Sistema nacional de contribuciones

1
UNIVERSIDAD DEL VALLE DE MEXICO
DERECHO FISCAL II
FELIX ARAIZA BORBOA
ENERO 2014
DESARROLLO DEL PROGRAMA
1.NOCION DE SISTEMA DE CONTRIBUCIONES
La obligación de todo ciudadano mexicano de contribuir al gasto público está
contenida en nuestra carta magna en su artículo 34 fracción IV que menciona:
Son obligaciones de los mexicanos:
Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa en que
dispongan las leyes.
En este importante artículo nos encontramos con los Principios Tributarios que son
el sustento de nuestro sistema de contribuciones los cuales los podemos
mencionar de la siguiente manera:




Principio de Legalidad (en cuanto a que deben estar contenidas las
contribuciones en una ley)
Principio de Residencia (en cuanto a que deberán contribuir al gasto del
lugar en donde se ubique su residencia)
Principio de Equidad (que la ley debe tratar a todos por igual)
Principio de Proporcionalidad (se debe contribuir de acuerdo a la capacidad
contributiva de la persona)
Como vemos estos principios son de vital importancia ya que nos delimitan el
campo de acción de los impuestos, debido a que sería inconstitucional cobrar un
impuesto que no este contenido en una ley o que esta misma tratase de distinta
forma a las personas que tienen una misma actividad o que inclusive las leyes
pretendan cobrar más de lo que el propio contribuyente pueda pagar
Es importante recordar los principios que Adam Smith en su libro Investigación
sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones, marca como aquellos
indispensables para el buen funcionamiento de cualquier sistema tributario.
Principio de igualdad: los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporción a sus
respectivas aptitudes, es decir, en proporción a los ingresos que disfruten bajo la
protección estatal.
2
Principio de certidumbre: el impuesto que cada individuo está obligado a pagar
debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, la
cantidad adecuada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente
que para cualquier persona.
Principio de comodidad: todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma
que sean más cómodos para el contribuyente.
Principio de economía: toda contribución debe percibirse de tal forma que haya la
menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y
las que se ingresan en el tesoro público, acortando el periodo de exacción lo más
que se pueda.
Como vemos en los principios anteriores las contribuciones deben ser ciertos,
fáciles de calcular, proporcionales a los ingresos del contribuyente y por ende
económicos.
Las contribuciones se clasifican de acuerdo a lo que establecen los artículos 2 y 3
del Código Fiscal de la Federación que es la siguiente forma:






Impuestos: contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas o morales que se encuentren en la situación jurídica o de
hecho.
Aportaciones de Seguridad Social: contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social.
Contribuciones de Mejoras: contribuciones establecidas en ley a cargo de
las personas físicas o morales que se beneficien de manera directa por
obras públicas.
Derechos: contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento
de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir
servicios que presta el Estado en su función de derecho público.
Aprovechamientos: Ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho público distintos de las contribuciones.
Productos: Contraprestaciones que preste el Estado en sus funciones de
derecho privado.
Así mismo los impuestos se dividen en directos e indirectos. Los directos son
aquellos que recaen sobre las personas, la posesión, la riqueza, son aquellos que
gravan situaciones normales y permanentes, es decir, el Impuesto Sobre la Renta
(ISR) ya que este grava a las personas físicas o morales, sus ganancias derivadas
de su actividad profesional o empresarial.
Los indirectos son aquellos que se perciben con base en la realización de algún
hecho o acto que los genere, por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
grava sobre la venta de bienes o servicios aun cuando esta persona no este
3
inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes o tribute en algún régimen, o por
otra parte el consumo de bienes esto también genera un impuesto indirecto.
2. SISTEMA FEDERAL DE CONTRIBUCIONES
2.1 COMPOSICION DEL SISTEMA POR MATERIAS Y TIPOS DE
CONTRIBUCIONES
2.1.1 INSTITUCIONES Y LOS CONCEPTOS GENERALES DE LAS
CONTRIBUCIONES CONFORMATORIAS DEL SISTEMA
TERRITORIO DE APLICACION
De acuerdo a lo que establece él articulo 8 del Código Fiscal de la Federación las
leyes fiscales solo tendrán efecto en México, esto es en el país y territorio
nacional, lo que conforme a la constitución integra al territorio nacional en su
articulo 42.
Así mismo, en él articulo 115 fracción IV de la constitución se menciona que los
Estados podrán administrar libremente su hacienda la cual estará formada por las
contribuciones y otros ingresos a su favor, esto quiere decir que los Estados
podrán establecer contribuciones a los servicios a su cargo de acuerdo con la
fracción III del citado articulo y dichas contribuciones solo podrán ser aplicables en
dicho Estado.
RESIDENCIA Y EL DOMICILIO
Este punto es relativo a la cualidad que establece el artículo 9 y 10 del Código
Fiscal de la Federación referente a quien se le deberá considerar un residente en
territorio nacional y cual será su domicilio para efectos fiscales.
Una persona nacida en el país se le considera un nacional, pero para efectos
fiscales en el caso de las personas físicas serán aquellas que hayan establecido
su casa habitación en México salvo que en el año de calendario permanezcan en
otro país por mas de 183 días consecutivos o no o bien sean funcionarios del
Estado o trabajadores del mismo y por el carácter de sus funciones permanezcan
en el extranjero por un plazo mayor al señalado. Y en cuanto a su domicilio será
aquel en donde este ubicado el asiento principal de sus negocios, el local que
utilicen para el desempeño de sus actividades o donde tengan el asiento principal
de sus actividades
En cuanto a las personas morales serán residentes en el país aquellas que se
hayan constituido de acuerdo a las leyes mexicanas así como aquellas que hayan
establecido en el país la administración principal del negocio y su domicilio fiscal
será aquel en donde se encuentre la administración principal del negocio.
4
AUTODETERMINACIÓN
Las contribuciones se causaran cuando se realice alguna de las situaciones
jurídicas o de hecho previstas en las leyes tributarias.
Los contribuyentes están obligados a realizar la determinación de sus
contribuciones según lo señalado en él articulo 6 del Código Fiscal de la
Federación, estas contribuciones deberán ser determinadas conforme a las leyes
fiscales vigentes.
EJERCICIO FISCAL
Las leyes fiscales establecen que las contribuciones se calcularan por ejercicios
fiscales dichos ejercicios deberán coincidir con el año de calendario.
Por ejemplo si una empresa comienza sus actividades el 1 de enero del 2002 su
ejercicio fiscal será de esa fecha hasta el 31 de diciembre del mismo año, pero
digamos que inicio operaciones el 24 de julio del 2002 el ejercicio fiscal terminara
hasta el mismo 31 de diciembre.
ENAJENACIÓN,
ENAJENACIÓN
A
PLAZO
LUGAR
ENAJENACIÓN Y EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DE
La enajenación de bienes es toda transmisión de propiedad aun en la cual el
enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, también se considera una
enajenación la aportación a una sociedad, las adjudicaciones, el arrendamiento
financiero y los fideicomisos.
La enajenación a plazos se entiende que son efectuadas con clientes que sean
publico en general, se difiere mas del 35% del valor de la enajenación para
después del sexto mes de plazo y el plazo exceda de 12 meses.
En los casos de enajenación el lugar donde se realiza esta será cuando dicha
enajenación se efectué o sé entrege el bien en el país, o cuando este se envié
desde el territorio nacional.
El arrendamiento financiero es aquel contrato por el cual una persona se obliga a
otorgar a otra el uso y goce de bienes tangibles a plazo forzoso, obligándose esta
ultima a liquidar a pagos parciales como contraprestación una cantidad de dinero
determinada que cubra el valor de adquisición de los bienes. Al final del plazo el
arrendatario podrá ejercer alguna de las siguientes tres opciones: Regresar el bien
al arrendador, comprárselo o venderlo y participar de la utilidad.
FUSIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES
La fusión es la reunión de dos o más sociedades mercantiles en una sola
disolviéndose las demás, estas trasmiten la totalidad de sus activos, pasivos y
5
capital a la sociedad que resulta de la fusión denominada fusionada, la que se
constituye con los socios de todas las sociedades fusionantes.
Se entiende por escisión de sociedades, la transmisión de la totalidad o parte de
los activos, pasivos o capital de una sociedad a la cual se le denominara
escindente a otra u otras sociedades que se crean expresamente para ello
denominadas escindidas.
EMPRESA Y LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Se considera una empresa a la persona física o moral que realice actividades ya
sea directamente o a través de fideicomiso de las siguientes:
Comerciales: convenios, contratos, compra venta de bienes inmuebles,
adquisiciones y enajenaciones de comercio electrónico y demás que de
conformidad con las leyes federales tienen ese carácter.
Industriales: extracción, conservación o transformación de materias primas.
Agrícolas: siembra, cultivo, y cosecha.
Ganaderas: cría y engorda de ganado, aves de corral y animales.
Pesqueras: cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de
especies marinas y de agua dulce.
Silvícolas: cultivo de bosques o montes, conservación, restauración, fomento y
aprovechamiento de la vegetación.
VALOR DE LOS BIENES Y SERVICIOS OBJETO DEL INGRESO
El valor de los bienes o servicios se considerara en la fecha en que se realice el
ingreso y este será en moneda nacional.
ACTUALIZACIÓN DE VALORES DE BIENES U OPERACIONES
Para actualizar el valor de los bienes adquiridos u operaciones realizadas se
estará a lo dispuesto en él articulo 17 a del Código Fiscal de la Federación
PLAZO PARA EL PAGO PROVISIONAL Y EL DEFINITIVO DE LAS
CONTRIBUCIONES
Las contribuciones se pagaran dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas, si la contribución se calcula por los periodos
establecidos en ley los contribuyentes estarán obligados a enterar la contribución
a mas tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación
del periodo, y en cualquier otro caso dentro de los cinco días siguientes a la
causación del impuesto.
ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS
6
Los contribuyentes se podrán acreditar los saldos a favor de impuestos contra las
cantidades que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a
terceros siempre que ambas deriven de una misma contribución.
VALORES DE BIENES U OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
El art. 20 del C.F.F. señala que las contribuciones y sus accesorios se causarán y
pagarán en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se
podrán realizar en la moneda del país de que se trate.
Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerará el tipo de
cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no
habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México
publique en el D.O.F el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones.
SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIÓN FISCAL EN EL FEDERALISMO
MEXICANO
La coordinación fiscal en México surge de la necesidad de corregir la concurrencia
impositiva y la variedad de criterios de las entidades en cuanto a los tributos que
cada una de ellas administraba; ello debido a que carecía de una definición de
responsabilidades impositivas en las constituciones mexicanas.
La coordinación fiscal es la armonización en el ejercicio de las facultades
tributarias y la concertación de las relaciones fiscales entre diversos niveles de
gobierno en un Estado. La coordinación fiscal suele estar vinculada con la
estructura federal, como forma de organización del territorio de un Estado. En
relación con el federalismo, la coordinación fiscal es también la armonización de
las facultades tributarias y de las relaciones fiscales entre la federación y las
entidades federativas.
En 1942 se da una reforma constitucional que establece lo que constituiría la
espina dorsal del Sistema de Coordinación Fiscal de nuestros días, esto es, las
participaciones a los estados en el rendimiento de algunos impuestos federales,
los especiales que en ese momento estaban reservados a este nivel de gobierno.
En 1972 se convoca en Chihuahua a la Primera Reunión Nacional de Tesoreros
de Estados Coordinados y la SHCP, encabezada por Gustavo Petricioli y los
gobernadores de Chihuahua y Durango, con el fin “de ir eliminando cada vez más
vigorosamente la situación de desequilibrio e inequidad que priva en materia de
distribución del ingreso fiscal entre federación, estados y municipios”.
En 1976 se señala la necesidad de establecer una Ley de Coordinación Fiscal.
Esta Ley es el resultado de un proceso de definiciones y acuerdos a todos los
niveles de gobierno para elegir las alternativas idóneas que han de normar con
carácter obligatorio la administración fiscal. Ello se cumple con la creación de la
7
Ley de Coordinación Fiscal y el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal,
normado por la misma, cuya propuesta fue presentada por el Ejecutivo en 1978.
La espina dorsal de la Ley de Coordinación Fiscal de 1980 es el Sistema de
Participaciones, mediante el cual el gobierno federal participa a las entidades
respecto a la totalidad de la recaudación de los llamados impuestos federales,
incluso de aquellos en los que hay materias concurrentes. Otro aspecto importante
que se institucionaliza con la mencionada Ley es la obligatoriedad de que los
estados coordinados participen a su vez a los municipios con al menos 20% de lo
que ellos reciban.
En ningún país del mundo el IVA nacional lo administran las autoridades locales o
regionales, sin embargo, en México así se hizo con el fin de que aquéllos contaran
con liquidez. La administración compartida del IVA generó problemas para ubicar
con exactitud el lugar de venta, dando lugar a que se manipularan los
acreditamientos, lo que a su vez provocaba problemas en las solicitudes de
devolución.
En 1989, la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales decide que a partir de
1990 la recaudación del IVA se centralice normativamente en el gobierno federal
y que la recaudación se realice por medio del sistema bancario, dando a las
entidades superavitarias en recaudación un estímulo en materia de liquidez; esto
es, se empiezan a pagar las participaciones con base en una estimación, que se
compensarán con los datos definitivos.
La Ley de Coordinación Fiscal de 1980 establece las figuras del Convenio de
Adhesión y del Convenio de Colaboración Administrativa en materia fiscal federal
que cada entidad firmaría con el gobierno federal, dicha ley en su artículo 1
determina que el objeto de la misma es coordinar el sistema fiscal de la federación
con los Estados, Municipios y el Distrito Federal, establecer la participación que
corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos federales, distribuir entre
ellos dichas participaciones, fijar reglas de colaboración administrativa entre las
diversas autoridades fiscales, constituir los organismos en materia de coordinación
fiscal y dar las bases de su organización y funcionamiento.
Por el lado del ingreso, existe consenso para que la recaudación del ISR y del IVA,
así como de los derechos de hidrocarburos, se realizara en los ámbitos central o
federal, lo que ha permitido que el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
pueda, por medio de la fórmula de distribución de participaciones, redistribuir el
ingreso fiscal con un sentido de equidad a favor de los estados con menores
niveles de desarrollo, con retrasos en la dotación de infraestructura, con
contribuyentes menos poderosos y con mercados internos débiles.
EL FEDERALISMO.
8
La forma de Organización del Estado Federal, se da por primera vez en la Historia,
en los Estados Unidos de Norteamérica. Toca a este país abrir brecha en una
síntesis de tipo étnico, ideológico, político y económico; por lo tanto, sus avales en
todos los aspectos, deben ilustrar, el devenir conciente y racional de algunos
países como el nuestro.
LA FEDERACIÓN MEXICANA.
Es necesario examinar cuales han sido las disposiciones que, a través de nuestros
tres o cuatro documentos constitucionales fundamentales se han ocupado de la
configuración de las entidades federativas, como partes del todo, Federación
Mexicana, y de ésta misma, haciendo factible su conocimiento como sujeto activo
de la relación contributiva;
Como formas de Estado, generalmente aceptados, existen la unitaria o central y la
federal, y estos tipos, según Kelsen, citado por Ignacio Burgoa, "sólo se
diferencian por el grado de descentralización", siendo mas pronunciada en el
federal que en el unitario.
Federación, viene del latín foedus, Foedere y significa unir o ligar. “Esta acepción
lógica y etimológica se aplica puntualmente en el terreno jurídico-político por lo
que a la federación se refiere. Si este concepto traduce "alianza o unión", debe
concluirse que un estado federal es una entidad que se crea a través de la
composición de entidades o estados que antes estaban separados, sin ninguna
vinculación de dependencia entre ellos.
De ahí que el proceso formativo de una federación o, hablando con mas
propiedad, de un estado federal, debe desarrollarse en tres etapas sucesivas,
constituídas, respectivamente, por la independencia previa de los Estados que se
unen, por la alianza que concertan entre sí y por la creación de una entidad
distinta y coexistente, derivada de dicha alianza. La independencia previa de
estados soberanos, la unión formada por ellos y el nacimiento de un nuevo estado
que los comprenda a todos, sin absorberlos, importan los tres supuestos lógicojurídicos y prácticos de la creación de un estado federal o federación.”.
Habiendo quedado reseñado brevemente el nacimiento de la Federación
Mexicana hasta 1824, sólo es necesario hacer el apunte respecto de que cuando
menos hasta 1888, el Estado mexicano, reunía todos y cada uno de los elementos
configurativos de un real Estado y para ello nos atenemos a la Definición
siguiente:
El Estado moderno es primeramente, una nación; (población) Requiere como
segunda característica la sedentaridad, o lo que es igual, que la nación viva
permanentemente en un territorio; finalmente, la unidad nacional y la vida
sedentaria en un territorio solo son posibles con base en una organización que
ejerza un poder que, a su vez se base en el derecho. (Social. jurídico y
Constitucional)
9
La Nación Mexicana adopta para su gobierno la forma de la República,
Representativa popular federal. Al respecto la Constitución de 1857, prescribió:
Artículo 40 de la Constitución Política de la República Mexicana, sancionada por el
Congreso General Constituyente el 5 de febrero de 1857.
Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una república representativa,
democrática, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo
concerniente a su régimen interior; pero unidos en una federación establecida
según los principios de esta ley fundamental.
La Constitución de 1917, establece:
1. - Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una República representativa,
democrática, federal, compuesta de Estados libres y soberanos en todo lo
concerniente a su régimen interior; pero unidos en una federación establecida
según los principios de esta ley fundamental.
La federalización o desconcentración se ha dado fundamentalmente en los
recursos de educación básica, salud, combate contra la pobreza y seguridad.
El federalismo tributario es tarea pendiente de la reforma del Estado, aunque no
sólo implica transferir potestades a los estados, sino también revisar la distribución
de competencias para ver cómo han funcionado las que ya tienen las entidades.
El fortalecimiento del federalismo fiscal requiere de tres órdenes de gobierno
fuertes y que se analicen los efectos regionales de las decisiones de política
macroeconómica y las decisiones se compartan con los estados.
El objetivo final del federalismo económico es contar con una coordinación fiscal
integral, de ingreso-gasto o hacendaria de carácter nacional entre el gobierno
federal y los estados, que dé viabilidad a la descentralización real, lo cual requiere
del fortalecimiento de los organismos del actual Sistema de Coordinación Fiscal,
la integración a éste de las transferencias de gasto federal y el análisis del crédito.