Oficio 018136-13 (IVA - Servicio de transporte excluido)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Oficio 018136 del 2013
(Mayo 27)
Bogotá, D.C.
Doctor
Ref: Radicado 2481 del 15/01/2013
TEMA: Impuesto sobre las Ventas
DESCRIPTORES Servicio de transporte excluido
FUENTES FORMALES Estatuto Tributario Art. 476.
Decreto 1372 de 1992, Art. 4.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto 4048 de
2008 y la Orden Administrativa 000006 del 21 de Agosto de 2009, la
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina está facultada para
absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y
aplicación de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de
comercio exterior y en materia de control cambiario, en lo de
competencia de la DIAN, razón por la cual su consulta se absolverá en el
marco de la citada competencia.
Pregunta usted si hay lugar a tratar como servicio de transporte de carga
excluido del Impuesto sobre las Ventas, el transporte de un lugar a otro de
grúas del tipo P&H que se encuentran emplazadas directamente sobre un
camión para movilización por sus propios medios, y consulta
adicionalmente si se puede tratar como servicio de transporte de carga
excluido del IVA, el servicio prestado por las grúas consistente en izar o
levantar y bajar o descargar la carga.
Al respecto se precisa:
De conformidad con lo establecido por el numeral 2 del artículo 476 del
Estatuto Tributario, se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas el
servicio de:
"transporte público o privado nacional e internacional de carga marítimo, fluvial,
terrestre y aéreo".
A su turno, el Decreto 1372 de 1992, reglamentario de la Ley 6 de 1992 y el
Estatuto Tributario, determina en su artículo 4 que para los efectos de lo
dispuesto en el numeral 2 del artículo 476 del Estatuto Tributario:
“también forman parte del servicio de transporte de carga, los servicios portuarios y
aeroportuarios, que con motivo de movilización de la carga se presten en puertos y
aeropuertos".
Ahora bien, el Estatuto Tributario no define lo que se entiende por servicio
de transporte de carga para efectos del Impuesto sobre las Ventas, razón
por la cual, en desarrollo del principio de hermenéutica jurídica
consagrado por el artículo 30 de nuestra codificación civil, este tema
puede ser "ilustrado por medio de otras leyes, particularmente si versan
sobre el mismo asunto", para lo cual resulta pertinente acudir a la
definición de contrato de transporte establecida por el Código de
Comercio, a efectos de circunscribir adecuadamente la figura del servicio
de transporte de carga.
Señala el Código de Comercio en su artículo 981:
“El transporte es un contrato por medio del cual una de las partes se obliga para con la
otra, a cambio de un precio, a conducir de un lugar a otro, por determinado medio y en
el plazo fijado, personas o cosas y entregar éstas al destinatario. (...)" (Énfasis añadido)
Armoniza con lo precedente, la definición de transporte efectuada por la Ley 769 de
2002, contentiva del Código Nacional de Tránsito Terrestre, que define en su artículo 2 el
transporte en los siguientes términos:
“Transporte: Es el traslado de personas, animales o cosas de un punto a otro a través de
un medio físico".
Es justamente en este contexto normativo en el que el Concepto 00001 de
junio 19 de 2003, Unificado de Impuesto sobre las Ventas, se refiere al
servicio de transporte de carga, al expresar:
“El servicio de transporte de carga es aquel que tiene por objeto la movilización de
cosas de un lugar a otro para entregarlas a un destinatario dentro o fuera del territorio
nacional, por vía fluvial, marítima, terrestre o aérea, siendo regulado por el estado en lo
referente a sus condiciones de operatividad".
En este orden de ideas, al tenor de lo establecido por la normativa y
doctrina señaladas en precedencia, resulta evidente que la movilización
de una grúa por sus propios medios no constituye servicio de transporte de
carga excluido del impuesto sobre las ventas.
Ahora bien, en lo referente a su segunda inquietud relativa a si se puede
tratar como servicio de transporte de carga excluido del IVA, el servicio
prestado por las grúas consistente en izar o levantar y bajar o descargar
carga, es evidente su inviabilidad jurídica al tenor de lo que debe
entenderse como servicio de transporte de carga excluido, tal como se
indica a continuación:
Nótese que el numeral 2 del artículo 476 del Estatuto Tributario delimita en
forma clara el servicio excluido, en los siguientes términos:
"transporte público o privado nacional e internacional de carga
marítimo, fluvial, terrestre y aéreo" (Énfasis añadido)
Así las cosas, el servicio de izar y descargar carga mediante una grúa no
cumple con las condiciones de movilización de carga de un lugar a otro
por un modo de transporte "marítimo, fluvial, terrestre y aéreo", tal como
establece la norma tributaria, ni con la condición de entregarla a un
destinatario, tal como establece la doctrina y la normativa comercial ut
supra.
Ahora bien, argumenta usted en su escrito que el Concepto 0001 de 2003,
manifiesta que "La normatividad tributaria no establece condicionamiento
alguno para que opere esta exclusión", y señala en consecuencia que la
doctrina no debería limitar la exclusión al transporte de carga de un lugar
a otro, debiendo permitir la exclusión a actividades de izar y descargar
carga mediante grúas.
Al respecto, es pertinente manifestar que dicha afirmación doctrinal no
puede tomarse descontextualizada para tergiversar su significado, pues la
doctrina en este aparte hace referencia específica a la calidad del
prestador del servicio, y no puede entenderse en un contexto general tal
como pretende en su escrito.
En efecto, en el mismo párrafo del pronunciamiento, la doctrina señala a
continuación de la frase por usted extractada: "El artículo 10 de la Ley 336
derogó el artículo 983 del Código de Comercio, abriendo la posibilidad
para que el operador o empresa de transporte fuera una persona natural y
no sólo las jurídicas, por lo cual la Administración de Impuestos debe
limitarse a verificar la prestación del servicio de transporte de carga para
reconocer la exclusión del Impuesto sobre las ventas". (Énfasis añadido)
Por último, este despacho se permite recordar que en virtud del principio
de legalidad, consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política, en
materia de impuestos, las exoneraciones o exclusiones son de
interpretación restrictiva y se concretan a las expresamente señaladas por
la ley.
En reiteradas oportunidades han sostenido tanto la Corte Constitucional,
como el Consejo de Estado y la doctrina de esta entidad, que las
exenciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en la
exoneración del pago de una obligación tributaria sustancial cuya
interpretación y aplicación, como toda norma exceptiva, es de carácter
restrictivo y, por tanto, únicamente abarca los supuestos y sujetos
expresamente previstos en ley que las establece, siempre y cuando se
cumplan los requisitos exigidos para su procedencia.
Sobre el carácter excepcional y taxativo de las exclusiones en el impuesto
a las ventas, el precitado Concepto Unificado de IVA No 00001 de 2003,
señala:
“En Colombia se aplica el régimen de gravamen general en materia del
impuesto sobre las ventas, en virtud del cual todas las ventas de bienes
corporales muebles, prestación de servicios en el territorio nacional e
importaciones de bienes corporales muebles se encuentran gravadas
con el IVA, salvo las excepciones taxativamente contempladas en las
normas legales.
Como principio general es preciso señalar que la doctrina y la
jurisprudencia, tanto de la Honorable Corte Constitucional, como del
Consejo de Estado son concurrentes al señalar que las excepciones son
beneficios fiscales de origen legal consistentes en la exoneración del
pago de una obligación tributaria sustancial; en tal sentido su
interpretación y aplicación como toda norma exceptiva es de carácter
restrictivo y por tanto solo abarca los bienes y servicios expresamente
beneficiados por la Ley que establece la exención o exclusión, siempre y
cuando cumplan con los requisitos que para el goce del respectivo
beneficio establezca la misma Ley." (Énfasis añadido)
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y
cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión
Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra
base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN:
www.dian.gov.co
http://www.dian.gov.co
siguiendo
los
iconos:
"Normatividad" - "técnica" y seleccionando los vínculos "Doctrina" y
"Dirección de Gestión Jurídica".
Atentamente,
LEONOR EUGENIA RUÍZ DE VILLALOBOS
Directora de Gestión Normativa y Doctrina (E)