2014_049info.pdf

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INFORME DE AUDITORÍA (CON SALVEDADES)
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
PROYECTO PNUD Nº ARG/08/008
“BOSQUES NATIVOS Y SU BIODIVERSIDAD”
(Ejercicio N° 5 al 31/12/13)
Al Señor Director Nacional
del Proyecto PNUD Nº ARG/08/008
La Auditoría General de la Nación, en su carácter de auditor externo independiente, ha
examinado los estados financieros e información financiera complementaria detallada en Isiguiente, por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2013, correspondientes al
Proyecto PNUD N° ARG/08/008 “Bosques Nativos y su Biodiversidad” dependiente de la
Secretaría de Ambiente y Desarrollo Sustentable (SAyDS) como Organismo Ejecutor. El
23/03/2009 se suscribió el Documento de Proyecto entre el Gobierno Argentino y el
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), a fin de que este último
brinde asistencia al Proyecto en las gestiones necesarias para su ejecución.
El Proyecto es parcialmente financiado con recursos provenientes del Contrato de Préstamo
N° 7520-AR, suscripto el 27 de febrero de 2009 entre la Nación Argentina y el Banco
Internacional de Reconstrucción y Fomento (BIRF).
I.
ESTADOS AUDITADOS
1) Estado de Origen y Aplicación de Fondos (EOAF) por el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de 2013, expresado en dólares estadounidenses.
a) Copia de Listado “Informe Combinado de Gastos” (CDR), por el ejercicio finalizado el
31 de diciembre de 2013, emitido en dólares estadounidenses por la Sede del PNUD
certificado por la Unidad de Formulación del Proyecto.
b) Inventario de Bienes y Equipos
Acumulado al 31/12/2013, expresado en pesos
argentinos y en dólares estadounidenses.
c) Notas Nº 1 a 6
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2) Información Financiera Complementaria (IFC), que incluye: Copia de Estado de
Posición Financiera al 31/12/2013, emitido en dólares estadounidenses en la sede del
PNUD, certificado por la Unidad de Formulación del Proyecto y Aplicaciones en Pesos
3) Carta de la Gerencia
Los estados financieros citados precedentemente así como el control interno implementado
en el Proyecto son de exclusiva responsabilidad de la Unidad de Formulación; fueron
presentados el 10/03/14 (definitivos). Estos últimos se adjuntan inicialados por nosotros a
efectos de su identificación con este dictamen.
Nuestra tarea tuvo por objeto expresar una opinión basada en el examen de auditoría
realizado, habiéndose efectuado el trabajo de campo entre el 23/10/13 y el 13/12/13 (tareas
preliminares) y entre el 01/02/14 y 23/4/14.
II. ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
El examen fue practicado de conformidad con las Normas de Auditoría Externa emitidas
por la Auditoría General de la Nación, las cuales son compatibles con las de aceptación
general en la República Argentina para la profesión contable, con las recomendadas por la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y con las
establecidas en el apartado 2- b., del capítulo VI del “Manual de Gestión de Proyectos de
Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno” del PNUD, respecto al diagnóstico del
sistema del control interno del proyecto, a la descripción de cualquier deficiencia específica
de los controles, y a la puesta en práctica o no de las recomendaciones de ejercicios
anteriores, incluyendo pruebas de los registros contable-financieros, análisis de la estructura
del sistema de control interno implementada por el proyecto, verificación del cumplimiento
de las principales disposiciones estipuladas en el documento del Proyecto y demás
procedimientos que se consideraron necesarios, tal como se detallan en nuestra declaración
de procedimientos adjunta.
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III.
ACLARACIONES PREVIAS
1) Respecto al Estado citado en I- 1) precedente, se señala:
a) Saldo al Inicio: No resulta coincidente en cuanto a su integración por fuente con el
saldo al cierre expuesto en el Estado Financiero al 31/12/12. Al respecto se adjunta el
siguiente detalle:
En dólares
Saldo al cierre ejercicio
2012
S/EOAF
ejercicio 2012
S/EOAF
ejercicio 2013
Saldo Fuente Local (71)
-8.424,08
3.541,84
Saldo Fuente BIRF (11)
140.868,21
128.902,23
Total
132.444,13
132.444,07
b) Asimismo se señala que el saldo al inicio por fuente de financiamiento expuesto en el
Estado financiero por el ejercicio 2013 resulta coincidente con el informado por PNUD,
sin embargo no responde a la integración por fuente realizada por esta auditoría. Véase en
nuestro Informe al 31/12/2012, acápite III 1)d). Al respecto se adjunta el siguiente cuadro:
En dólares
Saldo Fuente Local (71)
s/PNUD –
según EOAF
ejercicio 2013
-86.750,06
3.541,84
Saldo Fuente BIRF (11)
219.194,19
Saldo al 31/12/2012
Total
s/AGN
132.444,13
128.902,23
132.444,07
Diferencia
-90.291,90
90.291,96
0,06
c) Se han determinado diferencias entre el EOAF presentado, el CDR y el Reporte de pagos
por el ejercicio 2013.
A continuación se especifican las diferencias totales a las que se arribaron.
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Fuente
BIRF
GOB
Total
S/CDR
(1)
138.001,36
307.597,79
445.599,15
Total Inversiones USD
S/Reporte
de Pagos
02/14
Diferencia
S/EOAF
(3)
(1-2)
(2)
203.434,59
211.828,62
-65.433,23
234.683,71
212.111,38
72.914,08
(**)438.118,30
423.940,00
7.480,85
Diferencia
(2-3)
8.394,03
22.572,33
(*)14.178,30
(*) El detalle de las diferencias verificadas entre líneas y fuentes se adjunta como anexo I al presente
Informe.
(**) El Estado financiero presentado por el proyecto expone un total de inversiones locales por USD
234.680,69 cuando corresponde USD 234.683,71, diferencia en el total de inversiones de USD 3,02.
El Proyecto informó que las diferencias expuestas en el cuadro precedente responden a la
generación de “Formularios Extrapresupuestarios”. Al respecto, se señala que dichos
formularios no deben generarse por conceptos que respondan a montos invertidos por el
Proyecto (gastos), ya que no impactan en el “Módulo Gestión del Sistema UEPEX.”
2) Nos remitimos a nuestro Memorando a la Dirección, punto A- 2) 2-b) Consultorías Consultores, Reintegro de Prepagas ($ 49.136,40 – USD 9.668,30) por el reintegro a los
consultores de los gastos realizados en concepto de seguro médico por $ 2.200,00 cada uno.
IV.
DICTAMEN
En opinión de esta Auditoría General de la Nación, excepto por lo expuesto en III., los
estados financieros e información financiera complementaria detallados en I- exponen
razonablemente la situación financiera del Proyecto PNUD N° ARG/08/008 “Bosques
Nativos y su Biodiversidad” al 31 de diciembre de 2013, así como las transacciones
realizadas durante el ejercicio finalizado en esa fecha, de conformidad con prácticas
contable-financieras usuales y con los requisitos establecidos en el Documento de Proyecto
del 23/03/2009.
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Con relación a lo estipulado por el “Manual de Gestión de Proyectos de Cooperación
Técnica Ejecutados por el Gobierno”, en su apartado 2- b., mencionado en nuestro párrafo
II, corresponde remitirse a las observaciones y recomendaciones señaladas en el
Memorando a la Dirección del Proyecto que acompaña al presente Informe.
V- OTRAS CUESTIONES
1. Saldo disponible al cierre: De la integración del saldo por fuente realizada por esta
auditoría (a partir del EOAF presentado-monto invertido) surgen diferencias por fuente
a conciliar con el PNUD, de acuerdo al siguiente detalle:
Saldo al 31/12/2013
USD s/AGN
USD s/ Saldo PNUD
Saldo Fuente Local (71)
49.082,88
37.960,08
Saldo Fuente BIRF (11)
308.991,51
312.630,43
Saldo al Cierre
358.074,39
350.590,52
La diferencia por USD 7.483,87 se integra por:
Dif de cambio “a contabilizar” expuestas en el
76.960,52
EOAF
290,67
Gastos de Administraciòn “a contabilizar”
expuestas en el EOAF
Gastos a contabilizar incluidos en la conciliación
232,68
por reimputaciones y diferencias de cambio
Total
7.483,87
2. APORTE LOCAL
Fondos Recibidos- aportes del gobierno USD 370.513,63.
Si bien tanto el Proyecto como el PNUD señalan el ingreso de un aporte local de USD
370.513,63, el Servicio Administrativo Financiero (SAF) de la Secretaría de Ambiente y
Desarrollo Sustentable en respuesta a nuestra Circularización de Aporte Local informó que
no se efectuaron aportes.
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Al respecto la UFP nos informó que corresponde al aporte del Proyecto ARG 12/013
"Apoyo para la implementación del Programa Nacional de Protección de Bosques Nativos"
perteneciente a la Secretaría de Ambiente y Desarrollo Sustentable, conforme al
cumplimiento de los objetivos del proyecto. En el Expte. 0042628/2012 de la Jefatura de
Gabinete de Ministros, se adjuntan las 2 resoluciones donde consta la conformación del
Proyecto PNUD ARG/12/13 y el motivo del aporte de los $2.000.000.- al Proyecto
Bosques Nativos y su Biodiversidad - BIRF7520 - PNUD 08/008. Se aclara que no nos fue
suministrada esta documentación para su correspondiente análisis y verificación.
3. Información Especial requerida por PNUD – Capítulo VI
del “Manual de
Gestión de Proyectos de Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno –
servicios de auditoría requeridos -”.
A efectos de dar cumplimiento a lo requerido por el PNUD, informamos lo siguiente:

Al 31/12/13 el saldo de caja/banco reportado en el estado de posición financiera
asciende a USD 37.960,08.

El total de bienes y equipos adquiridos en el ejercicio en custodia del Proyecto
(figuran en el Inventario con Acta de traspaso a la SAyDS pendiente) asciende
a USD 5.814,25; se remite a lo expuesto en
el punto B-7) de nuestro
Memorando a la Dirección.
CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, 23-04-2014
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MEMORANDO A LA DIRECCIÓN
DEL PROYECTO PNUD Nº ARG/08/008
“BOSQUES NATIVOS Y SU BIODIVERSIDAD”
(Ejercicio N° 5 al 31/12/13)
En cumplimiento de lo establecido en el apartado 2- b., del capítulo VI del “Manual de
Gestión de Proyectos de Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno” del PNUD,
respecto al diagnóstico del sistema del control interno del proyecto, a la descripción de
cualquier deficiencia específica de los controles, y a la puesta en práctica o no de las
recomendaciones de ejercicios anteriores, y como resultado de la revisión practicada sobre
los estados financieros al 31 de diciembre de 2013, correspondientes al Proyecto PNUD Nº
ARG/08/008 “Bosques Nativos y su Biodiversidad” han surgido observaciones que se han
categorizado en función de su riesgo y se han clasificado según sus posibles causas.
Asimismo, se han formulado las consecuentes recomendaciones sobre aspectos relativos a
procedimientos administrativo-contables y del sistema de control interno existentes en la
Unidad Ejecutora del Programa (UEP), que hemos considerado necesario informar para su
conocimiento y acción futura.
El 23/03/2009 se suscribió el Documento de Proyecto entre el Gobierno Argentino y el
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), a fin de que este último
brinde asistencia al Proyecto en las gestiones necesarias para su ejecución.
Cabe destacar que el requerimiento de auditoría efectuado por la prestataria no tuvo como
objetivo principal el análisis de sus controles administrativos, lo que hubiera conducido a
un grado mayor de detalle en las observaciones que seguidamente se mencionan.
Por otra parte y, al solo efecto de guiar la lectura de este informe, se listan a continuación
aquellas observaciones que consideramos tienen mayor impacto y relevancia dentro del
presente memorando:
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Índice
Título
A- 1)
Carta Acuerdo con las Provincias- Aporte Local
A-2)2-b)
Reintegro de Prepagas- Seguro Médico consultores
A-3-
Servicios Forestales
B- 7)1-
Inventario
A- OBSERVACIONES DEL EJERCICIO ANTERIOR NO SUBSANADAS
A-1) CARTAS ACUERDO CON LAS PROVINCIAS. Monto $ 550.222,97 / USD
137.064,29 - Cuenta 72605 - Subsidios
A-1) Aporte Local:
De la documentación tenida a la vista surge que no se ha efectivizado el Aporte Local
Provincial comprometido en cada Convenio, cuyos montos se detallan:
Provincia
Neuquén
Río Negro
Chubut
Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur
Santiago del Estero
San Luis
Catamarca
Monto $
55.600,00
25.500,00
27.800,00
33.000,00
99.000,00
35.700,00
55.080,00
Comentarios de la UFP (Unidad de Formulación del Proyecto)
La contraparte estaba contemplada en la propuesta que cada provincia realizó
oportunamente, sin la cual no se hubieran podido realizar los cursos. Al haberse
comprobado la efectiva realización de los cursos, mediante informes presentados por las
provincias con las fotos ilustrativas de cada encuentro y su aprobación pertinente, se dio
por sentado el aporte comprometido en la carta acuerdo por la respectiva provincia.
Por ejemplo: Si la provincia de Chubut no hubiese aportado su contraparte acordada en la
propuesta, conformada por $27.800, el curso no se hubiera podido realizar.
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(Comentario del auditor: Respuesta no procedente. El aporte local acordado es
comprobable únicamente a través de la verificación de la documentación respaldatoria del
mismo).
Categorización del hallazgo: medio
Causa: Supervisión/cumplimiento
Recomendaciones
Extremar los recaudos de gestión y de control, a fin de cumplimentar en tiempo y forma las
Actas-Convenio celebradas. Los expedientes deben contener la totalidad de la
documentación y la Unidad Central debe supervisar los acuerdos firmados, así como su
adecuado cumplimiento.
Acciones correctivas del Proyecto:
En respuesta al requerimiento efectuado por esta auditoría sobre el particular el Proyecto
informó “Todos los puntos fueron respondidos oportunamente. Algunas de las
observaciones no podían ser subsanadas en lo inmediato y se justificó razonablemente el
faltante de la documentación solicitada”.
(Comentario del auditor: el Proyecto respondió en forma genérica respecto a la remisión
de la documentación faltante, sin informar específicamente sobre las medidas correctivas
a aplicar a fin de evitar en lo sucesivo la repetición de las observaciones efectuadas.)
A-2) CONSULTORÍAS – Consultores Individuales.
A-2) 1-Proceso de Selección
A-2) 1-a) Decreto 2345/08 y Resolución 37/09: en ningún caso se tuvo a la vista constancia
de cumplimiento de:

.-Art 5: La retribución correspondiente a los requerimientos de asistencia
administrativa, no supera el 25% de los contratos del proyecto.

-Art. 13: Los consultores se encuentren en nómina actualizada publicada en la
página Web del Proyecto.
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A-2) 2-Contratos
A-2)2-a) No se tuvo a la vista la aprobación de los contratos, conforme lo dispuesto por el
Decreto 577/03 y su modificatorio 1248/09.
A-2)2-b) Reintegro de Prepagas ($ 49.136,40 / USD 9.668,30):

Respecto al reintegro de los gastos en concepto de seguro médico por $ 2.200,00
cada uno, para esta auditoría no resulta procedente toda vez que los conceptos
liquidados no están previstos en la normativa que rige la materia.

No se tuvo a la vista la No Objeción del Banco a la imputación de parte del presente
gasto con cargo a la fuente 22 ($10.827,00 - USD 2.269,81).
Comentarios de la UFP
A-2)1- Proceso de Selección
A-2)1-a) Decreto 2345/08 y Resolución 37/09

Efectivamente las retribuciones correspondientes a los requerimientos de asistencia
administrativa no superan el 25% de los contratos del proyecto tal como lo establece
la norma.

Los consultores no se encontraban en nómina actualizada, a partir de la observación
se llevó a cabo la actualización correspondiente.
(Comentario del auditor: el Proyecto
no informó el
monto ni el porcentaje de la
asistencia administrativa).
A-2) 2- Contratos
A-2) 2-a). Los contratos se envían al Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.
(Comentarios del auditor: respuesta improcedente, esta auditoría se refiere al
cumplimiento del Decreto 577/03).
A-2)2-b) Para efectuar los pagos de reconocimiento de gastos por seguro médico se
consideraron las notas enviadas por la Dirección Nacional Proyectos con Organismos
Internacionales de Crédito del Ministerio de Economía con fecha 18 de junio de 2012 y 11
de enero de 2013 respectivamente.
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Asimismo dicha recompensación está contemplada en los contratos y no existe cláusula
que la prohíba.
Se consultó con el BIRF, quienes validan nuestra argumentación.
(Comentario del auditor: Respuesta improcedente, los pagos efectuados a los consultores
deben ajustarse en un todo a la normativa que rige la materia. Por otra parte no se nos
remitió la validación del BIRF a la argumentación del Proyecto).
Categorización del hallazgo: medio
Causa: Supervisión/cumplimiento
Recomendaciones
Dar cumplimiento estricto a la normativa teniendo en cuenta el orden de prelación para la
aplicación de las mismas, (normativa internacional y normativa nacional). Documentar en
forma adecuada las gestiones llevadas adelante por el Programa respecto a la selección,
evaluación y
contratación de los consultores, documentar cada erogación con las
formalidades requeridas al momento de cada pago.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
A-3) CONSULTORÍAS – Empresas Consultoras – “Servicios Forestales SRL” Servicio de consultoría para la implementación de los Nodos Regionales de las
Regiones forestales Bosque Andino Patagónico y Monte Espinal. Monto del contrato:
$ 1.029.996,00 más IVA. Pagados en ejercicio 2013: $ 82.399,68/ USD 14.992,66.
Plazo de cumplimiento de la consultoría: El plazo previsto fue de 8 meses, debiendo
finalizar la misma en agosto/2011. Mediante dos prórrogas se extendió el mismo al
31/03/12, es decir 7 meses más, casi duplicando el plazo original. Es de señalar que
mediante una nota del 31/03/2012, el Proyecto les otorga una extensión del plazo al
28/06/12. La misma no constituyó enmienda formal. Comentarios de la UFP
Sin comentario
Categorización del hallazgo: medio
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[Escribir texto]
Causa: Supervisión/cumplimiento
Recomendaciones
Extremar los recaudos de gestión y de control, a fin de cumplimentar en tiempo y forma los
Contratos celebrados.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B - OBSERVACIONES DEL EJERCICIO
B –1) APORTE LOCAL
Fondos Recibidos- aportes del gobierno USD 370.513,63.
Si bien tanto el Proyecto como el PNUD señalan el ingreso de un aporte local de USD
370.513,63, el Servicio Administrativo Financiero (SAF) de la Secretaría de Ambiente y
Desarrollo Sustentable en respuesta a nuestra Circularización de Aporte Local informó que
no se efectuaron aportes.
Comentarios de la UFP
El desembolso de APORTE LOCAL corresponde al aporte del Proyecto ARG 12/013
"Apoyo para la implementación del Programa Nacional de Protección de Bosques Nativos"
perteneciente a la Secretaría de Ambiente y Desarrollo Sustentable, conforme al
cumplimiento de los objetivos del proyecto. En el Expte. 0042628/2012 de la Jefatura de
Gabinete de Ministros, se adjuntan las 2 resoluciones donde consta la conformación del
Proyecto PNUD ARG/12/13 y el motivo del aporte de los $2.000.000.- al Proyecto
Bosques Nativos y su Biodiversidad - BIRF7520 - PNUD 08/008.
Párrafo extraído de una de las resoluciones, conteniendo la 2da. resolución el mismo
párrafo:
“… Que el Presupuesto Nacional ha asignado un monto significativo al
PROGRAMA NACIONAL DE PROTECCIÓN DE LOS BOSQUES NATIVOS por lo
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[Escribir texto]
tanto se ha contemplado apoyar la ejecución del Proyecto Bosques Nativos y su
Biodiversidad BIRF 7520-AR PNUD ARG/08/008 - Componente Bosques Nativos y su
Biodiversidad mediante un aporte de PESOS UN MILLÓN ($ 1.000.000.-) de manera de
consolidar los resultados alcanzados y afianzar la transición a la etapa de inversión.”
(Comentario del auditor: no se nos remitieron las resoluciones citadas en la respuesta,
motivo por cual no se pudo verificar lo informado por el Proyecto).
Categorización del hallazgo: medio
Causa: Supervisión
Recomendaciones
Documentar adecuadamente los ingresos percibidos por el Proyecto.
Acciones correctivas del Proyecto
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B-2) CONSULTORÍAS – Empresas Consultoras – “Servicios Forestales SRL” -
Servicio de consultoría para la implementación de los Nodos Regionales de las
Regiones forestales Bosque Andino Patagónico y Monte Espinal. Monto del contrato:
$ 1.029.996,00 más IVA. Pagados en ejercicio 2013: $ 82.399,68/ USD 14.992,66.
B)2)1- Expediente: Respecto a los remitos Nros. 0001 y 0002, de entrega de Equipamiento
(Material informático) a los Nodos Regionales Forestales “Bosque andino Patagónico” y
“Monte Espinal”, emitidos por el Proyecto y adjuntos al informe final se observa que:
B)2) 1- a) No se encuentran firmados por una autoridad del Proyecto certificando lo
enviado ni contienen fecha de envío;
B)2) 1- b) No se encuentran firmados por autoridad responsable de los Nodos, certificando
la recepción de los mismos.
B)2)2- Conforme surge del expediente se dio por aprobado el informe final en el ejercicio
2011 sin tener los bienes necesarios para la capacitación, los cuales fueron enviados en el
ejercicio 2012.
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B)2)3- Pago Producto 4.3 ($ 82.399,68): La factura “B” 1-000206 del 05/06/12 que
respalda la Autorización de pago (AP) 201300121 del 28/06/13, indica en su descripción
que se abona el producto 4.4, cuando dicho producto fue abonado mediante factura “B”
0001-000172 el 15/11/11.
Comentarios de la UFP
B)2)1-a Los remitos observados fueron confeccionados a solicitud de las empresas
transportistas a los efectos de documentar el contenido de los bienes enviados.
El único requisito necesario para el Proyecto era que la empresa mencionada deje
constancia de haber recibido los bienes por posibles reclamos en cuanto la entrega y el
seguro de las mercaderías.
B)2)1-b El documento correspondiente a la Recepción de los bienes es el Acta. En las actas
mencionadas figura el Número de Serie de los mismos.
(Comentario del auditor: las actas remitidas a las que hace referencia el Proyecto en su
repuestas son Actas de traspaso de los bienes, no de recepción por lo tanto no pueden
suplir la figura del remito.
Independientemente de lo expuesto es de señalar que los remitos tienen fecha 01/10/12 y
las actas de traspaso de los bienes son del 31/08/12, es decir que se han firmado las actas
de traspaso con anterioridad al traslado de los bienes.)
B)2)2 La capacitación fue brindada por el Nodo central “UMSEF” Unidad de Manejo del
Sistema de Evaluación Forestal dependiente de la Dirección de Bosques de Nación (en
Hotel Lafayette), donde se dispone de todo el material necesario para las capacitaciones.
(Comentario del auditor: lo expuesto no se ajusta a lo establecido contractualmente que
señala “Una vez instaladas las comunicaciones y todo el equipo necesario en cada una de
las oficinas regionales, se procederá a capacitar al personal para el desarrollo de los
nodos”. Téngase en cuenta que el Responsable del Proyecto mediante Nota 83/12 señala
“…la consultora ejecutará las capacitaciones al personal de los nodos para la utilización
de los equipos y sistemas a instalar en los mismos”.)
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[Escribir texto]
B)2)3 Figura mal el número del producto en la descripción de la factura “B” 1-206, pero el
informe adjunto a la factura corresponde al producto correcto que es el 4.3.
(Comentario del auditor: respuesta parcial, el Proyecto no informó respecto a la fecha de
la factura.)
Categorización del hallazgo: bajo
Causa: Supervisión/cumplimiento
Recomendaciones
Documentar adecuadamente el traslado de los bienes. Efectuar las capacitaciones conforme
lo establecido contractualmente. Extremar las gestiones del Proyecto en cuanto al control
de los datos expuestos en la documentación (fecha-productos) que recibe respaldatoria de
los pagos a realizar.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B – 3) CONSULTORÍA- CONSULTORES INDIVIDUALES
B-3)1-Contratos:
En dos casos, los contratos no indican la obligatoriedad de presentar informes, no
visualizándose de qué forma se corrobora el cumplimiento de los mismos por parte del
Proyecto.
B-3)2- Reintegro de Prepagas:
B-3)2-a) La totalidad de las AP referidas a estos conceptos tienen como destinatario al
Proyecto ARG/08/008 cuando deberían individualizar al consultor o al destinatario
específico del pago.
B-3)2-b) No se tuvo a la vista las firmas en la AP-Recibo del pago a los consultores por el
concepto de prepagas abonadas.
B-3)3- Control de pagos:
B-3)3-a) En dos casos, las facturas presentadas no indican la condición de venta.
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[Escribir texto]
B-3)3-b) No se tuvo a la vista la conformidad del pago por parte de los consultores en el
41% de las AP que nos pusieron a disposición, ni de los comprobantes individuales de las
transferencias. Monto involucrado: $ 93.880,00.
B-3)4- Control de Informes:
B-3) 4-a) En dos casos, no queda explícito en el informe o por nota la aprobación por parte
del Proyecto.
B-3)4-b) En un caso la totalidad de los informes presentados carecen de fecha de
presentación.
Comentarios de la UFP
B-3)1- La obligatoriedad de presentar informes trimestralmente se encuentra prevista en el
Manual de Procedimientos PNUD en el Capítulo III, Recursos Humanos, Art 25 Inc. C,
donde dice: “La forma de pago es mensual, con control de avance trimestral”.
(Comentario del auditor: Precisamente la obligación prevista en la normativa PNUD,
debería plasmarse en el contrato).
B-3)2-a) A partir de Octubre 2013, se corrigió dicha observación y se emiten
autorizaciones de pagos individuales para cada consultor. No obstante, siempre se adjuntó
una planilla con el desagregado del monto total que correspondía a cada consultor y su
documentación de respaldo.
B-3)2-b) Se consideró la observación y solicitó a los consultores la firma que regularizó la
situación mencionada.
B-3)3-a) Se consideró dicha observación y se solicitó a los consultores se indique dicha
información.
B-3)3-b) Los consultores que en las Autorizaciones de Pago (A.P.) no firman el recibo del
pago, se debe a que los mismos presentan Recibo/factura, la cual se adjunta a la A.P.
Respecto a los comprobantes individuales, obran en legajo de transferencias. (Comentario
del auditor: se refiere al recibo de la prepaga, los cuales fueron verificados)
16
[Escribir texto]
B-3)4-a) Los informes correspondientes a ambos consultores se encuentran aprobados por
el Coordinador del componente, constando su sello y firma.
(Comentario del auditor: respuesta no procedente, los informes deben estar aprobados
expresamente por la autoridad competente).
B-3)4-b) Se toma en cuenta la observación para el futuro.
Categorización del hallazgo: medio
Causa: Supervisión/ cumplimiento
Recomendaciones
Dar cumplimiento estricto a la normativa teniendo en cuenta el orden de prelación para la
aplicación de las mismas, (normativa internacional y normativa nacional). Documentar en
forma adecuada las gestiones llevadas adelante por el Programa respecto a la selección,
evaluación y
contratación de los consultores, documentar cada erogación con las
formalidades requeridas al momento de cada pago.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B – 4) ALQUILERES Y EXPENSAS OFICINAS PARA EL PROYECTO
– DINFE S.A. $ 115.788,41/USD 21.511,76
B-4)1- Expensas: de la documentación de respaldo no surge que las expensas se le deban
pagar a DINFE S.A.
B-4)2 No se tuvo a la vista la nota de No Objeción del Banco autorizando la contabilización
de los gastos de alquiler y expensas como fuente 22.
Comentarios de la UEP
B-4)1- En todo alquiler el propietario, de común acuerdo o no, puede optar por cobrar las
expensas o que el inquilino las pague directamente a la Administración. Lo relevante no es
quien cobra las expensas, sino que el proyecto cumpla con el compromiso que establece el
17
[Escribir texto]
contrato –Cláusula NOVENA- de saldar el pago de las mismas. El proyecto queda cubierto
toda vez que cuente con el comprobante del pago de expensas, demostrando claridad en el
accionar.
B-4)2) De acuerdo al manual operativo, los gastos operativos no requieren de la No
Objeción del BIRF.
(Comentario del auditor: Respuesta improcedente, esta auditoría solicita la nota de no
objeción del banco autorizando la contabilización de dichos gastos como fuente 22).
Categorización del hallazgo: bajo
Causa: Supervisión /cumplimiento.
Recomendaciones
Documentar adecuadamente los pagos realizados por el proyecto. Realizar las gestiones
necesarias para poder adjuntar copia de los certificados faltantes al expediente de alquileres
e intervenciones del Banco.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B-5) PASAJES Y VIAJES
B-5)1-Gastos terminales (AP 82, 84, 85 y 217) $ 2.240,00: No se tuvieron a la vista los
comprobantes de los gastos efectuados por este concepto, conforme lo establece el punto
10.4.9.2.G) del Manual Operativo.
B-5)2-Pasajes Facturas Nros
4309/99, 4412/24/28/85, 4523 “Tour Service” por $
35.130,99: no se tuvieron a la vista los comprobantes de embarque.
Comentarios de la UEP
B-5)1-Según normativa PNUD, Manual de Gestión - Capítulo 3, acápite 98-, el proyecto
podrá reconocer estos gastos siempre y cuando no excedan del tope de $ 140 por tramo
18
[Escribir texto]
realizado. En el marco de este punto, los proyectos no tienen la obligación de requerir
comprobantes.
(Comentario del auditor: Respuesta improcedente, el punto 10.4.9.2.G) del Manual
Operativo establece la presentación de comprobantes).
B-5)2-El monto mencionado comprende varios pasajes individuales. Los boarding pass se
les solicitan a los consultores que realizaron el viaje, como comprobante para la liquidación
del viático correspondiente, y los mismos obran en cada legajo.
(Comentario del auditor: No se adjuntó la documentación observada.)
Categorización del hallazgo: bajo
Causa: Supervisión /cumplimiento.
Recomendaciones
Mantener legajos completos, que contengan la totalidad de la documentación de los pagos
realizados, conforme lo establece el Manual Operativo.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B-6) SERVICIO DE CONECTIVIDADServicio de Internet - NSS S.A.- IPLAN
Pago
Servicio mensual febrero-diciembre/2013 - $ 30.652,68/USD 5.905,47: No se
tuvieron a la vista los recibos de la empresa en donde se certifique la correcta recepción del
pago del servicio. Asimismo las AP se encuentran sin firmar por la empresa.
Comentarios de la UEP
En los casos en que la empresa se demora en la presentación de los recibos
correspondientes, se realiza un reclamo solicitando la documentación adeudada. A fines de
Octubre se realizó el reclamo vía mail y en diciembre se reiteró el reclamo vía telefónica y
no se tuvo novedades
19
[Escribir texto]
(Comentarios del auditor: los reclamos deben ser realizados formal y expresamente,
dejando constancia documental en los respectivos legajos).
Categorización del hallazgo: bajo
Causa: Supervisión /cumplimiento.
Recomendaciones
Documentar adecuadamente los pagos realizados por el proyecto, manteniendo legajos
completos que contengan los reclamos efectuados por el Proyecto.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B-7) INVENTARIO
B-7)1-La mayoría de los bienes incluidos en el inventario se encuentran sin número de
registro.
B-7)2-Actas de Traspaso: De la verificación de los datos expuestos en el inventario surge
la falta de actas de traspaso de bienes adquiridos en mayo, agosto y noviembre/2012 ($
115.901,87/USD26.051,85) y de todos los adquiridos en el ejercicio/2013 ($34.892,00/
USD 5.814,25).
Comentarios de la UFP
B-7)1-
A medida que la situación de las actas de traspaso se vaya regularizando, se
asignará el número de registro correspondiente. En esta oportunidad, se adjuntan las
“Planillas de Cargo Patrimonial”-preliminares- de las actas de traspaso presentadas en el
siguiente punto. Las mismas no se encuentran firmadas por haber sido confeccionadas por
el personal del área patrimonial de la SAYDS, en el día de la presente nota y la Dra. Silvia
Révora se encuentra de licencia por vacaciones
B-7)2- Del equipamiento adquirido en el año 2012, gran parte posee las actas de traspaso,
ya que los mismos fueron trasladados a los nodos forestales de acuerdo a los convenios
suscriptos oportunamente.
20
[Escribir texto]
Quedó pendiente una parte del equipamiento informático cuyo destino fue el Nodo central,
situado en la Secretaría de Ambiente. Respecto del mismo, se ha comenzado a relevar en la
Dirección de Bosques los lugares en los que se encuentra y próximamente se
confeccionarán las actas para regularizar la situación.
El equipamiento adquirido en el año 2013, corresponde a la compra de cámaras
fotográficas. Esta adquisición se llevó a cabo en el mes de diciembre.
Las correspondientes actas de traspaso se enviaron a la Secretaría de ambiente con fecha 26
de febrero de 2014. Se recibieron y numeraron los bienes correspondientes a las actas de
traspaso de las cámaras al Parque Chaqueño y la cámara que queda para el proyecto.
Quedan pendientes las actas correspondientes a los Nodos Forestales, que al momento no
hemos recibido respuesta de la unidad
(Comentario del auditor: Independientemente de las actas que aún faltan suscribir, el
Proyecto como antecedente remitió Actas de Transferencia de bienes suscriptas en el
ejercicio 2014, que no corresponden a los bienes inventariados al 31/12/2013, en las
mismas sólo se pudieron identificar 3 cámaras fotográficas. Asimismo es de señalar que
los Bienes que tienen acta de transferencia se debieron exponer como una baja en el
Inventario).
Categorización del hallazgo: bajo
Causa: Supervisión /cumplimiento.
Recomendaciones
Agilizar los tiempos de tramitación de las actas de transferencia de los bienes. Dar de baja
del Inventario los bienes transferidos y aquellos que permanecen en guarda/tenencia del
Proyecto, que no cuentan con Acta de Transferencia asignarles a la brevedad número de
registro.
Acciones correctivas del Proyecto:
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
21
[Escribir texto]
B – 8) ESTADOS FINANCIEROS
B-8)1-Se han determinado diferencias entre el estado presentado, el Informe Combinado
de Gastos, y el Reporte de pagos por el ejercicio 2013 (entregado en febrero 2014 por el
Proyecto, el cual contenía ajustes al suministrado en enero/14).
A continuación se especifican las diferencias totales a las que se arribaron. El detalle de las
diferencias verificadas entre líneas y fuentes se adjunta como anexo I al presente.
Fuente
BIRF
GOB
Total
S/CDR
(1)
138.001,36
307.597,79
445.599,15
Total Inversiones
S/Reporte
de Pagos
S/EOAF
02/14
Diferencia
(2)
(3)
(1-2)
203.434,59 211.828,62
-65.433,23
234.683,71 212.111,38
72.914,08
438.118,30 423.940,00
7.480,85
Diferencia
(2-3)
8.394,03
22.572,33
14.178,30
B-8) 2- Conciliación del saldo Disponible al cierre con PNUD”
En las misma se señala en forma genérica “Dif de registros del Proyecto y PNUD por
diferencia de cambio/de registro/imputación”, sin especificar el concepto del gasto. La
conciliación consiste en un cuadro que indique las partidas especificando fecha, concepto,
lo cual permita identificar claramente las partidas sujetas a ajuste por parte del Proyecto.
B-8)3-Mediante DCEOFI 424491 003-2014, esta auditoría señaló diferencias entre el
Reporte de Pagos de todo el ejercicio 2013 entregado en enero/2014 y el entregado en
febrero/2014.
Sobre el particular se observa que las diferencias expuestas en los cuadros precedentes
afectan las tareas de auditoría ya que no se puede determinar fehacientemente la Inversión
efectuada por el Proyecto, al 31/12/13 toda vez que la misma varía según el momento en
que se visualice el registro.
22
[Escribir texto]
Comentarios de la UFP
B-8)1- Se adjunta el anexo II, con las aclaraciones pertinentes y los ajustes realizados, a fin
de esclarecer algunas situaciones presentadas.
En el anexo mencionado, hay varios ajustes que quedaron pendientes para el presente año.
Se están analizando cada uno de los mismos, a fin de proceder según corresponda.
Cabe destacar que, aparte del reporte de pagos, se había adjuntado el reporte de formularios
extrapresupuestarios y se presentó adjunto al EOAF un anexo con notas aclaratorias.
Respecto a la contabilidad, el reporte de pagos se completa con el reporte de formularios
extrapresupuestarios.
(Comentario del auditor: El Proyecto informó que las diferencias expuestas en el cuadro
precedente responden a la generación de “Formularios Extrapresupuestarios”. Al
respecto, se señala que dichos formularios no deben generarse por conceptos que
respondan a montos invertidos por el Proyecto (gastos), ya que no impactan en el “Módulo
Gestión del Sistema UEPEX.”)
B-8)2- Se toma en cuenta la observación para futuras presentaciones.
B-8)3-Se considera la observación
Categorización del hallazgo: medio.
Causa: Supervisión.
RecomendacionesLos registros que respaldan los Estados Financieros no pueden ser
modificados una vez cerrado el ejercicio. Los ajustes que el Proyecto considere que debe
efectuar respecto a un ejercicio ya finalizado lo debe realizar en el ejercicio en el que
practica el ajuste. Esta situación refleja la vulnerabilidad del sistema ya que el mismo no
debe permitir dichas prácticas.
Acciones correctivas del Proyecto
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
B-9) CONTROL INTERNO
23
[Escribir texto]
B-9)1- En varios casos se verificaron Autorizaciones de Pago que:
B-9)1-a) Eran posteriores a la realización de la transferencia bancaria.
B-9)1-b) No guardan correlatividad numérica.
B-9)2-En varios casos no se tuvo a la vista la constancia de retención por parte del Proyecto
por IVA y su correspondiente recepción por parte de las Empresas.
Comentarios de la UFP
B-9)1-a) y B-9)1-b): Los pagos de honorarios correspondientes al mes de Mayo no
pudieron cargarse en sistema UEPEX por problemas de conectividad a la fecha que
correspondía emitir las respectivas Autorizaciones de Pago (A.P.) Considerando la
importancia de saldar el compromiso que el Proyecto tiene con sus contratados, se decidió
continuar con el procedimiento y emitir las Solicitudes de transferencias a ser presentadas
al Citibank. No obstante lo mencionado, se asume la responsabilidad por el comentario de
Auditoría toda vez que esas Autorizaciones de Pago no fueron emitidas oportunamente y se
detectó la omisión de la contabilización de las A.P., al momento de realizar la conciliación
bancaria con el sistema UEPEX, al 30-06-2013. Momento en el cual se regularizó la
situación en sistema, no pudiendo subsanar la no correlatividad debida de las A.P., con el
error mencionado de contabilizarlas con fecha 01-06-2013 y no 31-05-2013 como hubiera
correspondido. Al presente, cuando ocurre un inconveniente de esta índole, se toman las
precauciones necesarias para no recurrir en estos errores.
En otra oportunidad informó: En la fecha de dicha operación el proyecto contaba con poco
personal en el Área administrativa contable, motivo por el cual, ante la abundancia de
trabajo en el área, por error involuntario se omitió el trámite para la solicitud de dichos
certificados ante el PNUD. Actualmente, en el área, hay un mayor control y seguimiento de
este tipo de operaciones.
B-9)2-Los Certificados están en trámite o para retirar en PNUD. Se considerará adjuntarlos
en próximas solicitudes de documentación de pagos que requiera la Auditoría.
(Comentario del auditor: las situaciones expuestas en las respuestas evidencian problemas
de control interno en el Proyecto).
24
[Escribir texto]
Categorización del hallazgo: bajo.
Causa: Supervisión.
Recomendaciones
Extremar las medidas de control interno a fin de evitar en el futuro la repetición de
situaciones como las observadas.
Acciones correctivas del Proyecto
Ídem Acciones correctivas expuestas en A-1)
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES, 24 de abril de 2014.
25
[Escribir texto]
DECLARACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
DEL PROYECTO PNUD Nº ARG/08/008
“BOSQUES NATIVOS Y SU BIODIVERSIDAD”
(Ejercicio Nº 5 al 31/12/13)
El examen fue realizado de conformidad con las Normas de Auditoría Externa emitidas por
la Auditoría General de la Nación, las cuales son compatibles con las de aceptación general
en la República Argentina para la profesión contable, con las recomendadas por la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y con las
establecidas en el apartado B del capítulo VI del “Manual de Gestión de Proyectos de
Cooperación Técnica Ejecutados por el Gobierno” del PNUD, incluyendo los siguientes
procedimientos:
- Confrontación de las cifras expuestas en los estados financieros al 31/12/12 con los
registros auxiliares que les dieron sustento;
- test o pruebas de transacciones;
- verificación de los procesos de desembolso de fondos;
-
Inspecciones oculares, relevamiento de bienes;
- verificación del cumplimiento de las principales disposiciones estipuladas en el
Documento de Proyecto;
- análisis de la estructura del sistema de control interno implementada por el Proyecto;
- otros procedimientos de auditoría que se consideraron necesarios (Arqueo de Caja chica,
relevamiento efectuado en la Unidad Ejecutora del circuito de pagos y registros)
El alcance de nuestra tarea comprendió el 100 % de los orígenes y el 32,62% de las
aplicaciones, expuestas en el Estado de Origen y Aplicación de Fondos, de acuerdo al
siguiente detalle:
26
[Escribir texto]
Cuenta Atlas
71305
71400
71610
71620
72115
72410
72440
72505
72705
72800
72805
73105
74110
74210
74505
74510
75105
75700
Nombre de categoría de
inversión
Consultorías
Contratos de Servicios- Individuales
Pasajes
Viáticos
Firmas consultoras
Adquisición de Equipo Audio Visual
Servicio de Conectividad
Varios
Talleres
Equipos de Información Tecnológica
Equipamiento informático
Alquiler edificio
Gastos de Auditoria
Publicación e impresión
Seguro
Comisiones y gastos bancarios
F&A- Implementación
Capacitación- Talleres de Trabajo
Total
Incidencia Muestra Muestra
Inversión
%
USD
%
EOAF
256.461,24
14.249,37
37.209,60
12.588,31
*-31.799,32
5.279,28
8.617,09
10.311,11
62.296,38
484,35
50,82
23.060,20
4.372,74
125,47
506,05
2.539,48
12.485,21
19.278,07
58,54%
3,25%
8,49%
2,87%
-7,26%
1,20%
1,97%
2,35%
14,22%
0,11%
0,01%
5,26%
1,00%
0,03%
0,12%
0,58%
2,85%
4,40%
72.430,06
0,00
9.719,42
0,00
15.626,72
0,00
7.950,68
1.159,63
0,00
0,00
0,00
21.511,76
0,00
0,00
0,00
2.539,48
11.977,52
0,00
Total
438.115,50
100,00% 142.915,26
¨*El total invertido en negativo responde a que la categoría incluye reimputaciones de gastos a otras cuentas.
CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, 24 de abril de 2014.
27
28,24%
0,00%
26,12%
0,00%
-49,14%
0,00%
92,27%
11,25%
0,00%
0,00%
0,00%
93,29%
0,00%
0,00%
0,00%
100,00%
95,93%
0,00%
32,62
[Escribir texto]
ANEXO I
En dólares
Gastos s/CDR
(1)
Inversión
S/EOAF
Cuenta Atlas categoría de inversión
FUENTE
BIRF
FUENTE 22
71305
71610
71620
72115
72200
72410
72440
72505
72605
72705
72800
72805
72815
73100
73105
74110
74210
74505
74510
75105
75115
75700
Consultorías
Pasajes
Viáticos
Firmas consultoras
Equipamiento y
Mobiliario
Adquisición de Equipo
Audio Visual
Servicio de
Conectividad
Varios
Transferencias a
Gobiernos Provinciales
Talleres
Equipos de Información
Tecnológica
Equipamiento
informático
Artículos de Tecnología
de la Información
Renta y MantenimientoInmuebles
Alquiler edificio
Gastos de Auditoria
Publicación e impresión
Seguro
Comisiones y gastos
bancarios
F&A- Implementación
Capacitación- Talleres
de Trabajo
126.911,62
27.705,94
7.654,71
-14.540,58
126.318,68
31.100,40
8.608,34
-31.799,32
S/detalle de
pagos
Diferencia Diferencia
02/2014
(3)
(1-2)
(2-3)
126.318,68
30.049,18
8.608,34
-31.799,32
-8.949,56
592,94
-3.394,46
-953,63
17.258,74
0,00
1.051,22
0,00
0,00
-8.949,56
0,00
0,00
5.279,28
0,00
-0,25
0,00
-16,62
5.279,28
5.279,28
1.392,98
1.270,01
1.392,98
1.270,26
-27.135,68
-27.135,68
62.296,38
-17.690,42
0,00
62.296,38 -62.296,38
-9.445,26
0,00
484,35
-484,35
484,35
5.329,89
445,00
-5.279,27
484,35
0,00
-484,35
-6.164,76
6.164,76
6.164,99
0,00
-125,47
0,00
-6.164,76
0,00
0,00
0,00
0,00
-63.561,97
0,00
0,00
-19.278,07
19.278,07
495,62
50,62
1.392,98
1.286,88
6.164,76
6.164,99
6.164,76
125,47
-63.561,97
19.278,07
125,47
28
[Escribir texto]
75705
75706
75707
76120
76130
Learning costs
Learnining- Ticket costs
Learnining- Subsistence
alloguan
Pérdidas no Realizadas
Unrealized Gain
Combustibles/Alimentos
Sub Total Fuente
BIRF
FUENTE
GOB
71305
71400
71405
71610
71620
72115
72440
72505
72605
72705
72805
72815
73105
74110
74210
74505
74510
74525
75115
75105
FUENTE 11
Consultorías
Contratos de ServiciosIndividuales
Contratos de ServiciosIndividuales
Pasajes
Viáticos
Firmas consultoras
Servicio de
Conectividad
Varios
Transferencias a
Gobiernos Provinciales
Talleres
Equipamiento
informático
Artículos de Tecnología
de la Información
Alquiler edificio
Gastos de Auditoria
Publicación e impresión
Seguro
Comisiones y gastos
bancarios
Otros Gastos
Costo de
AdministraciónImplementación
65.239,83
8.949,56
17.337,56
1.096,46
-2.633,61
2.661,76
1.923,89
138.001,36
203.434,59
129.657,01
130.145,56
144.391,92
14.249,37
65.239,83 -17.337,56
8.949,56
0,00
1.096,46
-2.633,61
2.661,76
0,00
0,00
0,00
0,00
-1.923,89
0,00
0,00
0,00
-65.433,23
-8.394,03
-488,55 -14.246,36
-14.249,37
14.249,37
14.249,37
9.534,66
4.900,22
6.109,20
3.979,97
7.160,41
3.979,97
14.249,37
3.425,46
920,25
0,00
0,00
-1.051,21
0,00
0,00
5.221,53
8.183,99
7.224,11
9.040,85
7.224,11
9.040,85
-2.002,58
-856,86
0,00
0,00
27.135,68
27.135,68
0,00
0,00
27.135,68
0,00
39,35
0,00
0,00
-0,26
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
295,38
0,00
0,00
78,82
1.008,29
-7.180,06
0,00
0,00
7.180,06
23.437,30
63.852,64 -10.952,09
39,35
16.895,23
4.372,74
16.895,49
4.372,74
16.895,49
4.077,36
506,05
506,05
506,05
2.618,30
1.008,29
2.539,48
2.539,48
76.337,85
12.485,21
29
[Escribir texto]
75705
76120
76130
Learnining costs
Pérdidas no Realizadas
Unrealized Gain
5,15
16.151,76
-9.219,39
Sub Total Fuente GOB
TOTALES
307.597,79
445.599,15
38,51
234.683,71
438.118,30
212.111,38
212.111,38
5,15
16.151,76
-9.219,39
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