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CIRCULAR DIC / 11
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EMISIÓN DE FACTURAS Y FACTURAS RECTIFICATIVAS
A las empresas se les presenten a menudo dudas acerca de cómo proceder a la emisión de la
factura y de la factura rectificativa, materias que se hallan reguladas por el RD 1496/2003 de 28
de noviembre, que aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación
y modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
El artículo 6 de este RD 1496/2003 establece los requisitos y datos necesarios que debe contener
todo tipo de factura y el artículo 7 determina los requisitos que debe contener las facturas
rectificativas.
Se podrán expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen
y, entre otros supuestos, cuando el obligado tributario cuente con varios establecimientos desde
los que efectúe sus operaciones y cuando el obligado a su expedición realice operaciones de
distinta naturaleza.
Será obligatoria, en todo caso, la expedición en series específicas de las facturas siguientes:
•
Las facturas rectificativas.
•
Las expedidas por destinatarios de las operaciones o por terceros.
•
Las que se expidan como consecuencia de procedimientos administrativos judiciales de
ejecución forzosa.
•
Cuando el empresario o profesional expida tiques y facturas para la documentación de
las operaciones efectuadas en un mismo año natural, será obligatorio el uso de serie separadas.
Asimismo, el artículo 13 del Real Decreto 1496/2003, establece que debe emitirse facturas o
documentos rectificativos en los siguientes supuestos:
1)
Cuando la factura o documento sustitutivo original no cumpla con alguno de los
requisitos que se establece en los artículos 6 o 7.
2)
Cuando las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o
se hubieran producido las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley, dan
lugar a la modificación de la base imponible.
En este sentido, el artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, regula dos
supuestos de modificación obligatoria y dos supuestos de modificación voluntaria de base
imponible del IVA.
Los supuestos de modificación obligatoria de la base imponible son:
1) La base imponible deberá reducirse en las siguientes cuantías:
•
El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que hayan sido
objeto de devolución.
•
Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la
operación se haya realizado, siempre que sean debidamente justificados.
2) La base imponible deberá modificarse en la cuantía correspondiente, cuando en virtud de
resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio, las
operaciones queden sin efecto, total o parcialmente, o se altere el precio después del momento
en que se hayan efectuado.
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Los supuestos de modificación voluntaria de la base imponible son:
1) Operaciones con empresarios o profesionales incursos en procedimientos judiciales de
declaración de concurso. Los requisitos necesarios para realizar la modificación de la base
imponible son los siguientes:
•
Que posterioridad al devengo de las operaciones se dicte auto judicial de declaración de
concurso.
•
La modificación de la base imponible del IVA debe producirse en el plazo de un mes
siguiente a la última publicación acordada en el auto.
•
En el supuesto de sobreseimiento del expediente de concurso, deberá modificarse
nuevamente al alza la base imponible mediante la emisión de una factura rectificativa.
2) En el supuesto de créditos de cuotas repercutidas total o parcialmente incobrables. Los
requisitos necesarios para realizar la modificación de la base imponible son los siguientes:
•
Que el destinatario de las operaciones actúe como empresario o profesional. También se
autoriza cuando el destinatario no tenga la condición de empresario y la base imponible, iva
excluido, sea superior a 300 euros.
•
Que haya transcurrido al menos un año desde el devengo del impuesto repercutido sin
haber obtenido del cobro de la totalidad o parte del crédito. Con efectos 14-04-2010, cuando el
titular del derecho de crédito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no
hubiera excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un
año será de seis meses. (Según Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el
impulso de la recuperación económica y el empleo).
•
Que el cobro del crédito se haya instado mediante reclamación judicial o requerimiento
notarial, incluso si se trata de créditos afianzados por Entes públicos. En este caso, la
reclamación se sustituirá por una certificación expedida por el propio Ente público deudor, en
la que se reconozca la obligación y su cuantía.
•
Que la modificación debe realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la
finalización del plazo de un año, o de seis meses y ha de comunicarse a la Administración.
•
No se volverá a modificar la base imponible al alza aunque se obtenga el cobro del
crédito moroso salvo que el acreedor desista de la reclamación judicial o llegue a un acuerdo de
cobro con posterioridad al requerimiento notarial.
Para proceder a la modificación de bases imponibles se deben cumplir también ciertos
requisitos de procedimiento:
•
Haber facturado y registrado, mediante anotación en el libro registro de facturas
expedidas, las operaciones en tiempo y forma.
•
Comunicar a la AEAT la modificación de la base en el plazo de un mes desde la fecha
de expedición de la factura rectificativa, en el supuesto de concurso y en el plazo de tres meses
en el supuesto de créditos de cuotas incobrables.
•
Adjuntar copia de la factura rectificativa y copia del auto judicial de declaración de
concurso, de la acreditación de la reclamación judicial del crédito incobrable, requerimiento
notarial del mismo o certificación en el caso de tratarse de un Ente público.
No procede la modificación de la base imponible en los siguientes supuestos:
1)
Créditos garantizados o afianzados, en la parte garantizada o afianzada.
2)
Créditos entre entidades o personas vinculadas.
3)
Créditos adeudados o afianzados por entes públicos, esta exclusión no se aplica en los
casos de modificación de base imponible por créditos total o parcialmente incobrables.
4)
Cuando el destinatario de la operación esté establecido fuera del territorio de aplicación
del impuesto, Ceuta, Melilla o Canarias.
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La Administración deberá pronunciarse en el plazo de tres meses sobre la concesión de la
autorización, en el caso de que no hubiera pronunciamiento se entenderá aceptada la solicitud.
Contenido de la factura rectificativa
La rectificación se hará mediante la emisión de una nueva factura en el que se hagan constar los
siguientes datos:
1)
Número y serie. Es obligatorio consignar una serie separada para el caso de las facturas
rectificativas.
2)
Fecha de su expedición.
3)
Nombre, apellidos o razón social completa del obligado a expedir la factura así como
del destinatario.
4)
Número de identificación fiscal del obligado a expedir la factura así como del
destinatario.
5)
Domicilio del obligado a expedir la factura así como del destinatario.
6)
Descripción de las operaciones consignando todos los datos necesarios para la
determinación de la base imponible en referencia con la rectificación efectuada.
7)
Tipo impositivo aplicado.
8)
Cuota tributaria que se repercute.
9)
La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en
su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de
expedición de la factura.
10)
Mención a su condición de documento rectificativo, descripción de la causa que motiva
la rectificación e identificación de la factura rectificada.
Circular redactada por Ana Moral. Abogada.
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