INFORME D - Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Salta

INFORME D.T.T. 4/11 (P.B.A.)
La Plata, 30 de diciembre de 2010
Fuente: página web P.B.A.
Provincia de Buenos Aires. Dirección de Técnica Tributaria. Impuesto sobre los
ingresos brutos. Comercialización de “aeronafta” por parte de un distribuidor.
Recaudación del gravamen efectuada por proveedor conforme las pautas del régimen
general de percepciones.
Vienen las presentes actuaciones a consulta a los efectos de que esta dependencia se
sirva emitir opinión respecto de la siguiente cuestión:
Antecedentes
El contribuyente explica que adquiere “aeronafta” para su comercialización con destino
a aeronaves y que, en cada operación de compra, el proveedor actúa como agente de
percepción del impuesto sobre los ingresos brutos aplicando las normas previstas en el
régimen general de percepción.
Expresa que dicho sujeto agente de recaudación entiende que no se trata de un
combustible líquido en los términos de la Ley 23.966, razón por la cual resulta un nivel
de imposición del tres coma cinco por ciento (3,5%) sobre el valor de cada una de las
compras.
Asimismo, el presentante recuerda que el régimen especial de percepción para la
comercialización mayorista de combustibles líquidos prevé la reducción de la alícuota al
cincuenta por ciento (50%) cuando el adquirente es un contribuyente del Convenio
Multilateral, tal como se trata en su caso.
Finalmente advierte que, con relación al impuesto sobre los ingresos brutos
correspondiente a la provincia de Buenos Aires, hasta la presentación de la declaración
jurada del período mayo del 2010 acumula un saldo a su favor de pesos veintitrés mil
novecientos setenta y ocho ($ 23.978).
Atento ello, solicita se aclare cuál es el régimen de percepción del citado gravamen al
que se encuentran sometidas las operaciones de compra de “aeronafta”.
Tratamiento
En primer lugar, cabe dejar sentado que la Disp. Norm. D.P.R. “B” 1/04 contempla,
respecto del impuesto sobre los ingresos brutos, tanto un régimen general de percepción
(arts. 319 y ss., y 338 y ss.), como regímenes especiales, entre los que se encuentra el ya
referido a la comercialización mayorista de combustibles líquidos derivados del petróleo
(art. 348 y ss.).
Este último establece la obligación de actuar como agente de recaudación a quien
produzca, refine, importe o intervenga en la comercialización mayorista de tales
combustibles, respecto de toda operación de venta que realice a sujetos que desarrollen
actividades en la provincia, ya se trate de un contribuyente local o comprendido en el
Convenio Multilateral.
Tal como puede advertirse, el citado régimen alcanza a las empresas refinadoras, en el
caso, a la proveedora en cuanto a su obligación de actuar como agente en oportunidad
de realizar sus operaciones de venta.
En cuanto a la alícuota aplicable, la misma es del tres coma cuatro por ciento (3,4%) y,
si trata de un contribuyente que tributa conforme el Convenio Multilateral, del uno
coma setenta por ciento (1,70%) –art. 351, Disp. Norm. D.P.R. “B” 1/04).
Ahora bien, también resulta de aplicación por los sujetos designados como agentes de
recaudación en el aludido régimen especial, pero con relación a las operaciones que no
involucren la venta de combustibles líquidos derivados del petróleo, el régimen general
de percepciones (art. 338, Disp. Norm. D.P.R. “B” 1/04).
En tal caso, el nivel de alícuota aplicable a los fines de la liquidación de las
percepciones dependerá del “grupo” en que haya sido clasificado el contribuyente, de
conformidad a los “indicadores obrantes en la base de datos” de esta autoridad de
aplicación (vg. “falta de inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos; la
inscripción y presentación de las últimas cuatro declaraciones juradas; exenciones
asociadas a la C.U.I.T. del contribuyente y categoría representativa del riesgo fiscal en
la que hubiese sido incluido; la actividad principal desarrollada; ...”), según lo
establecido en el art. 344, Disp. Norm. D.P.R. “B” 1/04.
Adentrándonos concretamente a brindar respuesta al consultante, cabe adelantar que,
únicamente si se trata de los combustibles nominados en la Ley nacional 23.966, a
cuyos preceptos adhirió la provincia de Buenos Aires mediante la Ley 11.244,
corresponde la aplicación del régimen especial de percepción en la comercialización de
combustibles líquidos.
En efecto, el referido mecanismo de recaudación, conforme su modalidad actual, fue
establecido por la Disp. Norm. D.P.R. “B” 60/96.
En los Considerandos de dicha norma, entre otros conceptos, se expuso: “Que las
nuevas relaciones económicas financieras entre la Nación y las provincias llevaron al
dictado, por parte del congreso de la Nación, de la Ley 23.966 ...”.
“Que la provincia de Buenos Aires, por Ley 11.244, adhirió a la Ley nacional 23.966,
sujetando al máximo el nivel de imposición que autorizó el art. 21 de la ley nacional ...”
Asimismo, se dejó claramente estipulado que el régimen de percepción en cuestión,
implementado originariamente por la Disp. Norm. D.P.R. “B” 19/95, “nació como una
necesidad ineludible y excluyente a partir del dictado de la Ley provincial 11.244, y de
los Informes 34/92 y 38/93, oportunidad en que fue sugerido como una norma
complementaria destinada a ejercer un autocontrol que evitaría la elusión y la evasión
del impuesto sobre los ingresos brutos a partir de la comercialización a nivel mayorista
(a granel) efectuada por productores y distribuidores ...”.
Es decir que, claramente, el régimen especial de percepción en cuestión fue
implementado a la luz de las prescripciones y tratamiento fiscal derivados de la Ley
nacional 23.966 y provincial 11.244, razón por la cual se previó la aplicación de una
alícuota del tres coma cuatro por ciento (3,4%).
Así entonces, los combustibles comprendidos en el régimen de recaudación especial son
los contemplados en el art. 4 del Cap. I del Tít. III de la Ley nacional 23.966 (actual
texto según Ley 25.745, B.O.: 25/6/03), no encontrándose incluido entre ellos las
denominadas “aeronaftas”.
Como consecuencia de lo analizado, cabe concluir que la interpretación realizada por el
agente de recaudación del caso, con relación a la venta del bien involucrado al
contribuyente consultante, resulta ajustada a la normativa vigente.
Respecto del saldo a favor que el contribuyente advierte que se le ha acumulado, más
allá de que puede solicitar su devolución mediante la interposición de una demanda de
repetición, cabe recordar que se encuentra vigente un mecanismo que prevé la reducción
total o parcial de alícuotas, o la atenuación de las mismas, según el caso (cf. Res. Norm.
A.R.B.A. 64/10).
Conclusión
Con relación a las compras de “aeronafta” que el consultante realiza a la empresa
proveedora no resulta de aplicación el régimen especial de percepción en la
comercialización mayorista de combustibles líquidos, por tratarse de un producto
excluido de las previsiones de la Ley nacional 23.966 y, por ende, de la Ley provincial
11.244, con relación a las cuales fue instituido el mencionado régimen de recaudación.
Respecto del tipo de operación aludida, sí es de aplicación el régimen general de
percepciones.
A todo evento, y de generarse saldos a favor del contribuyente consultante, el mismo
puede instar su devolución a través de la respectiva demanda de repetición (cf. arts. 122
y ss. del Código Fiscal, t.o. en 2004), o bien recurrir al mecanismo de reducción o
atenuación de alícuotas regulado por la Res. Norm. A.R.B.A. 64/10.