APLICACIÓN DEL TIPO REDUCIDO EN ... CREACIÓN O

APLICACIÓN DEL TIPO REDUCIDO EN EL IS (DA 12ª TRLIS) POR
CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO. SUPUESTO DE
INCUMPLIMENTO
DE
LOS
REQUISITOS
DE
CREACIÓN
O
MANTENIMIENTO DE EMPLEO
La DGT ha publicado la Consulta Vinculante V0137-11, de 28 de enero, en
relación con la aplicación del tipo reducido regulado en la DA 12ª del TRLIS e
incumplimiento de los requisitos de mantenimiento o creación de empleo.
Dicha Consulta Vinculante modifica el criterio que hasta ahora se mantenía en
la AEAT respecto de los efectos del incumplimiento de los requisitos para la
aplicación del tipo reducido en el IS por creación o mantenimiento de empleo.
Las cuestiones que se plantean, al respecto, son las siguientes:
1.- ¿Debe efectuar la regularización correspondiente a la aplicación del
tipo reducido en 2009 una entidad, cuyo período impositivo coincide con
el año natrual, que cumple todos los requisitos en 2009 pero que en
2010 incumple el requisito del apartado 2 de la DA 12ª del TRLIS porque
su plantilla media es inferior a la que tenía en 2008?
2.- ¿Sería posible aplicar el tipo reducido en 2011?
El nuevo criterio administrativo se ha plasmado en:
-
La Consulta V0137-11, de 28.01.11
La Consulta del INFORMA nº 131074.
El nuevo criterio implica que si se incumplen los requisitos en 2010, no
será de aplicación el tipo reducido a dicho período, pero ello no afecta a
la aplicación de dicho tipo en los ejercicio 2009 y 2011 si en ellos se
cumplen los requisitos exigidos para ello.
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CONSULTA INCORPORADA AL PROGRAMA INFORMA DE LA AEAT
131074-TIPO
PLANTILLA
REDUCIDO:
INCUMPLIMIENTO
DE
REQUISITO
DE
Pregunta: Una entidad, constituida con anterioridad al 1 de enero de 2008
y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, cumple en 2009
todos los requisitos para la aplicación del tipo reducido regulado en la
disposición adicional 12ª del TRLIS.
Sin embargo, en 2010 su plantilla media es inferior a la plantilla media de
2008 ¿debe efectuar en 2010 la regularización correspondiente a la
aplicación del tipo reducido en 2009? ¿podría aplicar el tipo reducido en
2011 si cumpliera todos los requisitos exigidos en la normativa?
Respuesta: Dado que el período impositivo coincide con el año natural y la
entidad ha sido creada con anterioridad a 1 de enero de 2009, la plantilla media
que deberá mantener durante cada uno de los períodos impositivos en que
resulte de aplicación la escala de gravamen reducida (2009, 2010 y 2011) será
la existente durante el año 2008.
Si la plantilla media del ejercicio 2010 es inferior a la plantilla media de 2008 se
incumple el requisito establecido en la disposición adicional 12ª del TRLIS para
dicho ejercicio. Dado que, de acuerdo con lo establecido en dicha disposición
adicional, los requisitos exigidos se computarán de forma independiente en
cada uno de esos tres ejercicios, ello supone que la escala reducida de
gravamen no sería de aplicación al período impositivo correspondiente al
ejercicio 2010, sin que ello afecte a la aplicación de dicha escala en los
ejercicios 2009 y 2011, de cumplirse en estos dos ejercicios los requisitos
exigidos para ello.
Normativa/Doctrina
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Disposición adicional duodécima TRLIS RD Leg 4/2004, de 5.03.04.
Artículo 1 RDL 13/2010, de 03 de diciembre de 2010 .
Consulta Vinculante de la DG. V0137-11, de 28 de enero de 2011
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CONSULTA VINCULANTE DE LA DGT
NUM-CONSULTA V0137-11
ORGANO
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
FECHA-SALIDA
28/01/2011
NORMATIVA
TRLIS RD Leg 4/2004, D.A. 12ª.
DESCRIPCIONHECHOS
CUESTIONPLANTEADA
La entidad consultante fue constituida con anterioridad al 1
de enero de 2008 y su ejercicio económico coincide con el
año natural. Durante el ejercicio 2009, la consultante
manifiesta haber cumplido con los requisitos legales
exigidos para la aplicación del tipo impositivo reducido por
mantenimiento o creación de empleo regulado en la
Disposición adicional duodécima del Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
(B.O.E. de 11 de marzo de 2004), en adelante TRLIS. En el
ejercicio 2010 la plantilla media no superará a la del
ejercicio 2008.
1. Si en el ejercicio 2010, procede o no regularizar el tipo
impositivo aplicado en el ejercicio 2009, y de ser así,
momento y modo de llevarlo a cabo.
2. Posibilidad de aplicar el tipo impositivo reducido en el
ejercicio 2011.
CONTESTACION- 1. La disposición adicional duodécima del Texto Refundido
COMPLETA
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante
TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo, introducida mediante la Ley 26/2009, de 23 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
año 2010, establece lo siguiente:
“1. En los períodos impositivos iniciados dentro de los años
2009, 2010 y 2011, las entidades cuyo importe neto de la
cifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a 5
millones de euros y la plantilla media en los mismos sea
inferior a 25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente
escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo
28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
3
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y
120.202,41 euros, al tipo del 20 por 100.
En los periodos impositivos iniciados dentro del año 2011,
este tipo se aplicará sobre la parte de base imponible
comprendida entre 0 y 300.000 euros.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por
100.
Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al
año, se aplicará lo establecido en el último párrafo del
artículo 114 de esta Ley.
2. La aplicación de la escala a que se refiere el apartado
anterior está condicionada a que durante los doce meses
siguientes al inicio de cada uno de esos períodos
impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a
la unidad y, además, tampoco sea inferior a la plantilla
media de los doce meses anteriores al inicio del primer
período impositivo que comience a partir de 1 de enero de
2009.
Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo
anterior de doce meses, se tomará la plantilla media que
resulte de ese período.
Los requisitos para la aplicación de la escala se computarán
de forma independiente en cada uno de esos períodos
impositivos.
En caso de incumplimiento de la condición establecida en
este apartado, procederá realizar la regularización en la
forma establecida en el apartado 5 de esta disposición
adicional.
3. (…).
4. (…).
4
5. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los
años 2009, 2010 ó 2011 y la plantilla media en los doce
meses siguientes al inicio del primer período impositivo sea
superior a cero e inferior a la unidad, la escala establecida
en el apartado 1 de esta disposición adicional se aplicará en
el período impositivo de constitución de la entidad a
condición de que en los doce meses posteriores a la
conclusión de ese período impositivo la plantilla media no
sea inferior a la unidad.
Cuando se incumpla dicha condición, el sujeto pasivo
deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en
que tenga lugar el incumplimiento el importe resultante de
aplicar el 5 por 100 a la base imponible del referido primer
período impositivo, además de los intereses de demora.
6. (…).”
Con arreglo a lo anterior, será necesario que la plantilla
media de la consultante durante los doce meses siguientes
al inicio de cada uno de los períodos impositivos en que se
cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 de la D.A.
12ª del TRLIS, previamente transcrito, sea superior o igual a
la unidad y que, a su vez, no sea inferior a la plantilla media
de los doce meses anteriores al inicio del primer período
impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009.
Dado que la disposición adicional duodécima del TRLIS
hace referencia al mantenimiento o creación de empleo, la
aplicación de la escala de gravamen reducida únicamente
exige mantener, no necesariamente superar, la plantilla
media habida durante los doce meses anteriores al inicio del
primer período impositivo que comience a partir de 1 de
enero de 2009. Dado que, en el supuesto concreto
planteado, el período impositivo coincide con el año natural
y que la sociedad consultante ha sido creada con
anterioridad a 1 de enero de 2009, la plantilla media que
deberá mantener durante cada uno de los períodos
impositivos en que resulte de aplicación la mencionada
escala de gravamen reducida (2009, 2010 y 2011) será la
existente durante el año 2008.
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En el supuesto planteado, parece deducirse que la plantilla
media de la consultante en el ejercicio 2010 será inferior a
la plantilla media del ejercicio 2008. En tal caso, dado que
de acuerdo con lo establecido en dicha disposición adicional
los requisitos exigidos se computarán de forma
independiente en cada uno de esos tres ejercicios, ello
supondría que de incumplirse dichos requisitos en el
ejercicio 2010 ello supone que la escala reducida
establecida en esta disposición adicional duodécima del
TRLIS no sería de aplicación al periodo impositivo
correspondiente al ejercicio 2010, sin que ello afecte a la
aplicación de dicha escala en los ejercicios 2009 y 2011, de
cumplirse en estos dos ejercicios los requisitos exigidos
para ello.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a
lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
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