Por: Mgt. Raúl González Casatti Abogado Especialista en Tributación Internacional Laura Andrea Palma Lemus Directora Ejecutiva-División de economía Consultores en www.impuestospanama.com Introducción El sistema tributario de Panamá tiene sus orígenes en los inicios de la República, cuando fue creado el primer Código Fiscal por la Comisión Codificadora y aprobada por la Asamblea Nacional en 1916. Durante los años posteriores a su creación fue sujeto a varias modificaciones hasta que fue derogado y reemplazado por un nuevo Código Fiscal, mediante la Ley 8 de 1956. El Código Fiscal de 1956, el cual nos rige, también ha sido sujeto a múltiples modificaciones. Sin embargo, desde la entrada en vigencia de la misma hasta nuestros días, algunas de ellas han sido las más impactantes, entre las que podemos destacar las siguientes: Ley 31 de 1991 (Guillermo Endara), Ley 28 de 20 de junio de 1995 (Ernesto Pérez Balladares), La Ley 61 de 26 diciembre de 2002, mediante la cual se dictaban ciertas medidas de reordenamiento y simplificación del sistema tributario (Gobierno de Mireya Moscoso); Ley 6 de 2 de febrero de 2005 de Equidad Fiscal (Gobierno de Martín Torrijos); Ley 49 del 17 de septiembre de 2009, Ley 8 de 15 de marzo de 2010, Ley 33 del 30 de junio de 2010, Ley 69 del 06 de Noviembre de 2009, entre otras (Gobierno de Ricardo Martinelli). A continuación analizaremos la gestión de cada uno de los gobiernos democráticos en temas tributarios. GUILLERMO ENDARA (1989-1994) La administración del presidente Guillermo Endara (q.p.d), durante el primer quinquenio de democracia entre el año 1990 a 1994, enfrentó grandes retos, entre ellos: levantar a un país en ruinas, aislado internacionalmente, con una deuda externa que ningún país desearía tener, una alta tasa de desempleo, alto niveles de pobreza, alta concentración de riquezas en pocos grupos y una ocupación extranjera. Ante esta situación el gobierno se centró varias tareas urgentes, tales como: restaurar la democracia, restablecer el orden público y fortalecer la economía. En este último aspecto, se logró la recuperación económica deseada, cumpliendo con los compromisos adquiridos con las Instituciones de Financiamiento Internacional (IFI´s) desde 1987, mediante la adopción de un programa de modernización económica. Otra de las medidas adoptadas de corte fiscal fueron la reducción del gasto público (entre ellos la disminución de los salarios de los ministros) y el incremento de los ingresos tributarios, resintiendo el bolsillo de los contribuyentes, pero con mejores resultados pasando de una Balanza Fiscal deficitaria en 1989, a un superávit a partir de 1992. La gestión del presidente Endara se fundamentó en la eficiencia y productividad, que fueron las bases para el crecimiento económico a desarrollarse en el siguiente periodo presidencial. Ahora bien, la gestión del gobierno con el apoyo del sector privado se pudo lograr un PIB de 8% con un crecimiento anual sostenido, posicionando a Panamá entre las naciones con mayor crecimiento registrado en los últimos años, recuperándose la confianza y credibilidad por parte de los Organismos Internacionales de Financiamiento. Vale la pena resaltar, que durante el mandato del presidente Guillermo Endara (q.p.d.), se registra la reforma tributaria de 1991, mediante la Ley 31 de 30 de diciembre de 1991, publicada mediante Gaceta Oficial del 31 de diciembre de 1991. A continuación cuadro descriptivo de dicha reforma GUILLERMO ENDARA GALIMANI PERIODO 1989 A 1994 Reforma Tributaria 1991 - Ley 31 del 30 Dic./91 Consistió en: Disposiciones reguladoras de las ventas de vehículos de propiedad de agentes diplomáticos. Rentas y gastos gravables Obligaciones y derechos del contribuyente Incentivo de arrastres de pérdidas Cómputos y nuevas tarifas del impuesto sobre la renta de persona natural y jurídica, defraudación fiscal, impuestos sobre servicios, funciones de la Dirección General de Ingresos, entre otras normas de carácter tributario y fiscal. Preparado por: Impuestos Panamá.Com ERNESTO PÉREZ BALLADARES (1994-1999) Bajo su gobierno, la economía nacional fue orientada hacia la apertura económica, entrando a competir en el libre mercado, junto a otros países con estructuras de producción mejor dotadas y avanzadas, un reto que aún en la actualidad, el sector productivo nacional espera superar con esfuerzo propio. En las finanzas públicas, el gobierno Balladares coincidió en cierta manera con la política fiscal de Endara en pro de reducir el déficit fiscal y cumplir con las obligaciones financieras adquiridas con entidades internacionales (IFI’s). En el aspecto tributario se uniformaron los incentivos fiscales, mediante la Ley 28 de 20 de junio de 1995 de Universalización de Incentivos Tributarios a la Producción y se dictan Otras Disposiciones. Sin embargo, durante su mandato no llegó a realizar una Reforma Tributaria por la terminación del mismo, pero su administración entregó a la presidente electa, Mireya Moscoso, para su consideración un estudio sobre temas tributarios que no involucraba incremento de impuestos. Según un artículo escrito por Meredith Serracãn, publicado en el Diario Panamá América el día 16 de julio de 1999, el estudio es un “diagnóstico general sobre la revisión de los tributos actuales, su dispersión y el mejoramiento del sistema administrativo, que facilitaría el incremento de la recaudación, sin necesidad de llegar a nuevos impuestos”. MIREYA MOSCOSO (1999-2004) Durante el periodo presidencial de Mireya Moscoso se aprobó la Ley 61 de 26 diciembre de 2002, mediante la cual se dictaban ciertas medidas de reordenamiento y simplificación del sistema tributario.A través de esta Ley, se tomaron medidas tributarias, tales como: aumento del pago de la tasa única de sociedades anónimas y fundaciones de interés privado, forma de pago del impuesto de timbre, los impuestos que deben pagar los bancos y casas de cambio, el Impuesto sobre la Renta, las deducciones, recursos legales ante la Dirección General de Ingresos, sustanciación de esos recursos, integración de la Dirección General de Ingresos, sus funciones, se hacen modificaciones al impuesto selectivo al consumo de bebidas gaseosas, se establece el procedimiento para las exoneraciones del Impuesto sobre la Renta y además de los bienes se gravan los servicios con el Impuesto de Transferencia, percibiendo el Tesoro Nacional un incremento en los impuestos indirectos de 44% en el año 2003 con respecto al año fiscal 2002 y de allí en adelante el Impuesto de Transferencia de Bienes Corporales Muebles y la Prestación de Servicios fue en aumento. Fuente: Panamá en Cifras 1997-2001 y 2002-2006 Preparado por: Impuestos Panamá, Com MARTIN TORRIJOS (2004-2009) A pocos meses de la asunción del nuevo presidente Martin Torrijos Espino, para el nuevo quinquenio, se distinguió por implementar una reforma tributaria, calificada por muchos expertos como “revolucionaria” y que involucra el cobro de tributos, acompañado de medidas de recorte, ajustes y disciplina del gasto del gobierno nacional. El gobierno de Martin Torrijos Espino, se propuso idear un mecanismo de recaudación más efectivo y la disminución de casos de defraudación fiscal, mediante la implementación de una forma alterna de calcular el Impuesto sobre la Renta, basado en una renta presunta y no de la renta resultante de restar ingresos, menos costos y gastos del negocio. Este nuevo cálculo no es un nuevo impuesto sino un mecanismo alterno de determinación de este impuesto. El contribuyente que no deseare ser afectado con este cálculo tendría que someterse a una revisión voluntaria por parte del fisco y en caso de no demostrar la pérdida o tasa efectiva superior al 30% sería sujeto a la aplicación de la tarifa sobre la renta presunta. Para el Gobierno del presidente Torrijos con este mecanismo se lograría la equidad tributaria a nivel de las empresas sin tener que incrementar la tarifa de otros impuestos. Es así, como nace a la vida jurídica la Ley 6 de 2 de febrero de 2005, denominada como Ley de equidad fiscal. En el siguiente cuadro como podemos apreciar el incremento en la recaudación del Impuesto sobre la Renta, entre el año 2005 y 2009. MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS DIRECCION GENERAL DE INGRESOS- DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL PERIODO: DICIEMBRE 2005-2009 DETALLE ISR 2005 583,901 2006 878,407 2007 985,184 2008 1,137,592 2009 1,310,105 Fuente: Panamá en Cifras 2002-2006 www.contraloria.gob.pa La ley 6 de 2005 denominada de Equidad Fiscal no fue la única medida adoptada por el Gobierno de Martín Torrijos en aspectos tributarios, puesto que estuvo acompañada de otro grupo de reformas, siendo ésta la de mayor impacto específicamente en el renglón de Impuesto sobre la Renta, resultando un importante y significativo incremento en la recaudación. No obstante citamos otras leyes que modificaron el sistema impositivo durante este periodo LEYES MODIFICACIONES PRINCIPALES Ley No. 6 del 2 de Febrero de 2005 Equidad Fiscal a) Creación del Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta (Personas naturales y Jurídicas. CAIR. b)ISR a la enajenación de bienes muebles y valores (Ganancia de Capital) c) Ingresos de fuente extranjera regla 70/30 d) Retenciones por Remesas al exterior (30% - 15%) e) Exoneración ISR hasta B/.10,400 para los trabajadores f) ISR al Gasto de Representación tarifa fija al 10% Ley No. 34 del 9 de Noviembre de 2005 Modificaciones al pago del Impuesto de inmuebles (exoneraciones) Ley No. 5 del 25 de Enero de 2006 Certificados de Abonos Tributarios (CAT) Ley No. 18 del 19 de Junio de 2006 a) Compra venta de bienes inmuebles. Giro ordinario de los negocios del contribuyente. Tasa fija y definitiva del 10%, pagadera antes de la inscripción de la escritura en el Registro Público. Al mismo tiempo el 2% de transferencia de bienes inmuebles. b)ISR a la enajenación de valores (Retención del 5% por el comprador) Ley No. 5 de Enero de 2007 Aviso de Operaciones (2% con máximo de B/.40,000) Ley No. 29 del 2 de Junio de 2008 a)Nuevas de impuesto sobre la renta b) Cambios en el régimen de interese preferenciales c) Modificaciones a la exoneración del impuesto de inmueble Ley No. 57 del 6 de Agosto de 2008 Comercio Marítimo, modifica el literal e del artículo 708 del Código Fiscal. Ley No. 31 del 22 de Junio de 2009 Área Económica Especial Panamá-Pacífico RICARDO MARTINELLI BERROCAL (2009-2014) Con la asunción del señor Ricardo Martinelli a la presidencia de la república, se han dado innumerables modificaciones al Código Fiscal, entre las más importantes tenemos: RESUMEN DE LEYES APROBADAS LEY QUE INTRODUCE LA REFORMA Ley 49 del 17 de septiembre de 2009 MODIFICACIONES PRINCIPALES a)ISR a la enajenación de bienes inmuebles (Retención del 3% por el comprador) b) Impuesto de Dividendos (5%) Zonas Francas, Fuente Extranjera c) Impuesto Complementario (2%) Zonas Francas d) Capitalización de utilidades (gravadas con Impuesto de dividendos) e) Excedente del ISR retenido en la venta de acciones puede ser cedido. f) Inmuebles (Re-avalúos) g) FECI h) Asociaciones sin fines de lucro (cumplimientos obligatorios) Ley 69 del 06 de Noviembre de 2009 Ley 8 de 15 de marzo de 2010 a) Impuesto de dividendos (5% renta local exenta literales e,f,l y n 708 CF) b) Impuesto de Dividendos (5%) Zonas Francas, Fuente Extranjera a) Personas Naturales (cambios en eliminación 70/30, eliminación de deducciones básicas, deducción por planes de pensiones hasta 15K, medicación a la tasa aplicable ISR según articulo 700 CF 0 a 25% y a los Gastos de Representación 10% a 15%, eliminación de obligación de presentar DJR) Ley 33 del 30 de junio de 2010 Ley 62 del 15 de octubre de 2010 Ley 63 del 15 de octubre de 2010 Ley 31 del 5 de abril de 2011 Ley 32 del 5 de abril de 2011 Ley 72 del 27 de septiembre de 2011 Ley 28 del 8 de mayo de 2012 Ley 45 del 10 de agosto de 2012 Ley 52 de agosto de 2012 b) Personas Jurídicas (Nuevas tarifas 30%, 27.5%, 25%) dependiendo de la actividad principal c) CAIR (Cálculo Alternativo): obligación a partir de ingresos gravables B/.1,500,000.00. CAIR para actividades agropecuaria (2% a 4.67%) d) Cambios a la manera de tributar de Empresas de transporte internacional, empresas de telecomunicación. e) Actividades agropecuarias exentas hasta B/.250,000.00 en ingresos brutos. f)Máximo de Costos y Gastos deducibles (MCDG) g) Bienes Inmuebles (vendedores habituales tasa única y definitiva de 3,75%) h)Zonas Libres (se gravan actividades realizadas dentro de Zona Libre de Colon y otras Zonas Libres) i)Impuesto de Dividendos (obligadas a retener PJ que requieran AO o generen Ingresos Gravables, retención de 10% FL y 5% FE del f y l del Artículo 708 CF; 5% sobre Fuente Extranjera y de Exportación) j)Adelanto Mensual del Impuesto sobre la renta 1% (AMIR) k) Declaraciones de rentas preparadas sobre la base de las NIIFs. Incongruencia defraudación fiscal l) Crea el Tribunal Administrativo Tributario y se realizan modificaciones al procedimiento administrativo tributario a) Primer intento de adecuación de la legislación interna a los convenios para evitar la doble imposición (definición de Residencia Fiscal para personas naturales, otros) b) Se introducen normativas de Precios de Transferencias (limitadas a los convenios vigentes) c) Enajenación de bienes inmuebles (giro ordinario) tarifas progresivas 0.5 a 4.5%. Deducción de costo según avalúo 1 años después de aceptado por la Dirección General de Catastro y Bienes Patrimoniales del MEF Exoneración del ISR a los contratitas y subcontratistas que participen en la construcción del Metro de Panamá Elimina la exoneración del ISR a los contratitas y subcontratistas que participen en la construcción del Metro de Panamá a)Bienes inmuebles, avalúo aceptados hasta el 31 de diciembre 2011, presentados posteriormente se debe esperar un año de la aceptación para utilizarlo como costo básico b) AMIR modificaciones (concepto de renta gravable, exenciones aplicables a B/.36,0000 o menos de ingresos gravables, multa 10% hasta B/.5,000) c) 10% de dividendos para todos préstamos o crédito que la sociedad otorgue a sus accionistas. d) Exención del Impuesto de dividendos (Acciones Preferidas acumulativas emitidas por personas jurídicas) sujeto a condiciones. e) Crédito Fiscal por adquisición de equipos fiscales (el 50% hasta B/.700.00 el menor para compras de equipos hasta el 30 de septiembre de 2011) El crédito será aplicado directamente al ISR causado para los períodos 2011 y 2012 Régimen especial, integral y simplificado para el establecimiento y operación de zonas francas a)Obligación de facturar (nuevos requisitos correspondiente a los equipos fiscales; exenciones, nuevas sanciones, otros) b) Créditos Fiscales por adquisición de equipos fiscales (50% hasta B/.700) PN y PJ con ventas anuales que no superen los B/.36,0000 según DJR de 2010 o Declaración Jurada el crédito será 100% hasta un máximo de B/.850.00 a) Enajenación de bienes inmuebles (giro ordinario) tarifas progresivas 0.5 a 4.5%, a partir del 01 de enero 2012 (permisos de construcción emitidos a partir del Iro de enero 2010. Antes 01 de enero 2011) No aplicación del AMIR a las PN y PJ dedicadas exclusivamente a esta actividad b) Presentación de declaración jurada especial acreditando la retención efectuada efectos de reclamar el excedente en concepto del ISR de Ganancia de Capital c) Se permite la reducción de Capital, correspondiente a la rendición de Acciones Preferidas (emitidas antes del 1 de enero de 2012 y la reducción realizada antes del 31 de agosto de 2012) d) Certificados de Abonos Tributarios caducarán al 31 de mayo de 2013. a) Exime del pago de impuesto sobre la renta a las sedes de empresas multinacionales como servicio brindado a entidades de cualquier naturaleza, que no generen renta gravable dentro de la República de Panamá, esta medida se da como incentivo para establecerse en Panamá. b) Se exoneran del pago de impuesto de dividendos y de impuesto complementario, uso de equipos fiscales, pero están obligadas a documentar sus actividades a través de facturas o documentos equivalentes que les permita la Dirección General de Ingresos. c) Para efectos fiscales, se considerarán de fuente extranjera aquellos salarios y otras remuneraciones laborales que reciban las personas poseedoras de una Visa de Personal Permanente de Sede de Empresas Multinacionales cuando dichos ingresos provengan del extranjero. (Se eliminó la condición que venga directamente de Casa Matriz) a) CAIR para actividades Agropecuarias o Agroindustriales (FY 2010, 2%; FY2011, 3%; FY2012 en adelante 3.25%) b) Impuesto de dividendos (Acciones Preferidas nominativas) b.1) Estos dividendos o cuotas de participación serán deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta. c) Exoneración del Impuesto sobre la Rentas y no obligación de presentar DJR as actividades Agropecuarias o Agroindustriales con ingresos brutos anuales menores B/.300,000.00 Ley No. 15 del 12 de marzo de 2013 Ley 24 del 8 de abril de 2013 Decreto Ejecutivo 958 del 7 de agosto de 2013 Ley 51 de 5 de septiembre de 2013 Ley 76 de 21 de octubre de 2013 Ley 114 de 10 de diciembre de 2013 Ley 120 de 30 de diciembre de 2013 Otras d) Se elimina el AMIR y se establece el sistema anterior del pago de las estimadas en tres partidas. Obligación de pagar juntas al 30 de septiembre de 2012 las dos primeras partidas correspondientes a junio y agosto 2012) e) No obligación de presentar declaración de rentas para el trabajador que devengue salario y gasto de representación de un solo empleador durante el año calendario que haya estado sujetos a retención en la fuente. f) Solicitud de Prorrogas hasta un período máximo de un (1) mes. g) Persona dedicadas a la importación y fabricación de productos alimenticios o farmacéuticos y medicinales de consumo humano, así como las dedicadas al sector agropecuario con ingresos mayores a B/.300,000.00, compensación automática de ITBMS pagado o causado como un crédito fiscal (sujeto a ciertas condiciones) h) Para los exportadores y re exportadores podrán descontar del ISR Estimado, la suma anual de los créditos de ITBMS determinados mensualmente en sus liquidaciones de ITBMS para el período fiscal anterior a la presentación de la declaración estimadas del Impuesto sobre la Renta. i) Se modifica el concepto de establecimiento permanente (EP) previsto en el artículo 762M del CF j) Se modifica el concepto de residencia fiscal de las personas naturales k) Se establecen reglas para la aplicación de los beneficios contenidos en los Convenios para evitar la doble tributación. (Informar a la Dirección General e Ingresos 30 días antes de aplicar el beneficio) l) Cambios en las regulaciones de Precios de Transferencias(se amplía el ámbito de aplicación, documentación, declaración) Que Modifica artículos de la Ley 45 de 1995, relativa al Impuesto Selectivo al Consumo de Bebidas Alcohólicas Que crea la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (ANIP) Que Reglamenta las normas de adecuación a los tratados o convenios para evitar la doble tributación internacional Que concede a favor de los contribuyentes la oportunidad de regularización de los tributos administrados por la ANIP hasta el periodo 2011 Relativa al Impuesto de combustible y otros tributos Sobre sociedades de inversión inmobiliaria y los informes de precios de transferencia Modifica el régimen de la zona del Barú y elimina el régimen territorial de panamá Como se puede apreciar en el cuadro resumen durante este último quinquenio nuestro sistema impositivo ha sido objeto de constantes modificaciones, pero solamente nos hemos limitado a citar las que han sido las más importantes. Pudieran habar más de treinta nuevas herramientas legales en los últimos cinco años de gobierno. SIMPLIFICACION DEL SISTEMA TRIBUTARIO Una de las medidas para que nuestro país sea más competitivo, atraiga la inversión y mantenga el flujo de ingresos, es simplificando el sistema tributario en Panamá. Pero, Qué es la simplificación del sistema tributario? Una vez nos respondamos esta pregunta podemos saber si la gestión del gobierno actual y los que lo han antecedido han logrado este objetivo. Un sistema impositivo debe ser sencillo, con reglas claras para su fiel cumplimiento y sobre la base del principio de periodicidad. Es decir, que las normas que se aprueban en el transcurso del año tengan efectos en el siguiente año. Esto es con la intención de que el contribuyente conozca la ley y se prepare para el cumplimiento de nuevas obligaciones sustanciales, que son aquellas que regulan el nacimiento y generación de un impuesto, con lo cual existirá una seguridad jurídica para todas las personas (naturales o jurídicas), atrayendo la inversión; mientras que un sistema tributario complejo como el nuestro dificulta su cumplimiento incurriendo el contribuyente en costos y gastos injustos en materia de sanciones como multas, intereses y recargos. La simplificación del sistema tributario se logra haciendo más sencillos los trámites y procesos administrativos para el cumplimiento de obligaciones tributarias sustanciales y formales, así como logrando la eficiencia de la Administración Tributaria, con un personal calificado y especializado en esta materia. Otro aspecto a considerar seria la simplificación de la legislación sustantiva, de fácil comprensión, clara y sencilla por parte del contribuyente y la propia Autoridad Tributaria. Es necesario que la norma tenga expresamente los procedimientos sencillos en la determinación del impuesto. Los formularios electrónicos que se ponen a disposición del contribuyente sean fáciles, entendibles, sin dualidades de interpretación, seguro y que en los casos donde el Estado sea responsable por los defectos del servicio electrónico asuma su responsabilidad y no cobre multas injustas a los contribuyentes. En conclusión, si partimos del concepto general de simplificación del sistema tributario en contraposición con la gestión de los diferentes gobiernos esta aspiración del contribuyente no se ha logrado. CREACION DE NUEVOS IMPUESTOS? En unos meses el gobierno actual traspasa el mandato a otro gobernante. Existe la incertidumbre de las políticas fiscales que se vayan a implementar una vez asuman la dirección del país. Lo cierto es que durante este último año se han dado numerosas inversiones que involucran para el estado nuevos compromisos y a ello se le suma la ejecución del programa social de gobierno de los nuevos gobernantes y el gasto público. Definitivamente, el nuevo gobierno se verá forzado a realizar cambios en nuestro sistema impositivo para cubrir la deuda pública y social, pero no podemos predecir en qué consistirán dichos cambios. Un aspecto que observamos que quedará pendiente para el próximo gobierno es la revisión del procedimiento de los avalúos sobre las propiedades que se encuentran en el territorio nacional para efecto de la actualización catastral. Es evidente que el Impuesto de Inmueble es afectado en su rendimiento producto de esta desactualización y que gobiernos anteriores no han podido llevar a cabo con éxito. La administración actual ha pospuesto la medida y consideramos que el estudio o revisión de este procedimiento debe realizarse con profundidad. Una vez definido esto, podrán llevarse a cabo los avalúos correspondientes sobre las propiedades, lo cual puede convertir al Impuesto de Inmuebles en un importante rubro de ingresos, seguido al Impuesto sobre la Renta. Por otro lado, consideramos prudente la revisión de las tarifas establecidas y la determinación de dicho impuesto. Prevemos el incremento de los operativos de la ejecución de nuevas formas de fiscalización y control de cumplimiento tributario, por lo que el contribuyente que no se encuentre al día con sus obligaciones sustanciales y formales deberá pagar el costo de ello, así como los costos legales de largos litigios, toda vez, que ahora la Administración Tributaria, como organismo autónomo cuenta con mayores recurso para invertir en los procesos de fiscalización, a través, de esta nueva entidad denominada Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (ANIP) creada mediante la Ley 24 del 8 de abril de 2013. Otra modalidad de la Administración Tributaria es la fiscalización de la obligación tributaria de los contribuyentes en el cumplimiento de contar con los informes de estudio de precios de transferencia y la presentación del formulario correspondiente en contraste con el formulario de renta. Las diferencias que resulten de la revisión del fisco con respecto a dichos reportes e informes obligará al contribuyente a realizar ajustes a su renta neta gravable y el pago de la diferencia en impuestos, más intereses y recargo. Actualmente, la obligación de contar con los informes de precio de transferencia y la presentación del formulario declarativo es de aquellos contribuyentes que tengan relación con partes relacionadas localizadas en el extranjero. En otros países esta obligación fue extendida a las partes relacionadas locales. Esto podría ser una novedad para el nuevo quinquenio, pero es exclusivo para las personas naturales y jurídicas. COMPORTAMIENTO DE LA RECAUDACION DE LOS INGRESOS CORRIENTES DEL ESTADO Gráfica Fuente: Panamá en cifras. www.contraloria.gob.pa En la gráfica anterior se muestra el comportamiento de los ingresos que tuvo el estado en las diferentes administraciones de gobierno desde el año 1997 al 2012. Se aprecia el comportamiento ascendente en todos ellos, a partir del año 2004 finalizando el gobierno de Mireya Moscoso. Con la reforma fiscal de equidad fiscal de Martin Torrijos los ingresos corrientes dentro del cual se encuentra los ingresos tributarios, tales como Impuesto sobre la Renta, ITBMS, Aviso de Operación, Impuesto de Inmuebles, Seguro Educativo, entre otros, se acrecientan de forma extraordinaria debido a los efectos del Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta (CAIR), mientras que a partir del año 2009 a la fecha, la gráfica muestra un impulso en los ingresos tributarios. Por su parte, los ingresos no tributarios tuvieron un descenso a finales del mandato de Martín Torrijos, recuperándose a partir del año 2009 con la administración del presidente Martinellil, manteniéndose entre el año 2011 y 2012. En cuanto a los ingresos no corrientes su comportamiento ha sido siempre estable desde el año 1997 al 2012 sin mayor trascendencia. Entre ellos se encuentran las tasas que se pagan por la prestación de servicios, tales como: servicios de correo y telégrafo y que solamente lo pagan las personas que reciben dichos servicios, mientras que los impuestos directos e indirectos lo pagan todas las personas que según la transacción realizada produce el hecho generador del impuesto que se trate. Definitivamente los últimos tres gobiernos han concentrado sus esfuerzos en la recaudación y éste último en el establecimiento y refuerzo de controles mediante la creación de nuevos reglamentos, procedimientos e inversión tecnológica, así como también en invertir en su recurso humano en materia de capacitaciones, lo que queda evidenciado claramente en una encuesta realizada por el CIAT en donde siete de cada diez de los entrevistados (68,8%) afirma que el cumplimiento fiscal “ha mejorado mucho o algo” durante el mandato del último gobierno y que el (88,5%) de los encuestados opina que la mejora del cumplimiento tributario se debe a los controles de la ANIP. A continuación se muestra un cuadro sobre principales factores de la mejora del cumplimiento tributario en Panamá (según segmentos de ocupación): Fuente: Presentación de Principales Determinantes del Incumplimiento Tributario. Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) RECOMENDACIÓN Diseñar normas que establezcan de forma clara las reglas del juego Diseñar normas que indiquen el procedimiento para la determinación de los impuestos Crear un Nuevo Código Tributario garantista Evitar hacer cambios constantes en el curso de un año Poner en práctica el principio de periodicidad, de tal forma que las leyes aprobadas durante un año entre en vigencia en el próximo periodo fiscal. Evitar crear normas tributarias sin tener certeza de su aplicación práctica e incidencia en el sistema económico y financiero. Evitar crear normas tributarias sin la realización de un estudio previo y su impacto social Procurar mejorar la percepción social del destino de los recursos recaudados