DECLARACION ANUAL DE PERSONAS FISICAS Y EL IETU POR APLICAR DE LAS PMFNL L.C. Y M.I. CESAR AURELIO REYES MEJIA Consultor fiscal con estudios en la Licenciatura en Contabilidad por la Universidad Veracruzana, Especialidad en Administración Fiscal, por el Instituto de la Contaduría Publica dependiente de la Universidad Veracruzana, Maestría en Impuestos por parte del Instituto de Estudios Universitarios de Veracruz, A.C., Diplomado en Fiscal, Seminario de Fiscal, miembro del Colegio de Contadores Públicos de Xalapa, A.C, Socio de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C., Socio Director del Despacho Consultoría General Lop Rey, S.C., Socio fundador del Centro de Estudios Fiscales Xalapa, S.C., Expositor en diversos temas fiscales por la Asociación Nacional de Fiscalistas.net A.C. y por el Instituto Veracruzano para la Calidad y la Competitividad. NO HAY PLAZO QUE NO SE VENZA, por fin llego el relativo al mes límite para dar cumplimiento a la declaración anual de las Personas Físicas en materia fiscal de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única, y con ello la liberación del DeclaraSAT, programa en el cual nos apoyamos para el cálculo y presentación de la declaración anual. Revisando el programa DeclaraSAT me encuentro con el apartado de otros ingresos, el cual da un énfasis a ciertos ingresos excluyendo otros, reiterando el énfasis en los siguientes: Planes Personales de Retiro (fracción XVII articulo 167 de LISR) Intereses Reales y Ganancia/Perdida cambiaria (fracción II articulo 167 de LISR) Inmuebles destinados a Hospedaje (fracción XIII articulo 167 de LISR) Operaciones Financieras Derivadas (fracción XIV articulo 167 de LISR) Observemos el siguiente gráfico del DECLARASAT, observando efectivamente lo comentado; Hay que recordar que la LISR nos enumera 18 tipos de conceptos que considera como otros Ingresos, mismo que continuación se mencionan: I. II. III. El importe de las deudas perdonadas. La ganancia cambiaria y los intereses. Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o avales. IV. Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. V. Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero. VI. Los derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los derechos respectivos, se permita la explotación de concesiones, permisos, autorizaciones o contratos otorgados. VII. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la explotación del subsuelo. VIII. Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo. IX. Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios. X. La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley, siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el último párrafo del artículo 95 de la misma Ley. XI. Los que perciban por derechos de autor, personas distintas a éste. XII. Las cantidades acumulables en los términos de la fracción II del artículo 218 de esta Ley. XIII. Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de condómino o fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje. XIV. Los provenientes de operaciones financieras derivadas. XV. Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del artículo 107 de esta Ley. XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios. XVII. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación. XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción V del artículo 176 de esta Ley. De los conceptos antes mencionados nos enfocaremos a hablar de los enumerados en la fracción X, mismos que correlacionaremos con la LIETU en su artículo 15 Primer Párrafo y su Tercer Párrafo, que a la letra dice: Artículo 15. Los integrantes de las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrán acreditar, contra el impuesto sobre la renta que determinen en su declaración anual, el impuesto empresarial a tasa única efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible en los términos del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los citados integrantes consideren como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta, además de la parte proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del impuesto empresarial a tasa única que le corresponda del efectivamente pagado por la persona moral y además cuenten con la constancia a que se refiere la fracción IV del artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ………. Para los efectos de este artículo, el impuesto empresarial a tasa única que se podrá acreditar por el integrante de la persona moral será en la misma proporción que le corresponda del remanente distribuible que determine la persona moral y hasta por el monto que resulte de aplicar al impuesto sobre la renta del ejercicio la proporción que representen el total de ingresos acumulables para los efectos de este último impuesto, obtenidos por el integrante en el ejercicio de que se trate, sin considerar los que haya percibido por concepto de remanente distribuible, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por dicho integrante. Bien adonde deseamos llegar se estarán preguntando, bueno ejemplificando el artículo de la ley del IETU quedaría de la siguiente manera: Si un integrante de una Persona Moral No lucrativa, es decir el SOCIO, sujeto del IETU, quisiera acreditar la parte proporcional del IETU, que hubiere cubierto la no lucrativa en la Declaración Anual contra su ISR propio de su anual tendría que hacer el siguiente procedimiento: Ingresos Por Arrendamiento Deducción Opcional Predial Base de Impuesto 333,008 116,553 2,070 214,385 En los datos antes mencionados solo tenemos los ingresos propios, ahora detallamos los correspondientes por el IETU que pago la Persona Moral No contribuyente: IETU acreditable pagado por la Persona Moral No Contribuyente Numero de Socios de la PMFNL. Proporción aplicable al Remanente Proporción de IETU aplicable 365,660.00 3 33.33% 121,887.00 Considerando los datos de sus Ingresos el cálculo anual de los impuestos sujetos como son IETU e ISR queda de la siguiente manera: Calculo anual de IETU Concepto CALCULO ANUAL IETU 333,008 2,070 330,938 0.165 54,605 18,332 33,301 0 2,972 9,885 6,913 Ingresos Por Arrendamiento (-) Deducciones (=) Ingreso Acumulable Base de Impuesto (x) Tasa de IETU (=) Impuesto Determinado (-) (-) (-) (=) (-) (=) ISR propio Efectivamente Pagado Retenciones ISR Arrendamiento Pagos Provisionales ISR Impuesto a Cargo Pagos Provisionales de IETU Impuesto a favor Ahora determinemos primero la proporción aplicable tanto para el ISR propio del ejercicio aplicable en el cálculo anual de IETU, misma que se determina de la siguiente manera: INGRESOS POR REMANENTE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO TOTAL INGRESOS ACUMULABLES INGRESOS ACUMULABLES SIN REMANENTE TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES ISR DETERMINADO PROPORCION DE IETU ISR PROPIO EFECTIVAMENTE PAGADO 818,363.00 214,385.00 1,032,748.00 214,385 1,032,748 0.2075 282,964 0.2075 18,332 Como se puede apreciar el calculo anual de IETU arroja un impuesto final de $ 2,972.00 aplicándose los pagos provisionales de IETU de $ 9,885.00 quedando a favor $ 6,913.00 de pagos provisionales que se efectuaron mas no se acreditaron, por lo tanto dicho impuesto puede compensarse contra el ISR que le resulte a su cargo; veamos como quedaría el ISR anual: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL DE ISR CALCULO ANUAL ISR Concepto 818,363 214,385 1,032,748 392,842 639,906 0.28 179,174 69,662 248,836 33,301 185,472 4,091 6,913 19,059 Ingresos Por Anticipo de Remanente Ingresos Por Arrendamiento Ingreso Acumulable Base de Impuesto (-) Limite Inferior (=) Excedente S/limite Inferior (x) (=) (+) (=) (-) % S/excedente S/Limite Inferior Impuesto Marginal Cuota Fija ISR DEL EJERCICIO Retenciones ISR Arrendamiento Retenciones Retiro de Socios Pagos Provisionales Compensación saldo favor de IETU (=) ISR a Pagar Sin embargo, en base a la información dada líneas arriba, y determinando acumular el IETU pagado y no acreditado por la Persona Moral No contribuyente los Impuestos de ISR quedan de la siguiente manera: Determinemos la proporción del IETU que acreditaremos contra ISR, mismas que determinamos de la siguiente manera: INGRESOS POR REMANENTE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO INGRESOS ACUMULACION IETU DELA PMFNL TOTAL INGRESOS ACUMULABLES INGRESOS ACUMULABLES SIN REMANENTE TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES ISR DETERMINADO PROPORCION DE IETU 818,363.00 214,385.00 121,887.00 1,154,635.00 214,385 1,154,635 282,964 0.19 0.19 IETU ACREDITABLE PAGADO POR PM 53,763 Aplicación de la proporción sobre el ISR del Ejercicio. Concepto Ingresos Por Anticipo de Remanente Ingreso Remanente de IETU Acumulable Ingresos Por Arrendamiento Ingreso Acumulable Base de Impuesto (-) Límite Inferior (=) Excedente S/límite Inferior (x) (=) (+) (=) (-) (-) (-) (-) (=) % S/excedente S/Limite Inferior Impuesto Marginal Cuota Fija ISR DEL EJERCICIO Retenciones ISR Arrendamiento Retenciones Retiro de Socios Pagos Provisionales Pagos IETU A FAVOR ANUAL (COMP) ISR a Pagar Proporción de IETU pagado por la (-) PMFNL (=) ISR Final de ISR CALCULO ANUAL ISR 818,363 121,887 214,385 1,154,635 392,842 761,793 0.28 213,302 69,662 282,964 33,301 185,472 4,091 6,913 53,187 50,215 2,305 Como se puede apreciar el poder acreditar el IETU proporcional pagado de más por la Persona Moral con Fines No Lucrativos puede ayudar a disminuir el ISR determinado por Declaración Anual, sin embargo el DeclaraSAT no cuenta con el apartado de Otros Ingresos provenientes de Personas Morales con Fines No lucrativos y no da el mismo resulta al considerar estos ingresos dentro del apartado de otros ingresos provenientes por dividendos ya que el resultado es completamente diferente, incluso manifestar los importes dentro del apartado de otros ingresos como se muestra en los gráficos siguiente: Primeramente manifestemos los ingresos en la primeramente pantalla de los demás ingresos Una vez manifestado aquí el importe a acumular por IETU pagado en exceso por la persona moral, podremos manifestar la retención que podremos acreditar contra ISR en la siguiente pantalla: Al manifestar dichos importantes en el apartado de los demás ingresos completamente cambia el cálculo sobre pago de impuesto anual ya que varia el monto el ISR propio efectivamente pagado que se lleva contra el IETU anual, así como el ISR del ejercicio quedando de la siguiente manera: Calculo anual de IETU Concepto Ingresos Por Arrendamiento (-) Deducciones (=) Ingreso Acumulable Base de Impuesto (x) Tasa de IETU (=) Impuesto Determinado (-) (-) (=) (-) (=) Retenciones ISR Arrendamiento Pagos Provisionales ISR Impuesto a Cargo Pagos Provisionales de IETU Impuesto a favor CALCULO ANUAL IETU 333,008 2,070 330,938 0.165 54,605 54,605 0 0 9,885 9,885 En el cálculo del IETU anual el programa DeclaraSAT ya no aplica proporción alguna en el ISR propio efectivamente pagado, si no por el contrario aplica una cantidad igual al IETU determinado dando como resultado que los pagos provisionales de IETU queden a favor y se puedan aplicar en compensación contra ISR quedando de la siguiente forma: CALCULO DEL ISR ANUAL Concepto Ingresos Por Anticipo de Remanente Ingreso Remanente de IETU Acumulable Ingresos Por Arrendamiento Ingreso Acumulable Base de Impuesto (-) Limite Inferior (=) Excedente S/limite Inferior (x) (=) (+) (=) (-) % S/excedente S/Limite Inferior Impuesto Marginal Cuota Fija ISR DEL EJERCICIO Retenciones ISR Arrendamiento CALCULO ANUAL ISR 818,363 121,887 214,385 1,154,635 392,842 761,793 0.28 213,302 69,662 282,964 33,301 (-) (-) (-) (-) (=) Retenciones Retiro de Socios ISR de los Demás Ingresos Pagos Provisionales Pagos IETU A FAVOR ANUAL (COMP) ISR a Pagar 185,472 50,215 4,091 9,885 0 Como podemos apreciar el efecto cambia completamente dándonos como resultado Impuestos a pagar cero. De presentarse así la Declaración anual del ejercicio 2008, estaríamos incurriendo en una falta por la aplicación de esta facilidad que nos da la LEITU, cuál sería la reacción de parte de la autoridad fiscalizadora? Si no contamos con el apartado correcto en el famoso DeclaraSAT ni en los formatos preimpresos, ¿Qué paso con nuestra legislación de IETU y su articulo 15 tercer párrafo que da la opción a los integrantes de Personas Morales con fines No lucrativas de poder acreditar el IETU pagado en exceso por la PMFNL sujeta a este impuesto y se les olvida incluir en el DeclaraSAT el apartado para poder aplicar esta facilidad. Sin embargo hasta ahorita de las diversas revistas que se publican y hablan de la Declaración anual de Personas Físicas, así como los ejemplos publicados por el SAT, nadie toca este tema, quizás paso desapercibido, no se imaginaron que pudieran existir personas que se encontrarían en esta situación; o quizás será que no tuvieron recaudación de IETU por PMFNL, o el impuesto recaudado de dichas personas morales quieren que se quede como pago definitivo, o más bien, es para evitar disminución de Impuestos a Personas Físicas?, o que estas incurran en errores en la presentación de su declaración anual y con ello se les imponga una multa por presentar incorrectamente su declaración anual. SI bien de las 18 fracciones que considera el artículo 167 de la LISR el DeclaraSAT solo considera 4, mas no se les ocurra no informar por alguno de los ingresos o presentar la misma Declaración anual por que entonces como esta publicado en misma pagina del SAT, se nos impondrá una multa de la siguiente forma: Si no se presenta la declaración y el SAT se la requiere se impondrá una multa de: De $980.00 a $12,240.00 por cada una de las obligaciones no declaradas o hacerlo por medios distintos (Arts. 81 y 82 fracción I del CFF) De $10,030.00 a $20,070.00 por no presentar las declaraciones vía Internet, estando obligado a ello (Arts. 81 y 82 fracción I del CFF). Si no da cumplimiento dentro del plazo que se indica en el requerimiento procederá una multa adicional. Cuando resulte una cantidad a cargo en la declaración se deberá pagar actualizada y con recargos. Se preguntaran entonces donde se debe de manifestar dichos importes derivados de acreditar contra ISR el IETU pagado de más por la PMFNL? Bien desde mi particular punto de vista manifestaría dichos importes en el apartado de los demás ingresos de ISR como se mostro en los gráficos anteriores, conservaría mis papeles de trabajo donde soportaría la determinación del Impuesto anual, respecto a la presentación de la Declaración anual como en este caso da ISR a pagar como se mostro en el primer cálculo, dicho Impuesto lo pagaría por medio del portal bancario vía internet, ya que como vimos los ingresos obtenidos por este contribuyente lo obligan a presentar su declaración anual por internet. En caso de no ser sujeto de enviar la declaración anual vía internet se presentaría por formato realizando el pago, y haciendo el cálculo manualmente y asentando dentro del apartado de los demás ingresos los montos que se acumularan para efectos de ISR así como el ISR acreditable por IETU. Porque correlaciono la facción X del artículo 167 de LISR con el artículo 15 de la LIETU?, Desde mi particular punto de vista; porque al acreditar el IETU proporcional por el integrante de la PMFNL, este deberá considerar como ingresos acumulable para efectos del ISR dicho monto, y como proviene de la PMFNL es como si fuera remanente distribuible. Por último mencionaremos que en la pagina del SAT se les está recordando a los contribuyentes que si tienen como resultado en su declaración anual sal a favor de ISR este lo podrán compensar contra IETU a cargo. Hagamos una breve mención al tema de las compensaciones derivado de saldo a favor de IETU anual contra el ISR anual a cargo, que como se aprecia en el ejemplo visto en el presente artículo, terminamos compensando los pagos provisionales de IETU no aplicados contra el ISR determinado conforme a la regla siguiente, de la 5ta Modificación: Compensación del IETU a favor contra impuestos federales I.4.27. Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IETU, si después de compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere alguna diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF, si derivado de lo anterior, quedará remanente de saldo a favor se podrá solicitar en devolución. LIETU 8, 23 CFF Y viceversa saldo a favor de ISR anual contra IETU a cargo anual la autoridad lo esta aclarando en su página; Así que podríamos decir que las compensaciones estarán intensas en este 2009, ya que sin duda en muchos de los cálculos y supuestos, queda uno a cargo y el otro a favor, o bien pudiera darse que alguien tenga saldos a favor ya sea de IVA o bien de ISR de ejercicios anteriores, y para evitar desembolsos innecesarios nos queda la aplicación de la compensación, recordando que deberemos de presentar el aviso correspondiente dentro de los plazos señalados, y a empezar a emplear la opción de compensación por internet. Invitamos a todos los contribuyentes a dar cumplimiento a la obligación de presentar la declaración anual por el ejercicio 2008, aplicando las facilidades que nos otorgan nuestras legislaciones recordándoles que “El contribuyente puede hacer todo aquello que no le está prohibido”, por lo tanto presenten su declaración ya sea en formato preimpreso o por Internet conforme a nuestros ingresos obtenidos y evitarnos con ello sanciones, y complicaciones en nuestra vida fiscal Agradeciendo su atención al presente me reitero a sus órdenes.