DICTAMEN D.A.T. 47/07 Buenos Aires, 27 de junio de 2007

DICTAMEN D.A.T. 47/07
Buenos Aires, 27 de junio de 2007
Fuente: página web A.F.I.P.
Dirección General Impositiva. Dirección de Asesoría Técnica. Impuestos internos. Bebidas
analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados. Traslado de insumos. Maceración filtrada de
hierbas. Alcoholes. Normativa aplicable.
Sumario
Respecto de la consulta efectuada por el contribuyente del asunto acerca de si el traslado del insumo
denominado “maceración filtrada de hierbas”, que se elabora en la provincia de Buenos Aires y se traslada
hasta una planta ubicada en la provincia de San Juan para la producción de una bebida gasificada a base de
hierbas, queda sujeto a fiscalización o control por parte de esta Dirección por el alcohol utilizado. Se señaló que
la Ley 24.674 no contiene como materia gravada a los alcoholes y que la autoridad de aplicación en materia de
industrialización, producción, circulación, fraccionamiento y comercialización de alcohol etílico y metílico es,
conforme al art. 4 de la Ley Nacional de Alcoholes 24.566, el Instituto Nacional de Vitivinicultura.
Texto
I. Las presentes actuaciones se originan en la presentación realizada por el contribuyente del asunto, mediante
la cual consulta acerca del procedimiento para el traslado de un insumo que utiliza para la fabricación de una
bebida analcohólica.
Al respecto informa que entre otros productos elabora una bebida gasificada a base de hierbas que encuadra
como exenta en el art. 26 de la Ley de Impuestos Internos.
Aclara que para realizar dicha elaboración parte de un insumo denominado “maceración filtrada de hierbas”, el
cual se produce en su planta ubicada en la provincia de Buenos Aires y luego traslada en camiones tanques
hasta la provincia de San Juan donde se obtiene el producto final envasado y en condiciones de expendio.
Entiende que dicho traslado no origina ningún efecto impositivo ni susceptible de control por parte de esta
Dirección General.
Con fecha 13/6/07 a requerimiento de este servicio asesor la presentante informa mediante nota aclaratoria
que la maceración filtrada de las hierbas se realiza en base a alcohol.
II. La Ley 24.674 y sus modificaciones establece en todo el territorio de la Nación los impuestos internos a los
tabacos; bebidas alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados; automotores
y motores gasoleros; servicios de telefonía celular y satelital, objetos suntuarios, vehículos automóviles y
motores y embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves.
El art. 26 de dicho cuerpo normativo regula el impuesto a las bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y
concentrados, estableciendo la aplicación de una alícuota del ocho por ciento (8%), sobre la venta de: “las
bebidas analcohólicas, gasificadas o no; las bebidas que tengan menos de 10° GL de alcohol en volumen,
excluidos los vinos, las sidras y las cervezas; los jugos frutales y vegetales; los jarabes para refrescos,
extractos y concentrados que por su preparación y presentación comercial se expendan para consumo
doméstico o en los locales públicos ... , y los productos destinados a la preparación de bebidas analcohólicas no
alcanzados específicamente por otros impuestos internos; sean de carácter natural o artificial, sólidos o
líquidos; las aguas minerales, mineralizadas o saborizadas, gasificadas o no ... ”.
Por su parte, el sexto párrafo de dicho artículo dispone la exención, siempre que reúnan las condiciones que fije
el Poder Ejecutivo Nacional, de los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias; los
jugos puros vegetales; las bebidas analcohólicas a base de leche de suero de leche; las no gasificadas a base
de hierbas y los jugos puros de frutas.
Ahora bien, de los términos de la presentación se aprecia que la consulta se refiere a la aplicación de los
regímenes de control y fiscalización que podría ejercer este organismo sobre el alcohol utilizado en la
elaboración de las bebidas comprendidas en el art. 26 de la Ley de Impuestos Internos con motivo de su
traslado hasta la provincia de San Juan.
Ello así, es del caso remitirse al texto de la Ley de Impuestos Internos ordenado en 1979 y sus modificaciones,
sustituido por la Ley 24.674 (B.O. 16/8/96) –excepto para los rubros seguros y otros bienes–, el cual regulaba
en su art. 33 el impuesto interno a los alcoholes estableciendo la gravabilidad del alcohol etílico de cualquier
procedencia u origen.
El último párrafo de dicho dispositivo disponía que el traslado de alcoholes de una destilería a una fábrica de
bebidas alcohólicas no configuraba el hecho imponible en el impuesto, en tanto se cumplimentaran los
requisitos y condiciones que a tal efecto establezca este organismo a efectos de comprobar el destino indicado.
En cuanto a la normativa reglamentaria aplicable a los alcoholes cabe señalar que si bien conforme las
disposiciones de la ley del gravamen (t.o. en 1979 y sus modificaciones) resultaban sujetos pasivos del tributo
los fabricantes (destiladores) e importadores de alcohol etílico; en virtud de las disposiciones de la ley, su
decreto reglamentario y las resoluciones generales oportunamente dictadas quedaban sujetos a fiscalización y
control otros responsables intervinientes (fraccionadores, manipuladores, comerciantes, usuarios de alcohol
exentos por destino, etc.), aún en etapas posteriores a la verificación del hecho imponible (traslado para
consumo o utilización como insumo en otras actividades).
Al respecto, es del caso destacar que la mencionada reglamentación en materia de producción, circulación,
fraccionamiento y comercialización del alcohol etílico dictada por este organismo se vinculaba directamente con
cuestiones que hacen al cumplimiento de la obligación tributaria facilitando la tarea de fiscalización del
impuesto.
Ahora bien, el texto de la Ley 24.674 de aplicación para los hechos imponibles que se produzcan a partir del
1/9/96 no contiene como materia gravada a los alcoholes, por lo que la normativa reglamentaria referida a
dicho impuesto ha perdido vigencia en virtud de la derogación tácita de la Ley del Impuesto Interno a los
Alcoholes (t.o. en 1979 y sus modificaciones).
Por otra parte, cabe mencionar que en materia de industrialización, producción, circulación, fraccionamiento y
comercialización de alcohol etílico y metílico, rige la Ley 24.566 (Ley Nacional de Alcoholes), cuyo art. 4 designa
como autoridad de aplicación al Instituto Nacional de Vitivinicultura, otorgándole facultades para dictar las
respectivas normas reglamentarias.
El art. 38 dispone que, hasta tanto no se dicte la respectiva reglamentación, mantendrán su vigencia las
normas actuales que no se opongan a la misma.
Al respecto, con fecha 4/12/96, el Instituto Nacional de Vitivinicultura mediante la Res. I.N.V. C 11/96
estableció el régimen de control de los alcoholes etílico y metílico, que según lo dispuesto por su art. 1
comprende la producción, circulación, fraccionamiento y comercialización de alcohol etílico y metílico;
disponiendo las formalidades y requisitos a observar por los responsables (destiladores, fabricantes,
fraccionadores y/o comerciantes, manipuladores y adquirentes de alcohol desnaturalizado y adquirentes para su
manipulación o transformación para cualquier aplicación o destino).
En relación al tema cabe traer a colación lo concluido por este servicio asesor en la Act. D.A.T. ... /97, en la
cual se analizó el tema en cuestión a la luz de lo reglamentado por la citada Res. I.N.V. C 11/96, señalándose
que dicha norma resolutiva que contempla un régimen de fiscalización y control sobre la producción,
circulación, fraccionamiento y comercialización de esos productos ha sido dictada conforme con lo dispuesto por
el art. 4 de la Ley Nacional de Alcoholes.
En dicho acto de asesoramiento se concluyó que en virtud de la reglamentación dictada por la autoridad de
aplicación en materia de control y fiscalización de alcoholes y encontrándose los alcoholes marginados de
tributación conforme la Ley de Impuestos Internos 24.674, habrían perdido vigencia las normas dictadas por
esta Dirección General sobre la materia cuando los alcoholes resultaban alcanzados por los impuestos internos.
Sin perjuicio de lo expuesto, es del caso recordar que el art. 40 del Dto. 296/97 y sus modificaciones –
reglamentario de la Ley de Impuestos Internos 24.674– faculta a esta Dirección General a establecer, cuando
por razones fiscales se estime conveniente, requisitos respecto de la elaboración, importación y circulación de
productos no alcanzados por los impuestos internos, que en una u otra forma intervengan en la fabricación de
bebidas alcohólicas.