dossier ¿Qué tan globalizados estamos? implementación de las ifrs Estatus y futuro El movimiento hacia las IFRS, como el marco principal de reporte financiero para los mercados de capital globales, se ha presentado en una forma más rápida de lo que muchas personas suponían para la convergencia en la mayoría de los países más importantes A ctualmente, de acuerdo con una publicación del IFRS Foundation, han sido casi 120 países los que desde 2001 han cambiado sus requerimientos locales de información financiera de empresas públicas, ya sea por cumplir con la exigencia de utilizar IFRS o de forma voluntaria. Asimismo, solo quedan tres materias en donde habrá una clara colaboración por parte del International Accounting Standards Board (IASB) y el Financial Accounting Standards Board (FASB) de los EE.UU., para emitir normatividad convergente y alineada: instrumentos financieros, arrendamientos y reconocimiento de ingresos. Una vez concluidos dichos proyectos, no hay planes por parte de estos organismos para seguir colaborando de manera conjunta en la generación de normatividad contable adicional. Al respecto, el IASB ha manifestado su esperanza en que este país continúe aportando valor en el IASB mediante la participación en alguno de los grupos que conforman la infraestructura del IASB para la emisión de sus normas. De acuerdo con la misma publicación, el estatus de adopción o convergencia de las IFRS en las economías más importantes del mundo se resume en la tabla de la página siguiente. El caso de México será abordado más adelante. Como se puede apreciar en la tabla, todos los países que conforman las economías más grandes del mundo han dado de una u otra forma la bienvenida a las IFRS, aunque no todos han dado el paso definitivo para considerarlas como su lenguaje oficial de información financiera, tales son los casos de Japón, Estados Unidos e India. En estos países han existido obstáculos de diversa índole para efectos de implementación de las IFRS y se ha venido posponiendo el plan que cada uno de ellos hizo público, en algún momento, con respecto a dicha adopción. Por lo que se refiere al estatus de implementación de las IFRS en México, como ya sabemos la mayoría de nosotros, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) publicó las adecuaciones regulatorias a las Disposiciones de Carácter General Aplicables a las Emisoras de Valores y a Otros Participantes del Mercado de Valores (Circular Única de Emisoras), que establecen el requerimiento a las emisoras nacionales de elaborar y divulgar su información financiera con base en las IFRS a partir del ejercicio de 2012. Con respecto a la ejecución de las IFRS por parte de las compañías locales en los Estados Unidos, el personal de la Securities and Exchange Commission (SEC) no se pronunció en su tan esperado reporte final sobre el plan de trabajo IFRS publicado en julio de 2012, no emitió opinión alguna a favor ni en contra sobre si, ni cómo o cuándo los EE.UU., deben hacer la transición hacia las IFRS. Hoy, no hay un cronograma de ningún tipo o una fecha determinada por parte de la SEC para la decisión final. Las emisoras trabajaron durante un largo tiempo para efectos de cumplir con los nuevos requerimientos del regulador, efectuando el proceso de conversión de su información financiera, de manera tal que cumplieran con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Alemania Arabia Saudita Requeridas por medio de la Unión Europea y en proceso de implementación desde 2005. Requeridas para bancos y aseguradoras. Se planea llegar a la convergencia total. Argentina Requeridas a partir de los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2012. Australia Requeridas para todas las compañías no públicas y utilizadas como base para la información financiera de las compañías públicas desde 2005. Brasil Requeridas para los estados financieros consolidados de empresas públicas y para bancos a partir del 31 de diciembre de 2010 y para los estados financieros individuales en forma paulatina desde 2008. Canadá A partir de los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2011, requeridas para todas las empresas públicas y permitidas para las compañías privadas incluyendo las organizaciones sin fines de lucro. China Normas contables nacionales sustancialmente convergidas con las IFRS. EE.UU. Uso permitido para las emisoras extranjeras desde 2007. Francia India Indonesia Italia Japón Reino Unido Requeridas por medio de la Unión Europea y en proceso de implementación desde 2005. Convergiendo con IFRS. Fecha de finalización por ser determinada. Convergencia en proceso; se espera que en 2013 se tome la decisión sobre la fecha en que se llegue a un cumplimiento total con las IFRS. Requeridas por medio de la Unión Europea y en proceso de implementación desde 2005. Permitidas desde 2010 para un número de compañías internacionales. Requeridas por medio de la Unión Europea y en proceso de implementación desde 2005. Rep. Corea Requeridas desde 2011. Rusia Requeridas desde 2012. Sudáfrica Requeridas desde 2005. Turquía Requeridas desde 2005. Unión Europea Todos los miembros de la Unión Europea están obligados a usar IFRS (adoptadas por la propia Unión Europea) en la información financiera de compañías públicas. * Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS, por sus siglas en inglés. contaduriapública.org.mx/ octubre 2013 2 3 Algunas compañías optaron por cumplir con estos requerimientos desde el ejercicio de 2010, otras, pocas, lo hicieron en 2011, pero 2012, fue el primer ejercicio sobre el cual se presentó información preparada bajo IFRS para la gran mayoría de las emisoras. Las emisoras que presentaron sus estados financieros anuales bajo IFRS sobre el ejercicio 2012 lo hicieron en abril de 2013. mundo también es una consideración importante a realizar para lograr la implementación de las IFRS. Cuando una empresa con competidores en otros países reporta información financiera utilizando normas distintas a aquellas utilizadas por sus competidores, puede resultar difícil para los lectores o analistas financieros revisar los resultados de la empresa en relación con los de sus competidores. Adoptar un lenguaje de información financiera común entre los principales competidores permite hacer una comparación más transparente y, por ende, se logrará ser depositario de mayor confianza por parte de los interesados. La pregunta que seguramente nos viene a muchos a la mente es: ¿qué sigue en adelante en cuanto a las IFRS? ¿Cuál es su futuro? La evolución de la información financiera ha dado grandes pasos hacia la globalización y existen muchas empresas reportando bajo IFRS que se han beneficiado con una reducción de costos internos de reporte o con menores cargas relacionadas con la conversión de información financiera a otras normatividades para efectos de recaudar capital en mercados extranjeros. Quedan tres materias en donde habrá una clara colaboración por parte del IASB y del FASB de los EE.UU., para emitir normatividad convergente y alineada: instrumentos financieros, arrendamientos y reconocimiento de ingresos Desde luego que, para hablar del futuro de las IFRS, también habría que hablar del futuro del IASB. Por lo pronto, la estrategia y la visión del IASB han visto un cambio como resultado de las observaciones y recomendaciones recibidas con respecto a su función en el ambiente financiero global. Dentro de las recomendaciones que el IASB recibió se encuentran: Para tratar de responder, comenzaría recordando cuáles han sido, al menos en la teoría, los beneficios que ha traído o traerá consigo el tener un lenguaje global de información financiera: debido a que la utilización de las IFRS está autorizada en múltiples localidades en diferentes países, podrá ser una ventaja para aquellas empresas que deseen centralizar sus funciones de reporte financiero creando así eficiencias. El grado en que dichas eficiencias pueden realizarse dependerá del número de entidades que estén autorizadas por las leyes locales para utilizar las IFRS en la presentación de sus estados financieros estatutarios. Claro está que conforme las IFRS se conviertan en el marco contable dominante en el mundo, adoptarlas como una base común para los reportes locales donde esté permitido, proporcionará mayores eficiencias a largo plazo dentro de la organización financiera de una compañía. Aun cuando no se le permitiera en su país a una empresa multinacional convertir a las IFRS su información financiera consolidada, utilizarlas en lugar de los principios contables locales del país en donde se encuentran sus subsidiarias, podría mejorar la eficiencia eliminando la necesidad de documentar bases contables múltiples. La consolidación de subsidiarias bajo una plataforma contable consistente podría resultar en una reducción de costos y un fortalecimiento en los controles de reporte. Considerar la necesidad urgente de una estrategia global de financiamiento para el organismo del IASB. ̂̂ Considerar la necesidad de fortalecer y formalizar relaciones con emisores de normas contables, regulaciones y organismos de contabilidad de todo el mundo ̂̂ Continuar efectuando cada tres años las consultas sobre la agenda pública del IASB. En vista de todo lo anterior, me parece que es fácil concluir sobre la conveniencia de contar con un lenguaje global de información financiera y considerando los más de 120 países que han dado muestras de aceptación de las IFRS como dicho lenguaje global, yo creo que es claro que las IFRS son, como se decía en aquella estación de radio en México hace ya varios años, “la música que llegó para quedarse”. C.P.C. Alejandro Morán Sámano Socio de la red global de IFRS Ernst & Young [email protected] Para muchas empresas, la comparación de la información financiera entre grupos globales y competidores en el contaduriapública.org.mx/ octubre 2013 ̂̂ 4