FAMILIA artístico. El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de...

Consejería de Hacienda
Intervención General
PROCEDENCIA DE LA CONSULTA.- INTERVENCION DELEGADA EN LA CONSEJERIA DE
FAMILIA
CODIGO.- 1DFAM/05/2
CUESTION PLANTEADA: Sujeción al IVA y al IRPF de determinadas actividades de carácter
artístico.
FECHA.- 20 de enero de 2005
CONTESTACION:
El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre
el Valor Añadido, dispone que estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o
profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados,
miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 5, apartado uno, de la Ley 37/1992, se
reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen las actividades
empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo. El apartado
dos del artículo 5 dispone que son actividades empresariales o profesionales las que impliquen
la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de
ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Según el articulo 11, apartado dos, letra a) de la Ley 37/1992, en particular, se
consideran prestaciones de servicios el ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.
De acuerdo con lo expuesto, si los conciertos musicales y la cesión de las obras se
efectúan dentro de una actividad profesional o empresarial, dichas operaciones están sujetas al
Impuesto sobre el Valor añadido y quienes prestan los servicios están obligados a documentar
los citados servicios mediante la expedición de factura. Si, por el contrario, quienes prestan los
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servicios no tienen la consideración de empresarios o profesionales, no están obligados a
documentar los citados servicios mediante la expedición de factura, sin perjuicio de que por la
Administración se expidan los documentos oportunos para justificar los gastos incurridos en
dichas circunstancias.
Por lo que respecta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la ley del
impuesto, en el apartado 2.d) del artículo 16, califica como rendimientos del trabajo los
rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que
se ceda el derecho a su explotación. A su vez, el apartado 3 del mismo artículo dispone que “no
obstante, cuando los rendimientos a que se refieren las letras c) y d) del apartado anterior …
supongan la ordenación por cuenta propia de medios de medios de producción y de recursos
humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas”.
De acuerdo con lo anterior, en el caso de tratarse de rendimientos del trabajo, su
perceptor estaría sujeto a retención por el Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas en el
porcentaje del 15% ( artículo 78 del Reglamento del IRPF) y no estaría sujeto al Impuesto sobre
el Valor Añadido. Cuando los rendimientos tengan la consideración de actividades
profesionales, estarían sujetos a retención en el porcentaje del 15% o del 7% (artículo 93 del
Reglamento del IRPF) y sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido.
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