente en la actividad productora de
renta;
- Que el activo fijo productivo sea susceptible de depreciarse o amortizarse;
- Que el activo fijo en el que se realiza la inversión sea un bien real, es decir que sea corporal
o tangible, característica que, a la luz de lo dispuesto en el arto 653 del Código Civil solo
puede predicarse de los bienes que pueden ser percibidos por los sentidos;
Igualmente, se ha de tener en cuenta que los anteriores requisitos deben ser concurrentes,
por lo que si faltare alguno de ellos no podrá hacerse uso de la mencionada deducción.”
Por tanto, los activos fijos materia de la deducción, entre otras condiciones,
deben formar parte del patrimonio del contribuyente que realizó la inversión y
participar de manera directa y permanente en la actividad productora de renta
de ese contribuyente.
En ese orden de ideas, es el contribuyente quien se hace acreedor al beneficio,
para lo cual al momento de la determinación de la base de la renta líquida para
cada periodo gravable, deberá incluir, además de otros conceptos, las
deducciones y entre ellas la contemplada en el artículo 158-3 del Estatuto
Tributario.
No obstante, si el contribuyente adquirió los activos fijos para que participaran de
manera directa y permanente en la actividad productora de renta y tal hecho no
se llevó a cabo, no tendría derecho a la deducción comentada, por el contrario,
si los activos fijos en cada periodo gravable cumplieron con los requisitos
señalados anteriormente, el contribuyente puede hacer uso de la deducción en
sus declaraciones
correspondientes.
del
impuesto
sobre
la
renta
de
los
años
fiscales
De otra parte, el inciso final del artículo 3 del Decreto 1766 del 2 de junio de 2004,
consagra que si el activo fijo, real productivo se deja de utilizar en la actividad
productora de renta o se enajena antes del vencimiento del término de
depreciación o amortización del bien, el contribuyente deberá devolver total o
proporcionalmente el beneficio recibido incorporándolo como renta liquida
gravable en el período en que se verifique el hecho, veamos:
"ARTÍCULO 30. OPORTUNIDAD DE LA DEDUCCIÓN. La deducción se deberá solicitar en la
declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios correspondiente al año
gravable en que se realiza la inversión, y la base de su cálculo corresponde al costo de
adquisición del bien.
Cuando se realicen obras de infraestructura para el montaje o puesta en funcionamiento de
los activos fijos reales productivos y tales obras deban ser activadas para ser depreciadas o
amortizadas de acuerdo con la técnica contable, el costo de las mismas hará parte de la
base para calcular la deducción del treinta por ciento (30%). Cuando tales obras tomen más
de un período gravable para su confección o construcción, la deducción se aplicará sobre
la base de la inversión efectuada en cada año gravable.
Cuando los activos fijos reales productivos sean construidos o fabricados por el
contribuyente, la deducción del treinta por ciento (30%) se calculará con base en las
erogaciones incurridas por la adquisición de bienes y servicios que constituyan el costo del
activo fijo real productivo.
En los casos a que se refieren los dos incisos anteriores, el contribuyente deberá demostrar los
costos respectivos cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales así lo requiera.
Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se
enajena, antes del vencimiento del término de depreciación o amortización del bien, el
contribuyente deberá incorporar el valor proporcional de la deducción solicitada como
renta líquida gravable en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del
periodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida útil pendiente de depreciar o
amortizar según la naturaleza del bien. .. " .
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias
pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a
la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos:
"Normatividad" -"técnica" y seleccionando los vínculos "Doctrina" y "Dirección de
Gestión Jurídica.
Cordialmente,
MARIA HELENA CAVIEDES CAMARGO
Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina