2000_203info.pdf

ENTIDAD BINACIONAL YACYRETA
SUGERENCIAS PARA MEJORAR
LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y EL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
EJERCICIO 1999
INDICE DE RECOMENDACIONES
I.
CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES Y AUN NO
IMPLEMENTADAS
1. Procedimiento administrativo para la compra de bienes, insumos y
servicios.
2. Asuntos contractuales pendientes.
3. Suministro de energía eléctrica.
4. Valuación de almacenes de Repuestos y Materiales de Consumo.
5. Integración de inventarios.
6. Estudio sobre el valor recuperable de los activos.
7. Falta de reclamo de recibos ante pagos efectuados a los contratistas.
8. Documentación soporte de los pagos efectuados a través de la
Secretaría de Hacienda.
9. Area Administrativa - Contable - Margen Derecha (Paraguay).
10. Area de Procesamiento Electrónico de Datos - Margen Derecha
(Paraguay).
1
II.
CORRESPONDIENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO FINALIZADO EL
31 DE DICIEMBRE DE 1999
1. Contabilización de los Certificados de Obra (Altas Trabajos y
Servicios en Ejecución).
2. No contabilización de Débitos a favor de la EBY por apartamientos
contractuales en la ejecución del contrato YC-1 con ERIDAY-UTE.
3. Decreto 612 – Partidas pendientes no aclaradas en la Conciliación de
la Cuenta de Deuda con Secretaría de Hacienda.
4. Préstamo BIRF 2854-AR.
5. Fuentes y usos de fondos – Préstamo BIRF 2854-AR.
6. Registración sobre energía eléctrica (DPEC).
7. Area Administrativa - Contable - Margen Derecha (Paraguay).
2
III.
AUDITORIA DE COMPRAS Y CONTRATACIONES DE LOS
EJERCICIO 1997 Y 1998.
1. Inexistencia de un manual normativo orgánico en lo que respecta a la
función de compras y contrataciones.
2. Inexistencia de un manual normativo orgánico en lo que respecta a las
funciones de liquidación y pago de las compras y contrataciones.
3. Liquidación y registro de la deuda con los proveedores y/o no
proveedores realizada antes de la conformidad del sector usuario sobre
el concepto que origina la deuda.
4. Soportes de información mínimos para la autorización de las órdenes de
pago.
5. Ausencia de normas identificando la competencia para adjudicar
concursos de precios en la variante para la ejecución de obras.
6. Ausencia de normas que determinen cuando la naturaleza del bien, obra
o servicio requerido indica la necesidad de preselección de oferentes u
ofertas.
7. Ausencia de norma respecto de normas no compatibles.
8. No cumplimiento de paso del procedimiento administrativo.
9. Inexistencia de normativa sobre el archivo final de los expedientes de
compras y contrataciones.
10. Incumplimiento en forma parcial
autorizaciones para los pagos.
11. Errores y omisiones formales
contrataciones analizados.
en
de
la
norma
expedientes
vigente
de
sobre
compras
y
12. Inexistencia de recibo formal del beneficiario adjunto a las órdenes de
pago.
13. No localización de expediente en Sede Ituzaingó.
3
14. No apertura de nuevo expediente en casos de uso de opción de
prórroga contemplada en orden de compra preexistente en Sede
Ituzaingó.
15. Importes descontados por la Entidad por los cuales no consta la nota de
crédito de parte del proveedor o no proveedor en Sede Ituzaingó.
16. Pagos efectuados en exceso de lo estipulado por la Orden de Compra
en Sede Ituzaingó.
17. Pagos de facturas por servicios adicionales no contemplados en la orden
de compra en Sede Ituzaingó.
18. Uso de la modalidad de adquisición directa en Sede Posadas.
19. Representantes de la Asesoría Jurídica y del Departamento Financiero
según Resolución Nº 737/97 del Consejo de Administración en Sede
Posadas.
20. Incumplimiento de los plazos previstos para el trámite de compras y
contrataciones incluidas en el Programa Base en Sede Posadas.
21. Orden de Compra aprobada con posterioridad a la fecha de emisión de
primer factura por parte del proveedor o no proveedor en Sede Posadas.
22. Falta de procedimiento para los casos de uso de “opciones de prórroga”
contempladas en órdenes de compra anteriores archivadas en Sede
Buenos Aires.
4
I.
CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES Y AUN NO
IMPLEMENTADAS
1. Procedimiento administrativo para la compra de bienes, insumos y
servicios
De las verificaciones practicadas se observó que el Reglamento Interno de
la Entidad no prevé la emisión de órdenes de compras para las
contrataciones directas realizadas y en consecuencia el Sector de Compras
de la sede Buenos Aires, no participa de las mismas.
Recomendación
Se recomienda dictar normas complementarias a dicho Reglamento que
prevea la emisión de órdenes de compra en todas las contrataciones que
realice la Entidad y la participación del Sector de Compras.
Comentario de la Entidad
El proyecto de Manual de Compras y Contrataciones elaborado
originalmente por el Grupo de Trabajo, oportunamente formado al efecto,
está actualmente en estudio del Area de Organización y Métodos del
Departamento Financiero, para su adecuación final. Se estima que en el
curso del presente año 2000, el proyecto definitivo será preparado y
elevado a todos los estamentos jerárquicos de aprobación necesarios para
ser puesto en funcionamiento.
2. Asuntos contractuales pendientes
La Entidad mantiene con ciertos contratistas algunas diferencias
contractuales pendientes de definición. Se refieren principalmente al
Contrato de Obra Civil Principal, originados en reclamos del Contratista
ERIDAY - UTE por diferencias de criterio surgidas a lo largo de un contrato
que cubre un extenso periodo de tiempo y presenta características muy
especiales por su complejidad. El Contratista ha solicitado la aplicación del
procedimiento contractual para dirimir este tipo de controversias, el
Arbitraje.
5
La Entidad ha considerado conveniente constituir una previsión global sobre
aspectos técnicos, para afrontar eventuales riesgos en la ejecución de los
contratos de obra, alcanzando al 31 de diciembre de 1999 la suma de U$S
157.600.000.
Recomendación
Se recomienda que la Entidad tome los recaudos necesarios que permitan
la resolución de los asuntos planteados por los mencionados terceros.
Comentario de la Entidad
Se continuó con la registración de una previsión global sobre aspectos
técnicos, a fin de cubrir eventuales riesgos que pudieran resultar de los
reclamos efectuados por contratistas (en especial el de la Obra Civil
Principal), sobre temas que presentan características muy especiales por
su complejidad.
Se destaca que el hecho que existan asuntos contractuales pendientes no
se considera una falla en el control interno, habiendo tomado la Entidad
todos los recaudos al respecto.
3. Suministro de energía eléctrica
De la revisión efectuada surge lo siguiente:
a) del convenio de suministro de energía eléctrica vigente al 31 de
diciembre de 1995 no surge expresamente lo relativo al vencimiento de
facturas por intereses en concepto de mora para el pago de venta de
energía.
Asimismo, tampoco se contemplan las acciones a seguir en caso de pagos
parciales de las mismas. Además no fija la fecha en que se debería aplicar
la tasa LIBOR en caso de proceder al cálculo de los intereses por mora.
b) A la fecha de la auditoría (junio de 2000) no hay documento que renueve
o extienda la vigencia del convenio mencionado precedentemente, el cual
venció el 31 de diciembre de 1995.
6
Recomendación
Se recomienda tomar las medidas pertinentes a fin de regularizar las
situaciones detalladas.
Comentario de la Entidad
Se prevé regularizar la situación con la firma de un nuevo convenio en el
curso del año 2000.
4. Valuación de almacenes de Repuestos y Materiales de Consumo
La Entidad no tiene aún implementado el inventario permanente en
unidades físicas y monetarios de los almacenes de Repuestos y Materiales
de Consumo.
El Sector Mantenimiento esta desarrollando el Sistema “Máximo” que
comprende entre otros Módulos el de Inventario Permanente. Los módulos
se pueden implementar en forma separada.
Recomendación
Se recomienda que se tomen los recaudos necesarios a fin de contar con
los recursos humanos y materiales que permitan en un tiempo prudencial
concluir con la implementación del sistema “Máximo”.
Comentario de la Entidad
La recomendación ha sido tenida
implementación durante el año 2000.
en
cuenta,
estimándose
su
5. Integración de inventarios
La entidad ha realizado un inventario integral de sus Propiedades, Plantas y
Equipos y procedió a su cotejo con los registros contables, llegando a
resultados satisfactorios en cuanto a la valuación global de las cuentas
Obra Civil, Equipos Electromecánicos, Equipos de Generación y Bienes de
Uso General, quedando únicamente pendiente los Edificios, Adquisición de
Inmuebles e Indemnizaciones para la Obra, Relocalizaciones y Obras
Complementarias, entre otras.
7
Recomendación
Si bien el mayor porcentaje del rubro referido fue integrado con la
contabilidad, se recomienda que a la brevedad posible se complete las
tareas pendientes, a efectos de contar con la valorización e integración
total de los inventarios con los registros contables de la Entidad.
Comentario de la Entidad
La Entidad se halla abocada a la regularización de la recomendación,
estimándose su conclusión en el curso del año 2000.
6. Estudio sobre el valor recuperable de los activos
La Entidad no ha completado la actualización de un estudio sobre la
factibilidad económica del Proyecto, en lo que respecta al valor recuperable
de los activos en los niveles actuales de inversión y en los proyectados.
El mismo es necesario para poder contar con la información suficiente, que
permita determinar con un mayor grado de razonabilidad, que el valor
registrado en los estados contables de las Propiedades, Plantas y Equipos
no superen su valor recuperable.
Por otra parte, la necesidad de la actualización del mencionado estudio, se
ve potenciada por el cambio de criterio, a partir del presente ejercicio, en la
distribución de los gastos financieros y administrativos entre los activos fijos
y los resultados del ejercicio, lo cual produjo un incremento en el rubro
Propiedades, Plantas y Equipos de aproximadamente U$S 92 millones.
Recomendación
Recomendamos a efectos de un conocimiento más aproximado del valor
recuperable de los activos, concluir el estudio referido y mantener
actualizado las proyecciones sobre la recuperabilidad del mismo, a fin de
no sobrevaluar las inversiones en Propiedades, Plantas y Equipos.
Por otra parte, sería conveniente no continuar con la activación de gastos,
hasta tanto no se realice el estudio sobre la factibilidad económica del
Proyecto.
8
Comentario de la Entidad
La recomendación ha sido considerada, se están definiendo los parámetros
a utilizar en el análisis, teniendo en cuenta las decisiones estratégicas al
respecto de operar a cota 83, con el propósito de terminar el estudio a la
brevedad.
7. Falta de reclamo de recibos ante pagos efectuados a los contratistas
La Entidad contabiliza los pagos de deuda que efectúa de acuerdo con la
información comunicada por los Bancos que operan como Acreedores
Financieros, pero en ningún momento dispone exigir el correspondiente
recibo por parte del acreedor o proveedor a quien el acreedor financiero ha
cancelado su factura.
Recomendación
Se recomienda llevar a cabo las diligencias pertinentes a los fines de
obtener por parte de cada Ente al cual se efectúa un pago el
correspondiente recibo detallando montos y conceptos cancelados por el
mismo.
Es necesario que la Entidad posea los instrumentos necesarios y
suficientes que aseguren que los fondos entregados a terceros,
efectivamente sean percibidos por los mismos cualquiera fuere el monto
involucrado.
Asimismo, también es indispensable que el Sector que imputa y registra las
deudas con los terceros en cuestión sea distinto del que efectiviza los
pagos, y éstos dos adicionalmente sean diferentes al que debe imputar y
registrar los pagos con su correspondiente recibo, a efectos de asegurar
que todos los montos registrados como pagados por la Entidad hayan sido
percibidos por el tercero.
Comentario de la Entidad
La recomendación fue considerada, siendo el Area Financiamiento la
encargada de efectuar los reclamos cuando estos fuesen necesarios.
9
Opinión que merece el comentario de la Entidad
Se mantiene la recomendación, en razón de que la Entidad no ha
regularizado la situación referida a la fecha de esta Carta de
Recomendaciones.
8. Documentación soporte de los pagos efectuados a través de la
Secretaría de Hacienda
La Entidad mensualmente solicita a la Secretaría de Hacienda mediante
los libramientos la atención de determinados pagos a efectivizarse en el
mes siguiente. Hemos observado que en ciertos casos existen pagos por
los cuales no se efectuó el libramiento correspondiente, lo que evidencia
que el compromiso no está cargado en el sistema respectivo, hecho que se
reitera en casos de algunas deudas con Organismos Internacionales.
También pudo observarse que las órdenes de pago son emitidas cuando se
recibe la documentación que acredita el pago efectuado por parte de la
Secretaría de Hacienda, lo que motiva una ausencia de control sobre la
liquidación y falta de oportunidad en la emisión de las órdenes de pago.
Adicionalmente en dichas órdenes de pago no constan las autorizaciones
pertinentes del Jefe del Departamento Financiero.
Recomendación
Se recomienda emitir las órdenes de pago debidamente autorizadas por el
funcionario pertinente en el momento de emitir los libramientos y que todas
las obligaciones que deban ser atendidas por la Secretaría de Hacienda
sean cargadas en el sistema respectivo. En los casos en que se detecte
algún pago por el cual no se ha efectuado el correspondiente libramiento, se
debiera efectuar una revisión del sistema y proceder a la carga en el mismo,
si correspondiese, de la obligación respectiva.
También se sugiere que para aquellas obligaciones que tengan algún tipo de
ajuste especial, las mismas sean solicitadas al acreedor con la anticipación
necesaria a los efectos de proceder, previa verificación, a cargar en el
sistema los conceptos e importes exactos.
10
Comentario de la Entidad
Se adoptaron las medidas necesarias de acuerdo a la recomendación, salvo
en el caso de la emisión de las órdenes de pago en las cuales al momento
de emitir el libramiento tenemos desconocimiento del tipo de cambio a
utilizar, puesto que la implementación de la recomendación en ese caso
obligaría a confeccionar ajustes mediante órdenes de pago correctivas.
Por otra parte, no se han detectado nuevas órdenes de pago sin la
autorización correspondiente.
Opinión que merece el comentario de la Entidad
Se mantiene la recomendación, en razón de que la Entidad no ha
regularizado la situación referida a la fecha de esta Carta de
Recomendaciones.
9. Area Administrativa - Contable Margen Derecha (Paraguay)
9.1. Legajo de personal
Durante nuestro trabajo hemos constatado que no en todos los casos los
legajos de personal cuentan con todas las documentaciones, así como
tampoco las autorizaciones correspondientes, entre las que citamos
solicitudes de antecedentes laborales, asignación familiar, antecedentes
académicos y solicitud de empleo. Como ejemplo citamos:
Legajo Nº Nombre
Departamento
Deficiencias
853
Barrios, Ramón Bernardo
Técnico – Ayolas (1)
833
Duré Arce, Francisco
Técnico – Ayolas (1)
-Solicitud asignación familiar, falta
firma
del
funcionario,
firma
conformidad
Div.
Personal
y
autorización Depto. Administrativo.
-Antecedentes laborales, falta firma
funcionario,
autorización
Depto.
Administrativo y conformidad Div.
Personal.
-Antecedentes
académicos,
no
completó formulario.
-Solicitud asignación familiar, falta
firma del funcionario, autorización
Depto. Administrativo, conformidad
Div. Personal.
-Solicitud de empleo, falta foto tipo
carnet, llenar formulario.
11
Legajo Nº Nombre
Departamento
Deficiencias
1186
Aquino Arguello Alcides
Ramón
Seg. Informática Ayolas (1)
1189
Aquino Arguello, Rafael
Seg. Informática Ayolas (1)
2046
Cardozo Jiménez, Carlos
Dpto.Técnico Ayolas (1)
-Solicitud asignación familiar, falta
conformidad Div. Personal.
Autorización Depto. Administrativo.
-Antecedentes académicos, falta
conformidad
División
Personal,
autorización Depto. Administrativo.
-Antecedentes
laborales,
falta
conformidad Div. Personal y autorización Depto. Administrativo.
-Antecedentes laborales, falta conformidad Div. Personal, autorización
Depto. Administrativo.
-Asignac. familiar, falta conformidad
Div. Personal, autorización Depto.
Administrativo.
-Antecedentes académicos, falta
conformidad
Div.
Personal,
autorización Depto. Administrativo.
-Antecedentes laborales, falta autorización Depto. Administrativo.
- Antecedentes académicos, falta
autorización Depto. Administrativo.
-Asignación familiar, falta autorización del Depto dministrativo.
Recomendación
Sugerimos se estudie la posibilidad de regularizar dichas situaciones de
manera de contar con todas las documentaciones que respaldan los
beneficios de que gozan los funcionarios de la Entidad.
Comentario de la Entidad
La recomendación esta siendo considerada por el Area afectada.
9.2. Pedidos de pasajes y/o viáticos
Si bien se ha regularizado en parte la recomendación del ejercicio anterior,
durante la realización de nuestro trabajo hemos podido constatar que
existen pedidos de pasajes y/o viáticos que no poseen la firma de la
persona solicitante. Como ejemplo citamos:
12
OP N°
Fecha de
pago
59422
04.10.99
59422
04.10.99
Concepto
Deficiencia
Solicitante
Viático y combustible para
traslado a Asunción.
Part.1ra.reunión
Int.s/Cooperativa. Bs.As.
No posee la firma
del solicitante.
No posee la firma
del solicitante.
José
Montalto
Mauricio
Perayre
Importe
US$
194,934,-
Recomendación
Sugerimos se estudie la posibilidad de que todos los pedidos de viáticos y/o
pasajes se encuentren debidamente firmados por las personas que las
solicitan, de tal modo de mejorar los controles existentes en el Area y
deslindar responsabilidades.
Comentario de la Entidad
Se han tomado las providencias del caso, y actualmente el pedido de
pasajes y viáticos está completado con las firmas requeridas (Tesorero,
Solicitante e Interesado).
9.3. Facturas de compra
Durante la realización de nuestro trabajo hemos podido constatar que
existen casos en que los proveedores de bienes y/o servicios no poseen
factura u otro comprobante legal, expidiéndose por los mismos facturas de
compra de la Entidad, por montos significativos debiendo por esta razón ser
contribuyentes del fisco. Como ejemplo citamos:
OP N°
Fecha
F.C.N°
Proveedor
59576
60464
60974
15.10.99
29.11.99
17.12.99
13842
14226
14386
Dionisio Fariña
Mario Felipe Jaquet
Fernando Ferreira
Importe US$
2.961,2.376,20.975,-
Recomendación
Sugerimos que en todos los casos se solicite a los proveedores de bienes
y/o servicios facturas u otro tipo de comprobante legal de acuerdo a lo
estipulado en la Ley 125/91 para los casos en que se requiera de tales
servicios y evitar contratar con proveedores de tributo único y/o informales
dando cumplimiento al Decreto 235/98 y la Resolución 17.776/98, a efectos
13
de fortalecer los controles internos vigentes en el Area y colaborar con el
cumplimiento de las leyes impositivas por parte de los contribuyentes.
Comentario de la Entidad
Se están efectuando los controles y atendiendo las recomendaciones de
esa Auditoría.
9.4. Registro Unico del Contribuyente (R.U.C.)
Durante la realización de nuestro trabajo hemos podido constatar que en
algunos casos en las facturas se omite el RUC. de la Entidad Binacional
Yacyretá. Como ejemplo citamos:
OP N°
Factura N°
Fecha
Concepto
Provisión del servicio de agua potable Gauss S.A.
en la Ciudad de Asunción.
Construcción de infraestructura para Ing. Carlos Gueyraud
300 viviendas en Arroyo PoráDpto.Itapúa.
Servicio de operación y mantenimiento Julián Rotela
de Campamentos correspondiente al
mes de julio.
Servicios de asesoría para atención del Estudio Técnico
Programa de Seguro.
Consultora Internacional
Aporte en concepto de auspicio.
EDAN – Escuela de
Administración de
Negocios de Educación
Superior
59539
71
13.10.99
60351
39
24.11.99
60345
371
25.11.99
59664
110
19.10.99
59909
5543
27.10.99
Beneficiario
Importe US$
27.760,32.980,20.784,5.620,2.908,-
Recomendaciòn
Sugerimos se estudie la posibilidad de que en todos los casos las facturas,
ya sean compra, adquisición o contratación de servicios, se hallen
debidamente completas con el N° de RUC. de la Entidad Binacional
Yacyretá, de tal forma de mejorar los controles existentes en el Area y
cumplir con las disposiciones legales vigentes.
Comentario de la Entidad
Se han tomado las providencias del caso, cuidando que en todas las
facturas y recibos esté inserto el Nº de RUC de la Entidad.
14
9.5. Registro general de personas físicas y jurídicas según naturaleza
de abastecimiento
Durante la realización de nuestro trabajo no hemos podido visualizar la
existencia del registro general de personas físicas y jurídicas según
naturaleza de abastecimiento, obras y servicios.
Recomendación
Sugerimos que la Entidad confeccione un registro general de personas
físicas y jurídicas según naturaleza de abastecimiento, obras y servicios de
manera de ajustarse a lo establecido en los artículos 77 y 78 del
Reglamento Interno, mejorando de esta forma los controles internos
existentes en el Área.
Comentario de la Entidad
La recomendación está siendo atendida.
10. Area de Procesamiento Electrónico de Datos - Margen Derecha
(Paraguay)
10.1. Integración de los módulos operativos a la contabilidad
A la fecha no se han integrado los diferentes módulos operativos a la
Contabilidad bajo ambiente INFORMIX, hacemos constar que dicha
integración es posible, debido que la base de datos del sistema contable
referido es compatible con las demás bases de datos.
Recomendación
Sugerimos su integración a la Contabilidad bajo ambiente INFORMIX, a la
brevedad posible.
Comentario de la Entidad
El Jefe de informática ha señalado que dicha integración es primordial para
la Entidad, por lo tanto se encuentra en estudio el proceso de integración.
15
10.2. Manuales de Usuarios del Sistema Contable INFORMIX
La Entidad no dispone de los Manuales de Usuarios del Sistema Contable
INFORMIX. El Sistema Contable se encuentra en constante actualización y
mantenimiento, por lo tanto no ha sido desarrollado dicho Manual, una vez
concluido dicha actualización deberá ser desarrollado el Manual de Usuario
y deberá ajustarse a los siguientes parámetros:
9
9
9
9
9
9
Breve introducción (descripción del Sistema)
Estructura de Menús
Funciones Tipo
Áreas Generales
Impresiones de pantallas, breve explicación del funcionamiento
Referencias generales y especiales
Recomendación
Consideramos necesaria la elaboración del Manual del Usuario y su
actualización permanente, de manera de disponer con un documento de
consulta en todo momento por parte de los usuarios.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
10.3. Manuales de Seguridad del Sistema Contable INFORMIX
La Entidad no dispone de los Manuales de Seguridad del Sistema Contable
INFORMIX, el mismo se encuentra en constante actualización y
mantenimiento, por lo tanto no ha sido desarrollado dicho Manual, una vez
concluido dicha actualización deberá ser desarrollado el Manual de
Seguridad y deberá ajustarse a los siguientes parámetros:
9
9
9
9
9
9
9
Control de acceso
Niveles de accesos y derechos de usuarios
Solicitud de contraseñas
Vencimiento e inhabilitación de contraseñas
Restricciones de entradas a través de la red
Políticas de respaldos y recuperación de datos
Entrada y salida de documentos
16
Recomendación
Consideramos necesaria la elaboración del Manual de Seguridad y su
actualización permanente, de manera de disponer con un documento de
consulta permanente por parte de los usuarios.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
17
II. CORRESPONDIENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO FINALIZADO EL
31 DE DICIEMBRE DE 1999
En este apartado se incluyen las sugerencias para mejorar los
procedimientos contables y el sistema de control interno, correspondientes
al ejercicio 1999, que han sido puestas en conocimiento de los
responsables de la información contable y de los demás sectores
involucrados de ambas márgenes, los cuales se encuentran abocados a
efectuar el análisis, seguimiento e implementación de las mismas, y en una
instancia posterior remitir para conocimiento de los auditores los
comentarios correspondientes.
1. Contabilización de los Certificados de Obra (Altas Trabajos y Servicios
en Ejecución)
Se observó que se contabiliza el Activo (Certificados de Obras Trabajos y
Servicios en Ejecución) acreditando una cuenta de movimiento en Sede
Ituzaingó y el Pasivo (Deuda), debitando otra cuenta de movimiento en
Sede Buenos Aires, respectivamente, sin el soporte formal y previo a la
aprobación del mismo por medio de las Resoluciones correspondientes.
Recomendación
Se recomienda que las altas de los Certificados de Obras de Trabajos y
Servicios en Ejecución no se contabilicen en el Activo al igual que los
Pasivos que originan consecuentemente, hasta que no se emitan las
Resoluciones de aprobación provisoria de acuerdo a las normas vigentes.
Estas operaciones deberán registrarse en cuentas de orden sin integrar el
Activo ni el Pasivo hasta tanto se cumplan con las Resoluciones emitidas al
respecto.
2. No contabilización de Débitos a favor de la EBY por apartamientos
contractuales en la ejecución del contrato YC-1 con ERIDAY-UTE.
Hemos observado que en el Anexo A “Débitos a favor de Yacyretá” que se
incorporan a los Certificados de Obra provisorios de avance del Contrato
YC-1 con ERIDAY-UTE, informa montos por alrededor de U$S 27.000.000
18
(valores históricos), por probables apartamientos en la ejecución del
Contrato y que aún no han sido registrados en su totalidad.
El Comité Ejecutivo en la Res. 4159/99 resuelve aprobar el “Informe
Anticipado del Grupo de Trabajo Interdisciplinario” creado por Res. C.E.
3836/98, que en los distintos acápite Contrareclamos recomienda: “Se
procederá a comunicar oficialmente el débito al Contratista,
acompañándolo de su respectiva fundamentación”. En la misma Resolución
se aclara que otros posibles apartamientos están bajo análisis. El monto
registrado al 31-12-99 asciende a U$S 1.718.549,37 a valores históricos y
corresponde al apartado C.6. siguiente. A continuación se exponen los
Contrareclamos:
C.1 Reliquidación de costos financieros derivados de solicitudes de
reembolso. El monto por duplicación de carga financiera es de U$S
3.251.695 a valores históricos.
C.2. Cambio de cuadrilla utilizada para el reajuste de la mano de obra
argentina. Si se reemplaza la cuadrilla, el monto histórico a favor de la
EBY sería de U$S 6.842.240.
C.3. Provisión de energía eléctrica a campamentos. La EBY reclama el
cambio de tarifa y su actualización. El monto a valores históricos asciende
a U$S 4.648.499. Asimismo, se aplicó el estudio al suministro de energía al
pueblo de Ituzaingó, generando un crédito a valores históricos de U$S
2.908.194.
C.4. Reformulación de las cuotas del convenio de operación y
mantenimiento de campamentos. La EBY realizó un estudio de
ocupación en la margen argentina, comparando la evolución de plazas
reales ocupadas con las programadas y determinado diferencias
ocupacionales en viviendas y pabellones, en base al cual se reformularon
los valores de las cuotas que hubieran correspondido para el período 19861996. Como consecuencia de lo expuesto surgió un monto total a favor de
la EBY para la margen Argentina de U$S 2.080.391 a valores históricos.
C.5. Descuentos de reintegros de la Ley 20.852 en la compra de
equipos. El monto estimado a valores históricos es de U$S 5.254.382.
19
C.6. Aplicación de la Ley de Convertibilidad al reembolso de comidas.
El crédito resultante para la EBY arroja un monto histórico de U$S
1.718.549.
Recomendación
Se recomienda que se proceda a registrar los débitos pendientes en la
cuenta del Contratista, previa documentación y comunicación al mismo.
3. Decreto 612 – Partidas pendientes no aclaradas en la Conciliación de
la Cuenta de Deuda con Secretaría de Hacienda.
Se observó que no se realiza en forma periódica el seguimiento de las
partidas pendientes que surgen de la conciliación de la cuenta de la deuda
que la EBY tiene con la Secretaria de Hacienda. Cabe señalar que este
grupo de cuentas son las más importantes, debido a que resumen todos los
pagos solicitados a la Secretaria de Hacienda. Existen créditos en la cuenta
Decreto 612 Gobierno Argentino por un importe superior al que le
corresponde a la Entidad, originados por lo observado en el punto 4.
Siguiente.
Recomendación
Se recomienda que se efectúe el seguimiento de las partidas pendientes de
las conciliaciones periódicas de la cuenta en cuestión. Al respecto se
propone como metodología de conciliación lo siguiente:
Que alguna persona diferente de aquella responsable por la registración de
los pagos efectuados por la Secretaría de Hacienda confeccione un auxiliar
extra contable con la documentación de respaldo, constituida por la Nota de
Secretaría de Hacienda - con la cual autoriza al Banco pagador a efectuar el
desembolso - y por el “SWIFT” del Banco pagador – que confirma por que
monto en divisa fue efectuado el pago -; dicho auxiliar debería estar
encabezado por una planilla resumen de los pagos que constan en el
mismo.
20
Que con periodicidad mensual, al recibir la documentación enviada por la
Secretaría de Hacienda de los pagos que ha efectuado por cuenta y orden
de Yacyretá, la persona encargada de llevar el auxiliar extra contable
proceda a conciliar los movimientos, según dicho auxiliar y según la
contabilidad, para proceder a aclarar partidas que se prestaren a confusión
y/o determinar con precisión que partidas no pueden ser conciliadas. Esta
conciliación debe ser puesta a consideración del Jefe del Sector de
Información Contable, para que proceda a sus efectos.
4. Préstamo BIRF 2854-AR
Se observó en las liquidaciones de las cuotas de amortizaciones recibidas
que no se discrimina lo que le corresponde pagar a la Entidad Binacional
Yacyretá, de lo que le corresponde a la Secretaria de Energía y a SEGBA, y
que, los pagos al BIRF los efectúa la Secretaria de Hacienda en forma
global y, sin necesidad de solicitud de libramiento por parte de la EBY.
Esto es posible porque la Secretaria de Hacienda recibe directamente del
BIRF copia de la liquidación global de la cuota de amortización por ser la
República Argentina la Prestataria del Convenio de Préstamo Nº 2854-AR.
La Secretaría de Hacienda posteriormente le comunica el pago y registra
un débito en la cuenta de la EBY por el monto global del mismo,
remitiéndole copia fiel del comprobante, de manera tal que los importes
adeudados por la EBY se ven incrementados erróneamente por los que les
corresponde a SEGBA y también por los de la Secretaria de Energía.
Luego la EBY a su recepción emite las Ordenes de Pago en función del
comprobante global recibido de la Secretaría de Hacienda, lo que, origina al
registrarse también por el monto global, disminuciones incorrectas en las
cuentas del Préstamo del BIRF y un aumento incorrecto en los saldos
adeudados con la Secretaria de Hacienda.
Esto se ve reflejado tanto en el Resumen de Cuenta que la Secretaría de
Hacienda hace llegar a la Entidad, del cual surge un saldo de deuda que no
le corresponde en su totalidad a la EBY; como en la cuenta de Secretaria
de Hacienda en el Pasivo de la EBY.
Luego al cierre de cada ejercicio la EBY ajusta el saldo de la cuenta del
préstamo con el BIRF, mediante asiento de diario con otro nivel de
autorización que la de la orden de pago a través de un cálculo aproximado,
21
a la parte que le correspondería a ella sin el soporte correspondiente por
parte de la Secretaria de Hacienda.
Idéntica situación se presenta con el Préstamo BIRF 3520-AR, debido a
que le corresponde a la Unidad Especial de Transmisión Yacyretá (UESTY)
U$S 1.000.000,- de dicho Préstamo.
Recomendación
Les recomendamos que con el fin de determinar y confirmar el saldo exacto
de la deuda que le corresponde a la EBY y su posterior ajuste, se deberá
solicitar al BIRF y/o a la Secretaría de Hacienda que recalcule las
liquidaciones que le hicieran llegar a la Entidad oportunamente desde la
cuota de amortización Nº 10, que es la primera cuota en la que la Entidad
tiene participación, en función de los desembolsos efectuados por el BIRF a
la misma.
Además se sugiere modificar el procedimiento de los libramientos enviados
a la Secretaría de Hacienda para que ésta efectúe el pago respectivo,
solicitando solo la parte que le corresponde a la Entidad, con el fin de que
la misma discrimine que parte de la deuda que cancela con el BIRF deberá
ser imputada a la EBY.
5. Fuentes y usos de fondos – Préstamo BIRF 2854-AR
Se observó que tanto en el Movimiento de Fondo Rotatorio, como en el
Estado de Fuentes y Usos de Fondos, figuran Gastos Pendientes de
Rendición por U$S 91.332,70 que no se han podido integrar.
Recomendación
Se recomienda integrar el mismo, a efectos de determinar si corresponde
en su totalidad a Gastos Pendientes de Rendición o si hay una parte que
corresponde a Diferencia de Cambio.
22
6. Registración sobre energía eléctrica (DPEC)
Hemos observado que la Entidad Binacional Yacyretá considera que la
Dirección Provincial de Energía de Corriente (DPEC), no es la que le
suministra la energía que se consume en los campamentos y otras
propiedades de la Entidad.
Es decir, la EBY no se considera consumidora de la energía suministrada
por la DPEC, a través de sus medidores, por ser la Entidad la intermediaria
en la venta de la totalidad de la energía a DPEC, que luego ésta distribuye
(a través de sus medidores) a todo el Municipio de Ituzaingó, por ser el
Organismo competente para suministrar energía eléctrica en el Municipio de
Ituzaingó.
El precio de venta al por mayor de la energía que la EBY (como
intermediaria) le factura a la DPEC es inferior a la tarifa de la energía que
cobra la DPEC a través de sus medidores a la EBY y al resto del Municipio.
La energía distribuida por la DPEC a la Entidad a través de sus medidores,
es consumida por:
9
9
9
9
9
EBY propiamente dicha.
Terceros (campamentos contratados y viviendas)
Viviendas ERIDAY.
Personal EBY.
Grandes Usuarios (Hostería, oficinas ERIDAY, etc.)
En el Acta de Acuerdo del 07-09-88, que firmara la EBY y ERIDAY, se
acuerda lo siguiente: La EBY le encomienda a ERIDAY el suministro de
energía eléctrica a los campamentos de margen izquierda, estableciendo
condiciones y tarifas de servicio.
En los términos del Acta de Acuerdo, ERIDAY suministró energía eléctrica
desde 01-01-88, hasta el 31-12-96, fecha de terminación del Convenio de
Operación y Mantenimiento de Campamentos.
En algún punto del período, ERIDAY cambió su fuente de energía, pasando
de la generación térmica de Rincón Santa María a suministro directo de
ANDE, de origen hidráulico, cuyo costo era inferior.
La EBY reclama el cambio de tarifa y su actualización. El monto es el
señalado en la observación 2. apartado C.4. De este reclamo depende no
23
sólo el saldo que la EBY tenga con ERIDAY sino el saldo que la DPEC
tenga con la EBY.
Recomendación
Se recomienda que lo adeudado por la EBY por el consumo de energía
provisto por la DPEC sea registrado, a la tarifa del medidor de la DPEC,
desconociéndose la existencia de algún convenio que estipule lo contrario.
Asimismo, que el crédito que la Entidad tiene con DPEC por la venta de la
energía eléctrica al por mayor, se registre al precio de venta de la misma
según el Acta de Acuerdo de fecha 07-09-88, monto que variará según lo
que se resuelva del reclamo mencionado en la observación 2. apartado C.4.
precedente.
Cabe señalar, que por toda esta operatoria la Entidad no debe obtener
resultados; debido a que la venta la realiza al mismo precio que la adquiere.
Por otro lado, por el consumo propio de energía incurre en gasto, ya que el
consumo de los terceros (personal EBY, viviendas ERIDAY, etc.) es por
cuenta de los mismos.
7. Area Administrativa - Contable Margen Derecha (Paraguay)
7.1. Sueldos
En el transcurso de nuestra revisión pudimos constatar que en la planilla de
sueldos del personal permanente se encuentra incluido personal de
explotación, por lo tanto se debe restar de la planilla del personal
permanente por más que el personal de explotación cuente con planilla
separada para tener el importe correspondiente a la misma.
Recomendación
Sugerimos que las planillas sean confeccionadas por centros de costos o
cuentas contables, de manera de tener una mejor identificación de las
planillas de sueldos con los registros contables, mejorando el control interno
en el Area.
24
7.2. Fondos permanentes
En el transcurso de nuestra auditoría pudimos observar que el fondo
permanente de sede Encarnación posee partidas pendientes de reembolso
provenientes de meses anteriores. A modo de ejemplo citamos:
F.F.N°
Fecha de
Rendición
Reposición
26
27
41
43
12.07.99
15.07.99
22.10.99
11.10.99
21.07.99
27.07 y 23.11.99
09.11.99
25.11.99
Importe U$S
Rendición
Reposición
5.250
7.404
4.911
6.524
4.678
7.059
4.497
5.904
Saldo
pendiente
572
345
414
620
Recomendación
Sugerimos se estudie la posibilidad de que los reembolsos sean realizados
en forma oportuna y que los comprobantes componentes de las rendiciones
cumplan con todos los requisitos para así facilitar el reembolso y dar
cumplimiento a los reglamentos internos de la Entidad.
7.3. Listado de Composición de Deudas de Contratistas, Proveedores y
Consultores
Observamos que en el programa de control de deudas (contratistas,
proveedores, y consultores), si la cuenta no tuvo movimiento no se imprimen
los saldos de dichas cuentas en el período, para determinar estos saldos se
establecen las diferencias con las cuentas en Contabilidad, recurriendo a los
saldos del 31 de diciembre del ejercicio anterior, a partir de estas diferencias
se componen los nuevos saldos de dichas cuentas, las cuentas afectadas
son: Cuenta Corriente, Anticipos Acordados, Anticipos Descontados, Fondo
de Reparo, Actualización de Anticipo.
Recomendación
Recomendamos que en el listado solicitado se arroje en su totalidad las
cuentas existentes, en caso de aquellas cuentas que no tuvieron
movimientos deberán ser impresos los saldos a la fecha solicitada. Además
recomendamos totalizar las cuentas e imprimir un resumen de cada uno de
ellas, de manera que puedan ser conciliados con los saldos contables, sin
tener que realizar resúmenes en forma manual.
25
7.4. Legajo de adjudicaciones
Durante la realización de nuestro trabajo hemos podido observar algunas
deficiencias en las documentaciones que respaldan las adjudicaciones.
Como ejemplo citamos:
Fecha
OT/OC
Beneficiario
Concepto
Contratación de
servicios para la
confección y
provisión de
remeras.
Importe
US$ 19.250
20.10.99
13.284
Estudio Benítez
14.12.99
13.643
U$S 13.166
Arq.Ana Szwako Reparación de
de Arza
veredas en los
sectores 2,3,4 de la
villa Permanente y
Campamento Núcleo
I – Ayolas.
30.11.99
8014
Negrete
Ingeniería
Distanciometro
electrónico marca
Sokia Modelo red
215 con los
accesorios.
U$S
7.620
Observación
La comparación
de precios no se
encuentra
firmada.
No se visualizó
memo de
autorización de
invitación, pedido
de precios del
concurso limitado
de precios,
evidencia de
envío a tres
proveedores.
Informe del grupo
de trabajo.
El pedido de
bienes o servicios
no se encuentra
firmado.
Recomendación
Sugerimos se estudie la posibilidad de regularizar las situaciones
comentadas, a efectos de contar con todos los requisitos necesarios para
las adjudicaciones y aumentar el control interno existente en el Area.
26
¾ Recomendaciones de ejercicios anteriores implementadas y/o que
no se han presentado durante nuestra revisión del ejercicio 1999
1. Propiedades Plantas y Equipos.
2. Depreciación de los Activos Fijos.
3. Oportunidad del registro de deuda comercial y financiera.
4. Registraciones múltiples.
5. Area Administrativa - contable margen derecha (Paraguay).
9
9
9
9
9
9
9
9
Arqueo de fondos.
Fiscalización de contratos.
Cálculo del beneficio por antigüedad.
Modalidad de compras y contrataciones.
Pedido de presupuesto.
Pedido de bienes o servicios.
Procedimiento de contratación.
Licitación Pública.
6. Area de procesamiento electrónico de datos - Margen Derecha
(Paraguay).
9 Procedimientos de control antivirus
9 Sistema utilitario Explorador de Windows.
27
III AUDITORIA DE COMPRAS Y CONTRATACIONES DE LOS
EJERCICIO 1997 Y 1998.
ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA
Nuestra tarea fue realizada de acuerdo con las normas de auditoría
aprobadas por la Auditoría General de la Nación mediante la Resolución Nº
145/93, dictadas en virtud de las facultades conferidas por el artículo 119
inciso d) de la Ley Nº 24156.
Las compras y contrataciones fueron seleccionadas de una muestra tomada
sobre el universo de aquellas correspondientes a los ejercicios 1997 y 1998
de las Sedes del Lado Argentino de la Entidad y no representa un
porcentaje significativo sobre el total de las mismas, limitándose el trabajo
realizado a comentar los hallazgos sobre la muestra seleccionada; y no
comprenden lo concerniente a certificados de obra, órdenes de variación de
obra y expropiaciones.
COMENTARIOS Y RECOMENDACIONES
1. Inexistencia de un cuerpo normativo orgánico en lo que respecta a la
función de compras y contrataciones
Se ha observado que si bien existen normas dictadas por el Consejo de
Administración, por el Comité Ejecutivo y por el Director Ejecutivo, relativas
a modalidades de adquisición en función de montos y a competencias para
llevar adelante los procesos de compras y contrataciones, no consta que el
procedimiento administrativo que de hecho se ha aplicado en el período
bajo análisis estuviese aprobado por órgano competente.
El Procedimiento Administrativo para Compras de Bienes de Consumo y
Servicios establecido por Memorándum C y C Nº 4649 del 15/01/93 del
Sector “Compras de Bienes, Consumos y Servicios”, firmado por el Sr.
Eugenio Askenazy, aplicado durante el período bajo análisis, fue dirigido a
Dirección Ejecutiva, Comité Ejecutivo, Ing. García (Miembro de Gabinete de
Trabajo), Auditoría Interna, Asesoría Jurídica, Contaduría, Cuentas a Pagar,
Tesorería, Computación, Servicios Generales, Mesa de Entradas y Salidas,
Departamento Administrativo Sede Ituzaingó y Departamento Obras
Complementarias; observándose que no fue dirigido al Departamento
Técnico.
28
En el relevamiento efectuado en Sede Ituzaingó se relevó la existencia de
un circuito administrativo para las compras y contrataciones originadas en el
Departamento Técnico y sus correspondientes sectores por un lado, o bien
se canalizan a través del Departamento Administrativo y sus
correspondientes sectores por el otro; no habiéndose relevado normas que
definan como deben intervenir cada uno de estos Departamentos en las
compras y contrataciones.
Asimismo, durante el año 1999 la Entidad avanzó en temas tales como
“Realización del trámite de compras” establecido por Memorándum Nº
10057 del 21/04/99 del Departamento Financiero; “Manual de Compras de la
Delegación Financiera Binacional” aprobado por Memorándum Nº 15647 del
28/09/99 del Departamento Financiero; “Método de Emisión de Ordenes de
Compra Directas con Delegación de respectiva Competencia” autorizado por
Resolución Nº 2806/99 del Director Ejecutivo, y “Emisión de Ordenes de
Compra” por Resolución Nº 2873/99 del Director Ejecutivo.
Se adjunta como Anexo un gráfico donde se expone la normativa relevada
aplicable a las compras y contrataciones de bienes y de servicios.
Recomendación
La emisión del Manual de Compras de la Delegación Financiera Binacional,
hace necesaria la recopilación de las Normas y Procedimientos
correlacionados existentes y analizar su vigencia o su derogación.
Se recomienda la implementación de un Manual de la función de Compras y
Contrataciones por la autoridad competente, que reúna en un cuerpo
orgánico la totalidad de las normas y procedimientos existentes en la función
bajo análisis a ser aplicados por la Entidad en todas sus Sedes, y que
comprenda el régimen general y la coherencia de los regímenes especiales
(como por ejemplo el vigente para el desarrollo del Programa Base) con el
mismo.
Además se sugiere armonizar las distintas modalidades y competencias de
compras y contrataciones previstas en el Reglamento Interno de la Entidad,
con los procedimientos administrativos para implementarlas en las distintas
Sedes por sus correspondientes Departamentos, Areas y Sectores.
29
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
2. Inexistencia de un cuerpo normativo orgánico en lo que respecta a las
funciones de liquidación y pago de las compras y contrataciones
La Resolución Nº 1687/90 del Director Ejecutivo establece las normas
relativas a los organismos de la Entidad que deben expedirse a través de
dictámenes e informes obligatorios sobre la viabilidad o no de efectivizar
todo documento que implique pagar sumas de dinero; la Resolución Nº
2344/97 del Director Ejecutivo dispone la delegación de firmas, en el marco
establecido por la Resolución Nº 2998/96 del Comité Ejecutivo; y las
Resoluciones Nº 1288/88 del Comité Ejecutivo y Nº 1563/88 del Director
Ejecutivo instrumentan las normas del fondo fijo, pero no se ha previsto
procedimiento que defina o explique el circuito administrativo - contable de
liquidación y pago de las compras y contrataciones realizadas por la
Entidad, ni el procedimiento que establezca a que persona o Sector le
corresponde controlar el cumplimiento de las regulaciones anteriormente
citadas.
En éste marco descrito, no se sabe si está vigente o no el circuito aplicado
en el período bajo análisis y que en los hechos se aplica parcialmente; el
cual surge de la Nota del 01/10/92 del Jefe del Departamento Financiero a
la Sra. Marta Paúl y a los Sres. Pablo Andrade, Rubén Rodríguez
Machado, Ricardo Sansone, y Eduardo Pérez, que comunica la entrada en
vigencia en forma temporaria y hasta la formalización definitiva por
Resolución de varios procedimientos administrativos entre los cuales se
incluye el de “Aprobación y Pago de Facturas de Proveedores y No
Proveedores”.
Se adjunta como Anexo un gráfico donde se expone la normativa relevada
aplicable al circuito de liquidación y pago de facturas por compras y
contrataciones de bienes y de servicios.
30
Recomendación
Se recomienda la emisión de las normas y procedimientos administrativos
por autoridad competente para efectuar la liquidación, contabilización y
pago de las compras y contrataciones que la Entidad desarrolla en el
normal desempeño de sus tareas.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
3. Liquidación y registración de la deuda con los proveedores y/o no
proveedores realizada antes de la conformidad del sector usuario
sobre el concepto que origina la deuda
Se observó que en las Sedes Buenos Aires e Ituzaingó se registra la deuda
con el proveedor y/o no proveedor que presentó la factura al cobro, antes
que el sector usuario o solicitante del bien o servicio facturado firme el
requerimiento de conformidad sobre dicho bien o servicio. De esta forma se
reconoce como deuda con el proveedor o no proveedor un concepto para el
cual en ese momento no se tiene conocimiento si corresponde ser imputado
como deuda específica o como provisión hasta que el usuario se expida
sobre la conformidad en cuestión.
Asimismo, no existe norma que defina quienes tienen competencia para
firmar el requerimiento de conformidad, documento tomado como base para
la liquidación administrativa de la deuda y su posterior registración contable.
También se observa que no existe procedimiento para la liquidación y
posterior registración de la deuda.
De lo mencionado precedentemente es de aplicación lo referido en el
segundo párrafo del punto 2., en cuanto a la vigencia o no del
procedimiento de “Aprobación y Pago de Facturas de Proveedores y No
Proveedores”.
31
Recomendación
A efectos de solucionar lo expuesto en el párrafo precedente, se
recomienda que éste asunto sea tenido en cuenta en el momento de la
confección de las normas y los procedimientos recomendados en el punto
2. anterior.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
4. Soportes de información mínimos para la autorización de las órdenes
de pago
Se observaron omisiones en la documentación que conforma los legajos de
pago, como ser:
- No se consignan las fechas en que el Sector Usuario y el Area de
Fiscalización de Contratos asientan su conformidad en el requerimiento de
conformidad de factura.
- Ausencia de recibo del beneficiario de la orden de pago.
- Falta de numeración de los requerimientos de conformidad de factura
- Falta de aclaración de firmas del Jefe de Tesorería y del Jefe del
Departamento Financiero.
Esto surgió, por ejemplo, de los legajos de pago correspondientes a las
órdenes de pago Nº 63854, 63986, 64790, 65110 y 65230 por un monto de
$ 670 (pesos seiscientos setenta), $ 1.350 (pesos mil trescientos cincuenta),
$ 4.112 (pesos cuatro mil ciento doce), $ 1.821 (pesos mil ochocientos
veintiuno) y $ 4.112 (pesos cuatro mil ciento doce) respectivamente.
Recomendación
Se recomienda que las órdenes de pago contengan como soporte mínimo la
factura del proveedor o no proveedor; el requerimiento de conformidad de
factura debidamente fechado y autorizado; los elementos previstos en el
artículo 4º de la Resolución Nº 1687/90 del Director Ejecutivo; y el
correspondiente recibo del beneficiario del pago.
32
Comentario de la Entidad
Al respecto de que: “Falta de numeración de los requerimientos de
conformidad de factura”, puede decirse lo siguiente. Se encontró que de los
cinco ejemplos sólo en la O.P. N° 64790 de “El Porvenir”, que el
Requerimiento de Conformidad en vez de estar la numeración
correspondiente aparecen asteriscos, lo que indica a las claras que se trata
de un problema del sistema informático, acerca del cual se formularon
innumerables reclamos al área específica.
5. Ausencias de normas identificando la competencia para adjudicar
concursos de precios en la variante para la ejecución de obras
Se ha observado que la Resolución Nº 372/90 del Consejo de
Administración por la cual se establecen límites de competencia para las
diversas modalidades de contratación no establece que órgano es
responsable y competente para adjudicar las contrataciones en la
modalidad de concurso de precios dentro de la variante de “Ejecución de
obras” superiores al monto equivalente a U$S 100.000 (cien mil dólares
estadounidenses) y hasta el monto equivalente a U$S 500.000 (quinientos
mil dólares estadounidenses) inclusive; no habiendo sido suministradas
normas complementarias que aclaren el tema.
Recomendación
Se recomienda gestionar las medidas tendientes a identificar la norma en
cuestión en caso de que ya exista, o a proceder a su redacción en caso
contrario, al efecto de explicitar acerca de las responsabilidades en el
proceso de adquisiciones y contrataciones.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
33
6. Ausencia de normas que determinen cuando la naturaleza del bien,
obra o servicio requerido indica la necesidad de preselección de
oferentes u ofertas
El Reglamento Interno de la Entidad expresa que “... Yacyretá procederá a
una preselección siempre que la naturaleza de los bienes, obras o servicios
requeridos indique esa necesidad. En cada caso específico deberán constar
en las bases y condiciones los criterios de preselección.” (Artículo 73º);
observándose que no existen las pautas que deben tenerse en cuenta para
establecer si la naturaleza de lo requerido por la Entidad indica o no
necesidad de preselección.
Recomendación
Se recomienda que la autoridad competente redacte e implemente la
norma, al efecto de suministrar precisión y claridad sobre un punto de
significativa relevancia en el proceso de adquisiciones y contrataciones.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
7. Ausencia de normativa respecto de normas no compatibles
Se ha observado que los “Procedimientos para la prestación de servicios o
adquisición de bienes, contratación de obras y pagos de indemnizaciones
por expropiaciones en el marco del Programa Base” aprobados por la
Resolución Nº 737/97 del Consejo de Administración, establecen pasos
adicionales que no se incluyen en las Resoluciones que prevén los
procedimientos sobre gestión de compras y gestión de pago; y al mismo
tiempo no indican como debe ser aplicado lo establecido previamente por
dichas Resoluciones.
Recomendación
Se sugiere compatibilizar las Resoluciones en cuestión, para permitir un
adecuado control, a fin de garantizar una gestión de compras y de pagos
más eficientes.
34
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
8. No cumplimiento de paso del procedimiento administrativo
El paso del procedimiento administrativo de “envío de documentación a
Jefatura del Departamento Administrativo en Sede Asunción”, no se cumple
cuando la modalidad de la compra o contratación es adquisición directa,
concurso limitado de precios y concurso de precios; observándose que no
existen normas que eximan la concreción de dicho paso para las compras y
contrataciones efectuadas en las citadas modalidades.
Recomendación
Se recomienda que se elaboren normas claras y precisas para el
procedimiento administrativo de “envío de documentación a Jefatura del
Departamento Administrativo en Sede Asunción”.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
9. Inexistencia de normativa sobre el archivo final de los expedientes de
compras y contrataciones
Ha podido observarse que algunos expedientes de compras y
contrataciones correspondientes a las Sedes Ituzaingó y Posadas se
encuentran archivados en la Sede Buenos Aires, no encontrándose normas
que especifiquen que Sede debe proceder al archivo final de los
expedientes.
35
Recomendación
Se recomienda que se elaboren normas claras y precisas para establecer
las Sedes que deben archivar en forma definitiva los expedientes de
compras y contrataciones.
Comentario de la Entidad
Está previsto por el Departamento Financiero la elaboración de normas de
procedimientos para el archivo de la documentación de la Entidad.
10. Incumplimiento en forma parcial
autorizaciones para los pagos
de
la
norma
vigente
sobre
Se observó que en la totalidad de los casos analizados de pagos no se ha
dado cumplimiento a lo dispuesto en el Artículo 4º inciso 2) de la Resolución
Nº 1687/90 del Director Ejecutivo, que dice que en el caso de cualquier
documento que implique pagar sumas de dinero, la actuación debe pasar
necesariamente por la Asesoría Jurídica para que se expida sobre la
viabilidad o no del pago.
Recomendación
Considerando lo expuesto en el párrafo anterior, se recomienda exigir el
cumplimiento de la norma en vigencia o bien introducir una modificación
normativa que se adecue a las necesidades impuestas por el normal
desarrollo de las tareas atinentes a pagos.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
11. Errores y omisiones formales en expedientes de compras y
contrataciones analizados
Se pudieron observar errores y omisiones en la formación de los
expedientes, como por ejemplo: falta de numeración en los pedidos de
bienes o servicios y ausencia de firma del solicitante en dichos documentos;
no constancia del acuse de recibo de la orden de compra en el expediente y
ausencia de firmas y aclaraciones en los mismos formularios que sí
constan; falta de foliatura en hojas de los expedientes; no constancia de
36
copia de la orden de compra en el expediente; archivo en los expedientes
de notas y/o memorándums impresos en papel para fax que se encuentran
ilegibles, dado el deterioro de la tinta impresa sobre dicho tipo de papel;
existencia de folios desprendidos del cuerpo del expediente, falta de folios
en expedientes, foliaturas duplicadas, falta de constancia en los expedientes
de los avisos de publicación en periódicos de las licitaciones públicas.
Esto surgió, por ejemplo, de los expedientes ITU 359 1992 Cde. 374
correspondiente a la orden de compra Nº 2621 por un monto de $ 47.133,24
ITU 359 1998 Cde. 645 correspondiente a la orden de compra Nº 2660 por
un monto de $ 70.419,24, BUE 5830 “C”, licitación pública N° 151,
perfeccionada con la orden de compra N° 2622 por $ 140.482,80, BUE 5831
“C”, licitación pública N° 153, orden de compra N° 2623 por $ 570.478.56,
“P” 1254/97 correspondiente a la orden de compra N° 8784, licitación
pública N° 162 de Posadas, “P” 1167 correspondiente a la orden de compra
N° 8804, BUE 5776 “C”, orden de compra 5077, BUE 5610 “P”, orden de
compra 5610, etc.
Recomendación
Se sugiere cumplir todos los pasos del procedimiento administrativo vigente
y verificar en su avance la aplicación del mismo en cada uno de los
expedientes.
Comentario de la Entidad
De los expedientes nombrados en la observación, sólo se encuentran
disponibles en el Area de Compras y Contrataciones los correspondientes a
las Ordenes de Compra N° 5077 y 5610, a los que no se les detectó ninguno
de los errores mencionados en la observación.
Opinión que merece el comentario de la Entidad
Al momento de realizar la auditoría se observaron los errores y omisiones
formales comentados, en los expedientes correspondientes a las Ordenes
de Compra N° 5077 y 5610.
37
12. Inexistencia de recibo formal del beneficiario adjunto a las órdenes de
pago
Se observó que en varias órdenes de pago analizadas, si bien se encontró
adjunto a la orden de pago una nota dejando constancia que se recibió de la
Entidad el importe de la misma, o escrito en la factura original la leyenda
“recibí importe” con la firma del representante del proveedor o no proveedor,
no se adjunta el correspondiente recibo oficial; como ha ocurrido por
ejemplo en los casos de las órdenes de pago Nº 56600 por $ 4.152 y Nº
56887 por $ 11.000 de Sede Ituzaingó y de las órdenes de pago Nº 505752
y 506380 por $ 1.600 y $ 10.878,72 respectivamente de Sede Posadas.
Recomendación
Se recomienda exigir a los beneficiarios el correspondiente recibo oficial
como condición necesaria para efectuar los pagos y adjuntar los mismos a
la orden de pago pertinente.
Comentario de la Entidad
Informo lo siguiente:
♦ OP 506380, beneficiario “La Misionera” S.A., emitió factura “B” N° 000000010260 en las condiciones de la Resolución DGI 3419, de contado. No
corresponde requerir recibo sobre factura de contado.
A pesar de ello, y para mayor seguridad, se confeccionó un recibo en
hoja común como lo señala la AGN, dejando constancia de la entrega del
cheque. También se firmó el recibo inserto en la Orden de Pago.
♦ OP 505752, beneficiario”Alberto Dei Castelli” emitió factura “C” N° 000000000151 en las condiciones de la Resolución DGI 3419.
Al no haber indicado si la misma era de contado o cuenta corriente, debe
entenderse que es de contado. Igual que en el caso anterior, para mayor
seguridad, se confeccionó un recibo en hoja común como señala la AGN
dejando constancia de la entrega del cheque. También se firmó el recibo
inserto en la Orden de Pago.
♦ OP 56600 y 56887 se informa que las mismas corresponden a Facturas
de Contado, razón por la cual y como es habitual en la actividad
comercial, no se les ha requerido adicionalmente los recibos de pago
respectivos. No obstante ello en el futuro se tendrá presente la
sugerencia efectuada por la auditoria externa.
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13. No localización de expediente en Sede Ituzaingó
Por haber sido incluido en la muestra seleccionada para ser analizada, fue
solicitado el expediente ITU 359 1998 Cde. 650, cuya tramitación fue
perfeccionada con la emisión de la orden de compra Nº 2654 por un monto
de $ 39.601,44 (pesos treinta y nueve mil seiscientos uno con cuarenta y
cuatro centavos) de Sede Ituzaingó, del cual fue suministrada una fotocopia
que sirvió para analizar el cumplimiento del procedimiento administrativo,
observándose que el expediente original no pudo ser ubicado y puesto a
disposición.
Recomendación
Se recomienda el estricto cumplimiento de los pasos definidos en el
procedimiento administrativo en lo que respecta a los movimientos y archivo
de los expedientes, a fin de evitar el extravío de los mismos.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
14. No apertura de nuevo expediente en casos de uso de opción de
prórroga contemplada en orden de compra preexistente en Sede
Ituzaingó
Se observó que en la Sede Ituzaingó cuando se realiza una contratación de
servicios haciendo uso de la opción de prórroga del período de prestación
contemplada en una orden de compra preexistente, no se procede a la
apertura de un nuevo expediente por la tramitación de la nueva orden de
compra; no cumpliéndose con lo dispuesto por la Resolución Nº 1687/90 del
Director Ejecutivo en su Artículo 1º inciso c), que establece: “debe formarse
expediente con la documentación que tenga por finalidad cualquier trámite
que requiera una resolución”, esto se ha evidenciado, por ejemplo, con el
expediente ITU 359/98 Cde.752, correspondiente a la orden de compra Nº
2659 por un monto de $ 31.680 (pesos treinta y un mil seiscientos ochenta).
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Recomendación
Se recomienda la apertura de nuevo expediente en el caso descrito, a
efectos de cumplir con la Resolución N° 1687/90 del Director Ejecutivo.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
15. Importes descontados por la Entidad por los cuales no consta la nota
de crédito de parte del proveedor o no proveedor en Sede Ituzaingó
La Entidad netea del monto facturado por el proveedor o no proveedor un
monto determinado, como sucede por ejemplo con los descuentos en
concepto de provisión de combustible, pagándose al proveedor o no
proveedor el importe neto, observándose que en ningún caso consta que la
Entidad haya exigido por parte de los mismos la presentación de la
correspondiente nota de crédito; como ocurrió por ejemplo en los casos de
las órdenes de pago Nº 57264 por $ 5.745,50 (pesos cinco mil setecientos
cuarenta y cinco con cincuenta centavos) y Nº 57471 por $ 5.863,60 (pesos
cinco mil ochocientos sesenta y tres con sesenta centavos).
Recomendación
Se recomienda que la Entidad exija a los proveedores o no proveedores las
notas de crédito pertinentes como condición necesaria para efectuar los
pagos y adjuntar las mismas a las ordenes de pago correspondientes.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
16. Pagos efectuados en exceso de lo estipulado por la orden de compra
en Sede Ituzaingó
En la orden de compra Nº 2649 por un monto de $ 3.600 (pesos tres mil
seiscientos) mas flete, se observó que los pagos efectuados totalizan $
4.200 (pesos cuatro mil doscientos) mas flete, es decir que se pagó un
importe mayor que el aprobado. Se aclara que la conformidad de las
facturas fue efectuada por el Jefe del Departamento Técnico y el Jefe del
Sector Mantenimiento.
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En la orden de compra Nº 2621 por un monto de $ 47.133,24 (pesos
cuarenta y siete mil ciento treinta y tres con veinticuatro centavos), se
observó que el importe total pagado a través de diversas ordenes de pago
ascendió a $ 51.487,02 (pesos cincuenta y un mil cuatrocientos ochenta y
siete con dos centavos), que supera al monto consignado en la orden de
compra, no encontrándose documentación válida y suficiente que justifique
la cancelación del importe excedente.
Recomendación
Se recomienda profundizar el control de los pagos con las correspondientes
ordenes de compra a efectos de poder subsanar errores como el descrito
en el párrafo precedente. En caso de corresponder un pago mayor al
consignado en la orden de compra, se deberá fundamentar con
documentación de respaldo dicho acto administrativo.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
17. Pagos de facturas por servicios adicionales no contemplados en la
orden de compra en Sede Ituzaingó
Se observó que se han pagado facturas de servicios adicionales de
transporte de personal a la Central Hidroeléctrica, por un monto superior al
de la correspondiente orden de compra; como sucedió por ejemplo en los
casos de las órdenes de pago Nº 56862 por $ 4.332 (pesos cuatro mil
trescientos treinta y dos) y Nº 57054 por $ 4.278 (pesos cuatro mil
doscientos setenta y ocho), en cumplimiento de la orden de compra Nº 2632
que aprobó un monto mensual de $ 3.990 (pesos tres mil novecientos
noventa). Se aclara que la conformidad de dichas facturas fue efectuada en
algunos casos por el Jefe del Departamento Técnico y el Jefe del Sector
Mantenimiento, y en otros por el Subjefe del Departamento Administrativo.
Recomendación
Se recomienda no efectivizar ningún pago por servicios adicionales no
contemplados en la orden de compra. En caso de corresponder se deberá
fundamentar con documentación de respaldo dicho acto administrativo.
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Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
18. Uso de la modalidad de adquisición directa en Sede Posadas
Se pudo observar que en varios expedientes analizados encuadrados en la
modalidad de adquisición directa, no se vinculó el uso de la modalidad con
lo expresado por el Artículo Nº 76 del Reglamento Interno; como ha
sucedido por ejemplo en los expedientes 1217 "M" 1997 y 975 "S" 1998
Cde. 11 correspondientes a las órdenes de compra Nº 8713 y 8787 por $
1.600 (pesos mil seiscientos) y $ 5.040 (pesos cinco mil cuarenta)
respectivamente.
Recomendación
Se recomienda para la modalidad de adquisición directa, fundamentar en
base a que incisos del Reglamento Interno corresponden ser aplicados y
relacionarlos con el motivo que propicia su utilización.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
19. Representantes de la Asesoría Jurídica y del Departamento Financiero
según Resolución Nº 737/97 del Consejo de Administración en Sede
Posadas
No hemos tenido conocimiento de la Resolución que designa a los
representantes de la Asesoría Jurídica y del Departamento Financiero en lo
referido a la atención prioritaria del Programa Base en Zona de Obras por la
Resolución Nº 737/97 del Consejo de Administración.
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Recomendación
Se recomienda implementar en los casos que correspondiere la norma
II.1.a. del Anexo de la Resolución Nº 3158/97 del Comité Ejecutivo
aprobada por la Resolución Nº 737/97 del Consejo de Administración.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
20. Incumplimiento de los plazos previstos para el trámite de compras y
contrataciones incluidas en el Programa Base en Sede Posadas
Del proceso de compras y contrataciones efectuadas con motivo de la
ejecución del Programa Base, se observa que no se cumple con los plazos
de tramitación de los expedientes; como queda de manifiesto por ejemplo
en los expedientes POS 1228 "R" 1998 Cde. 13 y POS 1246 "E" 1997 Cde.
1 correspondientes a las órdenes de compra Nº 8814 y Nº 8725 por un
monto de $ 6.000 (pesos seis mil) y $ 1.835,40 (pesos mil ochocientos
treinta y cinco con cuarenta centavos) respectivamente.
Recomendación
Se sugiere dar cumplimiento a lo normado en materia de plazos o bien
establecer nuevos parámetros de consideración de los mismos.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
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21. Orden de compra aprobada con posterioridad a la fecha de emisión de
primer factura por parte del proveedor o no proveedor en Sede
Posadas
En los casos de las órdenes de pago N° 506044, 507610, 505556, 505596,
506154 y 507235 por un monto de $ 2.263,64 (pesos dos mil doscientos
sesenta y tres con sesenta y cuatro centavos), $ 6.000 (pesos seis mil), $
485 (pesos cuatrocientos ochenta y cinco), $ 6.095 (pesos seis mil noventa
y cinco), $ 8.073 (pesos ocho mil setenta y tres) y $ 16.483 (pesos dieciséis
mil cuatrocientos ochenta y tres) respectivamente, se observó que la fecha
de la orden de compra es posterior a la consignada en la primer factura
recibida por el proveedor o no proveedor.
Recomendación
Se recomienda emitir la correspondiente orden de compra con anterioridad a
la adquisición del bien o prestación del servicio.
Comentario de la Entidad
Sin comentarios.
22. Falta de procedimiento para los casos de uso de "opciones de
prórroga" contempladas en órdenes de compra anteriores archivadas
en Sede Buenos Aires
Cuando se hace uso de la "opción de prórroga" prevista en órdenes de
compra emitidas, no se trata a la nueva contratación como tal, sino como
una renovación de la aprobada por la orden de compra anterior, con lo cual
no se desarrolla el procedimiento administrativo interno correspondiente,
dado que no existen normas que especifiquen que hacer en éstos casos; lo
que surge por ejemplo de los expedientes ITU 133 1990 Cde. 113
correspondiente a la orden de compra Nº 5123 por $ 49.996,50 (pesos
cuarenta y nueve mil novecientos noventa y seis con cincuenta centavos), e
ITU 359 1998 Cde. 650 correspondiente a la orden de compra Nº 2654 por
$ 39.601,44 (pesos treinta y nueve mil seiscientos uno con cuarenta y
cuatro centavos).
La extensión de la orden de compra anterior implica un nuevo monto a
contratar y a pagar, lo que en realidad configura una nueva contratación que
requiere de todas las evaluaciones y autorizaciones internas
correspondientes.
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Recomendación.
Se recomienda que la Entidad incluya en el Manual de la función de
Compras y Contrataciones, referido en el punto 1. el procedimiento que se
debe seguir para los casos de uso de “opciones de prórroga” contempladas
en órdenes de compras anteriores.
Comentario de la Entidad
Está en proceso el relevamiento y análisis del Area de Compras y
Contrataciones con la finalidad de la implementación de un Manual de la
Función de Compras y Contrataciones, que reúna en un cuerpo orgánico la
totalidad de las normas y procedimientos para ser aplicados por la Entidad
en todas sus Sedes.
En el Area de Compras y Contrataciones se encuentra el expediente
correspondiente a la orden de compra N° 5123, la cual no es un “uso de
opción de prórroga” prevista en órdenes de compra anteriores, sino que la
misma es una prórroga de la orden de compra N° 5029, que a su vez es un
uso de opción de prórroga de la orden de compra N° 4878, de la que se
encuentra formado parte del respectivo expediente y cumplimentado así el
correspondiente circuito administrativo y de autorizaciones necesarias.
BUENOS AIRES, 31 de octubre de 2000.
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ANEXO: NORMATIVA RELEVADA
Tratado de Yacyretá (Ley Nº 20646)
Estatuto de la Entidad Binacional Yacyretá (Anexo I del Tratado)
Reglamento Interno (Resolución C.A. Nº 136/83)
Circuito de Compras y Contrataciones
Circuito de Liquidación y Pago de Compras y Contrataciones
Régimen de Contratación de Servicios y
Obras, Adquisiciones y Enajenaciones
Reglamento
Interno
Capítulo XVI
Atribuciones y Obligaciones
Del
Comité Ejecutivo
Reglamento
Interno
Artículo 28
Límites de Modalidad
en función del
Monto
R.C.A. 371/90
R.C.A. 619/94
R.C.E. 1635/90
Normas de Fondo Fijo
R.C.E. 1288/88
R.D.E. 1563/88
R.D.E. 2861/99
Límites de Competencia
para Convocatorias y
Adjudicaciones
R.C.A. 372/90
R.C.A. 620/94
R.C.E. 1635/90
Normas de Tramitación Interna
R.D.E. 1687/90
Medidas de Economía Administrativa
R.D.E. 1686/90
Procedimiento Administrativo para la
Aprobación y Pago de Facturas de
Proveedores y No Proveedores
Memo s/Nº DF del
01/10/92
Normas de Tramitación Interna
R.D.E. 1687/90
Reglamentación de la atribución
del Comité Ejecutivo
de fijar normas para la autorización de los
pagos
R.C.E. 2998/96
R.D.E. 2092/96
R.D.E. 2263/97
R.D.E. 2903/00
Procedimiento para la Prestación de
Servicios o Adquisición de Bienes,
Contratación de Obras y Pagos de
Indemnizaciones por Expropiaciones en el
marco del Programa Base
R.C.A. 737/97
R.C.E. 3158/97
Método de Emisión de Ordenes de Compra
Directas con Delegación de respectiva
Competencia
R.D.E. 2806/99
Emisión de Ordenes de Compra
R.D.E. 2873/99
Realización del trámite
de Compras
Memo DF Nº
10057/99
Manual de Compras de la Delegación
Financiera Binacional
Memo DF Nº
15647/99
46
47