Oficio 001070-14 _IVA - Bienes excluidos_

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUNAS NACIONALES
OFICIO 001070 DE 2014
(Enero 10)
Dirección de Gestión Jurídica
Bogotá D.C.
100202208- 0019
Ref.: Radicado No. 02744 del 15 de octubre de 2013
Tema: Impuesto sobre las ventas
Descriptores: Bienes excluidos.
Fuentes formales: Artículos 27 y 28 del Código Civil; Artículo 424, parágrafo 1º. del
Estatuto Tributario; Artículos 5° del Decreto 1794 de 2013; Sentencia C-158 de 1997;
Concepto No. 00001 del 19 de junio de 2003.
De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa No. 000006 de 2009, es función de ésta Dirección absolver las
consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las
normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de
competencia de la Entidad.
De esta manera, de la consulta referenciada se desprende el siguiente problema
jurídico:
¿Es aplicable la exclusión del impuesto sobre las ventas, de que trata el artículo 5°
del Decreto 1794 de 2013, a bienes como: 1) Vestidos o ropa para mascotas; 2)
Collares, cadenas, pecheras, identificadores y bozales; 3) Huesos y juguetes
masticables; 4) Camas, colchones y relacionados; 5) Comederos y bebederos
para aves de corral y 6) Bombas de aspersión para fumigación y baño de
animales?
Sobre el particular, se hace necesario reseñar el citado artículo, así:
"ARTÍCULO 5o. BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS QUE SE INTRODUZCAN Y
COMERCIALICEN EN LOS DEPARTAMENTOS DE AMAZONAS, GUAINÍA Y VAUPÉS. Para efectos de la
exclusión contemplada en el parágrafo 1o. del artículo 424del Estatuto Tributario, relacionada
con las ventas de alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de aseo y
medicamentos para uso humano y veterinario y materiales de construcción que se introduzcan,
se comercialicen y se vendan al consumidor final en los departamentos de Amazonas, Guainía y
Vaupés, se entenderá por:
(...)
d) Alimentos y medicamentos de consumo animal: Son todos aquellos insumes pecuarios que
comprenden productos naturales, sintéticos, o de origen biotecnológico, utilizados para
promover la producción pecuaria, así como para el diagnóstico, prevención, control,
erradicación y tratamiento de las enfermedades, plagas, y otros agentes nocivos que afecten a
las especies animales o a sus productos. Comprenden también los cosméticos o productos
destinados al embellecimiento de los animales y otros que utilizados en los animales y su hábitat
restauren o modifiquen las funciones orgánicas, cuiden o protejan sus condiciones de vida. Se
incluyen en esta definición, alimentos y aditivos;
e) Elementos de aseo para uso humano o veterinario: Aquellos productos comúnmente utilizados
para la higiene personal y/o animal;
(...)" (subrayado fuera de texto).
Ahora bien, toda vez que se solicita de éste Despacho determinar la categoría de
excluidos tributarios de una serie de bienes, es menester realizar el
correspondiente análisis sin apartarse de lo manifestado por la Corte
Constitucional, M.P. VLADIMIRO NARANJO MESA, en sentencia C-158 de 1997:
"(...) la técnica legislativa en materia de exenciones impone al legislador mencionar
expresamente los casos que exceptúa de la regla general, habida cuenta de que las
excepciones son de carácter restrictivo, por lo cual no es posible formularlas en términos
generales o vagos sino que es aconsejable que se establezcan en forma clara y precisa de
forma tal que no haya necesidad de hacer interpretaciones, sino que del texto legal emanen las
consecuencias jurídicas en forma sencilla." (subrayado fuera de texto).
En igual sentido, mediante Concepto No. 00001 del 19 de junio de 2003, la
Administración Tributaria declaró:
"Como principio general es preciso señalar que la doctrina y la jurisprudencia, tanto de la
Honorable Corte Constitucional, como del Consejo de Estado son concurrentes al señalar que las
excepciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en la exoneración del pago de
una obligación tributaria sustancial; en tal sentido su interpretación y aplicación como toda
norma exceptiva es de carácter restrictivo y por tanto solo abarca los bienes y servicios
expresamente beneficiados por la Ley que establece la exención o exclusión, siempre y cuando
cumplan con los requisitos que para el goce del respectivo beneficio establezca la misma Ley."
(subrayado fuera de texto).
Asimismo, el Código Civil establece:
"ARTÍCULO 27. <INTERPRETACIÓN GRAMATICAL>. Cuando el sentido de la ley sea claro, no se
desatenderá su tenor literala pretexto de consultar su espíritu.
Pero bien se puede, para interpretar una expresión oscura de la ley, recurrir a su intención o
espíritu, Claramente manifestados en ella misma o en la historia fidedigna de su establecimiento.
ARTÍCULO 28. <SIGNIFICADO DE LAS PALABRAS>. Las palabras de la ley se entenderán en su
sentido natural y obvio, según el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador
las haya definido expresamente para ciertas materias, se les dará en éstas su significado legal."
(subrayado fuera de texto).
Advertido lo anterior y una vez examinadas las normas aplicables a los
cuestionamientos efectuados, se concluye que para la procedencia de la
exclusión del impuesto sobre las ventas de que trata el parágrafo 1o. del artículo
424 del Estatuto Tributario, reglamentada por el artículo 5 del Decreto 1794 de
2013, particularmente frente a los literales d) y e) de este último artículo, debe
tenerse en cuenta que el beneficio tributario ha sido establecido por el legislador,
entre otros bienes, para "los alimentos y medicamentos de consumo animal",
dentro de los que, según la definición dada por el Decreto reglamentario referido,
están comprendidos "los cosméticos o productos destinados al embellecimiento
de los animales", siempre que tales productos contribuyan a restaurar o modificar
las funciones orgánicas y/o cuidar o proteger las condiciones de vida de los
animales, según lo establece la norma mencionada.
De igual forma, los elementos de aseo para uso veterinario señalados en el literal
e) del artículo 5 ibídem, deberán corresponder a los que comúnmente se utilicen
para la higiene animal.
Conforme con lo expuesto, deberá el consultante establecer si los bienes objeto
de consulta cumplen con las condiciones, parámetros y finalidades señaladas por
el legislador para acceder al beneficio tributario en estudio.
Atentamente,
DALILA ASTRID HERNÁNDEZ CORZO
Directora de Gestión Jurídica